工业企业会计制度54361796

1、工业企业会计制制度 （）财财会字第号 一、总总 说 明 （一）为为了贯彻执行行企业会计计准则，规规范工业企业业的会计核算算，特制定本本制度。 （二）本本制度适用于于设在中华人人民共和国境境内的所有工工业企业。 （三）企企业应按本制制度的规定，设设置和使用会会计科目。在在不影响会计计核算要求和和会计报表指标汇总，以以及对外提供供统一的会计计报表的前提提下，可以根根据实际情况况自行增设、减减少或合并某些会会计科目。 本制度度统一规定会会计科目的编编号，以便于于编制会计凭凭证，登记帐帐簿，查阅帐帐目，实行会计电算化。各各企业不要随随意改变或打打乱重编。在在某些会计科科目之间留有有空号，供增增设会计科

2、目之用。 企业在在填制会计凭凭证、登记帐帐簿时，应填填制会计科目目的名称，或或者同时填列列会计科目的名称和编号，不不应只填科目目编号，不填填科目名称。 （四）企企业向外报送送的会计报表表的具体格式式和编制说明明，由本制度度规定；企业业内部管理需要的会计报报表由企业自自行规定。 企业会会计报表应按按月或按年报报送当地财税税机关、开户户银行、主管管部门。国有有企业的年度会计报表应同同时报送同级级国有资产管管理部门。 月份会会计报表应于于月份终了后后天内报出出；年度会计计报表应于年年度终了后天内报出。法律、法规规另有规定者者从其规定。 会计报报表的填列以以人民币“元元”为金额单单位，“元”以以下填至

3、“分分”。 向外报报出的会计报报表应依次编编定页数，加加具封面，装装订成册，加加盖公章。封封面上应注明：企业名称、地地址、开业年年份、报表所所属年度、月月份、送出日日期等，并由由企业领导、总总会计师（或代行行总会计师职职权的人员）和和会计主管人人员签名或盖盖章。 企业对对外投资如占占被投资企业业资本总额半半数以上，或或者实质上拥拥有被投资企企业控制权的，应当编制合合并会计报表表。特殊行业业的企业不宜宜合并的，可可不予合并，但但应当将其会会计报表一并报送。 （五）本本制度由中华华人民共和国国财政部负责责解释，需要要变更时，由由财政部修订订。 （六）本本制度自年月月日起执行行。 二、会会计科目 （

4、一）会会计科目表 顺序 页顺序 页 编 号 名 称 编 号号 名名 称 号 数号 数 一、资资产类 其其他应付款 现金 应付付工资 银行存存款 应付福利利费 其他货货币资金 应应交税金 短期投投资 应付利润润 应收票票据 其他应交交款 应收帐帐款 预提费用用 坏帐准准备 待扣税金金 预付帐帐款 长期借款款 其他应应收款 应付债券 材料采购购 长期应付款款 原材料 三三、所有者权权益类 包装物 实收资本本 低值易耗耗品 资资本公积 材料成本本差异 盈余余公积 委托加工工材料 本年年利润 自制半成成品 利利润分配 产成品 四四、成本类 分期收款款发出商品 生产成本本 待摊费用用 制造费用 长期投资

5、资 五、损损益类 固定资产产 产品销售收收入 累计折旧旧 产品销售成成本 固定资产产清理 产品品销售费用 在建工程程 产品销售税税金及附加 无形资产产 其他业务收收入 递延资产产 其他业务支支出 待处理财财产损溢 管理费费用 二、负负债类 财财务费用 短期借款款 投资收益 应付票据据 营业外收入入 应付帐款款 营业外支出出 预收帐款款 附注： 企业可可以根据实际际需要，对上上列会计科目目作必要增、减减或合并： 统统一核算的专专业公司或有有独立核算的的附属企业的的企业，可以以增设“拨付付所属资金”科目；附属企企业可以相应应增设“上级级拨入资金”科科目。 有有调剂外汇业业务的企业，可可以增设“外外

6、汇价差”科科目。 企企业内部各车车间、部门周周转使用的备备用金，可以以增设“备用用金”科目。 有有外购商品的的企业，可以以增设“外购购商品”科目目。 国国家拨给特种种储备资金的的企业，可以以增设“特种种储备物资”科科目和“特种种储备基金”科目。 经经常收取包装装物押金或其其他保证金的的企业，可以以增设“存入入保证金”科科目。 采采用实际成本本进行材料日日常核算的企企业，可以不不设“材料采采购”和“材材料成本差异”科目，增设设“在途材料料”科目。 单单独核算废品品损失、停工工损失的企业业，可以增设设“废品损失失”、“停工工损失”科目。 根根据需要，企企业可以不设设置“材料成成本差异”科科目，而在

7、“原原材料”、“包包装物”、“低值易耗耗品”等科目目内分别设置置“成本差异异”明细科目目。 低值易耗品品、包装物较较少的企业，可可以将其并入入“原材料”科科目。 预收、预付付帐款不多的的企业，可以以不设“预收收帐款”、“预预付帐款”科科目，将预收、预付帐款款在“应收帐帐款”、“应应付帐款”科科目核算。 管理上不要要求计算自制制半成品成本本的企业，可可以不设“自自制半成品”科科目。 原材料在产产品成本中所所占比重很大大的企业，可可以将“原材材料”科目分分为“原料及主要材料”、“外外购半成品”、“辅辅助材料”、“修修理用备件”、“燃燃料”等科目目。 企业根据管管理要求，可可以将“生产产成本”、“制

8、制造费用”科科目合并为“生生产费用”科目或将“生生产成本”科科目分为“基基本生产”、“辅辅助生产”两两个科目。 采用计划成成本进行产成成品日常核算算的企业，可可以增设“产产品成本差异异”科目。 企业如发行行一年期以下下的短期债券券，可以增设设“应付短期期债券”科目目。 对其他业务务中经营规模模较大、收入入较多的经常常性业务，企企业可以参照照相应行业会计制度，增设设有关资产、收收入、成本、费费用、税金等等科目，单独独核算。 还有未包括括在会计科目目表范围内的的其他资产、其其他负债的企企业可根据具具体情况，增设有关会计计科目进行算算。 （二）会会计科目使用用说明 第号科目 现 金金 一、本本科目核

9、算企企业的库存现现金。 企业内内部周转使用用的备用金，在在“其他应收收款”科目核核算，或单独独设置“备用用金”科目核算，不在本本科目核算。 二、企企业收到现金金，借记本科科目，贷记有有关科目；支支出现金，借借记有关科目目，贷记本科目。 三、企企业应设置“现现金日记帐”，由由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务的发生顺顺序逐笔登记。每日日终了，应计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与实际库存存数核对，做做到帐款相符符。 有外币币现金的企业业，应分别人人民币、各种种外币设置“现现金日记帐”进进行明细核算算。 第号科目 银行存款款 一、本本科目核算企企业存入银行

10、行的各种存款款。企业如有有存入其他金金融机构的存存款，也在本科目内核算。 企业的的外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款等在“其其他货币资金金”科目核算算，不在本科目核算。 二、企企业将款项存存入银行或其其他金融机构构，借记本科科目，贷记“现现金”等有关关科目；提取和支出存款款时，借记“现现金”等有关关科目，贷记记本科目。 三、企企业应按开户户银行和其他他金融机构、存存款种类等，分分别设置“银银行存款日记记帐”，由出纳人员根根据收付款凭凭证，按照业业务的发生顺顺序逐笔登记记，每日终了了应结出余额额。“银行存款日记帐帐”应定期与与“银行对帐帐单”核对，至至少每月核对对一次。月份份终了，企业业

11、帐面结余与银行对对帐单余额之之间如有差额额，必须逐笔笔查明原因进进行处理，并并应按月编制制“银行存款余额调节节表”，调节节相符。 四、有有外币存款的的企业，应在在本科目下分分别人民币和和各种外币设设置“银行存存款日记帐”进行明细核算算。 企业发发生的外币银银行存款业务务，应当将有有关外币金额额折合为人民民币记帐，并并登记外国货币金额和折合合率。所有外外币帐户的增增加、减少，一一律按国家外外汇牌价折合合为人民币记记帐。外币金额折合合为人民币记记帐时，可按按业务发生时时的国家外汇汇牌价（原则则上采用中间间价，下同）作为折合合率，也可按按业务发生当当期期初的国国家外汇牌价价，作为折合合率。月份（或或

12、季度、年度）终了了，企业应将将外币帐户余余额按照期末末国家外汇牌牌价折合为人人民币，作为为外币帐户的期末人民民币余额。调调整后的各外外币帐户人民民币余额与原原帐面余额的的差额，作为为汇兑损益列入财务费费用。 外币现现金以及以外外币结算的各各项债权、债债务，均应比比照银行存款款的方法记帐帐。 五、有有在外汇调剂剂市场买入外外币的企业，买买入外币增加加的外币存款款仍应按国家家外汇牌价折合为人民币币记帐，外汇汇调剂价与国国家外汇牌价价的差额，增增设“外汇价价差”科目核核算。买入外币时，按按国家外汇牌牌价折合为人人民币，借记记本科目（外币户）（同同时登记外币币金额和折合率），按按照调剂价与与国家外汇牌

13、牌价的差额，借借记“外汇价价差”科目，按按照实际支付的款项，贷贷记本科目（人人民币户）。用用买入的外币币购买物资、支支付费用，按按外汇牌价折合的人民币，借借记有关物资资、费用科目目，贷记本科科目，同时按按应分摊的外外汇价差，借借记有关物资、费用用科目，贷记记“外汇价差差”科目；用用买入的外币币偿还债务，按按外汇牌价折折合的人民币，借记记有关负债科科目，贷记本本科目；同时时按偿还债务务应分摊的外外汇价差，借借记“在建工程”、“财财务费用”科科目，贷记“外外汇价差”科科目。 在外汇汇调剂市场卖卖出的外币，减减少的外币存存款仍应按国国家外汇牌价价折合为人民民币记帐，实际取得的人人民币与按国国家外汇牌

14、价价折合的人民民币的差额，应应区别不同情情况处理：卖卖出的外币如为自调调剂市场买入入的，应冲销销“外汇价差差”科目，如如有差额，作作为汇兑损益益处理；卖出的外币如如为其他来源源取得的，应应作为汇兑损损益处理。 企业如如在外汇调剂剂市场购入外外汇额度，所所支付的人民民币，也在“外外汇价差”科科目核算，并将买入的外外汇额度同时时在备查簿中中登记。以购购入外汇额度度和配套人民民币资金买入入外币时，按该外汇额额度帐面成本本，借记“财财务费用”科科目，贷记“外外汇价差”科科目；按国家家外汇牌价折合为人人民币金额，借借记本科目（外币户），贷贷记本科目（人人民币户）。购购入外汇额度再出让让时，按实际际收到的

15、人民民币金额，借借记本科目（人人民币户），按按出让外汇额额度的帐面成本，贷贷记：“外汇汇价差”科目目，按其差额额，借记或贷贷记“财务费费用”科目。 企业因因发生销售业业务而取得的的外汇额度，应应在备查簿中中登记。卖出出外汇额度取取得的收入，作为汇兑损损益处理。 第号科目 其他货币币资金 一、本本科目核算企企业的外埠存存款、银行汇汇票存款、银银行本票存款款和在途货币币资金等各种其他货币资金金。有境外往往来结算业务务的企业，发发生的信用证证存款等，也也在本科目核核算。 二、外外埠存款，是是指企业到外外地进行临时时或零星采购购时，汇往采采购地银行开开立采购专户的款项。企业业将款项委托托当地银行汇汇往

16、采购地开开立专户时，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目。收到到采购员交来来供应单位发发票帐单等报报销凭证时，借借记“材料采采购”等科目目，贷记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行时，根根据银行的收收帐通知，借借记“银行存存款”科目，贷记本本科目。 三、银银行汇票存款款，是指企业业为取得银行行汇票按照规规定存入银行行的款项。企企业在填送“银行汇票委托托书”并将款款项交存银行行，取得银行行汇票后，根根据银行盖章章退回的委托托书存根联，借记本科科目，贷记“银银行存款”科科目。企业使使用银行汇票票后，应根据据发票帐单及及开户行转来的银行行汇票第四联联等有关凭证证，借记“材材料采购”等等科目，

17、贷记记本科目；如如有多余款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 四、银银行本票存款款，是指企业业为取得银行行本票按照规规定存入银行行的款项。企企业向银行提交“银行本票票申请书”，将将款项交存银银行，取得银银行本票后，根根据银行盖章章退回的申请请书存根联，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。付出银行行本票后，应应根据发票帐帐单等有关凭证，借记记“材料采购购”等科目，贷贷记本科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应填制制进帐单一式式两联，连同同本票一并送送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进帐单第一联，借借记“银行存存款”

18、等科目目，贷记本科科目。 五、企企业同所属单单位之间和上上下级之间的的汇、解款项项，在月终时时如有未到达达的汇入款项，应作为在途途货币资金处处理。根据汇汇出单位的通通知，借记本本科目，贷记记有关科目。收收到款项时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。 六、本本科目应设置置“外埠存款款”、“银行行汇票”、“银银行本票”、“在在途资金”等等明细科目，并按外外埠存款的开开户银行，银银行汇票或本本票的收款单单位和在途资资金的汇出单单位等设置明细帐。采采用信用证付付款方式向国国外付款的企企业，委托银银行开出的信信用证，可在在本科目中增设“信用用证存款”明明细科目核算算。 第号科目 短期投资资 一、本

19、本科目核算企企业购入的各各种能随时变变现、持有时时间不超过一一年的有价证证券以及不超过一年的其他他投资，包括括各种股票、债债券等； 二、企企业购入的各各种股票和债债券，按照实实际支付的价价款，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目。 企业购购入股票，如如在实际支付付的款项中包包括已宣告发发放，但未支支取的股利，应应作为应收款处理。企业业应按照实际际成本（即实实际支付的价价款扣除已宣宣告发放的股股利），借记记本科目，按照应收的的股利，借记记“其他应收收款”科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目。 发放的的股利，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收收益”、“其其他应收款”科科目。

20、 企业出出售股票和债债券，按照实实际收到的金金额，借记“银银行存款”科科目，按照实实际成本，贷记本科目，按按未支取的股股利，贷记“其其他应收款”科科目，按其差差额，借记或或贷记“投资收益”科目。 债券到到期收回本息息，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目和“投投资收益”科科目。 三、本本科目应按短短期投资种类类设置明细帐帐。 第号科目 应收票据据 一、本本科目核算企企业因销售产产品等而收到到的商业汇票票，包括商业业承兑汇票和和银行承兑汇票。 二、企企业收到应收收票据，借记记本科目，贷贷记“应收帐帐款”、“产产品销售收入入”等科目。应收票据到期期收回的票面面金额，借记记“银行存款款”科目，贷贷

21、记本科目。如如为带息票据据到期，按收到的本本息，借记“银银行存款”科科目，按票面面金额，贷记记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费用”科科目。 三、企企业持未到期期的应收票据据向银行贴现现，应按实际际收到的金额额（即扣除贴贴现息后的净额），借记“银银行存款”等等科目，按贴贴现息部分，借借记“财务费费用”科目，按按应收票据的票面金额，贷贷记本科目。如如应收票据是是带息票据，应应按实际收到到的款项，借借记“银行存存款”科目，按票票面金额，贷贷记本科目，按按其差额部分分借记或贷记记“财务费用用”科目。 贴现的的商业承兑汇汇票到期，因因承兑人的银银行帐户不足足支付，申请请贴现的企业业收到银行退回的应收票

22、据据和支款通知知时，按所付付本息，借记记“应收帐款款”科目，贷贷记“银行存存款”科目；如果申请请贴现企业的的银行存款帐帐户余额不足足，银行作逾逾期贷款处理理时，借记“应应收帐款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。 四、企企业应设置“应应收票据备查查簿”，逐笔笔登记每一应应收票据的种种类、号数和和出票日期、票面金额、交交易合同号和和付款人、承承兑人、背书书人的姓名或或单位名称、到到期日期和利利率、贴现日期、贴贴现率和贴现现净额，以及及收款日期和和收回金额等等资料，应收收票据到期结结清票款后，应在备备查簿内逐笔笔注销。 第号科目 应收帐款款 一、本本科目核算企企业因销售产产品、材料，提提供劳务等业业

23、务，应向购购货单位或接接受劳务单位收取的款项项。 二、企企业经营收入入发生应收款款项时，借记记本科目，贷贷记“产品销销售收入”、“其其他业务收入”等科目目；收到款项项时，借记“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。 企业代代购货单位垫垫付的包装费费、运杂费，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；收回代垫费用时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 如果企企业应收帐款款改用商业汇汇票结算，在在收到承兑的的商业汇票时时，借记“应应收票据”科目，贷记本科科目。 三、提提取坏帐准备备的企业，经经确认为坏帐帐的应收帐款款，借记“坏坏帐准备”科科目，贷记本科目；未提坏坏帐准备的企企业，经确认认为坏

24、帐的应应收帐款，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科目。 已确认认并转销的坏坏帐损失，如如果以后又收收回，提取坏坏帐准备的企企业，借记本本科目，贷记“坏帐准备”科科目；同时，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目；未提坏帐准准备的企业，借记本科目，贷贷记“管理费费用”科目，同同时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。 四、本本科目应按不不同的应收帐帐款单位设置置明细帐。 第号科目 坏帐准备备 一、本本科目核算企企业提取的坏坏帐准备。 二、提提取坏帐准备备，借记“管管理费用”科科目，贷记本本科目；冲销销坏帐准备，借借记本科目，贷记“管理理费用”科目目。 发生坏坏帐损失时，借借记本科目，贷贷记

25、“应收帐帐款”科目。 已确认认并转销的坏坏帐损失，以以后又收回的的，应按收回回的金额，借借记“应收帐帐款”科目，贷记本科目；同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。 三、本本科目年末贷贷方余额为已已经提取的坏坏帐准备。 第号科目 预付帐款款 一、本本科目核算企企业按照购货货合同规定预预付给供应单单位的货款。 二、企企业预付货款款时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”科目。收收到所购物品品时，根据发票帐单等列明明的金额，借借记“材料采采购”等科目目，贷记本科科目。补付的的贷款，借记记本科目，贷记“银行行存款”科目目；退回多付付的货款，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目。 预

26、付款款项情况不多多的企业，也也可以将预付付的帐款直接接记入“应付付帐款”科目目的借方，不设本科目。 三、本本科目应按供供应单位名称称设置明细帐帐。 第号科目 其他应收收款 一、本本科目核算企企业除应收票票据、应收帐帐款、预付帐帐款以外的其其他各种应收收、暂付款项，包括：各种种赔款、罚款款、存出保证证金、备用金金、应向职工工收取的各种种垫付款项等等。 二、企企业发生其他他各种应收款款项时，借记记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借记有关科目，贷贷记本科目。 三、本本科目应按其其他应收款的的项目分类，并并按不同的债债务人设置明明细帐。 第号科目 材料采购购 一、本本科目核算企企业购入材料

27、料的采购成本本。 委托外外单位加工材材料的加工成成本，应直接接在“委托加加工材料”科科目核算，不不包括在本科目核算范围内内。 二、购购入材料的采采购成本由下下列各项组成成： 买买价； 运运杂费（包括括运输费、装装卸费、保险险费、包装费费、仓储费等等）； 运运输途中的合合理损耗； 入入库前的整理理挑选费用（包包括整理挑选选中发生工、费费支出和必要要的损耗，并并扣除回收的下脚废料料价值）； 购购入材料负担担的税金、外外汇价差和其其他费用。 以上第第、项应应直接计入各各种材料的采采购成本，第第、项，凡能分分清的，可以直接计入各种种材料的采购购成本；不能能分清的，应应按材料的重重量或买价等等比例，分摊

28、摊计入各种材料的采购购成本。 三、本本科目的使用用方法如下： 根根据发票帐单单支付材料价价款和运杂费费时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“现金”、“其他货货币资金”等等科目；采用用商业汇票结结算方式的，购购入材料，开开出、承兑商商业汇票时，借记本本科目，贷记记“应付票据据”科目。 材材料已经收到到、但尚未办办理结算手续续的，可暂不不作会计分录录；待办理结结算手续后，再根据所付金金额或发票帐帐单的应付金金额，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“现金金”、“应付票据”等等科目。 企企业已经预付付货款的材料料验收入库后后，根据发票票帐单的应付付金额，借记记本科目，贷记“预付帐款款”科目。 由

29、由企业运输部部门以自备运运输工具，将将外购的材料料运回企业，计计算购入材料料应负担的运输费用时，借借记本科目，贷贷记“生产成成本”等科目目。 应应向供应单位位、外部运输输机构等收回回的材料短缺缺或其他应冲冲减材料采购购成本的赔偿款项，应根据据有关的索赔赔凭证，借记记“应付帐款款”或“其他他应收款”科科目，贷记本本科目。因遭受意外灾灾害发生的损损失和尚待查查明原因的途途中损耗，先先记入“待处处理财产损溢溢”科目，查明原因后后再作处理。 月月份终了，应应将仓库转来来的外购材料料收料凭证，按按照材料科目目并分别下列列不同情况进行汇总： 对于已已经付款或已已开出、承兑兑商业汇票的的收料凭证（包包括本月

30、付款款或开出、承承兑商业汇票的上月收料料凭证），应应按实际成本本和计划成本本分别汇总，并并按计划成本本，借记“原原材料”、“包装物物”、“低值值易耗品”等等科目，贷记记本科目；将将实际成本大大于计划成本本的差异，借记“材料料成本差异”科科目，贷记本本科目；将实实际成本小于于计划成本的的差异，借记记本科目，贷记“材材料成本差异异”科目。 对于尚尚未收到发票票帐单的收料料凭证，应分分别材料科目目，抄列清单单，并按计划划成本暂估入帐，借记“原原材料”、“包包装物”、“低低值易耗品”等等科目，贷记记“应付帐款款暂估应付帐款”科目目，下月初用用红字作同样样的记录，予予以冲回，以以便下月付款款或开出、承承

31、兑商业汇票后，按正正常程序，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”、“应应付票据”等等科目。 对于发发票帐单已到到，但尚未付付款或尚未开开出、承兑商商业汇票的收收料凭证，应应按实际成本，借记本科目目，贷记“应应付帐款”科科目；按计划划成本，借记记“原材料”、“包包装物”、“低值易耗品”等等科目，贷记记本科目，并并按规定结转转材料成本差差异。 四、本本科目的期末末余额为已经经收到发票帐帐单付款或已已开出、承兑兑商业汇票，但但材料尚未到达或尚未验验收入库的在在途材料。 五、本本科目应按照照材料品种设设置明细帐。 六、材材料的日常核核算，可以采采用计划成本本，也可以采采用实际成本本。具体采用用哪一种方法

32、，由企业根据据具体情况自自行决定。 材料品品种繁多的企企业，一般可可以采用计划划成本进行日日常核算，对对于某些品种种不多，但占产品成本比重重较大的原料料或主要材料料，也可以单单独采用实际际成本进行核核算。规模较较小，材料品种简单，采采购业务不多多的企业，也也可以全部采采用实际成本本进行材料的的日常核算。 采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，材材料计划单位位成本应尽可可能接近实际际。计划单位成本除有特特殊情况应随随时调整外，在在年度内一般般不作变动。 第号科目 原材料 一、本本科目核算企企业库存的各各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外购件）、修修理用备件（备备品备

33、件）、包包装材料、燃燃料等的计划划成本或实际际成本。 企业购购入的低值易易耗品以及库库存、出租、出出借的包装物物，分别在“低低值易耗品”、“包装物”科目中中核算，不包包括在本科目目的核算范围围内。 企业对对外进行来料料加工装配业业务而收到的的原材料、零零件等，应单单独设置“受受托加工来料”备查科目和和有关的材料料明细帐，核核算其收发结结存数额，不不包括在本科科目核算范围围内。 二、购购入并已验收收入库的原材材料，借记本本科目，贷记记“材料采购购”、“银行行存款”、“预付帐款”、“应应付帐款”、“应应付票据”等等科目，按计计划成本核算算的企业，应应同时结转材料成本差异异，实际成本本大于计划成成本

34、的差异，借借记“材料成成本差异”科科目，贷记“材材料采购”科目；实际成本小小于计划成本本的差异，做做相反会计分分录。自制、委委托外单位加加工完成并已验收入入库的原材料料，借记本科科目，贷记“生生产成本”、“委委托加工材料料”科目，采用计划成本进进行材料日常常核算的企业业，还应结转转材料成本差差异。投资者者投入的原材材料，借记本科目，贷贷记“实收资资本”等科目目，采用计划划成本进行材材料日常核算算的企业，还还应计算材料成本差异异。领用或销销售、加工发发出的原材料料，借记“生生产成本”、“制制造费用”、“产品销售费用用”、“管理理费用”、“其其他业务支出出”、“在建建工程”、“委委托加工材料料”等

35、科目，贷记记本科目。 采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，日日常领用、发发出原材料均均按计划成本本记帐，月份终了，按照照发出各种原原材料的计划划成本，计算算应负担的成成本差异，借借记有关科目目，贷记“材料成本差差异”科目（实实际成本小于于计划成本的的差异用红字字）。 采用实实际成本进行行材料日常核核算的企业，发发出原材料的的实际成本，可可以采用先进进先出法、加权平均法法、移动平均均法、个别计计价法、后进进先出法等方方法计算确定定。对不同的的原材料可以采用不同同的计价方法法。材料计价价方法一经确确定，不能随随意变更。 三、清清查盘点，发发现盘盈、盘盘亏、毁损的的原材料，按按照实际成本本（或

36、估计价价值）或计划成本，先记入入“待处理财财产损益”科科目，待查明明原因后，再再进行处理。 四、本本科目应按照照材料的保管管地点（仓库库）、材料的的类别、品种种和规格设置置材料明细帐（或材料卡片片）。材料明明细帐根据收收料凭证和发发料凭证逐笔笔登记。 五、本本科目的期末末余额为期末末库存材料的的计划成本或或实际成本。 第号科目 包装物 一、本本科目核算企企业库存的各各种包装物的的实际成本或或计划成本。 包装物物是指为了包包装本企业产产品而储备的的各种包装容容器，如桶、箱箱、瓶、坛、袋袋等。包括： 生生产过程中用用于包装产品品作为产品组组成部分的包包装物； 随随同产品出售售而不单独计计价的包装物

37、物； 随随同产品出售售而单独计价价的包装物； 出出租或出借给给购买单位使使用的包装物物。 各种包包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在“原原材料”科目目内核算；用用于储存和保管产品、材料料而不对外出出售的包装物物，应按价值值大小和使用用年限长短，分分别在“固定定资产”或“低值易易耗品”科目目核算；计划划上单独列作作企业商品产产品的自制包包装物，应作作为产成品处理，都不不在本科目核核算范围内。 包装物物数量不大的的企业，可以以不设置本科科目，将包装装物并入“原原材料”科目目内核算。 二、企企业购入、自自制、委托外外单位加工完完成验收入库库的包装物，以以及对包装物物的清查盘点，比照“原原材料

38、”科目目的方法进行行核算。 三、生生产领用包装装物，借记“生生产成本”等等科目，贷记记本科目；随随同产品出售售但不单独计价的包装物物，借记“产产品销售费用用”科目，贷贷记本科目；随同产品出出售并单独计计价的包装物，借记“其其他业务支出出”科目，贷贷记本科目。 四、出出租、出借包包装物，在第第一次领用新新包装物时，应应结转成本，借借记“其他业业务支出”科目（出租租包装物），借借记“产品销销售费用”科科目（出借包包装物），贷贷记本科目。出出租、出借包装物物金额较大的的可通过“待待摊费用”科科目分次摊销销。以后收回回已使用过的的出租、出借包装物，应应加强实物管管理，并在备备查簿上进行行登记。 收到出

39、出租包装物的的租金，借记记“现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“其他业务务收入”科目。 收到出出租、出借包包装物的押金金，借记“现现金”、“银银行存款”等等科目，贷记记“其他应付款”科目，退退回押金作相相反分录。对对于逾期未退退包装物没收收的加收的押押金，应转作作“营业外收入”处理理。 出租、出出借的包装物物，不能使用用而报废时，对对其残料价值值，借记“原原材料”等科科目，贷记“其他业务务支出”出租租包装物（产产品销售费用用）（出借包包装物）等科科目。 出租、出出借的包装物物，不能使用用而报废时，对对其残料价值值，借记“原原材料”等科科目，贷记“其他业务务支出”（出出租包装物）“产产品销售

40、费用用”（出借包包装物）等科科目。 采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，月月份终了，结结转生产领用用、出售以及及周转使用、出租、出借借所领用新包包装物应分摊摊的成本差异异，借记“生生产成本”、“其其他业务支出出”、“产品销售售费用”、“待待摊费用”等等科目，贷记记“材料成本本差异”科目目（实际成本本小于计划成本的差差异，用红字字登记）。 五、本本科目应按包包装物的种类类设置明细帐帐。 六、本本科目的期末末余额，为期期末库存未用用包装物的实实际成本或计计划成本。 七、出出租、出借包包装物频繁、数数量多、金额额大的企业，出出租、出借包包装物的成本本，也可以采用五五摊摊销法、净值值摊销法等方方

41、法计算出租租、出借包装装物的摊销价价值，在这种种情况下，本科目应设设置“库存未未用包装物”“库库存已用包装装物”“出租租包装物”“出出借包装物”“包装物摊销销”五个明细细科目，科目目的期末余额额，为期末库库存未用包装装物的计划成成本或实际成本和出租租、出借以及及库存已用的的包装物的摊摊余价值。 第号科目 低值易耗耗品 一、本本科目核算企企业在库的低低值易耗品的的计划成本或或实际成本。 低值易易耗品是指不不作为固定资资产核算的各各种用具物品品，如工具、管管理用具、玻玻璃器皿，以及在经营过过程中周转使使用的包装容容器等。 二、购购入、自制、委委托外单位加加工完成并已已验收入库的的低值易耗品品，以及

42、对低低值易耗品的清查盘点，比比照“原材料料”科目的有有关方法进行行核算。 三、企企业应根据具具体情况，对对低值易耗品品采用一次或或者分次的方方法摊销。 一次摊摊销的低值易易耗品，在领领用时将其全全部价值摊入入有关的成本本费用科目，借借记“制造费用”“管理理费用”“其其他业务支出出”等科目，贷贷记本科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价值作作为当月低值值易耗品摊销销额的减少，冲冲减“制造费费用”“管理理费用”“其其他业务支出”等科科目。 分次摊摊销的低值易易耗品，领用用时，借记“待待摊费用”或或“递延资产产”科目，贷贷记本科目。分次摊入有有关成本费用用科目时，借借记“制造费费用”“管理理费

43、用”“其其他业务支出出”等科目，贷记“待待摊费用”或或“递延资产产”科目。报报废时，收回回的残料价值值作为当期低低值易耗品摊销额的减减少，冲减有有关成本费用用科目。 采用计计划成本核算算的企业，月月份终了，应应结转当月领领用低值易耗耗品应分摊的的材料成本差异，记入有关关成本费用科科目。 四、在在用低值易耗耗品，以及使使用部门退回回仓库的低值值易耗品，应应加强实物管管理，并在备查簿上进行登登记。 五、低低值易耗品应应按照类别、品品种规格进行行数量和金额额的明细核算算。 六、本本科目的期末末余额，为期期末时所有在在库未用低值值易耗品的计计划成本或实实际成本。 七、对对在用低值易易耗品按使用用车间、

44、部门门进行数量和和金额明细核核算的企业，也也可以使用“五五摊销法法”核算，在在这种情况下下，企业应设设置“在库低低值易耗品”、“在在用低值易耗品”、“低值值易耗品摊销销”三个明细细科目进行核核算。 第号科目 材料成本本差异 一、本本科目核算企企业各种材料料的实际成本本与计划成本本的差异。 二、外外购材料的成成本差异，应应自“材料采采购”等科目目转入本科目目；自制材料料的成本差异，应自“生产产成本”科目目转入本科目目；委托外单单位加工材料料的成本差异异，应自“委委托加工材料”科目转转入本科目。 发生的的材料成本差差异，实际成成本大于计划划成本的差异异，记入本科科目的借方；实际成本小于计划成本的的

45、差异，记入入本科目的贷贷方。调整材材料计划成本本时，调整的的数额应自“原原材料”等科目转入入本科目：调调整减少计划划成本的数额额，记入本科科目的借方；调整增加计计划成本的数额，记入入本科目的贷贷方。 三、发发出材料应负负担的成本差差异，可按当当月的成本差差异率计算，也也可以按上月月的成本差异率计算。计计算方法一经经确定，不得得任意变动。差差异率的计算算公式如下： 本月材材料成本差异异率（月初初结存材料的的成本差异本月收入材材料的成本差差异）（月初结存材料的的计划成本本月收入材材料的计划成成本） 上月材材料成本差异异率月初结结存材料的成成本差异月月初结存材料料的计划成本本 结转发发出材料应负负担

46、的成本差差异，借记“生生产成本”“管管理费用”“产产品销售费用用”“委托加工材料料”“其他业业务支出”等等科目，贷记记本科目。实实际成本大于于计划成本的的差异，用蓝字登记；实际成本小小于计划成本本的差异，用用红字登记。 四、本本科目应分别别“原材料”、“包包装物”、“低低值易耗品”等等，按照类别别或品种进行明细核算，不不能使用一个个综合差异率率。 五、本本科目期末借借方余额，为为库存原材料料以及库存包包装物、低值值易耗品的实实际成本大于计划成本的差差异；贷方余余额为实际成成本小于计划划成本的差异异。 第号科目 委托加工工材料 一、本本科目核算企企业委托外单单位加工的各各种材料的实实际成本。 二

47、、发发给外单位加加工的材料，按按实际成本或或计划成本，借借记本科目，贷贷记“原材料料”等科目，按计划划成本核算的的企业还应同同时结转材料料成本差异；支付加工费费用和应负担担的运杂费等，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；加工完成验验收入库的材材料以及剩余余的材料，应按加工收收回材料的实实际成本或计计划成本和剩剩余材料的实实际成本或计计划成本，借借记“原材料”等科目目，贷记本科科目，按计划划成本核算的的企业还应同同时结转材料料成本差异。 三、本本科目应按加加工合同和受受托加工单位位设置明细科科目，反映加加工单位名称称、加工合同号数，发出加加工材料的名名称、数量、实实际成本或计计划成本和成成

48、本差异，发发生加工费用用和运杂费，以及加加工完成材料料的计划成本本和成本差异异、实际成本本等资料。 四、本本科目的期末末余额，为委委托外单位加加工但尚未完完成材料的实实际成本和发发出加工材料的运杂费等。 第号科目 自制半成成品 一、本本科目核算企企业库存的自自制半成品的的实际成本。 自制半半成品是指已已经过一定生生产过程并已已检验合格交交付半成品仓仓库，但尚未未制造完成为商品产品，仍仍须继续加工工的中间产品品。 外购的的半成品（外外购件）应作作为原材料处处理，不在本本科目核算范范围内。 二、已已经生产完成成并已检验送送交半成品库库的自制半成成品，应按实实际成本，借借记本科目，贷记“生产成成本”

49、科目。对对于从一个车车间转给另一一个车间继续续加工的自制制半成品的成成本，应在“生产成成本”科目核核算，不通过过本科目。 三、从从半成品库领领用自制半成成品继续加工工时，应按实实际成本，借借记“生产成成本”科目，贷记本科目。 委托外外单位加工的的自制半成品品，应在本科科目下单独设设置“委托外外部加工自制制半成品”明细科目进行核核算。发出加加工时，借记记本科目（委委托外部加工工自制半成品品），贷记本本科目（库存半成品）。支支付的外部加加工费和运杂杂费，借记本本科目（委托托外部加工自自制半成品），贷记“银行存存款”等科目目。加工完成成并已验收入入库的自制半半成品，应按按加工后的实实际成本，借记本科

50、目目（库存半成成品），贷记记本科目（委委托外部加工工自制半成品品）。 四、“库库存半成品”明明细科目，应应按照自制半半成品的类别别或品种设置置明细帐。“委委托外部加工自制半半成品”明细细科目，应按按照加工单位位、自制半成成品的类别或或品种设置明明细帐。对于基本生产产车间领用后后需要按照成成本项目分别别计入产品成成本的自制半半成品，并应应按照规定的成本项目目设置专栏。 第号科目 产成品 一、本本科目核算企企业库存的各各种产成品的的实际成本。 产成品品是指企业已已经完成全部部生产过程并并已验收入库库合乎标准规规格和技术条条件，可以按照合同规定的的条件送交订订货单位，或或者可以作为为商品对外销销售的

51、产品。企企业接受外来来原材料加工制造的的代制品和为为外单位加工工修理的代修修品，制造和和修理完成验验收入库后，视视同企业的产成品，所所发生的支出出，也在本科科目核算。 可以降降价出售的不不合格品，也也在本科目核核算，但应与与合格产品分分开记帐。 已经完完成销售手续续，但购买单单位在月末未未提取的库存存产成品，应应作为代管产产品处理，单独设置代管产产品备查簿，不不再在本科目目核算。 二、企企业的产成品品一般应按实实际成本进行行核算。在这这种情况下，产产成品的收入入、发出和销售，平时只只记数量不记记金额；月份份终了，计算算入库产成品品的实际成本本；对发出和和销售的产成品，可以以采用先进先先出法、加

52、权权平均法、移移动平均法、后后进先出法或或者个别计价价法等方法确定其实实际成本。核核算方法一经经确定，不能能随意变动。 产成品品种类比较多多的企业，也也可以按计划划成本进行日日常核算，其其实际成本与与计划成本的差额，可以单单独设置“产产品成本差异异”科目进行行核算。在这这种情况下，产产成品的收入入、发出和销售，平平时可以用计计划成本进行行核算，月份份终了，计算算入库产成品品的实际成本本，按产成品的计划成成本记入本科科目，并将实实际成本与计计划成本的差差额记入“产产品成本差异异”科目，然后再将产产品成本差异异在发出、销销售和结存的的产成品之间间进行分配。 三、生生产完成验收收入库的产成成品，借记

53、本本科目，贷记记“生产成本本”等科目。 分期收收款销售的产产成品，应在在发出后，借借记“分期收收款发出商品品”科目，贷贷记本科目。采用其他结算算方式销售的的产成品，结结转成本时，借借记“产品销销售成本”科科目，贷记本本科目。 四、清清查盘点中发发现的产成品品盘盈，借记记本科目，贷贷记“待处理理财产损溢”科科目；清查盘点中发现的的产成品盘亏亏和毁损，借借记“待处理理财产损溢”科科目；贷记本本科目。 五、本本科目应按产产成品的种类类、品种和规规格设置明细细帐。存放在在本企业所属属门市部准备销售的产成品品，送交展览览会展出的产产成品，以及及已发出尚未未办理托收手手续的产成品品，都应在本科目下单单设明

54、细帐进进行核算。 第号科目 分期收款款发出商品 一、本本科目核算企企业采用分期期收款销售方方式发出的产产品的实际成成本。 企业代代购买单位垫垫付的分期收收款发出产品品的包装、运运杂费用，在在“应收帐款款”科目核算，不通过本科科目核算。 二、产产品发出时，按按产成品的实实际成本，借借记本科目，贷贷记“产成品品”科目。 在每期期销售实现（包包括第一次收收取贷款）时时，应按本期期应收的贷款款金额，借记记“应收帐款”、“银行行存款”等科科目，贷记“产产品销售收入入”科目；同同时，按产品品全部销售成成本与全部销售收入入的比率，计计算出本期应应结转的销售售成本，借记记“产品销售售成本”科目目，贷记本科目。

55、 三、本本科目应按销销售对象设置置明细帐或设设置备查簿，详详细记录分期期收款发出商商品的数量、成本、售价价、代垫运杂杂费、已收取取的货款和尚尚未收取的货货款等有关情情况。 第号科目 待摊费用用 一、本本科目核算企企业已经支出出但应由本期期和以后各期期分别负担的的分摊期在一一年以内的各项费用，如低低值易耗品摊摊销、出租出出借包装物摊摊销、预付保保险费、应由由销售产品分分摊的中间产品税金、固固定资产修理理费用，以及及一次购买印印花税票和一一次交纳印花花税税额较大大需分摊的数额等。开开办费、超过过一年以上摊摊销的固定资资产修理支出出和租入固定定资产改良支支出以及摊销期限在在一年以上的的其他费用，应应

56、在“递延资资产”科目核核算，不包括括在本科目核核算范围内。 二、企企业发生各项项待摊费用时时，借记本科科目，贷记“银银行存款”、“低低值易耗品”、“包装物”、“应应交税金”等等科目。分期期摊销时，借借记“制造费费用”、“产产品销售费用用”、“产品销售税税金及附加”、“管管理费用”、“其其他业务支出出”等科目，贷贷记本科目。 三、本本科目应按费费用种类设置置明细帐。 第号科目 长期投资资 一、本本科目核算企企业不准备在在一年内变现现的投资，包包括股票投资资、债券投资资和其他投资。 二、债债券投资应按按投资时实际际支付的价款款记帐。 股票投投资和其他投投资应当根据据不同情况，分分别采用成本本法或权

57、益法法核算。 三、本本科目设置以以下四个明细细科目： 股股票投资； 债债券投资； 其其他投资； 应应计利息。 四、股股票投资：企企业进行股票票投资时，按按实际支付的的价款，借记记本科目（股股票投资），贷记“银行存存款”等科目目；实际支付付的价款中如如含有已宣告告发放的股利利的，应按认认购股票的实际成本（即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股利），借借记本科目（股股票投资），按应收的股利，借借记“其他应应收款应应收股利”科科目，按实际际支付的价款款，贷记“银银行存款”等科目。 股票投投资采用成本本法核算的，收收到发放的股股利，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“投资收益”科目；采用权益法法核

58、算的，应应根据接受投投资企业所有有者权益的增增加，按持股股比例计算本企业所拥拥有的权益的的增加额，借借记本科目（股股票投资），贷贷记“投资收收益”科目。接受投资企业的的所有者权益益减少，作相相反分录。分分得的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科目（股股票投资）。 五、债债券投资：企企业进行债券券投资时，按按实际支付的的价款，借记记本科目（债债券投资），贷记“银行存存款”科目。 实际支支付的价款中中含有债券利利息的，应将将这部分利息息，借记本科科目（应计利利息），按实际支付的价款款扣除应计利利息后的差额额，借记本科科目（债券投投资），按实实际支付的价价款，贷记“银行存款款”科目。 债券应

59、应计的利息，应应区别情况处处理： 面值购购入的债券，应应将应计的当当期利息，借借记本科目（应应计利息），贷贷记“投资收收益”科目。 企业溢溢价或折价购购入的债券，其其溢价或折价价应当在债券券存续期间内内分期摊销。溢溢价购入的债券，按当当期应计的利利息，借记本本科目（应计计利息），按按当期应分摊摊的实际支付付价款中溢价部分，贷贷记本科目（债债券投资），按按其差额，贷贷记“投资收收益”科目；折价购入的的债券，按当期应应计利息，借借记本科目（应应计利息），按按当期应分摊摊的实际支付付价款中的折折价部分，借记本本科目（债券券投资），按按应计利息与与分摊数的合合计数，贷记记“投资收益益”科目。 债券到到

60、期收回本息息，按本息合合计，借记“银银行存款”等等科目，按债债券本金部分分，贷记本科目（债券投投资），按已已计利息部分分，贷记本科科目（应计利利息），按未未计利息部分分，贷记“投资收益”科科目。 六、其其他投资：企企业向其他单单位投资转出出的固定资产产，借记本科科目（其他投投资），借记“累计折旧”科科目，贷记“固固定资产”科科目；企业向向其他单位投投出的现金、材材料、无形资产等，借记本本科目（其他他投资），贷贷记“银行存存款”、“原原材料”、“无无形资产”等等科目。 收到其其他投资分得得的利润，采采用成本法核核算的，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收益”科目；采用权益法法核算的，比比照