业绩考核与评价-2

1、业绩考核与评价_2业绩考核与评价_22022/9/22业绩考核与评价211.1 业绩考核与评价系统业绩考核与评价系统的构成要素业绩评价主体业绩评价客体业绩评价目标2022/9/21业绩考核与评价411.1 业绩考核与评价系业绩考核与评价系统的构成要素企业业绩考核与评价系统可以分为两个层次的内容：企业整体层次的业绩评价，按评价对象的不同分为企业业绩评价和管理者业绩评价。企业内部各层级、各子公司、各经营单位的业绩评价，按评价对象的不同分为分部业绩评价和员工业绩评价。2022/9/22业绩考核与评价3评价主体评价目标评价客体评价结论评价指标体系激励机制业绩考核与评价系统的构成要素2022/9/21业

2、绩考核与评价业绩评价主体 评价主体是指业绩评价的组织者和实施者。从管理会计角度讲，业绩评价主体分为两个层次：企业所有者对企业最高管理层进行的业绩评价，此时业绩评价的主体是企业的所有者企业上级管理层对下级管理层的业绩评价，此时业绩评价的主体是企业的上级管理者 在选择评价主体的时候，应该注意下面三个基本的原则：评价主体必须与公司的利益紧密相关；评价主体的选择便于降低代理成本；要有监督的动机和能力。 2022/9/22业绩考核与评价4业绩评价主体2022/9/21业绩考核与评价6业绩评价客体 评价客体即评价的对象，分为最高管理层和下级管理层两个层次。 2022/9/22业绩考核与评价5谁能作为企业最

3、高管理层的代表呢？谁是下级管理层呢？企业管理组织结构中的各个层次，如纵向组织结构中的分厂、车间、工段、班组等，横向组织结构中的供应、生产、销售等职能部门和计划、财务、人事等管理部门。在股份制的企业中，董事会是主要的管理者，经理层是分享管理者角色的管理者。业绩评价客体2022/9/21业绩考核与评价7谁能作为企业最业绩评价目标 评价目标解决为什么进行评价的问题。 管理者业绩评价的目标应该是管理者的能力、水平和为实现企业目标所作的贡献，但在实践中这个目标可操作性较差。 从股东角度看，企业的目标可能是股东财富最大化（股票价格最大化）；从企业职工的角度看，企业的目标应该是自身福利的最大化；从债权人的角

4、度看，企业的目标应该是利润最大化。 2022/9/22业绩考核与评价6对于企业相关利益主体的不同目标的折中，可以用实现企业的长期稳定发展、企业总价值的最大化来表述。业绩评价目标2022/9/21业绩考核与评价8对于企业相关利2022/9/22业绩考核与评价711.2 以企业为主体的业绩考核与评价2022/9/21业绩考核与评价911.2 以企业为主体的业2022/9/22业绩考核与评价82022/9/21业绩考核与评价102022/9/22业绩考核与评价911.2 以企业为主体的业绩考核与评价基于净资产收益率的业绩考核与评价体系权益报酬率资产报酬率权益乘数销售净利率资产周转率11资产负债率净利

5、润销售收入资产额资产额负债额收入、成本等损益类指标资产、资本等财务状况类指标2022/9/21业绩考核与评价1111.2 以企业为主体的2022/9/22业绩考核与评价1011.2 以企业为主体的业绩考核与评价基于利润的业绩考核与评价的缺点依赖的是历史信息，无法体现企业未来的发展状况仅反映财务数据，无法全面反映企业的经营状况可能造成短视行为，无法全面反映企业的长远利益没能有效考虑风险，无法正确反映企业目标2022/9/21业绩考核与评价1211.2 以企业为主体的2022/9/22业绩考核与评价1111.3 以责任中心为主体的业绩考核与评价责任会计的建立 责任会计是现代管理会计的一项重要内容，

6、是将庞大的企业组织分而治之的一种做法。 分权管理与责任会计责任会计的基本内容建立责任中心编制责任预算编制责任报告业绩评价2022/9/21业绩考核与评价1311.3 以责任中心为主2022/9/22业绩考核与评价12责任中心 责任中心是指根据其管理权限承担一定的经济责任，并能反映其经济责任履行情况的企业内部责任单位。 为了有效地进行企业内部控制，有必要将整个企业逐级划分为许多个责任领域，即责任中心。 按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可以分为成本(费用)中心、利润中心和投资中心。2022/9/21业绩考核与评价14责任中心2022/9/22业绩考核与评价13成本中心 是指只发生成本(

7、费用)而不取得收入的责任中心。对这类责任中心只是考核成本，而不考核其他内容。 成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。2022/9/21业绩考核与评价15成本中心2022/9/22业绩考核与评价14责任成本、可控成本与产品成本（1）责任成本与可控成本责任成本：属于某成本中心的各项可控成本之和。（2）可控成本与不可控成本责任中心能够控制其发生及其发生数量的成本称为可控成本；责任中心不能够控制其发生及其发生数量的成本称为不可控成本。 2022/9/21业绩考核与评价16责任成本、可控成本与产品2022/9/22业绩考核与评价15（3）可控成本应当同时具备

8、以下三个条件： 责任中心能够通过一定的方式了解将要发生的成本； 责任中心能够对成本进行计量； 责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 凡是不能同时具备上述三个条件的成本通常为不可控成本。 注意：成本的可控性是相对的。 2022/9/21业绩考核与评价17（3）可控成本应当同时具2022/9/22业绩考核与评价16（4）责任成本和产品成本联系：两者都是企业在生产经营过程发生的资源耗费。 区别：费用、成本归集的对象是不同的。遵循的原则不同。责任成本遵循“谁负责，谁承担”的原则；产品成本遵循“谁受益，谁承担”的原则。核算目的不同。核算责任成本的目的在于为实现责权利协调统一，考核评价经营业绩

9、，调动责任中心积极性；核算产品成本的目的在于反映生产经营过程的耗费，规定配比的补偿尺度，确定经营成果。就某一定时期来说，全企业的产品总成本与全企业的责任成本的总和还是相等的。2022/9/21业绩考核与评价18（4）责任成本和产品成本责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别 项 目责任成本计算变动成本计算完全成本计算1.核算目的不同是为了评价成本控制业绩是为了经营决策是为了按会计准则确定产品成本、存货成本和期间损益2.计算的对象不同责任中心以产品为成本计算的对象以产品为成本计算的对象3.成本的范围不同各责任中心的可控成本变动成本（包括直接人工、材料和变动制造费用），有时还包括变动的

10、管理费用制造成本（包括直接人工、材料和全部制造费用）4.共同费用在成本对象间分摊的原则不同按可控原则分摊，包括变动间接费和固定间接费用只分摊变动成本，不分摊固定成本按收益原则归集和分摊，要分摊全部的间接制造费用2022/9/22业绩考核与评价17责任成本计算、变动成本计算及完全成本计算的联系与区别 项 目2022/9/22业绩考核与评价18利润中心 是指既要发生成本，又能取得收入，还能根据收入与成本配比计算利润的责任单位。 利润中心的成本和收入，对利润中心来说都必须是可控的。以可控收入减去可控成本就是利润中心的可控利润，也就是责任利润。 利润中心可以分为两类： 以对外销售产品而取得实际收入为特

11、征的自然利润中心； 以产品在企业内部流转而取得内部销售收入为特征的人为利润中心。 2022/9/21业绩考核与评价20利润中心2022/9/22业绩考核与评价19投资中心 是指既要发生成本又能取得收入、获得利润，还有权进行投资的这样一种责任中心。 投资中心应拥有较大的生产经营决策权，实际上相当于一个独立核算的企业，如总公司下属的独立核算的分公司或分厂等。2022/9/21业绩考核与评价21投资中心2022/9/22业绩考核与评价20内部结算价格 内部结算价格是指企业内部各责任中心之间由于相互结算或相互转账所需选用的一种价格标准。大体上有以下六种类型可供选择：计划制造成本型内部结算价格 是以产品

12、的计划制造成本为依据制定的，即以制造成本法下的计划单位成本作为内部结算单价，适用于采用制造成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。计划变动成本型内部结算价格 是以产品的计划变动成本为依据制定的，即以单位产品的计划变动成本作为内部结算单价，适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心之间的往来结算。 2022/9/21业绩考核与评价22内部结算价格2022/9/22业绩考核与评价21计划变动成本加计划固定总成本型内部结算价格 这类内部结算价格由两部分构成：一部分是产品的计划变动成本，另一部分是计划固定总成本，适用于采用各种方法计算产品成本的成本中心相互之间的往来结算。计划制造成本加利润型内部结

13、算价格 是以产品的计划制造成本为基础加上一定的利润制定的，即以单位产品的计划制造成本加上一定比例的计划单位利润作为内部结算单价，适用于人为利润中心之间的往来结算。2022/9/21业绩考核与评价23计划变动成本加计划固定总2022/9/22业绩考核与评价22市场价格型内部结算价格 是以产品的市场销售价格为基础制定的，即以单位产品的市场销售价格作为内部结算单价，有利于促使各责任中心参与市场竞争，加强生产经营管理。双重内部结算价格 采用双重内部结算价格，就是提供产品的责任中心转出产品与接受产品的责任中心转入产品，分别按照不同的内部结算价格结算，其差额由会计部门进行调整。 2022/9/21业绩考核

14、与评价24市场价格型内部结算价格2022/9/22业绩考核与评价232022/9/21业绩考核与评价252022/9/22业绩考核与评价24利润中心的业绩考核与评价毛利销售收入销售成本 注意：由于毛利增加而引起的经营费用的增加。部门贡献毛益 =销售净额-销售成本-部门直接费用营业利润=销售净额-销售成本-部门直接费用-部门间接费用2022/9/21业绩考核与评价26利润中心的业绩考核与评价2022/9/22业绩考核与评价25投资中心的业绩考核与评价投资报酬率=营业利润/投资占用额=（营业利润/销售收入）（销售收入/营业资产）=销售利润率资产周转率 投资报酬率综合反映了投资中心的经营业绩。作为评

15、价指标考虑了投资规模，是一个相对指标。 投资报酬率在使用中存在自身的缺陷：该指标可能会使管理者拒绝接受超出企业平均水平投资报酬率而低于该投资中心现有报酬率的投资项目，有损企业的整体利益。投资报酬率有可能导致决策的短视行为而损害公司的长远利益。 2022/9/21业绩考核与评价27投资中心的业绩考核与评价2022/9/22业绩考核与评价26投资中心的业绩考核与评价剩余收益部门边际贡献部门资产应计报酬 部门边际贡献部门资产资本成本缺点： （1）剩余收益是一个绝对指标，从而使其难以在不同投资规模的投资中心之间进行业绩比较。 （2）“规定的最低报酬率”的选择往往会引发一些企业内部的矛盾。 （3）与投资

16、利润率相同，剩余收益同样是依据权责发生制基础而计算的财务指标，它必然或多或少地受到某种程度的会计操纵。 2022/9/21业绩考核与评价28投资中心的业绩考核与评价2022/9/22业绩考核与评价27案例例：企业下属某投资中心A，有关数据如下：企业的目标是至少达到18的投资报酬率。要求：（1）计算该投资中心的投资报酬率；（2）计算该投资中心的剩余收益。解答：（1）投资报酬率=140 000/700 000=20%（2）剩余收益=140 000700 00018%=14000(元)投资占用额（元）营业利润（元） 700 000140 0002022/9/21业绩考核与评价29案例例：企业下属某投

17、资中三个责任中心的对比表 实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标成本中心最广最小（可控成本的控制权）可控的成本、费用只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出一般不是法人成本（费用）增减额成本（费用）升降率利润中心较窄（较高层次，具有独立收入，并具有经营决策权的中心）较高（生产经营决策权）成本费用、收入、利润不进行投入产出的比较可以是法人，也可以不是法人毛利部门贡献毛益营业利润投资中心最小（最高层次，具有投资决策权的中心）最高（投资决策权）成本费用、收入、利润、投资效率进行投入产出比较一般是法人投资报酬率剩余收益三个责任中心的对比表 实际应用范围权利考核考核办法组织考2022/9/2

18、2业绩考核与评价2911.4 基于EVA的业绩考核与评价 经济增加值(Economic Value Added，简称EVA）又称经济附加值。是由美国思腾思特（Stern Stewart）管理咨询公司于1982年提出并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。 它是一种企业价值评估的新方法，是企业的税后净经营利润减去全部资本成本后的净值。其中，资本成本等于企业的资本投入乘以加权平均资本成本。经济增加值指标是在扣除了全部债务资本成本和权益资本成本的基础上来衡量企业价值的。 2022/9/21业绩考核与评价3111.4 基于EVA的业2022/9/22业绩考核与评价30

19、基本原理 假如你有100 000元。你可以将它投资购买股票、债券，并预期获得10%的赢利。但取而代之的是，你为了实现一生的梦想而购买了一家小店。 在第一年年底，你的小店取得了如下业绩: 销售额 250,000 税后利润 12,000 你对该经营业绩满意吗?2022/9/21业绩考核与评价32基本原理 假如你有2022/9/22业绩考核与评价31 你此项业务的税后利润是12 000元 如果投资购买了股票、债券，你在当年预期将获得10000元的收益12 000 - 10 000 2 000 你比预期多赢得了2 000元，你对新业务的表现非常满意！这就是EVA！2022/9/21业绩考核与评价33

20、你此项业务的税后利2022/9/22业绩考核与评价32EVA经济增加值（Economic Value Added）剩余的是什么上例中的税后利润：12000元EVA经济增加值12000-10000=2000元你的利润你的预期收益上例中的预期收益：10000元2022/9/21业绩考核与评价34EVA经济增加值（Eco2022/9/22业绩考核与评价33EVA的基本模型 经济增加值(EVA)是指调整后的税后净营业利润扣除企业现有资产经济价值的机会成本后的余额: EVA=NOPAT-CWACC =（RONA-WACC）C其中： NOPAT调整后的税后净营业利润 C全部资本的经济价值(包括权益资本和债

21、权资本) RONA资产收益率 WACC企业加权平均资本成本2022/9/21业绩考核与评价35EVA的基本模型 2022/9/22业绩考核与评价34EVA的调整 EVA需要以传统的会计方法为基础对一些项目进行调整，增加或扣除某些项目，以消除根据会计准则编制的财务报表对公司真实情况的扭曲。 调整是为了完整反映企业的管理业绩，因为营业利润往往反映诸多因素的影响：主观、客观，内部、外部，可控、不可控，财务、非财务。 但各个公司的情况有所不同，有些调整对于某些行业的企业非常必要，而对其它行业的企业并不重要。考虑到各公司的不同组织结构、业务组合、战略和会计政策，需要量身订做最适合的会计调整措施。 202

22、2/9/21业绩考核与评价36EVA的调整 EV2022/9/22业绩考核与评价35典型的调整对于研究与开发费用,按照会计准则要求,研究阶段的支出在发生时计入当期损益,开发阶段的支出满足特定条件的确认为无形资产,其他开发阶段支出也应计入当期损益,经济增加值要求将其作为投资并在一个合理的期限内摊销。 对于战略性投资,会计将投资的利息（或部分利息）计入当期财务费用,经济增加值要求将其在一个专门账户中资本化并在开始生产时逐步摊销。对于为建立品牌、进入新市场或扩大市场份额发生的费用,会计作为费用立即从利润中扣除,经济增加值要求把争取客户的营销费用资本化并在适当的期限内摊销。对于重组费用,会计将其作为过

23、去投资的损失看待,立即确认为当期费用；经济增加值将重组视为增加股东财富的机遇,重组费用应作为投资处理。2022/9/21业绩考核与评价37典型对于研究与开发费用2022/9/22业绩考核与评价36EVA的优缺点经济增加值的激励功能与优势功能：体现长期激励优势：相对于利润指标，能够更真实客观地反映经营绩效，促使经营者从长期考虑EVA的局限资本成本确定方法纷繁众多，难以统一减少会计调整主观判断的影响EVA无法解释企业内在的成长性机会 对管理者的考核与评价的偏差2022/9/21业绩考核与评价38EVA的优缺点经济增加值2022/9/22业绩考核与评价37课后作业： 见网络课堂2022/9/21业绩考核与评价39课后作业：谢 谢9月-2218:16:2718:1618:169月-229月-2218:1618:1618:16:279月-229月-2218:16:272022/9/22 18:16:27谢 谢9月-2214:03:5114:0314:039月-每一次的加油，每一次的努力都是为了下一次更好的自己。9