我国与国际物价变动会计的发展

1、探 讨物价变动会计学号：20088041000103200姓名： 胥 婷 婷班级： 08会会计3班200序 言会计是以货币为为主要计量单单位，以提高高经济效益为为主要目标，运运用专门方法法对企业，机机关，事业单单位和其他组组织的 HYPERLINK t _blank 经济活活动进行全面面，综合，连连续，系统地地核算和监督督，提供会计计信息，并随随着社会经济济的日益发展展，逐步开展展预测、决策策、控制和分分析的一种 HYPERLINK t _blank 经经济管理活动动，是经济管管理活动的重重要组成部分分。会计的主主要目标是提提供可靠信息。会计作为人们用用以管理经济济实务的一种种管理活动，其其所

2、提供的信信息长期以来来是建立在币币值不变和历历史成本基础础之上。会计计假设里面有有重要的一条条就是货币计计量，货币计计量的含义包包括货币价值值的稳定。如如若不出现物物价变动，货货币本身价值值相对稳定，那那么以历史成成本为基础的的会计信息就就能如实地反反应一个单位位的财务状况况和经营成果果，也就是现现行运用的普普通会计计量量方式，目前前在各大假设设前提下的会会计操作已成成为一种自然然和规范。然而，在物价急急剧变动的情情况下，如出出现通货膨胀胀或者通货紧紧缩，则货币币本身的价值值亦发生剧烈烈变动，这时时如果仍按照照历史成本基基础提供会计计信息，那么么会计报表所所列的资产、负负债、所有者者权益以及收

3、收入与费用等等就难以表现现其真实的价价值。这样，会会计信息就失失去了可靠性性，据以作出出的判断和决决策将会给决决策者带来重重大损失。比比如，在物价价上涨期间，完完全采用历史史成本会计计计价模式，其其结果必然是是低估资产，少少计费用，从从而导致期末末利润的虚增增。我国自20世纪纪80年代初初起，物价开开始持续剧烈烈地变动，会会计假设前提提开始变化，这这使得目前广广泛运用的会会计方法产生生了很多弊端端。物价变动是是市场 HYPERLINK 经济条件下的的常态，这直直接影响了传传统的 HYPERLINK 历史成本 HYPERLINK 会计准则。为为了弥补传统统的历史成本本会计的缺陷陷，减轻物价价变动

4、的影响响，更好的反反映 HYPERLINK 企业的经营状状况与经济成成果，物价变变动会计应运运而生。面对对问题总会产产生新的解决决方法，所以以面对物价剧剧烈变动便产产生了物价变变动会计。中中国会计学会会在19911年1月专门门召开了物价价变动会计的的研讨会。会会议指出，研研究我国物价价变动会计、探探讨建立我国国物价变动会会计模式的新新路子是我国国经济体制改改革中摆在会会计理论和实实务工作者面面前的一项艰艰巨任务。目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc295675717 摘要 PAGEREF _Toc295675717 h 3 HYPERLINK l _Toc295

5、675718 关键字 PAGEREF _Toc295675718 h 3 HYPERLINK l _Toc295675719 第一部分 初步了解物物价变动会计计 PAGEREF _Toc295675719 h 3 HYPERLINK l _Toc295675720 一、 物价变动动会计的含义义 PAGEREF _Toc295675720 h 3 HYPERLINK l _Toc295675721 二、 物价变动动会计的产生生背景和必要要性 PAGEREF _Toc295675721 h 3 HYPERLINK l _Toc295675722 1、全球性通货货膨胀大背景景 PAGEREF _To

6、c295675722 h 3 HYPERLINK l _Toc295675723 2、历史成本会会计有缺陷 PAGEREF _Toc295675723 h 4 HYPERLINK l _Toc295675724 （1）会计信息息严重失真。 PAGEREF _Toc295675724 h 4 HYPERLINK l _Toc295675725 （2）企业的再再生产能力下下降。 PAGEREF _Toc295675725 h 4 HYPERLINK l _Toc295675726 （3）高估收益益，虚增利润润。 PAGEREF _Toc295675726 h 4 HYPERLINK l _Toc2

7、95675727 （4）失实的会会计信息容易易导致错误的的企业决策。 PAGEREF _Toc295675727 h 4 HYPERLINK l _Toc295675728 三、国际物价变变动会计的发发展 PAGEREF _Toc295675728 h 4 HYPERLINK l _Toc295675729 四、我国物价变变动会计的发发展 PAGEREF _Toc295675729 h 5 HYPERLINK l _Toc295675730 第二部分 物价价变动会计的的分析 PAGEREF _Toc295675730 h 5 HYPERLINK l _Toc295675731 一、物价变动会会

8、计的理论基基础 PAGEREF _Toc295675731 h 5 HYPERLINK l _Toc295675732 二、物价变动会会计的会计要要素 PAGEREF _Toc295675732 h 5 HYPERLINK l _Toc295675733 1资本 PAGEREF _Toc295675733 h 66 HYPERLINK l _Toc295675734 2成本 PAGEREF _Toc295675734 h 66 HYPERLINK l _Toc295675735 3收益 PAGEREF _Toc295675735 h 6 HYPERLINK l _Toc295675736 三、

9、物价变动会会计模式 PAGEREF _Toc295675736 h 7 HYPERLINK l _Toc295675737 1、一般物价水水平会计模式式 PAGEREF _Toc295675737 h 7 HYPERLINK l _Toc295675738 2、现行成本会会计模式 PAGEREF _Toc295675738 h 8 HYPERLINK l _Toc295675739 3、变现价值会会计模式 PAGEREF _Toc295675739 h 8 HYPERLINK l _Toc295675740 四、物价变动会会计的会计原原则 PAGEREF _Toc295675740 h 8 H

10、YPERLINK l _Toc295675741 第三部分 物价价变动会计的的运用 PAGEREF _Toc295675741 h 10 HYPERLINK l _Toc295675742 物价变动会计传传统对历史成成本会计的修修正 PAGEREF _Toc295675742 h 10 HYPERLINK l _Toc295675743 核算举例 PAGEREF _Toc295675743 h 100 HYPERLINK l _Toc295675744 第四部分 物价价变动会计的的影响和优缺缺点 PAGEREF _Toc295675744 h 11 HYPERLINK l _Toc295675

11、745 第五部分 物物价变动会计计的前景和总总结 PAGEREF _Toc295675745 h 12摘要随着经济的发展展，物价变动动问题越来越越受到人们的的关注，物价变动会会计是一种应应运而生的新新视角的会计计观点。本文文主要对物价变变动会计的起起源产生、发发展背景、模模式进行了介介绍，对物价变动会会计的优缺点点进行了探讨讨，对物价变动会计计计量方法和运用进进行了考虑，并尝试对其发展进行了讨论。 关键字 物价变动会计 通货膨胀胀 现现行成本 资本保持理理论第一部分 初步了解物物价变动会计计一、 物价变动动会计的含义义物价即价格，指指商品、劳务务价值的货币币表现。物价价变动就是指指商品、劳务务

12、价格的变动动。 物价变动会会计，就是利利用有关物价价变动的资料料对企业按原原有方式提供供的会计信息息进行改动调调整，或对会会计的计量方方式进行改进进，从而揭示示或消除物价价变动对财务务报告的影响响的会计程序序和方法。物价变动会会计对企业传统的的会计报表和和会计模式作作出调整修正正，以反映或或消除物价变变动对会计信信息的影响所所采用的会计计程序和方法法。随着经济的发展展，虽然个别别商品价格会会有所下跌，但但绝大多数商商品却会持续续上涨，因此此物价变动会会计也有人称称之为通货膨膨胀会计。二、 物价变动动会计的产生生背景和必要要性物价变动会计是是在全球通货货膨胀的前提提下有了意义义。原本使用用良好的

13、传统统会计记量模模式不能满足足社会当下的的环境，便产产生了物价变变动会计。顾顾名思义，物物价变动会计计与传统会计计的区别就是是考虑了物价价变动因素。1、全球性通货货膨胀大背景景第二次世界大战战以后，西方方某些国家出出现了持续的的通货膨胀。进进入70年代代以来，一些些国家通货膨膨胀率达到两两位数乃至三三位数严重的的冲击了以货货币作为计量量单位并且假假定币值稳定定不变的原始始成本会计的的理论基础，即即影响了原始始成本会计所所提供会计报报表的决策有有用性。不少少西方会计界界人士呼吁，企企业应该在财财务报表中提提供反映物价价变动影响的的补充信息；甚至有人提提出，应该将将会计模式从从传统的原始始成本会计

14、改改变为现行成本会会计。货币计量前提：货币计量前提：物价变动不大传统会计现状：通货膨胀货币价值变化物价变动会计2、通胀情况下下 历史成本本会计有缺陷（1）会计信息息严重失真。在传统会计的模模式下，企业业各项经济业业务是按发生生的不同时期期的历史成本本记录的，虽虽然看上去用用的是同一计计量单位，但但由于受通货货膨胀的影响响，各个时期期的单位货币币所代表的货货币购买力是是不同的。 （2）企业的再再生产能力下下降。传统会计是以币币值不变假设设和历史成本本计价原则为为前提进行收收与费用成本本配比的。而而在通货膨胀胀条件下，若若仍按此原则则而不考虑物物价上涨因素素，产品成本本仍按取得或或购建时的历历史成

15、本进行行核算，但由由于物价已经经上涨，这些些所提的成本本费用实际上上已无法重置置于生产过程程中消耗掉的的数量相同的的实物。正是是由于无法保保证企业在原原有的生产规规模上的经营营，即无法保保证“实物资资本的保全”，企企业就只能在在实际生产规规模越来越小小的情况下维维持经营，使使再生产生能能力不断下降降。 （3）高估收益益，虚增利润润。传统会计模式中中收益的确认认是，收入大于于用名义货币币计量的已售售资产的历史史成本的差额额即确认为利利润。此原则则在产品的销销售收入随物物价上涨而增增加时,与之之匹配的产品品的成本若仍仍按取得时的的较低的历史史成本核算,则必然产生生利润的高估估。 （4）失实的会会计

16、信息容易易导致错误的的企业决策。财务报表使用者者需以企业财财务会计报告告为依据，进进行一系列决决策，而以此此为依据的财财务报表信息息一旦失真，将将会造成决策策者决策的失失误，给企业业带来不必要要的损失。由由此可见，在在通货膨胀条条件下，传统统的会计模式式已难以正确确描述企业的的真实业绩。三、国际物价变变动会计的发发展1979年9月月，美国财务务会计准则委委员会颁布第第33号财财务会计准则则公告，提提供了按现行行成本/稳值值货币单位补补充揭示信息息的指南。11986年111月，国际际会计准则委委员会针对许许多国家通货货膨胀的情况况，公布了第第15号国国际会计准则则-反映价价格变动影响响的资料。八

17、八年之后，即即1989年年7月，针对对恶性通货膨膨胀的情况，该该委员会又公公布了第299号国际会会计准则 恶性通货货膨胀经济中中的财务报告告。四、我国物价变变动会计的发发展我国80年代初初起，物价也也持续、剧烈烈地变动，不不少年份的通通货膨胀率达达两位数，甚甚至一度高达达23%。中中国会计学会会在19911年元月专门门召开了物价价变动会计的的研讨会。会会议指出，研研究我国物价价变动会计，探探讨建立我国国物价变动会会计模式的新新路子，是我我国经济体制制改革中，摆摆在我国会计计理论和实务务工作者面前前的一项艰巨巨任务。目前，我国物价价变动会计的的研究处于起起步阶段。22006年22月15日颁颁布的

18、企业业会计准则基本准则则第四十三三条规定：“企企业在对会计计要素进行计计量时，一般般应当采用历历史成本，采采用重置成本本、可变现净净值、现值、公公允价值计量量的，应当保保证所确定的的会计要素金金额能够取得得并可靠计量量。”同时，企企业会计准则则第19号外币折算算第十三条条规定：“企企业对处于恶恶性通货膨胀胀经济中的境境外经营的财财务报表，应应当按照下列列规定进行折折算：对资产产负债表项目目运用一般物物价指数予以以重述，对利利润表项目运运用一般物价价指数变动予予以重述，再再按照最近资资产负债表日日的即期汇率率进行折算。在在境外经营不不再处于恶性性通货膨胀经经济中时，应应当停止重述述，按照停止止之

19、日的价格格水平重述的的财务报表进进行折算。”可见，虽然我国国到目前为止止还没有针对对物价变动颁颁布专门的准准则，但是适适时的引入现现值等计量属属性、强制性性的要求企业业报表在恶性性通货膨胀经经济中的重述述可以在一定定程度上反映映企业财务状状况和经营成成果中的物价价变动信息，这这也是我国会会计理论界和和实务界的进进步。第二部分 物价价变动会计的的分析一、物价变动会会计的理论基基础目前我国对物价价变动会计研研究普遍认为为“资本保持理理论”是物价变动动会计的理论论基础。所谓“资本保持持”就是企业业必须在保证证原有资本完完整无缺的前前提下确定收收益，即依据资本本循环规律、运用一定方方法，通过对对资本循

20、环时时投入资本量量的完整与资资本循环结束束时收回的资资本量进行比比较，来保证证投入资本价价值量的完整整和再生产的的正常进行，使使资本不受侵侵蚀，进而保保障业主权益益的一种资本本管理制度。目前有财务资本本保持观和实实体资本保持持观两种观点点。财务资本保持观观是指保持业业主原有投入入资本的价值值；实体资本本保持观是指指保持企业原原有生产经营营能力。两种种观点下处理理方式不同。在在财务资本保保持观下，企企业将货币性性项目产生的的购买力损益益、非货币性性项目产生的的持有利得或或损失作为损损益调整处理理，列入损益益表；在实物物资本保持观观下，物价变变动带来的影影响视为企业业实体生产能能力或经营能能力计量

21、上的的变动，作为为股东权益调调整处理，列列入资产负债债表。二、物价变动会会计的会计要要素我国将会计基本本要素划分为为资产、负债债、所有者权权益、收入、费费用和利润。在在物价变动会会计中，这些些要素得到进进一步的发展展，其中有些些还将被赋予予新的含义。1资本在物价变动的情情况下，由于于不同时期的的货币购买力力不同，不同同时期同一资资产的价格也也不同，为使使资本得到回回收或保全，需需要将资本区区分为财务资资本和实物资资本两个不同同的概念。（）财务资本本是指企业业业主投入的货货币资本。（）实物资本本是指企业的的实物资产。它它反映了企业业实际具有的的生产能力或或者经营能力力。根据财务资本保保全观念，只

22、只有企业当期期期末净资产产的金额扣除除当期所有者者的投资、不不考虑本期对对所有者的分分配额，超过过当期期初净净资产的金额额时，其超出出金额才是当当期收益。根据实物资本保保全观念，只只有当期末实实物生产能力力或经营能力力在扣除了当当期所有者的的投资和对所所有者的分配配额后，超过过当期期初的的实物生产能能力或经营能能力时，其超超出金额才可可确认为当期期收益。2成本在财务会计中，资资产的成本是是以货币计量量单位来综合合反映的。在在物价变动的的情况下，同同一资产在不不同时期的购购置成本是不不同的，因而而企业资产的的计价就需要要区分为历史史成本和现时时成本两个不不同的概念。（）历史成本本是指购置某某项资

23、产时的的实际成本。在在传统财务会会计中，资产产的计价遵循循历史成本原原则，这是因因为传统财务务会计是假设设物价基本稳稳定，币值长长期保持基本本不变，因而而同一资产的的成本在不同同的时期基本本一致。（）现行成本本是指在当前前市场条件下下为购置与现现有资产相同同或者类似的的资产，按照照现行价格所所需支付的现现金或现金等等价物。3收益在物价变动的情情况下，由于于资本区分为为财务资本和和实物资本，因因而其收益也也有不同的区区分。（）会计收益益是指以财务务资本保全为为基础所确定定的收益，是是在回收或维维持了企业以以货币计量的的所耗资本后后所确定的收收益。它与传传统财务会计计实务一致。（）经济收益益是指以

24、实物物资本保全为为基础所确定定的收益。它它要求对经营营过程中所发发生的耗费以以现行成本计计量，也称为为现行成本收收益。在通货货膨胀条件下下，企业的经经济收益会小小于会计收益益；在通货紧紧缩条件下，经经济收益会大大于会计收益益。（）营业收益益是指企业在在经营过程中中销售商品或或者提供劳务务而发生的各各项收入和费费用相抵后的的余额。它是是企业由于经经营而获得的的资产净额增增加值。在物物价稳定和币币值不变的经经济环境下，企企业收益全部部是由营业收收益所购成。（）资产持有有收益，或称称资产持有利利得，是指在在通货膨胀环环境下，由于于所持资产现现行价格的上上升而使得企企业资产净值值的增加。它它反映了资产

25、产价格水平的的变动，实质质上是企业现现时重置资产产的追加成本本。资产持有收益可可分为两部分分：一部分为为已实现资产产持有收益，是是指在资产销销售或者耗用用后从销售收收入中所收回回的金额；另另一部分是未未实现资产持持有收益，是是指尚未销售售或耗用的资资产所形成的的收益。在传传统财务会计计中，企业收收益仅包括营营业收益和已已实现资产持持有收益，不不确认未实现现资产持有收收益；在物价价变动会计中中，企业收益益还包括未实实现资产持有有收益。三、物价变动会会计模式会计模式是指由由一定会计计计量单位和一一定会计计量量属性相结合合而形成的一一系列理论与与方法的总和和。在研究物物价变动会计计时，可供选选择的计

26、量单单位有名义货货币和不变币币值货币，可可供选择的计计量属性主要要有历史成本本和现行成本本（重置成本本）。因此，我我们可以得出出与传统的以以名义货币为为计量单位和和历史成本为为计量属性的的会计模式相相对应，物价价变动会计有有一般物价水水平会计、现现行成本会计计和变现价值值会计三种模模式。名义货币名义货币不变币值货币历史成本现行成本 HYPERLINK t _blank 一般物价水平会计现行成本不变币值会计现行成本会计历史成本/不变变购买力货币币单位的计量量模式，构成成 HYPERLINK t _blank 一般物价水水平会计； 现行成本/名义义货币单位的的计量模式，构构成现行成本本会计； 现行

27、成本/不变变购买力货币币单位的计量量模式，构成成现行成本不不变币值会计计。1、一般物价水水平会计模式式不同时期的一般般物价水平一一般不同，该该模式主要是是沿袭历史成成本计量的惯惯例，通过改变会会计计量尺度度来反映一般般物价水平变变动对会计报报表中各项会会计数据的影影响，也就是是以某一时点点的货币作为为不变购买力力的货币，将将历史成本得得到的会计结结果重新计量量，以消除货货币购买力变变化即物价水水平的变动对对企业会计信信息的影响程程度。一般来来说，我们可可以选择报告告期末这一时时点货币为不不变购买力的的货币，也可可以选择本报报告期间平均均购买力的货货币作为不变变币值货币，以以国家定期发发布的居民

28、消消费品物价指指数（CPII）对历史成成本报表项目目进行调整。一般物价水平会会计模式作为为历史成本会会计模式的改改进形式，它它的优点在于于能够反映币币值本身变动动对会计信息息的影响，增增强财务报表表的可比性，同同时，该模式式无需改变历历史成本会计计程序与方法法，只是根据据报告期末一一般物价指数数对已编制的的历史成本报报表进行调整整，方法简单单，可推广性性和可复核性性强，另一方面，通过这种方方法进行公司司经营业绩评评价仍存在局局限性。不变变币值实际上上是假设物价价变动对企业业各类资产和和负债具有相相同的影响力力，但实际上上不同行业资资产和负债结结构不同，有有时候企业受受个别物价变变动的影响更更大

29、，从而调调整后财务结结果同市场现现值可能有很很大差距，不不能准确反映映企业管理当当局工作业绩绩，投资时需需谨慎。2、现行成本会会计模式该模式主要是考考虑一般物价价变动与个别别物价变动有有很大差异，财财务报表的使使用者更看重重个别物价变变动对企业财财务影响，因因此，在使用用名义货币为为计量单位的的基础上，采采用现行成本本取代历史成成本作为会计计计量属性，消消除各个企业业所承受的个个别物价变动动影响。对于于现行成本的的理解，财财务会计三大大难题中认认为：“现行行成本是指现现有资产的重重置成本即资资产的现时成成本。它可以以是现有资产产的可变现净净值，也可以以是未来现金金流量的现值值。”我国最最新颁布

30、的企企业会计准则则中也认同重重置成本就是是现行成本。在在现行成本会会计模式下，收收益和成本都都是现行值，会会计信息相关关性更高，更更能恰当的反反映企业的经经营绩效，更更能为投资者者提供决策有有用的信息，通通过资产的现现行成本与历历史成本对比比，也可以考考核管理当局局在物价变动动下资产的有有效管理能力力；然而，正正是由于可以以相对客观的的反映企业绩绩效，现行成成本在进行会会计计量时需需要收集大量量数据资料，资资料的取舍存存在主观性强强的问题，对对非货币性项项目未实现和和已实现的持持有资产损益益进行调整时时也存在计算算过程复杂和和应用困难的的缺点。3、变现价值会会计模式该模式是一般物物价水平会计计

31、和现行成本本会计相结合合的产物，它它以不变币值值货币作为计计量单位，以以现行成本作作为计量属性性，从而更好好的反映企业业的财务状况况和经营成果果。这种会计计模式认为，会会计信息使用用者需要了解解的不止是不不变购买力货货币或者现行行成本对会计计信息的个别别影响，而是是一般物价水水平变动和个个别物价变动动对企业的双双重影响；因因此会计处理理时首先应按按照现行会计计方法处理经经济业务和编编制会计报表表，再按照一一般物价指数数整理报表中中的项目，按按相同购买力力的货币单位位对现行成本本会计报表进进行调整，并并确定货币性性项目净额上上的购买力损损益，从而全全面消除物价价变动的影响响。在现实经经济中，虽然

32、然变现价值会会计能够提供供更加全面可可靠的数据，理理论上克服了了前两种模式式的缺陷，但但是它的处理理程序繁琐，操操作成本较高高，不宜理解解和推广。四、物价变动会会计的会计原原则物价变动会计遵遵循了传统财财务会计的大大部分会计原原则，但在某某些方面，又又有着自己的的鲜明特征。1资产计价原原则传统财务会计对对资产的计价价是以原始取取得的成本来来计量的，遵遵循历史成本本原则。其主主要的理论依依据是货币本本身的价值是是稳定不变的的这一货币计计量假设。在物价变动会计计中，由于认认识到现实世世界中货币本本身的价值是是不断变化的的，为了客观观和真实地反反映企业所拥拥有资产的价价值和实际经经营能力，资资产必须

33、以现现行重置价格格计量。因此此，对资产的的计价遵循现现行成本原则则。2收入确认原原则传统财务会计对对于收入确认认的原则有：与商品所有有权有关的主主要风险和报报酬已经转移移给买方；企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出商品的实施施控制权；与交易相关关的经济利益益能够流入企企业；相关的收入入和成本能够够可靠计量。因因此，在传统统财务会计条条件下，企业业收益仅包括括营业收益和和已实现资产产持有收益两两个部分，不不确认未实现现资产持有收收益。在物价变动会计计中，对收入入确认则以业业主资本实际际价值的增加加与否为条件件。经济利益益的流入增加加了企业业主主的资本，自自然要

34、确认为为企业收入；另外，企业业所拥有的资资产发生增值值，即未实现现资产持有收收益同样也要要确认为收入入，而不论该该资产销售出出去与否。3配比原则传统财务会计遵遵循的配比原原则是以历史史成本原则为为基础的，即即将隶属于某某一会计期间间的历史成本本、费用与其其相关的历史史收入相配比比。如果这些些收入、费用用和成本的收收付业务发生生在不同的会会计期间，而而在这些会计计期间内货币币价值稳定不不变，则这种种配比具有可可比性，配比比结果具有科科学性。在物价变动的情情况下，收入入与成本、费费用的价格均均发生在不同同期间，故在在同一会计期期末这种不同同的历史成本本和历史收入入是不等值的的。因此，需需要采取一定

35、定的方法来消消除这些由于于物价变动而而造成的不可可比因素的影影响，从而使使得收入、成成本、费用在在同一物价水水平的基础上上进行比较，获获得更为科学学合理的结果果。4谨慎性原则则谨慎性原则要求求企业在进行行会计核算时时，不多计资资产和收益，不不少计负债和和费用，不得得设置秘密准准备，应小心心谨慎地应付付纷繁复杂的的外部经济环环境的变化，把把风险损失减减少到或限制制在最小的范范围之内。在物价变动会计计中，为反映映物价变动对对企业财务状状况和经营成成果的影响，把把由于通货膨膨胀/通货紧紧缩而使得企企业持有资产产所带来的收收益/损失列列入资产负债债表的权益和和损益表的收收益中，从而而在一方面（发发生通

36、货膨胀胀的情况时）否否定了谨慎性性原则，在另另一方面又发发展了谨慎性性原则。在选选择处理方法法时，物价变变动会计要求求尽量选择那那些导致乐观观程度最小的的信息和最充充分揭示物价价变动影响的的调整方法，从从这点来看，物物价变动会计计又赋予了谨谨慎性原则新新的含义。5重要性原则则重要性原则要求求企业在会计计核算中对交交易或事项根根据其重要程程度，采取不不同的核算方方式，相应地地进行充分或或者简要的披披露。物价变变动会计除了了遵循这些要要求外，对于于是否采用物物价变动会计计方法也是从从重要性原则则出发的。当当物价变动程程度严重且持持续时间长、趋趋势不可遏制制、对传统财财务会计信息息的正确提供供和会计

37、目标标的全面实现现有较大影响响时，则要考考虑采用物价价变动会计；否则，则考考虑不采用物物价变动会计计。6成本效益原原则成本效益是指在在会计处理过过程中，提供供会计信息所所带来的效益益应该大于提提供信息所发发生的耗费。首首先，在决定定采用物价变变动会计时，所所提供的物价价变动的会计计信息对会计计信息使用者者带来的效益益应该大于提提供该信息所所发生的额外外成本；其次次，由于对物物价变动的调调整有多种方方法，因此，在在确定采用何何种方法时要要遵循该方法法所带来的效效益大于实施施该方法的成成本的原则。7客观性原则则物价变动会计不不仅要求遵循循传统财务会会计关于客观观性原则的要要求，而且在在考虑消除物物

38、价变动因素素的影响时的的物价资料的的取舍、计算算方法的选择择、调整项目目的确定等方方面，也要求求尽量符合客客观实际，避避免主观决定定，使最终提提供的会计信信息能真实客客观地反映企企业的财务状状况和经营成成果。第三部分 物价价变动会计的的运用物价变动 HYPERLINK 会计传传统对 HYPERLINK 历史成本会计计的修正 （一）部分分假设的否定定 会计计基本假设之之一为“以货货币为计量单单位”，并假假设币值不变变，即用来进进行会计计量量的货币本身身是稳定不变变的，或者其其变动幅度微微不足道。这这一假设在物物价波动不大大的情况下适适用，提供的的会计信息基基本上能满足足使用者的要要求。但在物物价

39、持续剧烈烈波动时，由由于不同时期期货币购买力力不同。因此此传统会计中中的资产价值值是不同时期期不同货币购购买力下的购购置价格，使使得会计报表表真实可靠性性受到影响，不不能实现会计计目标。因此此，物价变动动会计放弃了了币值不变假假设，代之以以物价持续变变动假设。 （二）历史史成本计价原原则的否定 历史成成本原则以币币值稳定为前前提，即 HYPERLINK 企业业的各项财产产物资应当按按取得时发生生的实际成本本计价，不考考虑币值变动动的影响。在在物价波动较较大的情况下下，币值不变变前提遭到全全盘否定，币币值变动会引引起资产价值值变动，采用用历史成本原原则会导致资资产价值与现现行成本严重重背离，计提

40、提折旧和成本本补偿不足，最最终影响企业业正常的资产产重置和再生生产的顺利进进行。物价变变动会计在否否定历史成本本原则的同时时建立起现行行成本计价原原则，即资产产应当按购置置当期期末的的现行成本计计价。 （三三）收入实现现原则的修正正 按历历史成本会计计方法，收入入实现原则指指产品已经销销售或劳务成成本已履行，获获得现金或取取得现金的权权利时确认收收入。根据这这一原则，资资产负债表所所计列的资产产价值在通货货膨胀情况下下被低估了，而而损益表所计计列的营业收收益，不仅包包括了企业正正常经营的营营业收益，而而且包括了已已实现的资产产置存收益，造造成虚计收益益。物价变动动会计中，对对资产按一般般物价水

41、平或或现行成本调调整，使收益益更接近现实实，而且在损损益表中将营营业收益和资资产置存收益益分别列示，使使会计信息更更加明晰、有有用。 （四）配比原则则的完善 配比原则则指在会计期期间取得的收收入与其发生生的费用应当当相互配比。要要求成本费用用应尽可能从从与其相关的的收入中减去去。在传统历历史成本会计计法下，收入入计量基础是是现行成本，而而成本费用的的计量基础是是历史成本(尤其是销货货成本和折旧旧费)。若存存货周转较快快、物价稳定定，按此方式式 HYPERLINK 计算收益还没没有太多虚假假成分。但若若存货周转慢慢，物价变动动幅度大，则则按历史成本本计算的成本本费用与现实实成本偏离，造造成收益虚

42、增增(或虚减)。物价变动动会计采用一一般物价水平平指数或现行行成本进行调调整，使成本本费用调至与与现行成本相相近的水平，配配比结果较准准确或十分接接近。通货膨胀会计常常见有三种会会计模式，即即一般物价水水平会计，现现时成本会计计和不变币值值的现时成本本会计。核算举例：按一般物价水平平变动调整传传统财务会计计信息反映和和消除通货膨膨胀的影响。例：某企业20000年122月31日购购置的固定资资产Q的成本本为2300000元，当当时物价指数数150，该该固定资产按按10年计提提折旧，预计计残值为零，22004年112月31日日一般物价指指数为1700，编制20004年一般般物价水平资资产负债表时时

43、，计算调整整该项的原值值，累计折旧旧额和净值。计计算过程和结结果如下：固定资产Q原值值调整后金额额为：230000170/1150=2660666.67固定资产Q累计计折旧调整金金额为：4170/150=11042666.67固定资产Q净值值调整后金额额为：260666.671044266.667=1566400.000由于企业固定资资产品种繁多多，且购置时时间不同，预预计使用时间间和残值不同同，因此需根根据以上方法法逐一计算。按现时成本反映映企业资产在在通货膨胀中中的变动，向向表使用者提提供个别物价价水平变动对对传统财务会会计影响的会会计信息。例：期末A商品品结存50000公斤，账账面单价为

44、225元，现时时成本单价为为45元。期期末按现时成成本对A商品品进行账面调调整，需调增增金额为50000=11000000元。编制会会计分录如下下：借：库存商品A商品11000000贷：未实现持产产损益1000000如期中售出35500公斤甲甲商品尚未按按其售出时的的现时成本单单价35元调调整库存商品品和持产损益益账面价，则则应于期末与与调整结存商商品的现时成成本一并调账账，编制会计计分录如下：借：库存商品A1355000贷：已实现持产产损益350000未实现持产损益益1000000企业可以选择通通货膨胀会计计模式，根据据以上核算方方式，编制选选定通货膨胀胀会计模式下下的财务表。由此可见，传统统会计中的方方法并不能从从根本上解决决通货膨胀问问题。企业可可以根据实际际情况，采用用不同的通货货膨胀会计模模式方法，按按照政府公布布的一般物价价指数，对资资产负债中的的资产、负债债和所有者权权益以及损益益表中的销售售收入和费用用加以换算、调调整，从而消消除一般物价价水平持续上上升的影响。第四部分 物价价变动会计的的影响和优缺点点通货膨胀对会计计理论和会计计实务均产生生重大影响：（一）通货膨胀胀对会计理论论的影响首先，通货货膨胀冲击了了货币计量假假设。货币计计量的基础是是货币币值稳稳定。在通货货膨胀条