审计学教案第六章

1、授课题目第六章 内内部会计控制制与评审（内内部控制概述述）实施日程第7周授课时数2教学目的通过教学，学生生应具备以下下技能：了解内部控制的的产生和发展展熟悉内部控制的的种类掌握内部会计控控制的目标、原原则、内容和和作用教学重点内部会计控制的的目标、原则则、内容和作作用教学难点内部会计控制的的目标、原则则、内容和作作用教学方法讲授法、讲解与与多媒体演示示结合课程范型问题中心课程范范型教学过程时间分配教 学 内 容容时 间复习旧课，新课课导入15分内部控制的产生生和发展10分内部控制的种类类15分内部控制的目标标、原则和内内容20分内部会计控制的的要素15分课堂小结，作业业布置5分教学过程设计实践

2、环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 第一节节 内部控制制制度概述一 内部控制制制度的特征1.内部控制制制度的特征（教教学提示1）内部控制制度是是上个世纪880年代初从从国外引进的的一种综合性性管理制度，其其具有如下特特征：（1）内部控制制制度是一种种综合性的控控制监督制度度内部控制制度不不是单一的管管理制度，国国际会计指南南认为，它它“包括组织体体制的设计和和经济实体所所采用的方法法和程序。”我国的审计计专家和学者者也有类似的的看法。可见见，内部控制制制度不是单单一的某种管管理制度，而而是一种综合合性的控制监监督。（2）内部控制制的主要目的的是既要保护护资

3、产的安全全完整和财务务信息的正确确可靠，又要要提高组织机机构的有效经经营。中国注册会计计师审计准则则第12111号（简称称注会审计准准则）在关于于内部控制的的内涵中指出出：“内部控制是是被审计单位位为了合理保保证财务报告告的可靠性、经经营的效率和和效果以及对对法律法规的的遵守，由治治理层、管理理层和其他人人员设计和执执行的政策和和程序。也就就是说，良好好的内部控制制有助于审计计质量的提高高和审计风险险的降低。（3）内部控制制的对象和范范围主要是企企业内部的生生产和业务经经营活动。2.内部控制制制度的概念综上所述，所谓谓内部控制制制度也称内部部控制系统，是是指在一个单单位中，为了了保证生产、经经

4、营方针的贯贯彻执行和尽尽力提高经济济效益，保证证资产的安全全完整和会计计资料的正确确可靠，而对对内部的生产产经营、财务务收支和财产产管理等进行行的一系列自自我调整、制制约和控制的的方法、措施施和程序。二 内部控制要要素（重点）（教教学提示2）内部控制要素是是指内部控制制制度的构成成要素，我国国的审计准则则认定，内部部控制要素包包含：1.控制环境控制环境是指企企业的核心人人员以及些人人的个别属性性和所处的工工作环境。控控制环境包括括治理职能和和管理职能，以以及治理层和和管理层对内内部控制及其其重要性的态态度、认识和和措施。控制制环境是推动动控制的“发动机”，是所有其其他内控组成成部分的基础础2.

5、风险评估1.根据教材内内容，适度发发散2.根据自身实实践经验，结结合实际案例例讲授，一个个要素对应一一个案例教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 风险评估是指要要鉴定和分析析相关的风险险。其风险评评估过程包括括识别与财务务报告相关的的经营风险，以以及针对这些些风险所采取取的措施3.控制活动控制活动是指有有助于确保管管理层的指令令得以执行的的政策和程序序，包括与授授权、业绩评评价、信息处处理、实物控控制和职责分分离等相关的的活动4.信息系统与与沟通信息系统指与财财务报告相关关的信息系统统，包括用以以生成、记录录、处理和报报告交易、事事项和情况，对对相关资产、负负债和所有者者权益履行经经营

6、管理责任任的程序和记记录。与财务务报告相关的的沟通，包括括使员工了解解各自在与财财务报告有关关的内部控制制方面的角色色和职责，员员工之间的工工作联系，以以及向适当级级别的管理层层报告例外事事项的方式。现现代审计普遍遍认为，被审审计主体的员员工如果能够够进行良好的的沟通，则有有助于信息的的流动，信息息流动顺畅，则则信息系统健健全，信息系系统健全，则则内部控制良良好，5.监督监督是指对控制制的监督，即即指被审计单单位评价内部部控制在一段段时间内运行行有效性的过过程，该过程程包括及时评评价控制的设设计和运行，以以及根据情况况的变化采取取必要的纠正正措施。三 内部控制制制度的种类（教教学提示3）按照内

7、部控制系系统的内容，可可以把内部控控制分为内部部会计控制和和内部管理控控制两类。1.内部会计控控制内部会计控制是是指单位为了了提高会计信信息质量，保保护资产的安安全、完整，确确保有关法律律、法规和规规章制度的贯贯彻执行等而而制定和实施施的一系列控控制方法、措措施和程序。它它包含了两个个重点：一个个是内部会计计控制的目标标；另一个是是内部会计控控制的实质。 2.内部管理控控制 内部管理控制是是指单位为了了实现经营目目标，保证经经济活动的经经济、效率和和效果，确保保有关法律、法法规和经营决决策的贯彻执执行等而制定定和实施的一一系列控制方方法、措施和和程序。3.内部会计控控制和内部管管理控制的关关系

8、两者既互相联系系又互相区别别，两者的区区别在于内部部会计控制的的关注点在如如何保障单位位会计信息的的可靠性上，内内部管理则更更偏重流程控控制；两者的的联系在于两两类控制是 3.适度发散，争争取用最通俗俗的语言进行行讲授教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 一个密切结合的的整体。四 内部会计控控制制度的原原则和内容（重重点、难点）（教学提示4）1.内部会计控控制的原则 （1）合法合规规性原则内部会计控制应应当符合国家家有关法律法法规，以及本本单位的实际际情况（2）全员性原原则内部会计控制应应当约束单位位内部涉及会会计工作的所所有人员，任任何个人都不不得拥有超越越内部会计控控制的权力。（3

9、）全面性和和重要性原则则内部会计控制应应当涵盖单位位内部涉及会会计工作的各各项经济业务务及相关岗位位，并应针业业务处理过程程中的关键控控制点，落实实到决策、执执行、监督、反反馈等各个环环节（4）合理分工工与权力制衡衡原则内部会计控制应应当保证单位位内部涉及会会计工作的机机构、岗位的的合理设置及及其职责权限限的合理划分分，坚持不相相容职务相互互分离，确保保不同机构和和岗位之间权权责分明、相相互制约、相相互监督。（5）成本效益益原则内部会计控制应应当遵循成本本效益原则，以以合理的控制制成本达到最最佳的控制效效果。（6）动态性原原则内部会计控制应应随着外部环环境的变化、单单位业务职能能的调整和管管理

10、要求的提提高，不断修修订和完善2.内部会计控控制的内容内部会计控制的的内容和会计计核算范围有有相通的地方方，具体来说说，包括：（1）货币资金金（2）实物资产产（3）对外投资资（4）工程项目目（5）采购与付付款（6）筹资（7）销售与收收款（8）成本费用用（9）担保4.结合自身经经历进行讲授授教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示五 内部控制制制度的作用（重重点、难点）（教学提示5）内部控制制度是是现代企业管管理的重要内内容。健全和和完善内部控控制系统对于于提高企业管管理水平，促促进经济效益益的提高具有有十分重要的的作用。同时时，内部控制制又是现代审审计的基础，现现代审计就是是基于对被审审计

11、主体内部部控制的评审审展开的，具具体来说，内内部控制制度度具有如下作作用：1.保护财产物物资的安全完完整2.提高会计记记录和其他经经济资料的正正确性和可靠靠性3.促使企业贯贯彻方针政策策，遵守财经经纪律4.为审计工作作提供良好的的基础 5.结合实际案案例进行讲授授本 课 小 结结1.内部控制的的产生和发展展2.内部控制的的种类3.内部会计控控制的目标、原原则、内容4.内部控制的的作用作 业 布 置置思考与练习 业务务练习题选择题第1-33题 习题题6-1判断题第2-44题简答题第2题教 学 心 得得授课题目第六章 内部部会计控制与与评审（内部控制制制度评审的概概念与审计步步骤）实施日程第7周授

12、课时数2教学目的通过教学，使学学生了解内部部控制制度评评审的概念，熟悉内部控制系统审计的注意事项，掌握内部控制审计的步骤教学重点内部控制审计的的步骤教学难点内部控制审计的的步骤教学方法讲授法、讲解与与多媒体演示示结合课程范型问题中心课程范范型教学过程时间分配教 学 内 容容时 间复习旧课，新课课导入15分内部控制制度审审计的基本概概念15分内部控制审计的的步骤30分内部控制系统审审计的注意事事项15分课堂小结，作业业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 第第二节 内部部控制制度评评审的概念与与审计步骤 一 内部控制制制度审计的概概念以

13、评审内部控制制系统为基础础的抽样审计计方法，简称称内部控制制制度审计，或或制度基础审审计。制度基基础审计体现现了审计界公公认的一条定定律：任何单单位的经济活活动，凡是内内部控制良好好，业务处理理的正确程度度就较高，错错弊情况就较较少，而凡是是内部控制不不健全或缺乏乏相互制约的的，正确程度度就较低，错错弊情况就较较多。 由以上可见见，内部控制制制度评审也也称为内部控控制系统审计计，它是针对对被审单位内内部控制制制制度的健全性性和有效性所所进行的专项项审查评价活活动。评审内内部控制制度度是现代审计计的基础，它它对于提高审审计工作效率率，保证审计计工作质量具具有十分重要要的意义。内内部控制制度度审计

14、是对现现代审计的重重要发展。二 内部控制制制度审计的步步骤内部控制制度审审计的一般步步骤如下：1.了解并描述述内部控制制制度了解内部控制制制度主要应作作好以下两项项工作：（1）搜集资料料和进行初步步调查搜集资料指收集集有关内部控控制制度的文文件、管理制制度、规章制制度、图表、规规程等书面的的或尚未成文文的规定。如如，各项经济济责任制度、岗岗位责任制度度、劳动人事事制度、计划划管理制度、财财务管理制度度、进货管理理制度、物价价计量管理制制度等等。通通过搜集资料料，就可以初初步了解一个个单位是否建建立了必要的的内部控制，其其岗位设置与与职责分工是是否符合内部部控制的原则则等。通过搜搜集资料，如如果

15、发现内部部控制制度中中还有不清楚楚或界限模糊糊的地方，就就应向有关部部门和有关人人员调查。搜搜集资料与初初步调查可以以分开进行，也也可以结合进进行（2）描述内部部控制制度（教教学提示1）通过搜集资料和和初步调查，对对一个单位的的内部控制制制度状况就有有了一个大概概了解。为了了进一步评审审的需要，应应当用一定的的方法将其如如实地记录下下来，在内部部控制制度审审计中就叫描描述内部控制制制度。描述述内部控制制制度的方法有有文字说明法法、调查表法法和流程图法法。 在审计实务务中，主要采采用的是流程程图法，这种种方法在降低低审计风险和和外勤工作量量以及提高审审计效率方面面有非常大的的优势。 1.结合自身

16、经经历介绍内部部控制描述方方法的演进，为为解决本章难难点打基础教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 2.实地测试内内部控制制度度（教学提示示2） 通过搜集资料和和了解描述，我我们对一个单单位的内部控控制系统的基基本情况就已已初步掌握。但但内部控制系系统是否有效效，仅靠书面面资料或初步步的调查是难难于作出判断断的，如果有有关工作人员员对内部控制制制度的理解解不到位或者者是执行不得得力的话，都都会直接影响响内部控制系系统的控制效效果，甚至造造成内部控制制失效，因此此，在了解内内部控制制度度的基础上，审审计人员还应应对被审计主主体的内部控控制进行实地地测试。实地测试内部控控制制度一般般有两种

17、方法法：（1）抽查有关关资料进行实实地测试这种方法是针对对所要审查的的某一内部控控制系统，抽抽取一部分资资料进行审查查，看其对经经济业务的处处理是否符合合内部控制系系统的原则。例例如，对材料料购入系统进进行审查，就就要抽查收货货单、付款凭凭证和供应方方的销货发票票，通过对这这些资料进行行审查，检查查材料购入业业务是否由不不同的部门分分别完成，凭凭证设置是否否健全，是否否按规定程序序传递等。抽抽查资料的具具体方法，主主要选用判断断抽样法或统统计属性抽样样法。（2）实地观察察 实地观察就是深深入现场，根根据前述经济济业务的传递递程序，到各各个环节进行行实地观察、验验证。经过上述两种方方法的实地测测

18、试，就可以以对内部控制制系统的有效效性作出判断断3.评价内部控控制制度 评价内部控制制制度，就是针针对被审单位位内部控制系系统的健全性性和有效性进进行综合评价价，并提出评评价意见。评评价内部控制制系统应具备备两个条件。一一是被审单位位内部控制系系统的基本情情况，二是内内部控制系统统评价的标准准。根据被审审单位内部系系统的基本情情况，对照内内部控制系统统评价的标准准，才能对被被审单位内部部控制是否健健全、有效、提提出评价意见见。4.报告内部控控制制度（教教学提示3）评价内部控制制制度后，就已已形成对内部部控制制度的的审计意见，这这是审计报告告的主要内容容。此外，还还有两个方面面的内容：（1）关于

19、改进进管理的建议议。（2）关于进一一步审计的范范围、重点和和方法的意见见三 内部控制系系统审计的注注意事项1.经济性2.结合自身的的实践经历，以以实际案例的的形式介绍该该部分内容。3.发散介绍管管理建议书的的内容教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示增加过多控制环环节会加重费费用开皮，得得不偿失。因因此，如果经经济业务不是是经常发生，就就没有设立专专门控制系统统的必要2.专业性（教教学提示4）行使控制职能的的人员的素质质十分重要，如如果素质太差差，即使增加加人员也难以以实现控制3.分权制衡机机制要防止行使控制制职能的人员员通同舞弊，否否则既使分工工是相互制约约的，控制也也会失效。4.协调

20、性 提醒主管人员勿勿滥用权力，如如果他们朝令令夕改，甚至至任意胡乱指指挥，那么内内部控制就会会形同虚设，完完全失去控制制作用。4.分析现阶段段注册会计师师考试制度的缺陷本 课 小 结结1.内部控制制制度评审的概概念2.内部控制审审计的步骤（重重点）3.内部控制系系统审计的注注意事项作 业 布 置置思考与练习选择题4-8题题判断题第1题、第第5-8题简答题第4-55题教 学 心 得得授课题目第六章 内部会会计控制与评评审（内部会会计控制描述述与评审的方方法）实施日程第8周授课时数2教学目的通过教学，使学学生掌握内部部会计控制描描述与评审的的三种方法教学重点内部会计控制描描述与评审的的三种方法教学

21、难点内部会计控制描描述与评审的的三种方法教学方法讲解与多媒体演演示结合、辅助教教具课程范型问题中心课程范范型教学过程时间分配教 学 内 容容时 间复习旧课，新课课导入15分调查表法20分流程图法25分文字说明法15分课堂小结，作业业布置5分教学过程设计实践环节教学条件多媒体设施备 注教 学 过 程程 与 教 学 内 容教学提示 第第三节 内部部会计控制描描述与评审的的方法 调查了解描述内内控制度有三三种方法：一 调查表法二 流程图法三 文字说明法法在审计实务工作作中不允许对对同一审计内内容同时使用用三种方法，因因为这样既费费时费力，又又造成审计内内容重复，降降低了审计的的效率。一 调查表法（教

22、教学提示1）调查表法是运用用调查表了解解和描述内部部控制制度的的方法，这是是审计工作中中常用的方法法之一。这种种方法的特点点是：审计人人员将需要调调查了解的内内部控制系统统的问题和控控制点，采用用提问的形式式设计成表格格，由审计人人员询问填写写或交被审单单位有关人员员按规定内容容填写，从而而掌握被审单单位内部控制制制度的基本本情况。调查查表分为封闭闭式调查表和和开放式调查查表。所谓封封闭式调查表表，就是对所所提的问题要要答复人在规规定的答案中中进行选择，不不允许自由回回答。例如，某某一问题规定定了“是”、“否”、“弱”和“不适用”四个问题，回回答者只能根根据实际情况况选择其中一一个答案，而而如

23、果确有特特殊事项需要要说明，则在在备注栏进行行说明。而所所谓开放式调调查表，就允允许回答者对对所提的问题题自由回答。调查表法的优点点是简便易行行、省时省力力，只要调查查表设计合理理，经验不足足的审计助理理人员，甚至至非审计专业业人员也能胜胜任此项工作作。此外，调调查表法直观观性强，一目目了然，调查查结束很快就就可以发现问问题。但调查查表法也存在在一些缺点，如如所列问题死死板、缺乏弹弹性，容易束束缚审计人员员的思想，不不利于发挥主主观能动性；同时，如果果调查表设计计不全面，则则容易遗漏存存在的问题。因此，使用调查查表法应把设设计全面合理理的调查表作作为审计的一一项基本功。这这就要求按照照内部控制系系统的原则，并并结合不同的的生产经营类类型和具体的的业务特点来来设计。同时时，要求在实实际工作中不不断修正，逐逐渐积累经验验。二 流程图法（教教学提示2）流程图法是指审审计人员用绘绘制的图形来来表示有关经经济业务的处处理程序及其其内部控制状状况的一种方方法。这种方方法的特点是是：