【学会计】第二章预算管理【学会计论坛】

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2、济济活动，使企企业经营达到到预期目标2. 可以作为为各目标业绩绩考核的标准准3. 可以实现现企业内部各各个部门之间间的协调三、预算的体系系：1.分预算：业务预算：销销售预算；生生产预算；材材料采购预算算专门决策预算算：一般不纳纳入业务预算算，但应计入入与此有关的的现金预算和和预计资产负负债表3. 总总预算即财务务预算： 现金金预算 预计计财务报表：预计利润表表；预计资产产负债表四、预算工作组组织：包括决策层、管管理层、执行行层和考核层层1. 董事会或或类似机构对对企业预算管管理工作负总总责=决策层层2. 董事会或或经理办公会会可以根据情情况设立预算算委员会或指指定财务部门门负责预算管管理事宜（

3、管管理层）3. 预算管理理委会或财务务管理部门主主要拟定预算算的目标、政政策、制定预预算管理的具具体措施和办办法（管理层层）4. 企业所属属基层单位是是企业预算的的基本单位，在在企业预算管管理部门的指指导下，负责责执行其主要要负责人对本本单位财务预预算的执行结结果承担责任任（执行层）5. 企业管理理部门负责跟跟踪管理、监监督预算的执执行情况，分分析原因提出出改进意见（考核层）五、预算的编制制程序：上下下结合、分级级编制、逐级级汇总六、预算编制方方法：1.固定预算与与弹性预算（与与业务量有关关）固定预算：也也叫静态预算算，根据正常常的可实现的的某一业务量量为惟一基础础，缺点是过过于呆板，可可比性

4、差 弹性性预算：能够够适应多种业业务量水平，是是在成本习性性分类的基础础上。分为公式法：优点：可比性适应应性强；缺点点：成本分解解麻烦列表法：优点：直接简便 缺点：工工作量大弹性性不足2.增量预算与与零基预算（与与成本费用有有关）在基期成本费费用水平基础础上，缺点：导致无效开开支无法控制制，不必要开开支合理化。零基预算：以以零为出发点点。优点：不不受现有费用用项目的控制制；不受现行行预算约束；调动节约费费用积极性。3.定期预算与与滚动预算（与与预算期间有有关）定期预算：以以不变的会计计期间作为预预算期。优点点：与会计期期间相适应，便便于实际数与与预算期相对对比。缺点：缺乏长期打打算，导致短短期

5、行为滚动预算：逐逐期向后滚动动，预算期与与会计期间脱脱离，可以保保持预算的连连续性和完整整性，也叫连连续预算或永永续预算。七、预算编制中中的年度预算算目标要解决决两个问题：建立预算目标标的指标体系系:包括盈利利指标、规模模增长指标、投投资与研发指指标、风险控控制（资本结结构）指标、融融资安排。 核心指指标是预计目目标利润测算并确定预预算目标的各各指标值八、目标利润的的核算方法：量本利分析法法：目标利润润=预计产品品产销数量*（单位售价价-单位变动动成本）-固固定成本费用用比例测算法：销售收入利利润率法、成成本利润率法法、投资资本本回报率法、利利润增长百分分比法 上加加法：倒算法法九、上加法的应

6、应用举例：例：某企业盈余余分积金的提提取比率是净净利润的100%，预算年年度计划以股股本的15%向投资者分分配利润，并并新增未分配配利润3000万元，企业业股本100000万元，所所得税税率225%，则应应该完成的目目标利润是：解：设净利润是是XX-100000*15%-X*10%=300解得：X=20000目标利润=20000/（11-25%）=2666.67万元十、主要预算的的编制:通过过目标利润预预算确定利润润目标后，以以此为基础编编制全面预算算销售预算（以此此为起点 ） 生产预算算（预计生产产量=预计销销售量+预计计期末结存量量，是唯一以以数量形式反反映的生产量量，不涉及现现金） 材料

7、采购购预算 直接人工预预算 制造费用用预算（按成成本习性划分分为固定费用用和变动费用用）单位生产成成本预算（单单位产品直接接材料成本+单位产品直直接人工成本本+单位产品品制造费用） 销售与管理费用预算（也需划分固定费用变动费用） 专门决策预算（除个别项目外，一般不纳入日常业务预算，但应计入现金收支预算和预计资产负债表） 现金预算（现金收入-现金支出=现金余缺）即：期初现金余额+经营现金收入减经营现金支出减资本性现金支出=现金余缺+短期借款-支付利息=期末现金余额 预计利润表（编制依据是各业务预算、专门决策预算和现金预算） 预计资产负债表（以计划开始日的资产负债表为基础，然后根据计划期间的各项预

8、算资料调整。十一、预算的调调整：企业正式下达执执行的财务预预算，一般不不予调整，预预算执行单位位在执行中由由于市场环境境、经营条件件、政策法规规等进行重大大变化，导致致重大偏差，可可以调整预算算。调整遵循的要求求：1.预算算调整事项不不能偏离企业业发展战略2.预算调整方方案应当在经经济上实现最最优化3.预算调整重重点应当放在在预算执行中中出现的重要要的、非正常常的，不符合合常规的关健健性差异方面面。十二、主要预算算编制的举例例：例1：MC公司司生产和销售售甲产品，该该产品目前正正在编制20009年的全全面预算，有有关资料如下下：资料一：20009年4个季季度的预计销销售量分别为为：800件件，

9、10000件，12000件和10000件，预预计销售单价价前3个季度度为65元，第第4个季度为为70元。资料二：上年末末应收帐款余余额为200000元，每每季的销售中中有60%在在当季收到现现金，其余440%下季收收讫资料三：预计22009年度度甲产品期初初存货量为880件，年末末存货量为1100件，无无在产品存货货，预计期末末甲产品存货货量占下期销销售量的比例例为10%资料四：生产甲甲产品只消耗耗A材料，消消耗定额为33千克/件，材材料采购单价价为4元，AA材料年初存存货量为7000千克，年年末存货量为为800千克克，预计期末末存货量占下下期生产需用用量的比例为为20%，年年初应付帐款款为3

10、0000元，材料采采购的付现率率为首期600%，二期440%要求：（计算过过程保留整数数）（1） 编制20009年销售预预算表季度1234全年销售单价6565657066预计销售量8001000120010004000预计销售收入5200065000780007000026500（2）编制20009年经营营现金收入预预算季度1234全年销售收入5200065000780007000026500期初应收帐款2000020000第1季度经营现现金收入312002080052000第2季度经营现现金收入390002600065000第3季度经营现现金收入468003120078000第4季度经营现现

11、金收入4200042000经营现金收入合合计5120059800728007320025700（3） 编制20009年度生产产预算季度1234全年预计销售量8001000120010004000预计期末存货量量100120100100100预计期初存货量量8010012010080预计生产量8201020118010004020（4） 编制20009年直接材材料需用量预预算季度1234全年材料单耗（千克克/件）3333预计生产量（件件）8201020118010004020预计生产需用量量（千克）246030603540300012060（5） 编制20009年直接材材料采购预算算季度1234

12、全年材料采购单价44444预计生产需用量量246030603540300012060预计期末材料存存量612708600800800预计期初材料存存量700612708600700预计本期采购量量237231563432320012160材料采购成本948812624137281280048640（6） 编制20009年直接材材料采购现金金支出预算季度1234全年预计采购金额948812624137281280048640期初应付帐款30003000第1季度采购现现金支出569337959488第2季度采购现现金支出7574505012624第3季度采购现现金支出8237549113728第4

13、季度采购现现金支出76807680现金支出合计869311369132871317146520例2：20100年甲公司预预计资产负债债表（部分） 20100年12月331日资产年初数年末数负债及股东权益益年初数年末数货币资金400A短期借款540940应收帐款440B应付帐款120E存货460C应付股利0F长期借款590590应付债券400400固定资产20001800股本600600无形资产13002000资本公积200200盈余公积750G未分配利润1400H资产总计4600D负债及股东权益益合计4600I预计的其它资料料：资料1：全年除除产品销售收收入以外，没没有其它的收收入，销售收收入

14、为60000万元，销销售成本占销销售收入的665%，变动动性销售费用用80万元，固固定性销售费费用200万万元，管理费费用，财务费费用合计1000万元，所所得税税率为为25%，不不考虑其它税税费。资料2：根据隔隔开的资料计计算得出的应应收帐款周围围率为12次次，存货周转转率为8次资料3：全年经经营性现金支支出合计为55400万元元，其中已分分配股利3000万元，资资本性现金支支出240万万元资料4：投融资资产生的现金金流入合计数数为400万万元资料5：盈余公公积计提比例例为净利润的的10%，按按可供投资者者分配利润的的15%分配配现金股利要求：（1）根根据资料1按按照预计利润润表计算20010

15、年的预预计净利润解：销售成本=销售收入*65%=66000*665%=39900利润总额=销售售收入-销售售成本-三项项费用=60000-39900-800-200-100=11720净利润=17220*（1-25%）=1290万万元（2） 根据资料22计算表中的的B和C的数数值解：应收帐款周周转率=销售售收入/平均均应收帐款（440+B）/2=60000/12 解得B=560万元元存货周转率=销销售收入/存存货平均余额额6000/（4460+C）/2=8 解得CC=515万万元（3） 假设该企业业不计提坏帐帐准备，计算算2010年年的经营现金金收入（提示示：除了应收收帐款以外，还还要考虑应收收票据）经营现金收入=销售收入+期初应收帐帐款-期末应应收帐款=66000+4440-5660=58880万元（4） 计算A、DD、I的数值值货币资金A=期期初数+经营营性现金流入入-经营性现现金流出-资资本性现金支支出+投资融融资现金流入入=现金余缺缺+借款-利利息=4000+58800-54000-240+400=11040万元元资产D=A+BB+C+18800+20000=59915I=D=59115万元（5） 计算其它字字母代表的数数