纳税实务项目二增值税

1、纳税实务目录项目二 增值税壹 | 认识增值税贰 | 增值税计算叁 | 增值税核算肆 | 增值税的申报与缴纳伍 | 增值税专业发票的使用与管理壹 | 认识增值税项目二 增值税增值税历史沿革增值税是是对在我国境内销售货物，提供加工修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产，以及进口货物的企业、单位和个人，就其销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。1954年，法国根据美国经济学家的经济理论，创立并推行了增值税。由于增值税可以避免重复征税的优越性，逐步被许多国家所采用。1979年，我国开始调研增值税。1980年，部分城市行业试点增值税。1983年，全国

2、试行增值税。1984年，颁布增值税暂行条例（草案）。1994年，全面改革，实行生产型增值税。2009年，增值税转型成功，由生产型增值税转为消费型增值税。2012年，率先在上海推行“营改增”试点。2016年，全年实行“营改增”。2018年，全面实施“减税降负，让利于民让利于企”政策，更多小微企业享受增值税免税政策，增值税小规模纳税人范围扩大，大幅度降低税率以减轻企业负担。项目二 增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产以及不动产以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并进行税款抵扣的一种流转税。实务中，采用间

3、接计算办法：从事货物销售及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额，按照规定的税率计算税额，然后从中扣除上一道环节已纳税额，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税额。一、增值税纳税人和扣缴义务人项目二 增值税凡是在我国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。一般纳税人小规模纳税人1.销售货物、提供应税劳务、应税服务、销售不动产和无形资产，以及从事进口业务的纳税人，年应税销售额在500万元以下的为小规模纳税人。2.个人无论年销售额是否达标，一律视同小规模纳税人。3.非企业性单位、不经常发生增值税应税行为的企业，

4、可选择按小规模纳税人纳税。1.年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应当向主管税务机关登记为一般纳税人。2.年应税销售额未超过小规模纳税人标准，以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。下列纳税人不办理一般纳税人认定：个体工商户以外的其他个人；选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。除政策另有规定外，一般纳税人不可以转登记为小规模纳税人。项目二 增值税辅导期一般纳税人管理。辅导期一般纳税人就是对

5、虽然符合一般纳税人认定条件，但是条件不是完全成熟，需要经过主管税务机关进行一段时间的辅导的一般纳税人。辅导期结束后，经税务机关审批条件符合才可以转为正式一般纳税人。一般来说，下列纳税人需要经过辅导期才可以转为正式一般纳税人：1.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业指注册资金在80万元（含80万元）以下，职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。2.国家税务总局规定的其他一般纳税人具体是指具有下列情形之一的一般纳税人：增值税偷税数额占应纳税额10%以上，并且偷税数额在10万元以上的、骗取出口退税的、虚开增值税扣税凭证的、国家税务总局规定的其他

6、情形。新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业，辅导期期限为三个月，其他一般纳税人辅导期期限为六个月。辅导期纳税人取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额，实行“当月认证，下月抵扣”政策；一般纳税人实行的是“当月认证，当月抵扣”。当月认证相符但留待下月抵扣的增值税，我们称其为“待抵扣进项税额”。辅导期一般纳税人领购专用发票，限量限额，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元。其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业实际经营情况重新核定。项目二 增值税境外单位或个人在境内销售服务、无形资产或者不动产，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务

7、人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。境外单位或个人（境内无经营机构）在境内居住时间纳税人性质境内所得境外所得境内支付境外支付境内支付境外支付90日（或183日）以内非居民免税90日（或183）日1年非居民15年居民免税5年以上居民境外单位或个人在境内发生增值税应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。项目二 增值税二、增值税征税范围项目二 增值税三、增值税税率和征收率序号类别项目税率1销售货物销售或者进口货物（第2项除外）13%粮食农产品、食用植物油、食用盐；自来水、暖气、冷水、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志、音像制品、电

8、子出版物；饲料、化肥、农药、农机、农膜9%2提供应税劳务加工、修理修配劳务13%3提供应税服务有形动产租赁劳务13%不动产租赁、交通服务、邮政、基础电信、建筑服务9%增值电信、金融服务、现代服务（不含租赁）、生活服务6%4 销售无形资产 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权（不含土地使用权）和其他权益性无形资产6%转让土地使用权9%跨境销售无形资产05销售不动产建筑物、构筑物9%6出口货物0增值税税率一共有4档：13%，9%，6%，0%。项目二 增值税三、增值税税率和征收率增值税简易计税方法适用征收率。现行增值税实际征收率有5%、3%。1.法定征收率3%小规模纳税人销售货物或者加工、修理修

9、配劳务、销售服务、无形资产，适用3%征收率2.5%征收率（1）一般纳税人选择简易计税方法计税的不动产销售、不动产经营租赁；（2）房地产开发企业中的小规模纳税人销售自行开发的房地产项目；（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个人出租住房）、出租其取得的不动产（不含住房）；（4）一般纳税人和小规模纳税人提供劳务派遣服务、安全保护服务选择差额纳税的；（5）一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同，或以2016年4月30日前取得的不动产提供的融资租赁服务，选择简易计税的；（6）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，选择简易计税的；（7）一般纳税人提供人

10、力资源外包服务，选择简易计税的；（8）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择简易计税的。3.特殊规定（1）旧货按照3%的征收率减按2%计算；（2）自己使用过的固定资产按照3%的征收率减按2%计算；（3）个人出租住房，按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。项目二 增值税四、税收优惠35%15%10%75%20%40%增值税暂行条例规定的免税项目“营改增”政策及有关部门规定的免税政策增值税即征即退出口退税增值税起征点的规定小微企业的增值税优惠贰 | 增值税计算项目二 增值税一般纳税人凭票抵扣：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额小规模纳税人简易计税：应纳税额=销售额征收率增值税计算销

11、项税额的计算项目二 增值税 销项税额是指纳税人发生应税行为时，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 增值税是价外税，所以公式中的“销售额”是不含收取的销项税额的销售额。 销售视同销售价外费用一般销售方式下的销售额价款价外费用视同销售不含税通常含税项目二 增值税项目二 增值税（1）采取折扣方式销售（2）采取以旧换新方式销售（3）采取还本销售方式销售（4）采取以物易物方式销售（5）包装物押金是否并入销售额（6）贷款服务的销售额（7）直接收费金融服务的销售额（9）旧货、旧机动车的销售特殊销售方式下的销售额项目二 增值税差额征税的销售额（1）试点纳税人提供建筑服务

12、适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（2）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。（3）其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。（4）金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。（5）中国证券登记结算公司的销售额不包括按规定提取的证券结算风险基金等资金项目。（6）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用

13、，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。（7）纳税人提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。（8）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。（9）经批准从事融资租赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额作为销售额。（10）继续按照有

14、形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（11）航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（12）一般纳税人提供客运场站

15、服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。（10）继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳税人,经批准从事融资租赁业务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可以选择以下方法之一计算销售额：以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。（11）航空运输企业的销售额，不包

16、括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。（12）一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。项目二 增值税差额征税的销售额项目二 增值税增值税计算进项税额的计算一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税税额，除纳税人资格符合条件外，还应该同时具备以下两个条件的，方可将其承担的税额作为进项税额申报抵扣：（1）用途符合税收规定购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产，用于增值税应税项目的生产、经营、管理的，可以凭增值税扣税凭证计算抵扣进项税额。2019年起，一般纳税人购进国内旅客运输服务，取得符合规定

17、的增值税专用发票、增值税电子普通发票，注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、铁路车票以及公路、水路等其他客票，允许计算抵扣增值税进项税额。（2）取得增值税扣税凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书收购农产品的增值税普通发票农产品销售发票税控机动车销售统一发票增值税税收完税凭证增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费取得的通行费发票（不含财政票据） 5%出口货物转内销证明国内旅客运输服务发票 9% 3%项目二 增值税符合规定的增值税扣税凭证不允许抵扣的进项税额项目二 增值税拓展阅读 购买农产品的进项税额 一般纳税人购买免税农产品，不同情况下的增值税处理有所区别。 1.向一般纳税人购买免税

18、农产品时取得增值税专用发票，按照票面税额确认进项税额；购买免税农产品时取得增值税普通发票，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额。 2.向小规模纳税人购买符合条件的免税农产品，取得销售方自开的增值税专用发票，允许按买价的9%计算进项税额；取得销售方开具的增值税普通发票的，不允许抵扣进项税额。但销售方开具的自产农产品的免税发票可以按买价的9%税率计算抵扣进项税额。 3.向农业生产者个人收购免税农产品，开具的农产品收购增值税普通发票，或者税务机关代开的增值税普通发票，均允许按买价的9%计算抵扣进项税额。 同时，如果纳税人购进用于生产或委托加工适用

19、13%税率货物的农产品，在先按9%抵扣率计算进项税额的基础上，生产领用环节允许再加计1%计算进项税额。（1）用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费（包括交际应酬消费）的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，不得抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务，不得抵扣进项税额。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务，不得抵扣进项税额。（4）非正常损失的不动产，以及

20、该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，不得抵扣进项税额。（6）贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二 增值税不允许抵扣的进项税额项目二 增值税增值税加计扣除的规定按照财政部、国家税务总局、海关三部门2019年39号公告的界定，提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人就可以享受增值税加计扣除政策，自2019年4月1日至2021年12月31日，按照当期可抵扣进项税额

21、加计10%抵减应纳税额，即：增值税加计抵减政策。思考：2019年4月大连益盈财务公司的销项税额为31万元，进项税额为10万元，全部属于允许抵扣的进项税额。仅适用于：生产、生活性服务业纳税人简单理解：适用6%税率的行业例如：某广告服务公司是一般纳税人，按月申报增值税。2019年6月发生销项税额100,000元。取得可抵扣的进项税额为78,000元。本月发现4月份购进一批材料被盗，其进项税额12,000元已经抵扣。该广告公司符合加计抵减政策，假设期初没有留抵税额和其他可抵扣的进项税额。则本月可加计抵减的税额为：78000*10%=7800元进项税额转出需要调减加计抵减额,调减后抵减额：66000*

22、10%=6600元本月应交增值税=100000-（78000-12000）-6600=27400元。项目二 增值税增值税加计扣除的规定 免退税适用于外贸出口企业。是指免征最后环节增值部分应纳税款，按购进金额计算退还税款。 免税出口环节不征税，也不退税。一般包括法定减免税、临时减免税和政策减免税。 免抵退税（难点）生产企业自营或委托出口货物实行免抵退税。“免” ，免征生产销售（出口）环节增值税；“抵”，出口自产货物应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退” ，出口自产货物当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的税额部分按规定予以退税。项目二 增值税出口退（免）税的计算项目二 增值

23、税增值税的计算【案例】某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元。购买办公楼不含税金额为100万元，购买物业服务不含税10万元。分析：该企业允许加计抵扣进项税。按现行政策规定，不动产一次抵扣。增值税销项税200*6%=12万元增值税进项税（100*9%-10*6%）110%=10.56万元应纳增值税=12-10.56=1.44万元项目二 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额增值税应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-进项税额转出+期初留抵税额）销项税额的确认时间进项税的抵扣时间进项税额大于销项税额的处理购进货物改变用途的规定项目二 增值税增值税计算【例

24、2-2】某建筑企业为增值税一般纳税人，符合增值税加计扣除政策规定。该建筑企业2019年4月进项税额加计抵减额结余24000元。2019年5月发生以下经济业务：1日，购进混凝土用作商品，取得增值税专用发票，注明的金额为50000元，适用13%的税率。3日，从小规模纳税人购进劳保用品一批，取得增值税普通发票，注明的金额为5000元。5日，购进小轿车一辆，取得机动车销售统一发票，注明的金额为100000元，适用13%的税率。8日，进口挖掘设备一台，价款为30000元，海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为3900元。设备运达企业发生运输费用20600元，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明的

25、金额为20000元，税额为600元。10日，购进花生油400桶用于发放福利，取得增值税专用发票，注明的金额为56000元，税额为5040元。11日，购进写字楼一套，取得增值税专用发票，注明的金额为500000元，适用9%的税率。15日，取得高速公路通行费电子普通发票4张，合计含税金额为500元。20日，销售人员报销差旅费，取得航空运输电子客票行程单1张，注明的票价和燃油附加费合计为2200元；铁路车票1张，注明的票价为961元。项目二 增值税增值税的计算22日，为外县A房地产公司提供建筑工程施工服务（采用一般计税方法），按照工程承包合同约定结算已完工工程款项，收到工程款130800元，开具增值税普通发票，注明的金额为120000元，增值税为10800元。同时该建筑企业与分包方结算已完工工程款项21800元，取得增值税专用发票，注明的金额为20000元，增值税为1800元。25日，销售已使用过的一台设备（2008年购入，取得成本120000元，已提折旧60000元。该设备当时未抵扣进项税额），取得含税收入25750元，开具增值税普通发票。26日，由于管理不善，2019年2月购进的一批建材被盗，账面成本为20000元，材料适用的