审计综合分析题大全

1、审计综合分析题题1. ABC会会计师事务所所长期以来主主要开展对银银行、保险公公司等金融机机构年度财务务报表审计业业务。20007年5月初初，五一黄金金周结束后，正正在考虑与下下列单位签署署审计业务约约定书。请根根据具体情况况，判断ABBC会计师事事务所接受相相关的审计业业务是否损害害独立性；如如有降低影响响独立性的措措施，请予指指出。 (1)ABCC会计师已连连续八年承办办R保险公司司的年报审计计业务，20007年初，双双方签署协议议：R公司22007年度度财务报表审审计业务继续续由ABC事事务所执行。自自2007年年起，为了保证证审计的独立立性，ABCC事务所停止止执行R公司司年度报表审审

2、计业务，但但参与R公司司的业务策划划。 (2)K注册会计计师20077年6月接受受事务所指派派，成为c银银行20077年度财务报报表审计的项项目组成员。KK注册会计师师的大学同班班同学Z在该该银行担任财财务经理。KK注册会计师师认为其与ZZ在大学期间间关系一般，没没有向事务所所申明。 (3)ABC会计计师事务所与与W银行共同同投资兴建了了职工住宅楼楼，双方共同同聘请物业公公司进行日常常管理。 (4)J注册会计计师20066年从D银行行贷款20万万元购买了一一辆中档轿车车。按贷款协协议约定，JJ每月需要向D银行行偿还贷款55000元。由由于J20006年底购买买了房屋，22007年以以来，已累计

3、计三个月没有有偿还贷款。 (5)注册会计师师小N三年来来一直是M银银行20077年度财务报报表审计业务务的项目组成成员。得知小小N于20007年五一黄黄金周期间举举办婚礼后，MM银行行长将将该行的高级级轿车借给小小N作为婚礼礼用车。答案 (1)执行行2007年年度报表审计计业务前，双双方签署的协协议表明会计计师事务所将将于20077年起受雇于于R公司。这这种可能的受受雇关系影响响审计的独立立性。事务所所应解除与RR公司所签订订的协议。 (2)不违违反职业道德德规定。普通通的同学关系不影响响独立性。 (3)双方方之间存在着着密切的经营营关系，影响响独立性。 (4)影响响独立性。双双方之间存在在着

4、审计以外外的其他经济济纠纷。 (5)影响响独立性。行行长给予的照照顾明显超出出了通常的社社会礼仪范围围。2注册会计师师通常依据各各类交易、账账户余额和列列报的相关认认定确定审计计目标，根据据审计目标设设计审计程序序。以下给出出了采购交易易的审计目标标，并列举了了部分实质性性程序。 （1）审计目标标 A所记录的采采购交易已发发生，且与被被审计单位有有关。 FLLKB所有应当记记录的采购交交易均已记录录。 HIC与采购交易易有关的金额额及其他数据据已恰当记录录。 FD采购交易已已记录于恰当当的账户。 GE采购交易已已记录于正确确的会计期间间。 J（2）实质性程程序 F将采购明细细账中记录的的交易同

5、购货货发票、验收收单和其他证证明文件比较较。 G根据购货发发票反映的内内容，比较会会计科目表上上的分类。 H从购货发票票追查至采购购明细账。 I从验收单追追查至采购明明细账。 J将验收单和和购货发票上上日期与采购购明细账中的的日期进行比比较。 K检查购货发发票、验收单单、订货单和和请购单的合合理性和真实实性。 L追查存货的的采购至存货货永续盘存记记录。 要求： 请根据题中给出出的审计目标，指出出对应的相关关认定；针对对每一审计目目标，选择相相应的实质性性程序（一项项实质性程序序可能对应一一项或多项审审计目标，每每一审计目标标可能选择一一项或多项实实质性程序）。请请将财务报表表相关认定及及选择的

6、实质质性程序字母母序号填入给给定的表格中中。 3.ABC会计计师事务所承承接了戊公司司207年年度财务报表表审计业务。项项目负责人是是C注册会计计师，其妻子子是戊公司财财务负责人。在在制定审计计计划时，C注注册会计师认认为对戊公司司非常熟悉，无无须再了解戊戊公司及其环环境，应将审审计资源放在在对认定层次次实施实质性性程序上。审审计行程中，项项目组成员DD发现有迹象象表明戊公司司存在重大舞舞弊风险。项项目组成员EE提出应当针针对该舞弊风风险实施追加加程序，并建建议实施项目目质量控制复复核。C注册册会计师认为为戊公司管理理层非常诚信信，不会出现现舞弊情况，戊戊公司并非上上市公司，无无须考虑实施施项

7、目质量控控制复核。CC注册会计师师坚持自己的的主张，对戊戊公司207年财务报报表出具了审审计报告。 要求：根据据中国注册师师执业准则的的要求，请指指出ABC会会计师事务所所在该项业务务的业务承接接、业务执行行和业务质量量控制中存在在的问题，并并简要说明理理由。 参考答案： （1）项目目组缺乏独立立性。在业务务承接中，注注册会计师应应当考虑承接接该业务是否否符合独立性性和专业胜任能能力等相关的的职业道德规规范的要求，由由于戊公司财财务负责人是是审计组项目目负责人C注注册会计师的的妻子，所以以存在关联关关系影响独立立性，使注册册会计师C受受到独立性的的威胁。（2）没有有执行风险评评估程序。在在业务

8、执行中中，不进行了了解戊公司及及其环境是错错误的，根据据审计准则的的规定，对被被审计单位及及其环境的了了解属于是必必须的，即风风险评估程序序是必须的审审计程序。（3）没有有对管理层舞舞弊保持谨慎慎态度。在业业务执行中，不不对舞弊进行行专门的审计计程序是错误误的。项目组组成员D发现现有迹象表明明存在重大错错报风险，审审计组应该对对舞弊进行追追加的审计程程序。（4）项目目组内部意见见不统一就出出具审计报告告是不恰当的的。在业务执执行过程中，项项目组内部之之间还存在不不同的意见时时，就出具审审计报告，这这样的做法是是不恰当的。（5）不进进行项目质量量控制复核是是错误的。在在项目质量控控制复核中，对对

9、于非上市公公司财务报表表审计以外的的，在某项业业务或某类业业务中已识别别的异常情况况或风险，也也是应当进行行质量控制复复核的，由于于项目组成员员D已经发现现有迹象表明明戊公司存在在重大舞弊风风险，所以应应该是必须进进行项目质量量控制复核。 4ABC会计计师事务所接接受委托，承承办Y公司内内部控制评审审业务。假定定存在以下情情况：（1）为加强货货币支付管理，货币币资金支付审审批实行分组组管理办法；单笔付款金金额在10万万元以下的，由由财务部经理理审批；单笔笔付款金额在在10万元以以上、50万万元以下的，由由财务总监审审核；单笔付付款金额在550万元以上上的，由总经经理审批。答：“单笔付款款金额在

10、500万无以上的的，由总经理理审批”不恰当。财财政部内部部会计控制规规范一货币资资金（试行）明明确规定，单单位对于重要要货币资金支支付业务，应应当实行集体体决策和审批批。因此，对对公司总经理理的货币资金金支付审批，也也应设定上限限，超过设定定审批权限的的，应由公司司经营班子集集体决策和审审批，甚至由由公司董事会会集体决策和和审批。（2）为统财财务管理、提提高会计核算算水平，设置置内部审计部部，与财务部部一并由财务务总监分管。内内部审计的主主要职责是对对公司内部控控制的健全、有有效，会计及及相关信息的的真实、合法法、完整，资资产的安全、完完整，经营绩绩效以及经营营合规性进行行检查、监督督和评价。

11、答：内部审计部部与财务部一一并由财务总总监分管不恰恰当。财务总总监分管内部部审计部将削削弱内部审计计部工作的独独立性。（3）为保证公公司投资业务务的不相容岗岗位相互分离离、制约和监监督，投资业业务分由不同同部门或不同同职员负责。其其中：投资部部的甲职员负负责对外投资资预算的编制制；投资部门门的乙职员负负责对外投资资项目的分析析论证及评估估；财务部负负责对外投资资业务的相关关会计记录。答：“投资部的的乙职员负责责对外投资项项目的分析论论证及其评估估”不恰当。对对外投资项目目的分析论证证及其评估属属两个不相容容岗位，不应应由同一职员员负责。（4）在发出原原材料过程中中，仓库部门门根据生产部部门开出

12、的领领料单发出原原材料。领料料单必须列明明所需原材料料的数量和种种类，以及领领料部门的名名称。领料单单可以一料一一单，也可以以多料一单，通通常需一式两两联，仓库部部门发出原材材料后，其中中一联连同原原材料交还领领料部门，一一联留仓库部部门据以登记记原材料明细细账。答：财务部无领领料单不恰当当。财务部在在原材料收支支核算时应获获得、审核领领料单。（5）为加强在在建工程项目目的管理，要要求审批人根根据工程项目目相关业务授授权批准制度度的规定，在在授权范围内内进行审批，不不得超过审批批权限。经办办人在职责范范围内，按照照审批人的批批准意见办理理工程项目业业务。对于审审批人超越授授权范围审批批的工程项

13、目目业务，经办办人虽无权拒拒绝办理，但但在办理后，应应及时向审批批人的上级授授权部门报告告。答：允许经办人人在明知越权权审批的情况况下仍然先办办理再报告，不不恰当。（6）丙职员在在核对商品装装运凭证和相相应的经批准准的销售单后后，开具销售售发票。具体体程序为：根根据已授权批批准的商品价价目表填写销销售发票的金金额，根据商商品装运凭证证上的数量填填写销售发票的的数量；销售售发票的其中中一联交财务务部丁职员据据以登记与销销售业务相关关的总账和明明细账。答：丁职员一人人登记与销售售业务相关的的总账和明细细账。不恰当当。与销售业业务相关的总总账和明细账账的登记属于于不相容职务务，应当予以以分离要求：假

14、定Y公公司的其他内内部控制不存存在缺陷，请请指出Y公司司上述内部控控制在设计与与运行方面的的缺陷，并简简要说明理由由。51.请根据据下表中描述述出的内容即即相关认定的的含义，填列列完整下表。要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。认定的含义认定名称所属类别记录的交易和事事项已发生，且且与被审计单单位有关所有应当包括在在财务报表中中的披露均已已包括与交易和事项有有关的金额及及其他数据已已恰当记录披露的交易、事事项和其他情情况已发生，且且与被审计单单位相关交易和事项已记记

15、录于正确的的会计期间资产、负债和所所有者权益以以恰当的金额额包括在财务务报表中，与与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录财务信息和其他他信息已公允允披露，且金金额恰当所有应当记录的的交易和事项均已已记录记录的资产由被被审计单位拥拥有或控制，记记录的负债是是被审计单位位应当履行的的偿还义务交易和事项已记记录于恰当的的账户所有应当记录的的资产、负债债和所有者权权益均已记录录记录的资产、负负债和所有者者权益是存在在的财务信息已被恰恰当的列报和和描述，且披披露内容表达达清楚正确答案】 认定的含义 认定名称 所属类别 记录的交易和事事项已发生，且且与被审计单单位有关 发生 （0.55分）与各类交易和事

16、事项相关的认认定 （0.5分）所有应当包括在在财务报表中中的披露均已包包括 完整性 （0.5分）与列报相关的认认定 （0.5分）与交易和事项有有关的金额及及其他数据已已恰当记录 准确性 （0.5分）与各类交易和事事项相关的认认定 （0.5分）披露的交易、事事项和其他情情况已发生，且且与被审计单单位相关 发生以及权利和和义务 （00.5分）与列报相关的认认定 （0.5分）交易和事项已记记录于正确的的会计期间 截止 （0.55分）与各类交易和事事项相关的认认定 （0.5分）资产、负债和所所有者权益以以恰当的金额额包括在财务务报表中，与与之相关的计计价或分摊调调整已恰当记记录 计价和分摊 （00.5

17、分）与期末账户余额额相关的认定定 （0.55分）财务信息和其他他信息已公允允披露，且金金额恰当 准确性和计价（00.5分） 与列报相关的认认定（0.55分）所有应当记录的的交易和事项项均已记录 完整性 （0.5分）与各类交易和事事项相关的认认定（0.55分） 记录的资产由被被审计单位拥拥有或控制，记记录的负债是是被审计单位位应当履行的的偿还义务 权利和义务 （00.5分）与期末账户余额额相关的认定定 （0.55分）交易和事项已记记录于恰当的的账户 分类（0.5分分） 与各类交易和事事项相关的认认定 （0.5分）所有应当记录的的资产、负债债和所有者权权益均已记录录 完整性（0.55分） 与期末账

18、户余额额相关的认定定（0.5分分） 记录的资产、负负债和所有者者权益是存在在的 存在 （0.55分）与期末账户余额额相关的认定定 （0.55分）财务信息已被恰恰当的列报和和描述，且披披露内容表达达清楚 分类和可理解性性（0.5分分） 与列报相关的认认定（0.55分）6.B注册会计计师接受委托托，对常年审审计客户丙公公司2077年度财务报报表进行审计计。丙公司为为玻璃制造企企业，存货主主要有玻璃、煤煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于207年12月29日至12月31日盘点存货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容：存货监盘计划一、

19、存货监盘的的目标检查丙丙公司207年12月月31日存货货数量是否真真实完整。二二、存货监盘盘范围207年12月月31日库存存的所有存货货，包括玻璃璃、煤炭、烧烧碱和水泥。三、监盘时间存货的观察与检查时间均为207年12月31日。四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。.要求：（1）请指指出存货监盘盘计划中目标标、范围和时时间存在的错错误，并简要要说明理由。（2）请判断存货监盘计

20、划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改。【参考答案】（1）存存货监盘的目目标不正确，应应该是获取丙丙公司207年12月月31日有关关存货数量和和状况的审计计证据，检查查存货的数量量是否真实完完整，是否归归属被审计单单位，存货有有无毁损、陈陈旧、残次和和短缺等状况况。存货货监盘的范围围不正确，应该是是207年年12月311日库存的玻玻璃、煤炭和和烧碱，并不不应该包括其其他公司存放放在本公司的的水泥。存货监盘的的时间不正确确，存货监盘盘的时间应该该包括实地察察看盘点现场场的时间、观观察存货盘点点的时间和对对已盘点存货货实施检查的的时间等，应应当与被审计计单位实施存存货盘点的时时间相协调，

21、所所以应为2007年122月29日至至12月311日。（2）程序1：“与管理层层讨论存货监监盘计划”不不恰当，应该该是与被审计计单位管理层层复核或讨论论其存货盘点点计划。程序2：“观观察丙公司盘盘点人员是否否按照盘点计计划盘点”是是恰当的。程序33：“检查相相关凭证以证证实盘点截止日前前所有已确认认为销售但尚尚未装运出库库的存货均已已纳入盘点范范围”是不恰恰当的，应该该是检查所有有在截止日前前已确认为销销售但尚未装装运出库的存存货均未纳入入盘点范围。程序4：“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库记录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师工作等替代程序来

22、进行查验。7ABC会计计师事务所的的A和B注册会计师师负责审计甲甲公司20006年度会计计报表。20006年11月，A和B注册会计师师对甲公司的的内部控制进进行了初步了了解和测试。通通过对甲公司司内部控制的的了解，A和B注册会计师师注意到下列情况况： （1）甲公司主主要生产和销销售电视机； （22）甲公司生生产的电视机机全部发往各各地办事处和和境外销售分分公司销售。办办事处除自行行销售外，还还将一部分电电视机寄销在在各商场。各各月初，办事事处将上月的的收、发、存存的数量汇总总后报甲公司司财务部门和和销售部门，财财务部门作相相应会计处理理；甲公司生生产的电视机机约有30出口，出出口的电视机机先发

23、往境外外销售分公司司，再分销到到世界各地。境境外销售分公公司历年未经经审计，20006年度也也计划不安排排审计； （3）鉴于各年年年末均处于于电视机销售售旺季，为保保证各办事处处和境外销售售分公司货源源，甲公司本本部仓库在各各年年末不保保留产成品。 通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效： （1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录； （2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录； （3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录； （4）甲

24、公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映； （5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象； （6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。 2006年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下： （l）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2006年12月对日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电

25、视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点； （3）由于年底前后是销售旺季，在2006年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签； （5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未本单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； （6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货货的内部控制制情况和盘点点

26、计划，A和和B注册会计计师决定实施施的监盘计划划部分内容如如下： （l）随随机选择13的办事处处进行存货监监盘，其余直直接审阅其盘盘点记录及账账面记录； （22）对在各商商场寄销的电电视机以经审审阅的办事处处的账面记录录为准； （3）对对境外销售分分公司的存货货不进行监盘盘，直接审阅阅其盘点记录录及账面记录录； （4）对XXYZ公司代代管的C材料料，采取向XXYZ公司函函证的方式确确认； （5）在甲甲公司盘点后后，审计人员员按存货期末末余额的5复盘。若复复盘结果表明明误差低于22的，则不不要求甲公司司重新盘点； （66）审计人员员在复盘结束束后，与公司司盘点人员分分别在盘点清清单上签字，并并视

27、情况考虑虑是否索取盘盘点前的最后后一张验收报报告单（或入入库单）和最最后一张货运运单（或出库库单）。 在对甲甲公司内部控控制了解和测测试的基础上上，A和B注册会计师师于20022年初编制了了总体审计计计划，确定会会计报表层次次的重要性水水平为资产总总额的1，并将其其分配至各资资产项目，如如下表所示（货货币单位为人人民币万元）： 项目 年末数（未审计计） 分配比例 重要性水平 货币资金 7000 1% 70 存货 62000 1% 620 其中：原材材料 1000 在产品 12000 产成品 49000 固定资产 40000 1% 400 在建工程 31000 1% 310 合计 140000

28、1% 1400 要求：（1）甲公司编编制的上述盘盘点计划的相相关内容有无无不妥当之处处？若有，请请予以更正？（2）A和B编制的上述述监盘计划的的相关内容有有无不妥当之之处？若有，请请予以更正. （33）请评价AA和B注册会计师师对会计报表表项目层次重重要性水平的的分配是否恰恰当。（4）如果因为为甲公司的原原因，甲公司司境外销售分分公司的存货货未经实地监监盘，也无法法实施替代程程序，请代AA和B注册会会计师对此出出具一份审计计报告。 参考答案（1）答案：存存货盘点计划有下下列不妥当之之处：无不妥当之之处。甲公司生产产的电视机770%发往各各地办事处和和30%境外外销售分公司司销售，办事事处除自行

29、销销售外，还将将一部分电视视机寄销在各各商场，如此此大量的存货货在存货盘点点计划中却不不要求进行盘点点，将无法保保证存货盘点点结果的正确确性。因此，注注册会计师还还应当考虑实实施存货监盘盘，将所有存存货均应纳入入盘点范围或或利用其他注注册会计师的的工作。盘点时必须须停止一切存存货流动，不不应存在例外外现象。无不妥当之之处。企业自身存存货必须与他他人寄存存货货区分，单独独摆放，不能能对其库存数数以盘点数扣扣除寄存材料料的账面数确确定。企业委委托XYZ公公司代管C材材料一般也应应纳入盘点范范围，可以委委托当地注册册会计师和派派本所注册会会计师进行盘盘点，如果CC材料数量不不大，也可以以向XYZ公公

30、司函证。存货监盘计计划中不盘点点废品与毁损损品不妥当，企企业盘点计划划中，必须安安排对废品与与毁损品的盘盘点，并且注注册会计师应应当特别关注注存货的状况况，观察被被审计单位是是否已经恰当当地区分所有有毁损、陈旧旧、过时及残残次的存货。（2）答案：在A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容有下列不妥当之处并予以更正: A注册会计师对被审单位存货盘点应进行100%的监督，办事处的及各商场寄销存货也不应例外；B对境外销售分公司的存货应委托当地的注册会计师进行监盘；C代管存货如果数量较少，可以采取向XYZ公司函证的公司确认，但数量较多的情况下也必须监盘。D注册会计师在监督盘点的基础上，至少抽点全部存货

31、的10以上。（3）答案：本本题目重要性性水平的分配配只是简单的的按资产的11%进行分配配，一般来说说这并不可行行，注册会计计师必须对其其修正。由于于存货错报的的可能性较大大，故分配较较高的重要性性水平以节约约审计成本。（4）答：应出具无法表示意见审计报告审 计 报报 告甲股份有限公司司全体股东：我们接受委托，审审计后附的 甲股份有限限公司（以下下简称 甲公司）财财务报表，包包括 2006年年 12 月 31 日的的资产负债表表，20066年度的利润润表、股东权权益变动表和和现金流量表表以及财务报报表附注。一、管理层对财财务报表的责责任按照企业会计准准则和企业业会计制度的规定定编制财务报报表是

32、甲 公司管理理层的责任。这这种责任包括括：（1）设计、实实施和维护与与 财务报表编编制相关的内内部控制，以以使财务报表表不存在由于于舞弊或错误误 而导致的重重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理 的会计估计。二、导致无法表表示意见的事事项甲公司生产的电电视机约有330%出口，出出口的电视机机先发往境外外销售分公司司，再分销到到世界各地。境境外销售分公公司历年未经经审计，20001年度也也计划不安排排审计，我们们无法确定发发往境外销售售分公司的存存货是否存在在。另外，由由于存货622000万元元的30%为为186000万元，已大大大超过重要性水水平14000万元。我们们无法实施

33、存存货监盘，也也无法实施 替代审计程程序，以对期期末存货的数数量和状况获获取充分、适适当的审计证证 据。三、审计意见由于上述审计范范围受到限制制可能产生的的影响非常重重大和广泛，我我 们无法对 甲公司财务务报表发表意意见。ABC会计师事事务所 中国注册会会计师：A （签名并盖盖章）（盖章） 中国注册会会计师：B（签签名并盖章）中国杭州市 二七年二月十十五日8、W公司主要要从事小型电电子消费品的的生产和销售，产产品销售以WW公司仓库为为交货地点。WW公司日常交交易采用自动动化信息系统统（以下简称称系统）和手手工控制相结结合的方式进进行。系统自自206年以来没没有发生变化化。W公司产产品主要销售售

34、给国内各主主要城市的电电子消费品经经销商。A和和B注册会计计师负责审计计W公司2007年度财务务报表。资料料一：A和BB注册会计师师在审计工作作底稿中记录录了所了解的的W公司及其其环境的情况况，部分内容容摘录如下：（1）在2206年度实现现销售收入增增长10%的的基础上，WW公司董事会会确定的2007年销售收收入增长目标标为20%。WW公司管理层层实行年薪制制，总体薪酬酬水平根据上上述目标的完完成情况上下下浮动。W公公司所处行业业207年的平均均销售增长率率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于207年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部

35、门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于207年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在207年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在208年全面扩大产量，并在208年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于208年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价

36、比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）207年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3%。（6）除了于206年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，206年12月开工，207年7月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）要求：针对资料料一（1）至至（6）项，结结合资料二，假假定不考虑其其他条件，请请逐项

37、指出资资料一所列事事项是否可能能表明存在重重大错报风险险。如果认为为存在，请简简要说明理由由，并分别说明该风风险是属于财财务报表层次次还是认定层层次。如果认认为属于认定定层次，请指指出相关事项项与何种交易易或账户的何何种认定相关关。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）参考答案（1）在206年度实现现销售收入增增长10%的的基础上，WW公司董事会会确定的2007年销售售收入增长目目标为20%。W公司管管理层实行年年薪制，总体体薪酬水平根根据上述

38、目标标的完成情况况上下浮动。WW公司所处行行业2077年的平均销销售增长率是是12%。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（1）是公司管理层为为了达到治理理层确定的高高于行业平均均增长率8%的销售增长长率，且管理理层的薪酬与与销售增长目目标挂钩，所所以有可能会会虚增收入认定层次营业收入/发发生应收账款/存存在（2）W公司财财务总监已为为W公司工作作超过6年，于于207年年9月劳动合合同到期后被被W公司的竞竞争对手高薪薪聘请。由于于工作压力大大，W公司会会计部门人员员流动频繁，除

39、除会计主管服服务期超过44年外，其余余人员的平均均服务期少于于2年。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（2）是公司关键人员员的变动，以以及由于会计计人员频繁变变动，缺乏具具有胜任能力力的会计人员员，均可能存存在重大错报报风险财务报表层次（3）W公司的的产品面临快快速更新换代代的压力，市市场竞争激烈烈。为巩固市市场占有率，WW公司于2007年4月月将主要产品品（C产品）的的销售下调了了8%至100%。另外，WW公司在2007年8月月推出了D产产品（C产品品的改良型号号），市场表

40、表现良好，计计划在208年全面扩扩大产量，并并在2088年1月停止止C产品的生生产。为了加加快资金流转转，W公司于于208年年1月针对CC产品开始实实施新一轮的的降价促销，平平均降价幅度度达到10%。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（3）是C产品在207年的毛利利率为8.11%（188500-117000）/185000100% ，但是是在2088年1月将价价格下调了110%后，CC产品的可变变现净值将小小于其成本，很很有可能存在在高估存货成成本的风险认定层次存货/计价资产

41、减值损失失/发生（与与完整性更相相关）（4）W公司销销售的产品均均由经客户认认可的外部运运输公司实施施运输，运输输费由W公司司承担，但运运输途中风险险仍由客户自自行承担。由由于受能源价价格上涨影响响，2077年的运输单单价比上年平平均上升了115%，但运运输商同意将将运输费用结结算周期从原原来的30天天延长至600天。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（4）是207年的的产品总销量量大于206年，并且且运输单价平平均上升了115%，但是是运输费只上上升了4.33%（12200

42、-11150）/111501100%，可可能存在低估估207年年运输费用的的风险。207年运运输费用没有有较大的变化化，可能表明明销售量变化化不大，高估估销售收入认定层次销售费用/完完整性应付账款/完完整性营业收入/发发生应收账款/存存在（5）2077年度W公司司主要原料的的价格与上年年基本持平，供供应商也没有有大的变化，但但由于技术要要求发生变化化，D产品所所耗高档金属属材料比C产产品略有上升升，使得D产产品的原材料料成本比C产产品上升了33%。事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称

43、和认定（5）否（6）W公司除除了于206年12月月借入的2年年期、年利率率6%的银行行借款50000万元外，WW公司没有其其他借款。上上述长期借款款专门用于扩扩建现有的一一条生产线，以以满足D产品品的生产需要要。该生产线线总投资65500万元，2206年112月开工，2207年77月完工投入入使用。（假假设不考虑利利息收入）事项序号是否可能表明存存在重大错报报风险（是/否）理由重大错报风险属属于财务报表表层次还是认认定层次（财财务报表层次次/认定层次次）交易或账户名称称和认定（6）是工程在7月份已已经完工，但但是资本化了了10个月250/（3300/122）的利息息，很有可能能高估了固定定资产

44、的成本本、低估了2207年的的财务费用认定层次固定资产/存存在（与计价价更相关）财务费用/完完整性9.王强作为AABC会计师师事务所外勤勤工作小组中中负责货币资资金审计的外外勤工作人员员，在对恒润润公司20007年度财务务报表进行审审计时，王强强对恒润公司司的库存现金金执行了监盘盘程序，恒润润公司在总部部和营业部均均设有出纳部部门。为顺利利监盘库存现现金，王强在在监盘前一天天与恒润公司司会计主管进进行了沟通，要要求其通知恒恒润公司出纳纳人员做好监监盘准备。考考虑到出纳日日常工作安排排，注册会计计师对总部和和营业部库存存现金的监盘盘时间要求必必须分别定在在上午下班时时和下午上班班前。监盘时时，出

45、纳把现现金放入保险险柜并贴上之之前准备好的的封条，并将将已办妥现金金收付手续的的交易登入现现金日记账，结结出现金日记记账余额；然然后，王强及及恒润公司会会计主管与相相关出纳当场场盘点现金，由由王强盘点一一部分营业部部门的现金其余的的由恒润公司司出纳盘点，对对盘点中出现现的白条当场场由出纳及会会计主管解释释后作为现金金数额计入现现金余额，王王强将盘点结结果与现金日日记账核对后后填写“库存现金监监盘表”并结出余额额，并在盘点点表中签字后后形成审计工工作底稿。 要求：请指出上述述库存现金监监盘工作中有有哪些不当之之处，并提出出改进建议。【参考答案】（1）提前通知知恒润公司会会计主管人员员做好监盘准准

46、备的做法不不当。M注册册会计师应当当实施突击性性的检查。（22）盘点的时时间不当。一一般最好选择择在上午上班班前或下午下下班时进行库库存现金的监监盘。（3）没没有同时监盘盘总部和营业业部库存现金金的做法不当。王强强注册会计师师应组织同时时监盘总部和和营业部的库库存现金，若若不能同时监监盘，则应对对各营业部门门库存现金贴贴上封条。（4）王强盘点点营业部库存存现金不当，应应由恒润公司司出纳亲自盘盘点库存现金金。（5）对对盘点中的白白条不应由出出纳及会计主主管解释后作作为现金处理理，应要求做做出必要的调调整或者在“库存现金余余额盘点表”中注明。（66）“库存现金监监盘表”签字人员不不当，“库存现金监

47、监盘表”应由公司相相关人员和注注册会计师共共同签字。10.李涛注册册会计师是华华昌公司20008年度财财务报表审计计的外勤负责责人，在审计计过程中，需需对负责负债债项目审计的的助理人员提提出的相关问题予予以解答。请请代李涛注册册会计师为审审计的助理人人员解释。（11）现金监盘盘与存货监盘盘有哪些不同同?（2）存存货截止的主主要方法是什什么?注册会会计师在对期期末存货进行行截止测试时时，通常应当当关注的内容容有哪些？【参考答案】（1）监盘是现现场监督被审审计单位各种种实物资产及及现金、有价价证券等的盘盘点，并进行行适当抽查，可可以获取实物物证据。但是是现金监盘与与存货监盘还还是存在下列列不同之处

48、：盘点的范围围不同。注册册会计师对全全部现金进行行监盘，而对对于存货，注注册会计师只只是在监督的的基础上进行行适当的检查查；盘点的内容容不同。注册册会计师对现现金监盘，监监盘的对象是是现金，而进进行存货监盘盘，监盘的对对象是存货；盘点的程序序有所不同。注注册会计师进进行存货监盘盘，要进行盘盘点问卷调查查，而进行现现金监盘则不不需要；盘点的时间间不同。现金金监盘一般是是在外勤审计计过程中进行行，而存货监监盘一般是在在资产负债表表日或在接近近资产负债表表日进行）；盘点的要求求不同。现金金监盘要求实实施突击性检检查，而存货货监盘则要求求事先通知，并并召开盘点预预备会议。（2）注注册会计师应应当获取盘

49、点点日前后存货货收发及移动动的凭证，检检查库存记录录与会计记录录期末截止是是否正确。注册会计师在对对期末存货进进行截止测试试时，通常应应当关注：所有在截止止日以前入库库的存货项目目是否均已包包括在盘点范范围内，并已已反映在截止止日以前的会会计记录中；任何在截止止日期以后入入库的存货项项目是否均未未包括在盘点点范围内，也也未反映在截截止日以前的的会计记录中中。所有在截止止日以前装运运出库的存货货项目是否均均未包括在盘盘点范围内，且且未包括在截截止日的存货货账面余额中中；任何在截截止日期以后后装运出库的的存货项目是是否均已包括括在盘点范围围内，并以包包括在截止日日的存货账面面余额中。所有已确认认为

50、销售但尚尚未装运出库库的商品是否否均未包括在在盘点范围内内，且未包括括在截止日的的存货账面余余额中。所有已记录录为购货但尚尚未入库的存存货是否均已已包括在盘点点范围内，并已反映在在记录中。在途存货和被被审计单位直直接向顾客发发运的存货是是否均已得到到了适当的会会计处理。11中华会计计师事务所于于2008年2月100日完成对AABC股份有有限公司20007年度财务会会计报告的审审计工作。AA注册会计师师作为审计项项目负责人，在在审计时分别别遇到以下情情况：（1）公司拥有有一项长期股股权投资，账账面价值5000万元，持持股比例300%。20007年12月月31日，公公司与K公司司签署投资转转让协议

51、，拟拟以450万万元的价格转转让该项长期期股权投资，已已收到价款3300万元，但但尚未办理产产权过户手续续，公司以该该项长期股权权投资正在转转让之中为由由，不再计提提减值准备。答：保留意见的的审计报告。由由于对该项长长期股权投资资转让交易尚尚未完成，公公司应计提而而未计提减值值准备，不符符合企业会计计准则和相关关制度的规定定。（2）公司于22006年55月为L公司司1年期银行行借款10000万元提供供担保，因LL公司不能及及时偿还，银银行于20007年11月月向法院提起起诉讼，要求求公司承担连连带清偿责任任。20077年12月331日，公司司在咨询律师师后，根据LL公司的财务务状况，计提提了5

52、00万万元的预计负负债。对上述述预计负债，公公司已在会计计报表附注中中进行了适当当披露。截止止审计工作完完成日，法院院未对该项诉诉讼做出判决决。答：带强调事项项段的无保留留意见的审计计报告。因担担保而产生的的诉讼可能给给公司带来损损失，属于重重大不确定事事项，应当考考虑在意见段段之后增加强强调事项段。（3）公司对22007年度应调整整的应收账款款800万元元作了调整，但但对CPA提提出的应予调调整的其他应应收款5万元元拒绝调整（重重要性水平为为资产总额的的1%）。答：应根据重要要性水平发表表无保留意见见。针对第二种情况况，应出具带强调调事项段的无无保留意见审审计报告。格格式参照教材材。要求：（

53、1）分分析上述情况况对审计报告告的影响。（2）根据第二二种情况，编编写一份审计计报告。（标标题、收件人人、引言段、管管理层对财务务报表的责任任、注册会计计师的责任均均可省略）。12公正会计计师事务所22008年3月155日完成对XXYZ股份有有限公司20007年度财务会会计报告审计计工作。B注注册会计师作作为审计项目目负责人，在在审计时分别别遇到以下情情况：（1）丙公司在在2007年年度向其控股股股东M公司司以市场价格格销售产品55000万元元，以成本加加成价格购入入原材料30000万元，上上述销售和采采购分别占丙丙公司当年销销售、购货的的比例为300和40，丙公司巳巳在会计报表表附注中进行行

54、了适当披露露。答：标准无保留留意见的审计计报告。公司司与关联方的的交易价格公公允，关联方方关系及交易易披露适当，符符合企业会计计准则和相关关制度的规定定。（2）丁公司于于2007年年11月200日发现，22006年漏漏记固定资产产折旧费用2200万元。丁丁公司在编制制2007年年度会计报表表时，对此项项会计差错予予以更正，追追溯调整了相相关会计报表表项目，并在在会计报表附附注中进行了了适当披露。答：标准无保留留意见的审计计报告。公司司对重大会计计差错进行了了追溯调整，井井进行了适当当披露，符合合企业会计准准则和相关制制度的规定。（3）该公司作作为一桩商标标侵权案的被被告，20007年末公司法法

55、律顾问及相相关人员均确确认该案败诉诉的可能性超超过50%，且且赔偿金额能能够合理估计计，公司已在在报表附注中中作了说明，但但公司没有确确认相应的负负债。答：应计提预计计负债和管理理费用。 针对第三种种情况，应出出具保留意见见的审计报告告。格式参照教材材。 要求：（1）分分析上述情况况对审计报告告的影响。（2）根据第三三种情况，编编写一份审计计报告。（标标题、收件人人、引言段、管管理层对财务务报表的责任任、注册会计计师的责任均均可省略）。13公信会计计事务所20008年2月200日完成对AABK股份有有限公司20007年度财务会会计报告的审审计工作。CC注册会计师师作为审计项项目负责人，在在审计

56、时分别别遇到以下情情况：（1）公司于22007年末末更换了大股股东，并成立立了新的董事事会，继任法法定代表人以以刚上任不了了解以前年度度情况为由，拒拒绝签署20007年度已已审会计报表表和提供管理理当局声明书书。原法定代代表人以不再再继续履行职职责为由，也也拒绝签署22007年度度已审计会计计报表和提供供的管理当局局声明书。答：无法表示意意见的审计报报告。由于管管理当局对已已审计会计报报表未予认定定，也未能提提供管理当局局声明书，注注册会计师的的审计范围受受到极大限制制。（2）Z公司系系ABK公司于于2007年年1月1日在在境处投资设设立的联营公公司，其20007年度以以人民币为金金额单位的会

57、会计报表反映映的资产总额额为45200000000元，负债总总额为3777000000元，所有者者权益总额为为75000000元，主主营业务收入入为312000000元元，ABK公司出出资13366000元占占Z公司400%的股权比比例，对其财财务和经营决决策具有重大大影响，故在在2007年年度会计报表表中采用权益益法确认了该该项投资收益益16640000元。ZZ公司20007年度会计计报表未经其其他会计师事事务所审计，ABK公司也未同意C注册会计师进行审计的要求。答：对于这种情情况，应当发发表保留意见见的审计报告告。（3）公司拥有有自购置之日日起就大幅度度增值的房屋屋一幢，资产产负债表中将将

58、该房屋以现现行市价表示示，并已充分分披露；答：房屋等固定定资产在资产产负债表上仍仍应以历史成成本表示，而而不应以现行行市价表示。针对第一种情况况，应出具无法表表示意见的审审计报告。格格式参照教材材。 要求：（1）分分析上述情况况对审计报告告的影响。（2）根据第一一种情况，编编写一份审计计报告。（标标题、收件人人、引言段、管管理层对财务务报表的责任任、注册会计计师的责任均均可省略）。14.杭州市中中青会计师事事务所的注册册会计师刘嘉嘉、王晨已于于2008年年3月10日完成对ABCC股份有限公公司20077年度会计报报表的实地审审计工作。AABC股份有有限公司是我我国大型钢铁铁冶炼企业。按按审计业

59、务约约定要求，审审计报告应于于2008年年3月21日提交。财务务报表重要性性水平为500万。资料一、在复核核审订工作底底稿时，假定定存在以下几几种情况：70万应收账款款项目无法进进行函证，也也无法实施其其他替代审计计程序。ABC股份有限限公司董事会会决定，自22007年11月1日将所有技术术进步快 机机械设备折旧旧方法由平均均年限法改为为年数总和法法，并已在会会计报表附注注中说明。注册会计师认为为应收账款中中的17万元已成成坏账，ABBC股份有限限公司未予接接受调整。资料二：如果只只考虑第1种种情况，刘嘉嘉、王晨于33月15日编编制了以下审审计报告。审 计 报 告告ABC股份有限限公司全体股股

60、东： 我们审计了后附附的ABC股股份有限公司司（以下简称称ABC公司司）财务报表表，包括20007年度的资产负债债表，20007年度的利利润表、股东东权益变动表表和现金流量量表以及财务务报表附注。 一、管理层对财财务报表的责责任 按照企业会计准准则的规定编编制财务报表表是ABC公公司管理层的的责任。这种种责任包括：（1）设计计、实施和维维护与财务报报表编制相关关的内部控制制，以使财务务报表不存在在由于舞弊或或错误而导致致的重大错报报；（2）选选择和运用恰恰当的会计政政策；（3）作作出合理的会会计估计。 二、注册会计师师的责任 我们的责任是在在实施审计工工作的基础上上对财务报表表发表审计意意见0