货币资金的循环审计

1、小组组员：欧阳晨鹏、徐麟仙、晏益民、肖欢欢、王宗融、张春阳、肖祎之、徐映、卢嘉云、裘罡、谢文杰货币资金循环审计经过本章学习，了解货币资金内部控制及控制测试主要内容；了解其它货币资金审计目标和实质性程序；掌握现金和银行存款审计实质性程序。学习目与要求HUOBIZIJINXUNHUANSHENJI第五小组第五小组DIWUXIAOZU1/58某单位出纳挪用企业资金，有一家国有单位出纳采取头尾不一方法，比如在开出银行支票时候，支票联填金额是1万，不过存根联金额是1千，因为改单位银行存调整表是该出纳编制，所以长久以来，出纳挪用企业款项用于炒股票，然后几个月以后还一次，在行情好时候能够很快还回，不过当大盘

2、不好时候资金窟窿越来越大，终于事发，其实这么问题只要银行对账单拿来让第三人查对，就不会出现这么问题.案例一2/58某股份企业就已将28500万元以存单质押方式为控股股东及其关联企业提供全额银行承兑确保。质押期满，控股股东及其关联企业却无力偿还，造成企业存款28500万元已被银行扣除；同时以企业名义借贷，由企业确保以其资产抵押或第三方确保共计31700万元10笔银行借款也被控股股东占用。以上占用资金累计60200万元，而该企业从未就该银行存款质押做出披露，投资者还真认为这些都是企业能够支配自由现金.假如我们审计时候只看到存单复印件而看不到原件就会得犯错误结论,认为企业货币资金是真实存在。案例二3

3、/58货币资金审计内部控制测试重大错报风险识别和评估内部控制测试程序实质性测试库存现金审计银行存款审计其他货币资金审计4/58什么是货币资金？5/58货币资金概念货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态表现资金。是资产负债表一个流动资产项目，包含库存现金、银行存款和其它货币资金三个总账账户期末余额，含有专门用途货币资金不包含在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态那部分资金，按其形态和用途不一样可分为包含库存现金、 银行存款和其它货币资金。它是企业中最活跃资金，流动性强，是企业主要 支付伎俩和流通伎俩，因而是流动资产审查重点其它货币资金包含外埠存款、 银行汇票存款、银行本票存款、信用

4、证确保金存款、信用卡存款、存出投资款等。特点:货币形态资金流动资产中流动性最强资金。它是企业中最活跃资金，流动性强，是企业主要支付伎俩和流通伎俩，因而是流动资产审查重点国家宏观管理要求严格与其它经济业务联络广泛HUOBIZIJINDEGAINIAN概念特点6/58货币资金审计目标货币资金与业务循环关系货币资金包括凭证与会计分录货币资金审计特点与会计统计第一节7/58货币资金审计目标1.1HUOBIZIJINSHENJIMUBIAO8/58货币资金审计目标确定货币资金在会计报表上披露是否恰当5确定库存现金、银行存款以及其它货币资金余额是否正确4确定货币资金是否存在1确定货币资金收支统计是否完整2

5、确定货币资金是否为被审计单位拥有或控制39/58货币资金与业务循环关系1.2HUOBIZIJINYUYEWUXUNHUANDEGUANXI10/58货币资金与各业务之间都有直接联络，是各循环枢纽，起着“资金池”作用。其增减变动及余额会受各个业务循环交易共同影响。根据存放地点分类库存现金银行存款其他货币资金11/58货币资金（关键）采购与付款筹资与投资销售与收款存货与仓储注：单击球体，获取其与关键关系存货与仓储&货币资金关系：支付工资和支付相关生产费用引发货币资金降低12/58返回至关系页货币资金和销售与收款循环之间关系现销收款业务赊销回款业务预收帐款业务货币资金增加销售中：现金折扣，销货退回，

6、折让业务抵减13/58采购过程：取得现金折扣，采购退回与折让现购存货或固定资产应付账款偿还预付账款货币资金降低抵减返回至关系页货币资金和采购与付款循环之间关系14/58货币资金发行债券或股票取得短期或长久借款证券投资转让或到期收回收到利息和股利用货币资金购置债券或股票用货币资金偿还债券或借款筹资本金和利息发放现金股利返回至关系页货币资金和筹资与投资循环之间关系15/58关注可能货币资金舞弊关注企业可能存在账外资金和贷款对货币资金大额收支凭证抽查应结合其它业务处理进行分析重大错报风险识别和评定第二节16/58货币资金相关凭证货币资金内部控制概念描述货币资金内部控制评价货币资金内部控制货币资金内部

7、控制第三节17/58货币资金相关凭证3.1HUOBIZIJINXIANGGUANPINGZHENG18/58货币资金相关凭证原始凭证1记账凭证2现金日志账3现金总账、银行存款总账5银行存款日志账4其它货币资金账户619/58货币资金内部控制概念3.2HUOBIZIJINNEIBUKONGZHIDEGAINIAN20/58货币资金内部控制是什么?岗位分工及授权同意现金和银行存款管理票据及相关印章管理监督检验21/58货币资金内部控制有什么意义?假如管理不妥轻易发生货币资金丢失、短缺、被挤占和挪用等风险，从而造成企业资金浪费，减弱企业实力，甚至危及企业可连续发展。还有我国有些货币资金内部控制制度度

8、不完善企业中一再出现贪污、弄虚作假、携款潜逃等问题，说明完善而有效货币资金内部控制，对加强单位经营管理、保护单位财产安全，预防贪污舞弊发生，确保单位会计信息真实、完整等含有主动推进和促进作用。22/58描述货币资金内部控制3.3MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI23/58(1) 、货币资金安全性经过良好内部控制，确保企业库存现金安全，预防被偷窃、诈骗和挪用。 (2) 、货币资金完整性即检验企业收到货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入违法行为出现。 (3) 、货币资金正当性检验货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备。 (4) 、货币资金效

9、益性即合理调度货币资金，使其发挥最大效益。 货币资金控制目标24/58审计人员对货币资金内部控制描述方法、编制流程图、设计货币资金内部控制调查表(3) 、编写货币资金内部控制说明设计货币资金内部控制调查表审计人员对货币资金内部控制审计流程内部控制制度是否健全内部控制方法和程序是否正常运行对货币资金控制风险做出评定25/58因为部分企业管理水平不高，货币资金内部控制中还存在着一些不容忽略漏洞，主要包含现金收支业务管理和银行存款收支业务管理两方面企业货币资金内部控制存在漏洞现金收支业务管理存在漏洞银行存款收支业务管理存在漏洞更改凭证金额，虚构报账内容收款不开任何凭据票据“头尾”不一销毁票据、盗用发

10、票错记金额，贪污现金现金、支票收入对冲虚开发票，虚构内容公款私用，挪用现金私自提现、支票套物涂改银行对账单私自背书转让，出借支票多头开户，公款私存恶意串通，支付虚开票款初取末存，挪用资金26/58货币资金内部控制存在漏洞原因分析1会计人员和管理人员素质参差不齐。企业全部者“任人唯亲”，造成会计人员素质普遍较低。2家族式经营方式使企业管理制度不健全3会计、出纳岗位职责分工不显著缺乏监督和牵制机制27/58加强货币资金内部控制对策建立和完善货币资金内部控制制度强化综合素质，提升职业道德强化内部审计，确保内部控制工作落到实处岗位分离制度加强货币资金收放控制加强货币资金支出控制加强货币资金保管控制检验

11、货币资金业务相关岗位设置情况检验货币资金授权同意制度执行情况检验各种票据印章保管情况检验相关货币资金收付程序中是否存在微弱步骤28/58评价货币资金内部控制3.4MIAOSHUHUOBIZIJINDENEIBUKONGZHI29/58货币资金内部评价货币资金内部评价就是注册会计师对货币资金内部控制是否健全进行评价，对货币资金控制风险作出初步评定，其标准是货币资金各项内部控制方法和程序是否符合内部控制基本标准，对关键控制点是否进行了控制，全部控制目标是否抵达。HUOBIZIJINNEIBUPINGJIA概念要求货币资金内部控制程序是否合格主要评价以下几项是否合格：职责分工和职权分离制度授权和同意

12、制度内部统计和查对制度安全制度严密收支凭证和传递手续严格执行规章制度对以上程序进行全方面评审后，若被审计单位内部控制比较健全，则应深入对内部控制系统进行控制测试，以获取被审计单位内部控制是否有效地发挥其功效证据。30/58货币资金控制测试第四节31/58货币资金控制测试程序HUOBIZIJINKONGZHICESHICHENGXU观察货币资金处理检验外币资金折算方法是否符合相关要求，是否与上年度一致抽取部分收款凭证并检验相关会计统计抽取盘点表和银行存款余额调整表抽取并检验付款凭证32/5833/58货币资金实质性测试第五节库存现金审计银行存款审计其它货币资金审计34/58库存现金审计5.1KU

13、CUNXIANJINSHENJI35/58库 存 现 金KUCUNXIANJIN审计目标库存现金审计实质性程序审计目标：确定现金在财务报表日是否存在且被审计单位所拥有，披露是否恰当，现金收支业务是否均统计完成，余额是否正确。资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日库存现金支出数资产负债表日至盘点日库存现金收入数库存现金审计实质性程序：查对库存现金日志账与总账余额是否相符监盘库存现金抽查大额现金收支检验现金收支正确截止日期检验外币现金折算方法是否符合要求检验库存现金是否在资产负债表上恰当披露36/58由出纳员将库存现金全部放入保险柜并封存，将全部凭证入账并结出当日库存现

14、金余额若有冲抵库存现金借条和未提现支票及未做报销凭证，应及时做出调整不论放在何处现金必须同时进行清点由出纳在会计主管和注册会计师在场情况下清点库存现金，并由注册会计师编制“库存现金盘存表”查对库存现金日志账与现金收付凭证（金额，日期）实地盘存和监盘库存现金步骤和方法SHIDIPANCUNHEJIANPANKUCUNXIANJINDEBUZHOUHEFANGFA将盘点金额与库存现金日志账余额进行查对，如有差异，查明原因并进行调整37/58 库存现金监盘表资产负债表日库存现金实有金额=盘点日库存现金实有金额+资产负债表日至盘点日库存现金支出数资产负债表日至盘点日库存现金收入数38/58例题一我是“

15、一道选择题”12月31日账面库存金额12月31日未记账传票收入金额12月31日实有库金额12月31日未记账传票支出金额注册会计师于12月31日对被审计单位库存现金实施监盘程序后，在其编制库存现金监盘表中应该列明（ ）基本内容正确答案：ABCD39/58例题二我是“一道分析题”当日库存现金总账余额和库存现金日志账余额都为45998元，清点结果以下：现金实有数，100元255张，50元200张，20元302张，10元60张，5元10张，2元4张。在保险柜内发觉以下凭证，已经付款还未制证入账：职员王二小借款条一张，日期为1月6日，金额1500元，未经同意，也没有说明用途。银行核定库存现金限额为300

16、00元。12月22日开出转账支票400元付给来往单位，因漏盖责任人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理。要求：指出该企业库存现金管理中存在问题注册会计师肖欢欢年2月11日在对银河企业财务报表进行审计时，其助理人员张春阳于2月13日下午5:30对该单位库存现金进行了监盘。解析：有白条抵库情况，如王二小借款500元。库存现金超出库存限额30000元部分没有及时送存银行。现金短款3800元。因为12月22日开出转账支票400元付给来往单位，因漏盖责任人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理，应调整此400元，其余短款应由出纳赔偿。40/58银行存款审计5.2YINHANGCUNKUAN

17、SHENJI41/58银行存款审计目标YINHANGCUNKUANDESHENJIMUBIAO确定被审计单位资产负债表中银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位全部确定被审计单位在特定时间内发生银行存款收支业务是否均已统计完成，有没有遗漏确定银行存款余额是否正确确定银行存款在财务报表上披露是否恰当42/58银行存款实质性测试程序YINHANGCUNKUANDESHIZHIXINGCESHICHENGXU1.查对银行存款日志账与总账余额是否相符2.1查明原因，要求被审计单位作出适当调整，并进行统计否 2.2取得并审查银行存款余额调整表是 3.函证银行存款余额4.审查1年以上定时存款或

18、限定用途银行存款5.抽查大额现金和银行存款收支6.审查银行存款结算凭证7.审查银行存款收支正确截止期8.审查外币银行存款折算是否正确9.确定银行存款在资产负债表上披露恰当性43/58银 行 存 款YINHANGCUNKUAN核实规范核实常见错弊种类和形式银行存款增加方面错弊种类和形式银行存款降低方面错弊种类和形式核实规范：任何独立核实法人单位都必须在银行或其它金融机构开设一个基本账户，只能选择一家银行一个营业机构开立一个基本存款账户。不得在同一家银行几个分支机构开立普通存款账户。不准利用多头开户转移资金，逃避债务不准出租、出借账户；不准套取银行信用；不准签发空头支票和远期支票。银行存款增加方面

19、错弊种类和形式：存入现金起源不正当或不正当未将超出限额现金全部及时地送存银行因为银行差错，将不属于被查单位款项划入该单位违反国家要求，进行不合理、不正当预收货款或其它款项业务银行存款降低方面错弊种类和形式从银行存款中提取现金用途不正当、不合理银行存款划出不合理、不正当银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支签发空头支票、空白支票，并由此给单位造成经济损失开立“黑户”，截留存款44/58对某企业银行存款进行审计时发觉：12月31日银行存款日志账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确）。经查对发觉12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行

20、已入账，收款通知还未送达企业。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已降低存款，银行还未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业还未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600元，企业已收款入账，银行还未记账。（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，企业入账时误记为3500元。案例三审查银行存款余额调整表要求：（1）依据上述情况编制银行存款余额调整表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制调整表中发觉错误数额是多少？2）属于何种性质错误？3）12月31日银行存款日志账正确余额是多少？

21、4）假如12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？45/58案例 解答对某企业银行存款进行审计时发觉：12月31日银行存款日志账余额为：26680元；银行存款对账单余额为25400元（经核实是正确）。经查对发觉12月存在以下几笔未达账项：（1）12月29日，委托银行收款2500元，银行已入账，收款通知还未送达企业。（2）12月31日，企业开出一张现金支票800元，企业已降低存款，银行还未入账。（3）12月31日，银行已代付企业电费500元，银行已入账，企业还未收到付款通知。（4）12月31日，企业收到外单位转账支票一张，计3600元，企业已收款入账，银

22、行还未记账。（5）12月15日，收到银行收款通知单，金额为3850元，企业入账时误记为3500元。审查银行存款余额调整表1）调整表发觉错误数额是830元（29030-28200）2）因为对账单余额25400元是正确，所以，错误可能是：第一，企业登记银行存款降低时少记支出，造成银行存款余额增加；第二，登记银行存款增加时多记收入，也会造成银行存款余额增加。3）12月31日企业银行存款账面正确余额应该是25850元（26680-830）。4）资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数28000真实性差，应加以调整。正确余额为26200元（25850+350）。46/58舞弊伎俩。出纳员收到银行存款支票

23、时，填制银行存款进账单，同时签发一张现金支票，一起送银行，并提取现金挪用或贪污。这么企业在银行存款同时发生了一增一减两笔相同金额业务，因而存款余额没有改变；在企业因为这一收一支两笔业务银行日志账上没有统计，所以银行日志账余额与对账单余额相符，在银行存款余额调整表上看不出有何漏洞，而实际上公款已被贪污。(如某批发部收到某商场3000元银行转账支票一张，事由为还款，出纳员采取上述伎俩将该款贪污。)案例三银行存款不入账，挪用公款要求：（1）依据上述情况编制银行存款余额调整表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制调整表中发觉错误数额是多少？2）属于何种性质错误？3）12月31日银

24、行存款日志账正确余额是多少？4）假如12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？47/58审查方法。对上述贪污行为，主要采取查对法和调查法进行审查。因为银行存款收付均不入账，从账面和凭证中找不出统计，所以仅从账面上审查难以发觉。最好方法是将银行存款日志账上收支业务逐笔与银行对账单查对，对银行收付业务较多单位能够采取抽查方法，抽查范围可视详细情况而定，对内部控制比较严格单位能够少抽，管理上存有漏洞单位多抽。假如发觉银行对账单上有金额相同且时间间隔不长一收一付两笔业务而银行日志账上没有统计，则要尤其注意，问询会计是什么原因造成，假如查不清原因可到银行调查该收

25、付业务详细内容，看有没有银行存款不入账，挪用或贪污公款行为。如上例中出纳员贪污行为，在事隔三个月后被审计人员用此法查出。银行存款不入账，挪用公款要求：（1）依据上述情况编制银行存款余额调整表；（2）假定银行存款对账单中存款余额正确无误，试问：1）编制调整表中发觉错误数额是多少？2）属于何种性质错误？3）12月31日银行存款日志账正确余额是多少？4）假如12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28000元，请问是否真实？案例三48/58其它货币资金审计5.3QITAHUOBIZIJINSHENJI49/58什么是“其它货币资金”？50/58其它货币资金QITAHUOBIZIJIN

26、概念审计目标概念：企业到外地进行暂时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户款项锁形成外埠存款企业为取得银行汇票（本票）按要求存入银行款项所形成银行汇票（本票）存款信用卡存款、信用确保金存款以及在途货币资金等审计目标：确定被审计单位资产负债表中其它货币资金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有确定被审计单位在特定时间内发生其它货币资金收支业务是否均已统计完成，有没有遗漏确定其它货币资金余额是否正确确定其它货币在财务报表上披露是否恰当51/58其它货币资金审计实质性程序核对外埠存款、银行汇票存银行本票存款和在途货币资金等各明细账期末合计数与总张数是否相符函证外埠存款账户、银行汇票存款账户和银行本票存款账户期末余额对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无恰当的审批授权，并核对相关账