增值税财务会计与管理知识分析实务

1、PAGE PAGE 48增值税会计实务务第一节 一般般纳税人会计计核算健全的的标准根据会计法规和和各级税务机机关的要求，增增值税一般纳纳税人会计核核算健全的标标准综合如下下：一、有完善的财财务机构和核核算体系，能能够按照国家家统一的会计计制度规定设设置总账、明明细账、银行行存款日记账账、现金日记记账，设置的的明细账必须须包括：存货货明细账（包包括原材料明明细账、库存存商品明细账账）、业务往往来款项明细细账、“应交税金应交增值税税”明细账等账账簿。其中存存货明细账必必须按品种规规格、数量、金金额式记载明明细内容。企业应按存货的的保管地点（仓仓库）、存货货的类别、品品种和规格设设置存货明细细账。存

2、货明明细账根据收收料凭证和发发料凭证逐笔笔登记。一个个企业至少应应有一套有数数量和金额的的存货明细账账。财务会计计部门对仓库库登记的存货货明细账，必必须定期稽核核，以保证记记录正确无误误。二、销售和购进进货物时能根根据合法、有有效的凭证核核算增值税应应纳税额。三、能按规定使使用发票，如如实填报并按按规定保管各各类增值税纳纳税申报资料料以及会计核核算凭证和账账表等。四、有健全的发发票管理制度度，发票领用用存手续齐全全，安全措施施得当，有专专人管理。五、会计核算能能够以权责发发生制为基础础，以实际发发生的经济业业务为依据，如如实反映企业业财务状况和和经营成果，做做到内容真实实，数字准确确，资料可靠

3、靠。六、企业会计机机构必须具备备以下条件：（一）会计人员员必须持有会会计从业资格格证书；（二）会计和出出纳应分别设设置；（三）会计人员员的变更需向向主管税务机机关备案。第二节 增值值税会计核算算账户设置一、“应交税费费应交增值值税”账户账户结构如图：借方发生额贷方发生额进项税额销项税额已交税金出口退税减免税额进项税额转出出口抵减内销产产品应纳税额额转出多交增值税税转出未交增值税税注： 1. 以以下涉及的会会计科目按照照企业会计计准则编写写。2.“应交税费费”科目在企企业会计制度度为“应交税金”科目。（一）“进项税税额”借方记录企业购购入货物或接接受应税劳务务而支付的、准准予从销项税税额中抵扣的

4、的增值税。企企业购入货物物或接受增值值税应税劳务务支付的进项项税额，用蓝蓝字登记；退退回所购货物物应冲销的进进项税额，用用红字登记。（二）“已交税税金”借方记录企业本本月缴纳本月月应交的增值值税。企业本本月已缴纳的的增值税用蓝蓝字登记；退退回本月多缴缴的增值税用用红字登记。（三）“减免税税款”借方记录企业按按规定享受直直接减免的增增值税。企业业按规定直接接减免的增值值税借记本科科目，贷记“营业外收入入”科目。注：关于减免和返返还流转税的的会计处理规规定（财会会字199956号)第二条规定定：企业实际际收到即征即即退、先征后后退、先征税税后返还的增增值税，借记记“银行存款”科目，贷记记“补贴收入

5、”科目。对于于直接减免的的增值税，借借记“应交税金-应交增值税税（减免税款款）”科目，贷记记“补贴收入”科目。企企业会计准则则已取消“补贴收入”科目，纳税税人可在“营业外收入入-补贴收入入”科目下核算算。（四）“出口抵抵减内销产品品应纳税额” 借方记录企业按按规定的退税税率计算的出出口货物的当当期免抵税额额。（五）“转出未未交增值税”借方记录企业月月终转出应交交未交的增值值税。（六）“销项税税额”贷方记录企业销销售货物或提提供应税劳务务收取的增值值税。企业销销售货物或提提供应税劳务务应收取的销销项税额，用用蓝字登记；退回销售货货物应冲销的的销项税额，用用红字登记。（七）“出口退退税”贷方记录企

6、业出出口货物按规规定计算的当当期免抵退税税额或按规定定直接计算的的应收出口退退税额。（八）“进项税税额转出”贷方记录企业购购进货物、在在产品、产成成品等发生非非正常损失以以及购进货物物改变用途等等原因而不得得从销项税额额中抵扣，按按照规定转出出的进项税额额。（九）“转出多多交增值税”贷方记录企业月月终转出本月月多交的增值值税。二、“应交税费费未交增值值税”账户本账户反映月末末从“应交税费应交增值税税”二级科目转转入的本月应应交未交或者者多交增值税税，当月缴纳纳上月应交未未交的增值税税，也在本明明细科目核算算。三、缴纳增值税税的会计处理理（一）按月缴纳纳增值税的会会计处理1. 不存在预预缴当月税

7、款款的情况平时，企业在“应交税费应交增值税税”多栏式明细细账中核算增增值税业务，月月末，结出借借、贷方合计计和差额。若“应交税费应交增值税税”为借方差额额，表示本月月尚未抵扣的的进项税额，应应继续留在该该账户借方，不不再转出。若为贷方差额，表表示本月应交交增值税。会会计处理：借：应交税费应交增值税税（转出未交交增值税） 贷：应交交税费未交交增值税2. 存在预缴缴当月税款的的情况若“应交税费应交增值税税”为借方差额额，应区分是是本月尚未抵抵扣的进项税税额还是本月月多交的增值值税，如果是是本月多交的的增值税：借：应交税费未交增值税税贷：应交税费应交增值税税（转出多交交增值税）（二）实际缴纳纳增值税

8、的会会计处理1. 当月预缴缴当月应交增增值税时：借：应交税费应交增值税税（已交税金金） 贷：银行行存款2. 月初缴纳纳上月应交增增值税或缴纳纳以前月份（年年度）欠缴增增值税时：借：应交税费未交增值税税 贷：银行存存款第三节 销项项税额的会计计处理一、一般销售业业务的会计处处理（一）直接收款款交货采取直接收款方方式销售货物物，不论货物物是否发出，纳纳税义务发生生时间均为收收到销售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天。例：长城公司110月15日日向新华工厂厂销售乙产品品一批，销售售额16000元，新华工工厂开出期限限三个月的商商业承兑汇票票一张。借：应收票据 11872贷：主营业务收收入 1600

9、0 应交税费应交增值税税（销项税额额） 2772（二）采取托收收承付和委托托银行收款方方式销售货物物采取托收承付和和委托银行收收款方式销售售货物，纳税税义务发生时时间为发出货货物并办妥托托收手续的当当天。例：长城公司110月5日发发给长虹机器器厂甲产品一一批，销售额额5000元元，已向银行行办妥托收手手续。借：应收账款 55850贷：主营业务收收入 50000应交税费应交交增值税（销销项税额） 850（三）采取赊销销和分期收款款方式销售货货物采取赊销和分期期收款方式销销售货物，纳纳税义务发生生时间为书面面合同约定的的收款日期的的当天，无书书面合同的或或者书面合同同没有约定收收款日期的，为为货物

10、发出的的当天。例1：20099年1月1日日，甲公司采采用分期收款款方式向乙公公司销售一套套大型设备，合合同约定的销销售额为200万元，分55次于每年112月31日日等额收款。（1）20099年12月331日：借：银行存款 466800 贷：主营营业务收入 400000 应交税费应应交增值税（销销项税额） 66800（2）以后4期期的会计处理理同上上例中，如果乙乙公司未能在在2009年年12月311日付款，甲甲公司纳税义义务发生时间间仍是20009年12月月31日。借：应收账款 66800贷：应交税费应交增值税税（销项税额额） 68000例2：甲商场于于2010年年1月1日发发给乙企业商商品一批

11、，销销售额5万元元，乙企业是是甲商场的长长期固定购货货方，采用先先提取商品，再再定期结算的的方式，没有有签订书面合合同。2010年1月月1日发出商商品时:借：应收账款 588500贷：主营业务收收入 500000应交税费应交交增值税（销销项税额） 8500（四）采取预收收货款方式销销售货物采取预收货款方方式销售货物物，纳税义务务发生时间为为货物发出的的当天，但生生产销售生产产工期超过112个月的大大型机械设备备、船舶、飞飞机等货物，纳纳税义务发生生时间为收到到预收款或者者书面合同约约定的收款日日期的当天。例1：甲公司与与乙公司签订订协议，采用用预收款方式式向乙公司销销售一批商品品。协议约定定，

12、该批商品品销售额为110万元，增增值税额为11.7万元；乙公司应在在协议签订时时预付60的货款（按按销售额计算算），剩余货货款于两个月月后支付；甲甲公司收到全全部货款时发发出货物。（1）收到600货款时：借：银行存款 600000贷：预收账款 600000（2）收到剩余余货款发出货货物时：借：预收账款 600000银行存款 570000贷：主营业务收收入 1000000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 170000例2：甲公司与与乙公司签订订协议，采用用预收款方式式向乙公司销销售一大型设设备。协议约约定，设备销销售额为10000万元，增增值税额为1170万元；乙公司应在在2009年年1月

13、1日预预付60的的货款（按含含税销售额计计算），剩余余货款于20010年2月月1日支付；甲公司收到到预付款后开开始生产该设设备，生产工工期为12个个月。甲公司司收到全部货货款时发出货货物。（1）20099年1月1日日，收到600货款时：借：银行存款 70220000 贷：预预收账款 60000000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 10200000（2）20100年2月1日日，收到剩余余货款发出货货物时：借：预收账款 60000000银行存款 446800000贷：主营业务收收入 1100000000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 6800000该例中，若乙公公司没能在22009

14、年11月1日和2010年年2月1日支支付货款的，纳纳税义务发生生时间是20009年1月月1日和2010年年2月1日，而而不是实际收收到货款的时时间。（五）混合销售售业务实施细则第第五条规定：一项销售行行为如果既涉涉及货物又涉涉及非增值税税应税劳务，为为混合销售行行为。除本细细则第六条的的规定外，从从事货物的生生产、批发或或者零售的企企业、企业性性单位和个体体工商户的混混合销售行为为，视为销售售货物，应当当缴纳增值税税；其他单位位和个人的混混合销售行为为，视为销售售非增值税应应税劳务，不不缴纳增值税税。例：某汽车生产产商销售汽车车50辆，每每辆不含税单单价为10万万元，同时该该企业运输该该批汽车

15、取得得运费收入11.17万元元（含税），款款项已收到。借：银行存款 588617000贷：主营业务收收入 50000000 其他业务收收入 100000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 8517700（六）兼营非增增值税应税项项目实施细则第第七条规定：纳税人兼营营非增值税应应税项目的，应应分别核算货货物或者应税税劳务的销售售额和非增值值税应税项目目的营业额；未分别核算算的，由主管管税务机关核核定货物或者者应税劳务的的销售额。例：天方建材销销售公司本月月材料销售额额15万元，从从事室内装修修（不提供材材料）取得收收入20万元元（适用营业业税税率为33），上述述业务分别核核算。款项都都已收到。

16、（1）销售材料料时：借：银行存款 1775500 贷：主营业务收收入 11500000 应交税税费应交增值税税（销项税额额） 255000 （2）取得室内内装修收入时时：借：银行存款 2000000贷：其他业务收收入 22000000借：其他业务支支出 60000贷：应交税费应交营业税税 60000二、视同销售业业务的会计处处理实施细则第第四条规定：单位或者个个体工商户的的下列行为，视视同销售货物物：将货物交付其他他单位或者个个人代销及销销售代销货物物将货物交付其他他单位或者个个人代销，纳纳税义务发生生时间为收到到代销单位的的代销清单或或者收到全部部或者部分货货款的当天。未未收到代销清清单及货

17、款的的，为发出代代销货物满1180天的当当天。在实际业务中，委委托代销主要要有两种方式式：视同买断断方式和收取取手续费方式式。1.视同买断方方式。视同买断方式代代销商品，是是指委托方和和受托方签订订合同或协议议，委托方按按合同或协议议收取代销的的货款，实际际售价由受托托方自定，实实际售价与合合同或协议价价之间的差额额归受托方所所有。如果委托方和受受托方之间的的协议明确标标明，受托方方在取得代销销商品后，无无论是否能够够卖出、是否否获利，均与与委托方无关关，那么，委委托方和受托托方之间的代代销商品交易易，与委托方方直接销售商商品给受托方方没有实质区区别，不适用用代销的纳税税义务发生时时间的规定，

18、应应当在符合销销售商品收入入确认条件时时，委托方应应确认相关销销售商品收入入。如果委托方和受受托方之间的的协议明确标标明，将来受受托方没有售售出商品时，可可以将商品退退回给委托方方，或受托方方因代销商品品出现亏损时时可以要求委委托方补偿，那那么，委托方方在交付商品品时不确认收收入，受托方方也不作购进进商品处理，受受托方将商品品销售后，按按实际售价确确认销售收入入，并向委托托方开具代销销清单，委托托方收到代销销清单时，再再确认本企业业的销售收入入。例1：甲公司委委托乙公司销销售商品1000件，协议议价为2000元/件（不不含税）。代代销协议约定定，乙企业在在取得代销商商品后，无论论是否能够卖卖出

19、、是否获获利，均与甲甲公司无关。这这批商品已经经发出，货款款尚未收到。根据本例的资料料，甲公司采采用视同买断断方式委托乙乙公司代销商商品。而这种种代销方式与与一般商品购购销没有实质质区别。（1）甲公司在在发出商品时时的帐务处理理如下：借：应收账款 234000贷：主营业务收收入 220000 应交税税费应交增值税税（销项税额额） 3400（2）乙公司帐帐务处理如下下： 收到代销商商品并取得增增值税专用发发票时：借：库存商品 200000应交税费应交交增值税（进进项税额） 34000贷：应付账款 234000 销售代销商商品时：（假假设销售额225000元元）借：银行存款 292550贷：主营业

20、务收收入 225000 应交税税费应交增增值税（销项项税额） 42550例2：某商场与与某电视机厂厂签订了一种种液晶电视机机的代销合同同，约定由商商场以代销的的形式销售电电视机20台台，将来商场场没有将商品品售出时可以以将商品退回回给电视机厂厂。电视机厂厂的电视机不不含税成本为为7000元元/台，电视视机厂给定的的不含税单价价为每台100000元，双双方按此价格格结算。实际际上，商场以以每台110000元的不不含税单价将将20台电视视机全部加价价销售。根据本例的资料料，电视机厂厂采用视同买买断方式委托托商场代销商商品，但本例例与上例不同同之处是，因因为合同约定定商品没有售售出时可以退退回给电视

21、机机厂，所以电电视机厂对发发出的商品具具有所有权，电电视机厂在交交付商品时不不确认收入，商商场也不作购购进商品处理理。（1）电视机厂厂的会计处理理： 发出商品时时：借：委托代销商商品 1400000贷：库存商品 1400000 收到代销清清单时：借：应收账款 2344000贷：主营业务收收入 2000000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 340000 结转商品销销售成本时：借：主营业务成成本 1400000贷：委托代销商商品 1400000（2）商场的会会计处理： 收到代销商商品时：借：受托代销商商品 22000000贷：受托代销商商品款 2000000实际销售商品品时：借：银行存款 2

22、574400贷：主营业务收收入 22200000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 374000结转商品销售售成本时：借：主营业务成成本 22000000贷：受托代销商商品 22000000收到增值税专专用发票时：借：受托代销商商品款 2000000应交税费应交交增值税（进进项税额） 340000贷：应付账款 23400002.收取手续费费方式。在这种方式下，委委托方在发出出商品时通常常不应确认销销售商品收入入，而应在收收到受托方开开出的代销清清单时确认销销售商品收入入；受托方应应在商品销售售后，按合同同或协议约定定的方法计算算手续费并确确认收入。例：甲公司委托托丙公司销售售商品2000件

23、，商品已已经发出，每每件不含税成成本为60元元。合同约定定丙公司应按按每件1000元对外销售售，甲公司按按销售额的110向丙公公司支付手续续费。丙公司司对外实际销销售100件件，开出的增增值税专用发发票上注明的的金额为100000元，税税额为17000元，款项项已经收到。甲甲公司收到丙丙公司开具的的代销清单时时，向丙公司司开具一张相相同金额的增增值税专用发发票。（1）甲公司的的帐务处理如如下： 发出商品时时：借：委托代销商商品 122000贷：库存商品 120000 收到代销清清单时：借：应收账款 117000贷：主营业务收收入 100000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 11700借：

24、主营业务成成本 66000贷：委托代销商商品 66000借：销售费用 10000贷：应收账款 10000注：“销售费用用”科目在此核核算的是手续续费。 “销售售费用”科目在企企业会计制度度为“营业费用”科目。 收到丙公司司支付的货款款时：借：银行存款 107000贷：应收账款 107000（2）丙公司的的帐务处理如如下： 收到商品时时：借：受托代销商商品 200000贷：受托代销商商品款 200000 对外销售时时：借：银行存款 117700贷：应付账款 100000 应交交税费应交交增值税（销销项税额） 17700 收到增值税税专用发票时时：借：应交税费应交增值税税（进项税额额） 17000

25、贷：应付账款 17700借：受托代销商商品款 110000贷：受托代销商商品 100000 支付货款并并计算代销手手续费时：借：应付账款 117700贷：银行存款 107700 主营业业务收入 10000注：“主营业务务收入”科目在此核核算的是手续续费收入。 计算代销收收入应负担的的营业税时：借：营业税金及及附加 50贷：应交税费-应交营业税税 50注：“营业税金金及附加”科目在企企业会计制度度为“主营业务税税金及附加”科目。本例中，如果甲甲公司先收到到全部或部分分货款，尚未未收到代销清清单时，纳税税义务发生时时间是收到全全部或者部分分货款的当天天；如果甲公公司未收到代代销清单及货货款的，纳税

26、税义务发生时时间为发出代代销货物满1180天的当当天。注：以下（二）至至（七）所列列视同销售货货物行为，纳纳税义务发生生时间为货物物移送的当天天。（二）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外。例：某厂3月113日将自产产橡胶地毯一一批移送给统统一核算的设设在外地的销销售机构用于于销售，产品品不含税成本本2万元。 该厂开出增增值税专用发发票给设在外外地的销售机机构，发票上上注明金额220000元元，税额34400元。借：库存商品分支机机构 200000 应交税费应交增值税税（分支机构构进项税额）33400

27、 贷：库存商品总部仓库 200000 应交税税费应交增值税税（总部销项项税额） 34000 外地销售机机构3月155日销售该批批货物，取得得销售额222000元。借：应收账款 257440 贷：主营营业务收入（分支机构） 22000 应交税费应交增值税税（分支机构构销项税额） 3740注：该笔销售业业务由外地销销售机构在当当地申报纳税税，本厂不重重复申报。外外地销售机构构该笔销售业业务的应纳税税额为：3740-344003440（元）（三）将自产或或者委托加工工的货物用于于非增值税应应税项目例：某工业企业业的基建部门门因从事某项项目的建设，领领用自制的甲甲产品30件件，每件不含含税售价为225

28、0元，每每件不含税成成本200元元。销项税额2550301711275（元元）借：在建工程 7275贷：库存商品 66000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 12775（四）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或者个个人消费例：某食品厂在在中秋节将自自产月饼一批批作为福利发发给本厂职工工，该批月饼饼的市场不含含税售价为55万元，实际际不含税成本本为3万元。销项税额5000001788500（元元）借：应付职工薪薪酬 588500贷：主营业务收收入 500000 应交税费应应交增值税（销销项税额） 85000借：主营业务成成本 300000 贷：库存存商品 300000注：此处的“应应付

29、职工薪酬酬”科目在企企业会计制度度为“应付福利费费”科目。（五）将自产、委委托加工或者者购进的货物物作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户例：某机电厂将将自产的一台台电机投资于于某企业，该该电机市场不不含税售价为为8万元，已已知电机的不不含税成本为为6.8万元元。借：长期股权投投资 936600贷：主营业务收收入 800000 应交税费费应交增值税税（销项税额额） 136000借：主营业务成成本 680000贷：库存商品 688000（六）将自产、委委托加工或者者购进的货物物分配给股东东或者投资者者例：东方制药厂厂将自产的一一批衣物作为为股利分配给给股东，该批批衣物的市场场不含税售价价为

30、5万元，账账面不含税成成本为4.88万元。借：应付股利 585000 贷：主营营业务收入 500000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 88500借：主营业务成成本 448000 贷：库存存商品 488000（七）将自产、委委托加工或者者购进的货物物无偿赠送其其他单位或者者个人例：2008年年6月，某食食品厂将自产产的一批饼干干无偿捐给四四川灾区，该该批饼干的市市场不含税售售价为10万万元，账面成成本为7万元元。借：营业外支出出 870000 贷：库存存商品 700000 应交税费应交增值税税（销项税额额） 177000注：上述（三）到到（七）的例例子中，存在在两种会计处处理方法，一一种方

31、法是借借记相关科目目，贷记“库存商品”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目，另一一种方法是借借记相关科目目，贷记“主营业务收收入”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。无论论企业采取那那种方法，我我们只需把握握增值税是按按照同类商品品的市场售价价计算，而不不是成本。三、特殊销售业业务的会计处处理（一）采取折扣扣方式销售货货物1.采用现金折折扣方式销售售货物现金折扣是指销销售方为鼓励励购货方在规规定的期限内内付款而向购购货方提供的的折扣优惠。企企业销售商品品涉及现金折折扣的，应当当按照扣除现现金折扣前的销售额确确定销售商品品收入金额和和销项税额，现现金折扣在实实际发生时计计入财务

32、费用用。例：甲公司在22009年77月1日向乙乙公司销售一一批商品，销销售额为2万万元，为及早早收回货款，甲甲公司和乙公公司约定的现现金折扣条件件为：2/110，1/220，n/330。假定现现金折扣时只只考虑销售额额。7月1日销售实实现时，按销销售额确认收收入：借：应收账款 233400贷：主营业务收收入 200000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 34000 如果乙公公司在7月88日付清货款款，则按销售售额200000元的2享受现金折折扣400（2200002）元，实实际付款233000（223400-400）元元：借：银行存款 230000财务费用 400贷：应收账款 23440

33、0 如果乙公公司在7月118日付清货货款，则按销销售额200000元的11享受现金金折扣2000（2000001）元，实实际付款233200（223400-200）元元：借：银行存款 232000财务费用 200贷：应收账款 234400 如果乙公公司在7月225日才付清清货款，则按按全额付款。借：银行存款 233400贷：应收账款 2344002.采用商业折折扣、销售折折让方式销售售货物商业折扣是指企企业为促进商商品销售而在在商品标价上上给予的价格格扣除。销售折让是指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让。 根据增增值税若干具具体问题的规规定（国税税发1999315

34、44号）规定，纳纳税人采取折折扣方式销售售货物，如果果销售额和折折扣额在同一一张发票上分分别注明的，可可按折扣后的的销售额征收收增值税；如如果将折扣额额另开发票，不不论其在财务务上如何处理理，均不得从从销售额中减减除折扣额。 根据关关于纳税人折折扣折让行为为开具红字增增值税专用发发票问题的通通知（国税税函2000612779号）规定定，纳税人销销售货物并向向购买方开具具增值税专用用发票后，由由于购货方在在一定时期内内累计购买货货物达到一定定数量，或者者由于市场价价格下降等原原因，销货方方给予购货方方相应的价格格优惠或补偿偿等折扣、折折让行为，销销货方可按现现行增值税税专用发票使使用规定的的有关

35、规定开开具红字增值值税专用发票票。 根据国国家税务总局局关于折扣额额抵减增值税税应税销售额额问题通知（国国税函20010566号）规定，纳纳税人采取折折扣方式销售售货物，销售售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明是指销售售额和折扣额额在同一张发发票上的“金额”栏分别注明明的，可按折折扣后的销售售额征收增值值税。未在同同一张发票“金额”栏注明折扣扣额，而仅在在发票的“备注”栏注明折扣扣额的，折扣扣额不得从销销售额中减除除。例1：甲公司商商品销售采取取以下优惠：A产品不含含税单价为3300元，购购买100件件以上，可获获得5的商商业折扣；购购买300件件以上，可获获得10的的商业折扣。该该企业某

36、月向向乙公司销售售A产品2000件，折扣扣额和销售额额在同一张发发票上的“金额”栏分别注明明。销项税额3000200（15%）1799690（元元）借：应收账款 666690贷：主营业务收收入 557000 应交税税费应交增增值税（销项项税额） 96990例2：甲公司向向乙公司销售售一批商品，销销售额为2万万元，乙公司司收到商品后后，因市场价价格下降，要要求甲公司给给予10的的折让，甲公公司收到乙公公司的主管税税务机关开出出的开具红红字增值税专专用发票通知知单后，开开具红字增值值税专用发票票。销售实现时：借：应收账款 223400贷：主营业务收收入 200000 应交税费应应交增值税（销销项税

37、额） 3400开具红字增值税税专用发票时时：借：应收账款 （23340）贷：主营业务收收入 （22000）应交税费应交交增值税（销销项税额） （3340）（二）销售退回回的会计处理理销售退回是指企企业售出的商商品由于质量量、品种不符符合要求等原原因而发生的的退货。根据规定开具红红字增值税专专用发票后，红红字借记“应收账款”等科目，红红字贷记“主营业务收收入”、“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（三）采取以旧旧换新销售方方式采取以旧换新方方式销售货物物，销售额与与收购额不能能互相抵减，其其销售额按新新货物同期销销售价格确定定。例：某商场采用用以旧换新方方式向消费者者促销彩电，某某月销售

38、彩电电10台，不不含税单价22300元，同同时回购彩电电10台，每每台作价4000元。借：银行存款 229100 库存存商品 40000 贷：主营业业务收入 230000 应应交税费应应交增值税（销销项税额） 39910第四节 进项项税额的会计计处理可抵扣的进项税税额（一）国内采购购的货物例1：某企业购购进一批材料料已验收入库库，取得增值值税专用发票票上注明金额额1000000元，税额额170000元；取得公公路内河货物物运输业统一一发票上注明明运输费用金金额20000元，装卸费费及运输保险险费金额10000元。款款项已支付。进项税额177000220007%177140（元元）采购总成本11

39、00000020000（1-7%）100001022860（元元）借：原材料 1028660 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 171440 贷：银行行存款 1220000例2：某家具厂厂采用验单付付款方式购进进一批商品，收收到增值税专专用发票上注注明金额122000元，税税额20400元。家具厂厂验单后支付付全部款项，商商品尚未到达达，发票已收收到但本月未未认证。 支付货款时时：借：在途物资 120000 应应交税费待待抵扣进项税税额 22040 贷：银银行存款 140040 发票认证后后：借：应交税费应交增值税税（进项税额额） 20040 贷贷：应交税费费待抵扣进进项税额 20440

40、货物入库时时：借：库存商品 122000 贷：在途物资 122000（二）接受投资资的进项税额额例：大洋公司接接受某公司投投资的一批材材料，双方确确认价值为11170000元，增值税税专用发票上上注明金额11000000元，税额117000元元。材料已验验收入库。借：原材料 11000000 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 170000 贷：实收收资本 1177000 （三）接接受捐赠的进进项税额例：大洋公司接接受某公司捐捐赠的一批材材料，增值税税专用发票上上注明金额11000000元，税额117000元元。材料已验验收入库。借：原材料 1000000 应应交税费应应交增值税（进进项税额

41、） 177000 贷：营营业外收入 1170000（四）收购免税税农产品的进进项税额例：甲公司从某某农场购入免免税农产品一一批作为原材材料，普通发发票上注明的的农产品买价价2万元，货货物已验收入入库，款项已已支付。农产品进项税额额20000013%=22600（元元）原材料成本220000-2600174000（元）借：原材料 174400 应应交税费应应交增值税（进进项税额） 26600 贷：银银行存款 200000二、进项税额转转出的会计处处理根据暂行条例例第十条规规定，下列项项目的进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣：注：以下（一）到到（五）的例例子所涉及的的存货和电费费均已认证抵抵扣。（

42、一）用于非增增值税应税项项目的购进货货物或者应税税劳务例：甲企业将生生产用某种材材料10万元元（不含税）用用于本企业的的厂房改扩建建工程。借：在建工程 1170000 贷：原材材料 11000000 应交税费应交增值税税（进项税额额转出） 170000（二）用于免征征增值税项目目的购进货物物或者应税劳劳务实施细则第第二十六条规规定：一般纳纳税人兼营免免税项目或者者非增值税应应税劳务而无无法划分不得得抵扣的进项项税额的，按按下列公式计计算不得抵扣扣的进项税额额。不得抵扣的进项项税额当月无法划分的的全部进项税税额当月免税项目销销售额、非增增值税应税劳劳务营业额合合计当月全部销售额额、营业额合合计例

43、：某制药厂既既生产应税药药品，又生产产免税药品。本本月应税药品品销售额200000元，免免税药品销售售额100000元，本月月为生产免税税药品领用原原材料50000元（不含含税），本月月支付电费取取得增值税专专用发票上注注明金额30000元，税税额510元元。假设不考考虑应税药品品的会计处理理。领用原材料时：借：生产成本 5850贷：原材料 5000 应交税费费应交增值值税（进项税税额转出） 8500已抵扣的电费进进项税额的划划分：进项税额转出51010000170（元）10000220000借: 生产成成本 170 贷：应交税费应交增值税税（进项税额额转出） 170（三）用于集体体福利或者个

44、个人消费的购购进货物或者者应税劳务例：甲公司将以以前外购的一一批商品分给给职工，该批批商品不含税税成本85000元。借：应付职工薪薪酬 99445 贷：库存商品 85500 应交税税费应交增增值税（进项项税额转出） 1445（四）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务例：甲企业购进进的一批原材材料发生非正正常损失100000元（不不含税）。借：待处理财产产损溢待处处理流动资产产损溢 117000贷：库存商品 100000 应交交税费应交交增值税（进进项税额转出出） 17000（五）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物或者应应税劳务由于非正常损失失的在产品或或产成品实际际成本中

45、包括括料、工、费费，而其中的的直接人工及及制造费用中中的折旧费等等是不允许扣扣除进项税额额的，因此不不能以损失存存货的成本乘乘以税率直接接转出进项税税额，而需要要参照纳税人人有关产品成成本资料加以以核算。例：某节能灯生生产企业因仓仓库保管不善善造成1000支节能灯损损坏，每支节节能灯不含税税成本2元，可可抵扣项目占占成本的比例例为50%。进项税额转出100250%17%117（元）借： 待处理财财产损溢待待处理流动资资产损溢 217 贷贷：库存商品品 2200 应交交税费应交交增值税（进进项税额转出出） 177第五节 固定定资产的会计计处理一、固定资产的的初始计量（一）国内采购购的固定资产产例

46、：A公司购入入生产用设备备一台，增值值税专用发票票上注明金额额20万元，税税额3.4万万元，公路内内河货物运输输业统一发票票上注明运输输费用金额22万元，款项项已支付。可抵扣固定资产产进项税额340000+2000007%355400（元元）固定资产成本2000000200000（1-7%）2188600（元元）借：固定资产 22186000 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 354000 贷：银银行存款 22540000 （二）接接受捐赠转入入的固定资产产例：A企业接受受捐赠新固定定资产一台，增增值税专用发发票上注明金金额10万元元，税额1.7万元，公公路内河货物物运输业统一一发票上注明

47、明运输费用金金额0.1万万元，款项已已支付。借：固定资产 1009930 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 177070 贷：营营业外收入 1170000 银行存款款 11000（三）接受投资资转入的固定定资产例：A企业接受受投资转入固固定资产一台台，增值税专专用发票上注注明金额100万元，税额额1.7万元元，公路内河河货物运输业业统一发票上上注明运输费费用金额0.1万元，款款项已支付。借：固定资产 1009930 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 177070 贷：实实收资本 1170000 银行存款款 1000（四）自行建造造的固定资产产例：某企业自行行建造一大型型机械设备，为为工

48、程购入各各种专用物资资取得增值税税专用发票上上注明金额110万元，税税额1.7万万元，专用物物资于当期全全部用于工程程建设。另外外，还领用了了企业生产用用原材料一批批，实际不含含税成本6万万元，工程交交付使用。购入工程物资：借：工程物资 1000000应交税费应交交增值税（进进项税额） 117000贷：银行存款 1170000领用工程物资：借：在建工程 11000000贷：工程物资 1000000工程领用原材料料：借：在建工程 600000贷：原材料 600000工程达到预定使使用状态时：借：固定资产 11600000贷：在建工程 1600000二、不能抵扣进进项税额的固固定资产（一）根据暂暂

49、行条例第第十条规定，购购进用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的固定资产进进项税额不得得从销项税额额中抵扣；非非正常损失的的固定资产进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。特别提示：由于于固定资产可可能既用于应应税项目，又又用于非增值值税应税项目目或者免税项项目、集体福福利和个人消消费，具体操操作上难以划划分可抵扣与与不可抵扣部部分，因此实实施细则第第二十一条明明确：既用于于增值税应税税项目也用于于非增值税应应税项目、免免税项目、集集体福利或者者个人消费的的固定资产不不属于不得抵抵扣的范畴，即即进项税额可可以从销项税税额中抵扣。例：某饲料生产产企业购进AA、B两套

50、生生产设备用于于饲料生产，AA设备增值税税专用发票上上注明金额110万元，税税额1.7万万元，B设备备增值税专用用发票上注明明金额20万万元，税额33.4万元，AA设备既生产产应税饲料，又又生产免税饲饲料；B设备备只用于生产产免税饲料。款款项已支付。 购入A设备备时：借：固定资产 1000000 应交交税费应交交增值税（进进项税额） 177000 贷：银银行存款 1170000 购入B设备备时：借：固定资产 2344000 贷：银银行存款 2340000（二）根据实实施细则第第二十七条的的规定，已抵抵扣进项税额额的购进货物物或者应税劳劳务，发生暂暂行条例第第十条规定的的情形的（免免税项目、非非

51、增值税应税税劳务除外），应应当将该项购购进货物或者者应税劳务的的进项税额从从当期的进项项税额中扣减减；无法确定定该项进项税税额的，按当当期实际成本本计算应扣减减的进项税额额。对于固定资产而而言，关于于全国实施增增值税转型改改革若干问题题的通知（财财税200081700号）第五条条明确规定：纳税人已抵抵扣进项税额额的固定资产产发生暂行行条例第十十条（一）至至（三）项所所列情形的，应应在当月按固固定资产净值值计算不得抵抵扣的进项税税额。不得抵扣的进项项税额固定定资产净值适用税率固定资产净值指指纳税人按照照财务会计制制度计提折旧旧后计算的固固定资产净值值。例：某企业20009年2月月购进生产设设备一

52、台，原原值100000元，进项项税额17000元已抵扣扣，该设备每每月应计提的的折旧为1660元，如果果2009年年6月因管理理不善被盗。该设备3至6月月应计提的折折旧160046400（元）固定资产净值100000-6409360（元元）不得抵扣的进项项税额9336017%11591.22（元）借：固定资产清清理 9360 累计计折旧 640 贷：固固定资产 100000借：固定资产清清理 1591.2 贷：应应交税费应应交增值税（进进项税额转出出）15911.2借：营业外支出出 109511.2 贷：固固定资产清理理 109951.2三、销售本企业业已使用过的的固定资产的的会计处理根据关于

53、部分分货物适用增增值税低税率率和简易办法法征收增值税税政策的通知知（财税2200999号）规定：1.一般纳税人人销售自己使使用过的属于于条例第十条条规定不得抵抵扣且未抵扣扣进项税额的的固定资产，按按简易办法依依4%征收率率减半征收增增值税。2.一般纳税人人销售自己使使用过的20009年1月月1日以后购购进或者自制制的固定资产产，按照适用用税率征收增增值税。3.一般纳税人人销售自己使使用过的20008年122月31日以以前购进或者者自制的固定定资产，按照照4%征收率率减半征收增增值税。例：甲企业出售售一台使用过过的设备，原原价20万元元，购入时间间为20099年3月，假假定20100年3月出售售

54、。该设备恰恰好已使用11年，已折旧旧2万元。销销售额为199万元。款项项已收到。借：固定资产清清理 11800000 累计计折旧 200000 贷：固固定资产 2000000借：银行存款 2222300 贷：固固定资产清理理 11900000 应交税费费应交增值值税（销项税税额） 323300借：固定资产清清理 100000 贷：营营业外收入 100000四、视同销售固固定资产的会会计处理（一）企业将自自产或者委托托加工的固定定资产用于非非增值税应税税项目，应视视同销售货物物计算应交增增值税，借记记“在建工程”等科目，贷贷记“固定资产清清理”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（二）

55、企业将自自产、委托加加工的固定资资产用于集体体福利或者个个人消费，应应按视同销售售货物计算应应交的增值税税，借记“应付职工薪薪酬”等科目，贷贷记“固定资产清清理”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（三）企业将自自产、委托加加工或者购进进的固定资产产作为投资，提提供给其他单单位或者个体体工商户，应应视同销售货货物计算应交交的增值税，借借记“长期股权投投资”科目，贷记记“固定资产清清理”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（四）企业将自自产、委托加加工或者购进进的固定资产产分配给股东东或者投资者者，应按视同同销售货物计计算应交的增增值税，借记记“应付股利”科目，贷记记“固定资

56、产清清理”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。（五）将自产、委委托加工或者者购进的固定定资产无偿赠赠送给其他单单位或者个人人，应按视同同销售货物计计算应交的增增值税，借记记“营业外支出出”科目，贷记记“固定资产清清理”和“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。注：“固定资产产清理”科目核算企企业因出售、报报废、毁损、对对外投资、非非货币资产交交换、债务重重组等原因转转出的固定资资产价值以及及在清理过程程中发生的费费用等。第六节 增值值税特殊会计计处理一、一般纳税人人减免和返还还增值税的会会计处理（一）企业实际际收到即征即即退、先征后后退返还的增增值税，借记记“银行存款”科目，贷记

57、记“营业外收入入”科目。例：某企业销售售的木纤维板板享受资源综综合利用税收收优惠政策，22010年33月收到退税税款1万元。借：银行存款 110000 贷：营营业外收入-补贴收入 100000（二）对于直接接减免的增值值税，借记“应交税费应交增值税税（减免税款款）”科目，贷记记“营业外收入入”科目。例：某企业20009年6月月销售免税饲饲料一批，开开出的普通发发票上注明含含税金额111700元，款款项已收到。借：银行存款 111700 贷:主主营业务收入入 100000应交税费应交交增值税（销销项税额） 17000借：应交税费应交增值税税（减免税款款） 17700 贷：营营业外收入-补贴收入

58、11700注：此处的“营营业外收入-补贴收入 ”科目在企企业会计制度度中使用“补贴收入”科目。二、取得海关进进口增值税专专用缴款书先比对后抵扣的的会计处理例:某生产企业业2009年年7月从国外外进口两批材材料，A材料料海关进口增增值税专用缴缴款书上注明明完税价格110万元，税税款1.7万万元，B材料料海关进口增增值税专用缴缴款书上注明明完税价格220万元，税税款3.4万万元，两批材材料已验收入入库，款项已已支付。该企企业当月向主主管税务机关关申请稽核比比对，8月收收到稽核结果果，其中A材材料的海关进进口增值税专专用缴款书比比对相符，BB材料的海关关进口增值税税专用缴款书书比对异常，经经核查，B

59、材材料的海关进进口增值税专专用缴款书不不得抵扣。 7月份购进进材料时：借：原材料 3000000 应交税税费待抵扣扣进项税额 551000 贷：银银行存款 3511000 8月份收到到比对相符的的稽核结果时时：借：应交税费应交增值税税（进项税额额） 117000 贷：应应交税费待待抵扣进项税税额 170000经核查不得抵扣扣进项税额：借：应交税费待抵扣进项项税额 （334000） 贷：原原材料 （340000）三、一般纳税人人辅导期的会会计处理（一）辅导期一一般纳税人取取得增值税抵抵扣凭证实行行“先比对后抵抵扣”的管理办法法辅导期一般纳税税人取得增值值税专用发票票、海关进口口增值税专用用缴款书

60、和公公路内河货物物运输业统一一发票，实行行“先比对后抵抵扣”的管理办法法，具体会计计处理参照取取得海关进口口增值税专用用缴款书先比比对后抵扣的的会计处理。辅导期一般纳税税人一个月内内多次领购专专用发票例1：某企业为为辅导期一般般纳税人，22010年44月11日第第一次购买增增值税专用发发票，开具专专用发票金额额为10万元元，15日第第二次购买专专用发票，预预缴税款0.3万元（1103%），该该月进项税额额0.3万元元，销项税额额0.8万元元，应纳税额额为0.5万万元，抵减预预缴税款后需需交增值税00.2万元（00.5-0.30.22）。应交税费应交交增值税借方贷方3000（已交交税金）8000