纳税实务项目五企业所得税

1、纳税实务项目五 企业所得税壹 | 认识企业所得税贰 | 企业所得税的计算叁 | 企业所得税的核算肆 | 企业所得税申报目录课程导入甲居民企业2015年设立，20152019年未弥补亏损前的所得情况如下：年份2015年2016年2017年2018年2019年未弥补亏损前的所得（万元）20100220180200假设无其他纳税调整项目，甲居民企业2019年度企业所得税应纳税所得额为（）。A.200万元B.160万元 C.210万元 D.260万元 具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，企业所得税前补亏政策有什么不同规定？项目五 企业所得税认识企业所得税任务一企业所得税是对企业和其他取得收人的

2、组织生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。（中国境内的企业和其他取得收入的组织。【提示1】中国境内不包括香港澳门台湾。【提示2】组织也是企业所得税的纳税人。【提示3】依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不属于纳税人，不缴企业所得税。【提示4】采取收入来源地管辖和居民管辖权相结合的双重管辖权，把企业分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。【提示5】分类标准：注册地标准和实际管理机构标准。（1）居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。【提示】实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的

3、机构。（2）非居民企业：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。项目五 企业所得税认识企业所得税任务一居民纳税人 来源于中国境内、境外的所得（25%） 非居民纳税人 境内设立机构、场所的，应当就所设机构、场所取得的来源于境内的所得，及发生在境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（25%） 境内未设立机构、场所的，或虽设立但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系，应当就其来源于中国境内的所得纳税。（20%，减按10%） 销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产所得不动

4、产转让不动产所在地动产转让转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金和特许权使用费所得负担支付所得的企业或者个人机构、场所所在地、住所地所得来源地的确认原则有优惠税率：小型微利企业，20%税率 符合条件的高新技术企业和技术先进型服务企业，15%项目五 企业所得税认识企业所得税任务一企业所得税的课税对象包括纳税人的生产经营所得和其他所得。居民企业的课税对象包括来源于中国境内、境外的所得。非居民企业承担有限的纳税义务，其征税对象为来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。项目五 企业所得税认识企业所得税任

5、务一我国 现行企业所得税的税率为25%，有优惠税率：（一）小型微利企业优惠税率符合条件的小型微利企业适用20%的优惠税率。2019年1月1日至2021年12月31日，应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。（二）产业优惠税率1.适用15%的优惠税率国家重点扶持的高新技术企业。技术先进性服务企业（中国服务外包示范城市）。线宽小于0.25微米的集成电路生产企业。投资额超过80亿元的集成电路生产企业。对从事污染防治的第三方企业（从2019年1月1日至2021年12月31日）。2.适用10%的优

6、惠税率国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业适用10%的优惠税率。（三）区域优惠税率设在西部地区的鼓励类产业企业，以及广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业适用15%的优惠税率。（四）非居民企业优惠税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用10%的税率。项目五 企业所得税认识企业所得税任务一小型微利企业的界定资产总额不超5000万元年应纳税所得额不超300万元从业人数不超300人同时满足三个条件！项目五 企业所得税任务一认识企业所得税企业所得税优惠之：研发费用

7、加计扣除政策企业开展研发活动实际发生的研发费用，形成的无形资产，按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。特别说明：2018年7月23日国务院总理李克强主持召开国务院常务会议，会议决定将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税企业所得税优惠之：研发费用加计扣除政策 1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。另外，委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80

8、%计入委托方的委托境外研发费用。 委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。 2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。 3.企业集团集中研发的项目，其实际发生的研发费用，可以在受益成员企业间进行分摊，由相关成员企业分别计算加计扣除。 4.企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除。其中， 创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计

9、、动漫及衍生产品设计、模型设计等。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税1.烟草制造业。2.住宿和餐饮业。3.批发和零售业。4.房地产业。5.租赁和商务服务业。6.娱乐业。7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税公司从事的研发属于下列活动，则发生的费用不允许加计扣除75%：1.企业产品（服务）的常规性升级。2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。5.市场调查研究、效率调查或管理研究。6.作为工业（服务）流

10、程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税公司的企业所得税实行核定征收，由于会计核算不健全，则研发费用不允许加计扣除75%。只有查账征收的企业，研发费用才允许加计扣除75%。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税会计核算出现下列情况的研发费用不得加计扣除：1. 企业未按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行单独会计处理；2. 对享受加计扣除的研发费用

11、未按研发项目设置辅助账，也没有准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额；3. 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，未按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用；4. 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。提醒：企业发生的研究开发费用应设置“研发支出”科目，下设“费用化支出”和“资本化支出”二级科目，根据核算要求可以自行设立三级及以下科目等，按照研发项目和费用种类分别归集核算。1、费用化支出的核算： 研发费用发生时： 借：研发支出-费用化支出 贷：现金、银行存款、原材料等 月末结转费用化支出 借：管理费用-研发费用 贷

12、：研发支出-费用化支出2、资本化支出的核算 研发费用发生时： 借：研发支出-资本化支出 贷：现金、银行存款、原材料等 形成资产时： 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出项目五 企业所得税任务一认识企业所得税未留存备查以下相关资料的研发费用不得加计扣除：根据国家税务总局公告2018年第23号 国家税务总局关于发布修订后的企业所得税优惠政策事项办理办法的公告，将加计扣除由原来备案改为留存备查。1.自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件；2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单；3.经科技行政主管部门登记的委托、合

13、作研究开发项目的合同；4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用分配说明（包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料；6.“研发支出”辅助账及汇总表；7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，应作为资料留存备查。项目五 企业所得税任务一认识企业所得税小微企业税收优惠政策国税总局公告2018年第40号：自2018年1月1日至2020年12月31日，符合条件的小型微利企业，无论采取查账征收方式还是核定征收方式，其年应纳税所得额低于100万元(含100

14、万元)的，均可以享受财税【2018】77号文件规定的所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税的政策。小型微利企业:是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业:(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。其中，从业人数包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。项目五 企业所得税任务二企业所得税计算应纳所得税额的计算方法：1.核算征收企业所得

15、税一般企业适用2.核定征收企业所得税依照税收法律法规规定，可以不设账簿的或应设账簿但未设账簿的；只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其成本费用支出不能准确核算的；只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查实，但其收入总额不能准确核算的；收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的；账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关账簿、凭证及有关纳税资料的；发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。项目五 企业所得税任务二企业所得税计算核算征收所得税：应纳税所得额=收入总额-免税

16、收入-准予扣除项目金额-税前弥补以前年度亏损额特别说明：收入总额中，财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事性收费、政府基金为不征税收入，无需计算缴纳企业所得税。企业各种来源收入总额具体包括成本、费用、税金、损失和其他支出5年之内亏损应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率项目五 企业所得税任务二企业所得税计算准予扣除项目金额：1.成本。据实扣除2.费用。部分据实扣除，部分限额扣除3.税金。据实扣除。4.损失。视具体情况扣除。非正常损失需税务机关核准。项目五 企业所得税任务二企业所得税计算业务1 某化妆品有限公司2018年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业

17、务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2014年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=75812%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25

18、+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.0425%=183.51万元 项目五 企业所得税任务二企业所得税计算业务1 某化妆品有限公司2018年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2014年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企

19、业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=75812%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.0425%=183.51万元 项目五 企业所得税任务二企业所得税计算业务1 某化妆品有限公司201

20、8年度有关会计资料如下：主营业务收入1000万元，主营业务成本600万元，其他业务收入500万元，其他业务成本20万元，固定资产盘盈收入15万元，销售费用10万元，财务费用5万元，管理费用25万元，国债利息收入8万元，公益救济性捐赠100万元，税收滞纳金5万元，2014年尚未弥补的亏损30万元。请计算该企业应纳企业所得税额。分析：1.该企业收入总额=1000+500+15+8=1523万元2.免税收入8万元（国债利息收入免税）3.企业会计利润=1000+500+15+8-600-20-10-5-25-100-5=758万允许扣除捐赠支出限额=75812%=90.96万元实际捐赠支出大于允许扣除

21、金额，按限额扣除90.96万元4.准予扣除项目金额=600+20+10+5+25+90.96=750.96万元（税收滞纳金5万元不允许税前扣除）5.应纳税所得额=1523-8-750.96-30=734.04万元6.应纳企业所得税额=734.0425%=183.51万元 项目五 企业所得税任务二企业所得税计算境内投资所得已纳税额的扣除：业务3 某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85（1-15%） =100万元应纳所得税额=10025%=25万元税收扣除限额=10015%=15万元应补缴所得税额

22、=25-15=10万元项目五 企业所得税任务二企业所得税计算境内投资所得已纳税额的扣除：业务3 某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85（1-15%） =100万元应纳所得税额=10025%=25万元税收扣除限额=10015%=15万元应补缴所得税额=25-15=10万元境内投资所得已纳税额的扣除：业务3 某企业适用25%的企业所得税率，本年度从联营单位分回税后净利润85万元。该联营单位实际适用15%所得税率。来源于联营企业的应纳税所得额=85（1-15%） =100万元应纳所得税额=10025

23、%=25万元税收扣除限额=10015%=15万元应补缴所得税额=25-15=10万元项目五 企业所得税任务二企业所得税计算项目五 企业所得税任务二企业所得税计算 业务4 某企业某年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税率为25%。其在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的应纳税所得额为45万元，税率为30%；在B国分支机构的应纳税所得额为48万元，税率为20%。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B 两国税法计算的应纳税所得额时一致的，两个分支机构在A、B 两国分别缴纳13.5万元和9.6万元的所得税。按限额抵扣法计算该企业在我国应缴纳的企业所得税。按我国税法计算

24、应纳税额：（100+45+48）25%=48.25万A国的抵扣限额：48.2545/（100+45+48）=11.25万B国的抵扣限额：48.2548/(100+45+48) = 12万该企业在A国缴纳所得税为13.5万，高于抵扣限额11.25万，当年只允许抵扣11.25万，超过的2.25万当年不得抵扣；在B国缴纳所得税9.6万，低于抵扣限额12万，可全额抵扣。企业当年境内、境外所得应交税额：48.25-11.25-9.6=27.4万项目五 企业所得税任务三企业所得税核算 企业所得税核算：区别几个概念： 会计利润税法利润 永久性差异暂时性差异 可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 递延所得税资产递

25、延所得税负债谢谢观看本单元课程到此结束，课后思考问题请讨论！课后思考：1.某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，2019年度企业全年实现收入总额9000万元，扣除的成本、费用、税金和损失总额8930万元，会计利润总额70万元，已缴纳企业所得税14.6万元。为降低税收风险，在2019年度汇算清缴前，企业聘请某会计师事务所进行审计，发现有关问题如下：已在成本费用中列支的实发工资总额为1000万元，并按实际发生数列支了福利费210万元，上缴工会经费20万元并取得工会经费专用拨缴款收据，职工教育经费支出40万元。企业年初结转的坏账准备金贷方余额1.6万元，当年未发生坏账损失，企业根据年末的应收账款余额

26、200万元，又提取了坏账准备金2万元。收入总额9000万元中含国债利息收入5万元，向居民企业投资收益10万元（被投资方税率25%），来自于境外甲国的投资收益16万元（已按被投资方税率20%缴纳了所得税）。当年1月向银行借款200万元购建固定资产，借款期限2年。购建的固定资产于当年8月31日完工并交付使用（不考虑该项固定资产折旧），企业支付给银行的年利息费用共计12万元，全部计入了财务费用。2019年1月1日向境内关联企业乙企业发行债券1000万元，按银行利率支付年利息60万元（银行利率6%），全部计入了财务费用。课后思考：根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从

27、乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技术开发费320万元，全都据实作了扣除。12月份，以使用不久的一辆公允价值53万元的进口小轿车（固定资产）清偿应付账款60万元，公允价值与债务的差额，债权人不再追要。小轿车原值60万元，已提取了折旧15%，清偿债务时，企业直接以60万元分别冲减了应付账款和固定资产原值（该企业不属于增值税抵扣试点范围）。该公司新研发的家电40台，每台成本价5万元，不含税售价每台10万元，将10台转作自用，另外30台售给本厂职工。账务处理时按成本2

28、00万元冲减了库存商品，未确认收入。12月份转让一项自行开发专用技术的所有权，取得收入700万元，未作收入处理，该项无形资产的账面成本10万元也未转销。12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批，成本价35万元，市场销售价格45万元，企业核算时按成本价值直接冲减了库存商品，按市场销售价格计算的增值税销项税额7.65万元与成本价合计42.65万元计入（营业外支出）账户。课后思考：根据企业提供的资料，会计师事务所审核确认不符合独立交易原则。已知该企业从乙企业取得的债权性投资1000万元，取得权益性投资200万元，乙企业实际税负低于该企业，假设该企业无其他投资方。企业全年发生的业务招待费用65万元，业务宣传费80万元，技