国际会计师联合会发布会员义务公告要求各团体会员加强行业管理

1、 行业发展研究究资料（Noo.2004418）国际会计师联合合会发布会员员义务公告要求各团体会员员加强行业管管理为促进世界范围围内会计师职职业的作用，国国际会计师联联合会（IFFAC）于22003年77月30日发发布了会员义义务公告17号（Sttatemeent off Memberr Obliggationns，SMOOs）草案， 并于20004年3月110-12日日在印度举行行的IFACC理事会予以以通过。会员员义务公告阐阐明和强调了了IFAC会会员应履行的的义务。公告指出，会员员义务公告将将帮助IFAAC对其团体体会员履行会会员管理义务务的三个重要要领域进行评评定：1555个会员组织织正

2、在执行IIFAC标准准和国际财务务报告标准的的程度；各会会员团体是否否有相应的机机制以确保其其会员执行上上述标准；各各会员团体是是否对其会员员建立了必要要的调查和惩惩戒程序。为使行业内外了了解IFACC对会员组织织的要求，中中注协组织翻翻译了IFFAC会员义义务公告全全文，供参考考。中国注册会计师师协会编二四年十月月二十二日目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc85440494 会员义务公告的的备忘录 PAGEREF _Toc85440494 h 2 HYPERLINK l _Toc85440495 会员义务公告一一质量保证证 PAGEREF _Toc854404

3、95 h 6 HYPERLINK l _Toc85440496 会员义务公告二二职业会计计师国际教育育准则和IFFAC教育委委员会（EDDCOM）指指南 PAGEREF _Toc85440496 h 19 HYPERLINK l _Toc85440497 会员义务公告三三国际审计计和鉴证准则则委员会（IIAASB）发发布的国际准准则、相关执执业公告及其其他文件 PAGEREF _Toc85440497 h 22 HYPERLINK l _Toc85440498 会员义务公告四四国际会计计师联合会(IFAC) 职业会计计师道德准则则 PAGEREF _Toc85440498 h 25 HYPER

4、LINK l _Toc85440499 会员义务公告五五公共部门门国际会计准准则和其他公公共部门委员员会（PSCC）指南 PAGEREF _Toc85440499 h 30 HYPERLINK l _Toc85440500 IFAC会员义义务公告六调查和惩惩戒 PAGEREF _Toc85440500 h 32 HYPERLINK l _Toc85440501 会员义务公告七七国际财务务报告准则 PAGEREF _Toc85440501 h 40会员义务公告的的备忘录简介该会员义务公告告（SMOss）是由IFFAC委员会会发布的，为为IFAC现现有及潜在的的会员团体提提供了清晰的的基准，以协协

5、助其确保职职业会计师高高质量地进行行执业。这些些公告涵盖了了会员团体应应当支持IFFAC的工作作，国际会计计准则委员会会的工作以及及与质量控制制、调查和惩惩戒工作相关关的义务。这些会员义务公公告将会构成成 IFACC 会员团体体遵循项目的的基础。公告告要求会员团团体对每个会会员义务公告告的遵循情况况进行自我评评估，包括比比照IFACC相关准则对对实际应用的的准则进行评评估。适用性这些会员义务公公告适用于IIFAC的正正式会员和准准会员。除非非文中另有约约定，否则“会员团体”的概念也包包括准会员。在在对准会员运运用本会员义义务公告时，IIFAC将会会考虑（a）依依据IFACC章程，适用用于准会员

6、的的不同义务层层次，以及（bb）每个准会会员团体及其其会员发展水水平、可利用用的资源以及及活动范围。这些会员义务公公告不适用于于联系会员。但但为了与IFFAC规定的的联系会员义义务相一致, 希望联系系会员能够支支持这些会员员义务公告的的发展和实施施。竭尽全力这些公告要求会会员团体竭尽尽全力来履行行上述义务。会员团体在履行其特定的会员义务时，如果已无合理理由认为该会员团体能比现在做得更好，那么可以认为其已经“竭尽全力”了。虽然在总体上这这些会员义务务公告适用于于正式会员和和准会员，但但是在对会员员团体的遵循循情况进行评评估时，IFFAC将会适适当地考虑每每个会员义务务公告规定的的义务对于每每个会

7、员团体体的相关性和和适用性。这这也是认识到到一些会员团团体及其个人人会员处在该该行业的不同同部门这一事事实。作为IIFAC会员员团体遵循计计划的一个组组成部分，在在对会员的遵遵循情况进行行评估时，各各会员团体所所处的不同发发展水平将会会被予以考虑虑。在特殊情况下，会会员团体可以以偏离这些会会员义务公告告所包含的义义务，如果该该偏离可以使使其更有效地地履行其公众众利益职责的的话。但是，会会员团体应当当判断这种偏偏离的合理性性。如果会员员团体未能履履行公告要求求的义务或者者不能令人满满意地解释偏偏离的原因，将将会受到暂停停或者吊销会会员资格的处处罚。在对这些会员义义务公告的遵遵循情况进行行评估时，

8、IIFAC将考考虑那些会对对适用准则的的结构或内容容造成影响的的，尚处于准准则制定阶段段的项目和提提议。并就对对国家准则制制定活动造成成的潜在影响响以及为适应应准则结构与与内容上的变变化所需的时时间段给予适适当的重视。只只要订有相应应的行动计划划和达到遵循循状态的时间间表，并能够够证明依据该该计划取得的的进展，则不不认为会员团团体没有遵循循会员义务。即使是在由政府府、监管者和和其他指定官官方机构履行行会员义务公公告中具体规规定的部分或或全部职能的的情况下，会会员团体也有有可能遵循会会员义务公告告的义务，理理解这一点十十分重要。在在这种情况下下，IFACC会员团体的的义务是竭尽尽全力去劝说说那些

9、受托机机构按照公告告的规定来履履行这些职能能，并在适当当的时候协助助他们贯彻实实施这些规定定。黑色和灰色字体体会员义务公告一一直使用国际际审计和鉴证证标准委员会会（Inteernatiional Auditting aand Asssurannce Sttandarrds Booard, IAASBB）的印刷体体例，包括使使用黑体和灰灰体字。为了了更好地理解解和履行这些些义务（粗体体标识），对对包括解释和和其他资料部部分在内的会会员义务公告告进行全面理理解，是完全全有必要的。 国际审计和鉴证证标准委员会会正在审核其其印刷体例。IIFAC委员员会也将根据据国际审计和和鉴证标准委委员会的审核核结果

10、和其他他收到的意见见重新评估会会员义务公告告中使用的印印刷体例。会员义务公告的的内容会员义务公告11质量保证证主旨会员义务公告11为IFACC的会员团体体用于对其执执行特定财务务报表审计业业务约定的会会员实施质量量控制复核计计划。无论这这些会员团体体执行这样的的计划是代表表其自身，还还是代表政府府、监管者或或者其他机构构，或由另一一个团体执行行该计划，会会员义务公告告1都适用。质量控制标准会员义务公告11要求会员团团体建立和公公布质量控制制标准和指南南，这个标准准会要求其事事务所会员按按照国际质量量控制准则（IInternnationnal Sttandarrd on Qualiity Coo

11、ntroll, ISQQC）1来贯彻实施施其自身的质质量控制体系系。相关文件IFAC理事会会于19999年8月发布布了国际职业业实务公告11（Inteernatiional Profeessionnal Prracticce Staatemennt 1，IIPPS 11）“职业服服务质量控制制”。会员义务务公告1生效效后将取代国国际职业实务务公告1。会员义务公告22职业会计计师国际教育育准则和教育育委员会指南南主旨会员义务公告22列出了与IFFAC的教育育委员会(tthe Edducatiion Coommitttee off IFACC, EDCCOM）发布布的职业会计计师国际教育育标准(I

12、nnternaationaal Eduucatioon Staandardds forr Proffessioonal AAccounntantss, IESSs）、职业业会计师国际际教育指南(Interrnatioonal EEducattion GGuidellines for PProfesssionaal Acccountaants, IEGs）和和职业会计师师国际教育文文件(Intternattionall Educcationn Papeers foor Proofessiional Accouuntantts, IEEPs）有关关的IFACC会员团体的的义务。无论论上述标准是是由

13、会员团体体发布，还是是由另一个团团体发布，该该公告都适用用。会员义务公告33 IAASSB发布的国国际准则、相相关执业公告告及其他文件件主旨会员义务公告33列出了与为为其会员制定定的质量控制制、审计和鉴鉴证标准有关关的IFACC会员团体的的义务。无论论上述标准是是由会员团体体发布，还是是由另一个团团体发布，该该公告都适用用。会员义务公告44 IFACC 职业会计计师道德准则则主旨会员义务公告 4列出了与与IFAC职职业道德委员员会发布的IIFAC职业业会计师道德德准则（IFFAC准则）以以及其他公告告有关的IFFAC会员团团体的义务。IFAC职业会会计师道德准准则会员义务公告44适用于现行行的

14、作为建立立国家道德指指南范本的IIFAC准则则。 20003年7月，IIFAC委员员会同意对IIFAC准则则修订稿发布布征求意见稿稿。该修订包包括：“禁止会员团团体或事务所所应用比上述述准则所规定定的更为宽松松的标准。然然而，如果法法律或规章禁禁止会员团体体或事务所遵遵循本准则的的部分内容，则则其仍应遵循循本准则的其其他部分标准准。”当最终准则发布布时，将对本本会员义务公公告作出适当当的修订来反反映该准则地地位的改变。相关文件IFAC理事会会于19900年11月和和1998年年1月分别发发布了“（会员团体体名称）道德德要求序言”和“道德要求的的贯彻和实施施”这两个理事事会政策声明明。会员义务务

15、公告4生效效后将取代这这些文件。会员义务公告55 公共部门门国际会计准准则和其他PPSC指南主旨会员义务公告55列出了IFFAC的公共共部门委员会会（Publlic Seector Commiittee, PSC）发发布的公共部部门国际会计计标准（Innternaationaal Pubblic SSectorr Accoountinng Staandardds, IPPSASs）和和其他指南所所涉及的IFFAC会员团团体的义务。会员义务公告66 调查和惩惩戒主旨会员义务公告66为IFACC会员团体用用于对其会员员的不正当行行为进行调查查和惩戒，包包括但不限于于个人会员（及及其事务所会会员，如

16、果当当地法律和实实务允许的话话）违反专业业标准和规则则的行为。会会员义务公告告6明确承认认各国的法律律体系各不相相同。对于调调查及惩戒程程序全部或大大部分归于政政府或其他外外部机构负责责的国家，该该公告还声明明了使会员遵遵循义务公告告6的降低了了的要求。会员义务公告77 国际财务务报告准则主旨 会员义务公告77列出了与国国际会计准则则委员会（IInternnationnal Acccountting SStandaards BBoard, IASBB）发布的国国际财务报告告标准（Innternaationaal Finnanciaal Repportinng Staandardds, IFFR

17、Ss）有有关的IFAAC会员团体体的会员义务务。会员义务公告一一质量保证证目录内容 段落简介 1-33定义. 44质量控制复核计计划的范围510质量控制标准11112其他质量控制指指南 1314质量控制复核计计划的设计11519复核循环20227质量控制复核组组的程序28311文档记录 32335质量控制复核组组36651报告52256纠正和惩戒措施施57762生效日期 63 本会员义务公公告（SMOO）由IFAAC委员会发发布，并为IIFAC会员员团体用于对对执行特定财财务报告审计计的会员进行行质量控制复复核。无论这这些会员团体体执行这样的的计划是代表表其自身，还还是代表政府府、管理者或或者

18、其他机构构，或是由另另一个团体执执行，该公告告均适用。当政府、监管部部门或者其他他指定的权威威机构执行本本会员义务公公告包含的职职能时，会员员团体应该（aa）竭尽全力力推动上述受受托机构按照照公告的规定定来履行这些些职能，并（bb）在适当的的时候尽可能能地协助其贯贯彻实施这些些规定。本会员义务公告告阐明与质量量控制复核计计划相关的会会员团体的义义务。为了更更好地理解和和履行这些义义务（粗体标标识），对包包括解释和其其他资料部分分在内的会员员义务公告进进行全面理解解，是完全有有必要的。本会员义务公告告适用于IFFAC的正式式会员和准会会员。除非文文中另有约定定，否则“会员团体”的概念也包包括准会

19、员。在在对准会员运运用本会员义义务公告时，IIFAC将会会考虑（a）依依据IFACC章程，适用用于准会员的的不同的义务务层次，以及及（b）每个个准会员团体体及其会员的的发展水平、可可利用的资源源以及活动范范围。本会员义务公告告不适用于联联系会员。然然而，为了与与IFAC章章程中规定的的联系会员的的义务相一致致，希望联系系会员支持IIASB所发发布的准则的的制定和实施施。虽然在总体上会会员义务公告告适用于正式式会员和准会会员，但是在在对会员团体体的遵循情况况进行评估时时，IFACC仍将会考虑虑每个会员义义务公告规定定的义务对于于每个会员团团体的相关性性和适用性。这这也是认识到到一些会员团团体及其

20、个人人会员处在该该行业的不同同部门这一事事实。作为IIFAC会员员团体遵循计计划的一个组组成部分，在在对会员团体体的遵循情况况进行评估时时，各会员团团体所处的不不同发展水平平将会被予以以考虑。在特殊情况下，会会员团体可以以偏离本会员员义务公告所所包含的义务务，如果该偏偏离可以使其其更有效地履履行其公共利利益和职责的的话。但是，会会员团体应当当判断这种偏偏离的合理性性。如果会员员团体未能履履行公告要求求的义务或者者不能令人满满意地解释偏偏离的原因，将将会受到暂停停或者吊销会会员资格的处处罚。只有在会员团体体的会员在该该会员团体住住所（指该会会员团体向IIFAC申请请会员资格时时登记的地址址）所在

21、的一一个或者多个个国家执业的的情况下，会会员团体才负负责对会员实实施质量控制制复核计划。简介1. 质量控制制针对三个层层次：业务约约定层次、事事务所层次和和会员团体层层次。2 国际审计计和鉴证标准准委员会 (Interrnatioonal AAuditiing annd Asssurancce Staandardds Boaard, IIAASB)就以下事项项的质量控制制政策及程序序设立标准并并提供指南：（a）特定类型型的业务约定定（如，国际际审计准则2220（Innternaationaal Staandardd on AAuditiing 2220, ISSA220）,“历史财务信信息审计

22、的质质量控制”），及（b）事务所对对历史财务信信息的审计及及复核，以及及其他鉴证及及相关服务业业务约定的质质量控制系统统的责任（国国际质量控制制准则1（IInternnationnal Sttandarrd on Qualiity Coontroll 1, IISQC1），“事务所进行历史财务信息的审计和复核，以及其他鉴证和相关服务业务约定的质量控制”）。3本会员义务务公告规定了了IFAC会会员团体对其其执行特定财财务报告审计计业务约定的的会员实施质质量控制复核核计划的义务务。定义4. 在本会员员义务公告中中，术语含义义的解释如下下:“竭尽全力”会员团体在在履行其特定定的会员义务务时，如果已已

23、无合理理由由认为该会员员团体能比现现在做得更好好，那么可以以认为其已经经“竭尽全力”了； “事务所” 个人执执业者、合伙伙企业、公司司或专业会计计师组成的其其他实体 (如同在国际际质量控制准准则1中的定义);(c) “上市市公司” 其股份或或者债务在合合法的股票交交易所公开上上市, 或者在合合法股票交易易所或类似机机构的监管下下进行交易(如同在 国际质量控控制准则1中中的定义);(d) “会员员” IFFAC会员团团体的会员限限于事务所中中作为合伙人人的个人或者者事务所本身身；(e)“合伙人人”有权制约约事务所履行行专业服务业业务约定的个个人（如 同同在国际质量量控制准则11中的定义）；(f)

24、 “专业业标准” 国际审计和和鉴证标准委委员会的“关于质量控控制、审计、鉴鉴证及相关服服务的国际标标准的序言”中定义的国际际审计和鉴证证标准委员会会业务质量标标准和相关的的职业道德要要求, 通常包括括IFAC 会计师职业业道德准则（IIFAC准则则）的A、BB两部分和相相关的国家职职业道德要求求(如同在国际质质量控制准则则1中的定义); (g) “质质量控制复核核” 指一一项复核，旨旨在确定会员员（i）（作作为事务所的的情况下，）是是否建立充分分的质量控制制体系，或者者，（作为合合伙人的情况况下，）是否否受质量控制制体系支配。（iii）是否遵遵循了上述体体系。以及，(iii)在在执行业务约约定

25、过程中是是否坚持职业业准则和法律律法规对相关关业务的要求求；(h) “质量量控制复核组组” 会员员团体或者会会员聘请或者者雇佣来执行行质量控制复复核的个人组组合（包括质质量控制复核核组负责人）；(i) “质量量控制复核组组负责人” 由会员员团体或者会会员聘请或雇雇佣的有经验验的专业会计计师，负责领领导质量控制制复核；(j) “质量量控制系统” 为规定定事务所合理理保证以下事事项制定的政政策：（i）事事务所本身及及其人员遵循循职业准则和和相应法律法法规的要求，及及（ii）事事务所或者合合伙人签发的的报告与其实实际情况相适适应，质量控控制系统还包包括为执行并并监控对上述述政策遵循程程度所需的程程序

26、(如同在国际质质量控制准则则1中的定义)。质量控制复核计计划的范围5会员团体应应当至少为其其执行上市公公司财务报告告审计业务的的会员提供一一个强制的质质量控制复核核计划。会员员团体应当设设立并公布一一个标准，用用以评价所有有其他财务报报告审计，以以确定这些审审计业务是否否应当包括在在复核计划范范围之内；任任何符合这个个标准的业务务应当包括在在质量控制复复核范围之内内。6当由政府、规规则制定者或或其他指定官官方机构来实实施公告所涵涵盖的职能时时，IFACC会员团体应应该：（a）竭尽全力力推动那些受受托机构按照照会员义务公公告来实施上上述职能，及及（b）在适当的的时候协助他他们实施这些些职能。7此

27、外,会员员团体应当了了解此类质量量控制复核计计划的范围。如如果该范围大大大小于本会会员义务公告告要求的范围围，则会员团团体应该设立立一个计划来来处理本会员员义务公告范范围中那些未未被纳入政府府、规则制定定者或其他指指定的机构设设立的计划范范围内的部分分。8. IFACC认为将职业业会计师所提提供的专业服服务广泛地置置于与这些服服务性质相称称的质量控制制复核计划之之下是众望所所归，因此，IIFAC鼓励励会员团体扩扩展质量鉴证证计划的范围围，以涵盖尽尽可能多的专专业服务。然然而，出于对对公众利益的的考虑，只将将特定类型的的业务约定纳纳入强制性质质量控制复核核范围之内是是合适的。会会员团体有责责任认

28、定特定定标准或者风风险因素，来来选择应当纳纳入强制性质质量控制复核核范围的业务务约定。考虑虑到公众对上上市公司财务务报告审计的的依赖性较强强，至少应将将这一类业务务约定纳入强强制性质量控控制复核计划划9扩展受制于于质量控制复复核的业务范范围的标准：(a)基于审计计师报告作出出决定的利害害关系人人数数及范围。(b)有关事项项及审计师报报告对公众利利益的影响程程度，或对公公共机构或公公共机关的公公众信心的影影响程度。10贯彻实施施一个适当的的质量控制体体系是事务所所会员的职责责。会员团体体要求其会员员(a)遵守守道德准则（如如同IFACC准则 2003年7月，IFAC委员会同意对IFAC准则进行修

29、订。所提议的修订改变了IFAC的权限。该修订包括：“禁止会员团体或事务所应用比上述准则中所述的更为宽松的标准。然而，如果法律或规章禁止会员团体或事务所遵循本准则的部分内容，则其应照样遵循本准则的其他部分标准。”），及及(b)根据据“国际质量控控制准则1”和“国际审计准准则220”执行审计 2003年7月，IFAC委员会同意对IFAC准则进行修订。所提议的修订改变了IFAC的权限。该修订包括：“禁止会员团体或事务所应用比上述准则中所述的更为宽松的标准。然而，如果法律或规章禁止会员团体或事务所遵循本准则的部分内容，则其应照样遵循本准则的其他部分标准。”质量控制准则11. 会员团团体应当建立立并公布

30、质量量控制准则及及指南，要求求事务所按照照国际质量控控制准则1的的要求来贯彻彻实施这个体体系。12实施政策策和程序以提提供合理保证证来达到国际际质量控制准准则1的基本本原则和必要要程序的职责责由事务所会会员来承担，会会员团体的职职责是建立质质量控制复核核计划来监督督这些政策和和程序的遵循循情况。其他质量控制指指南13. 会员团团体应当协助助其会员：(a) 理解质质量控制的目目标;以及(b) 执行和和维持适当的的质量控制体体系。14.根据不同同国家的不同同需要，应当当采用不同的的方式来提供供帮助，包括括：为持续职业发展展(Contiinuingg Proffessioonal DDeveloop

31、mentt, CPDD) 综合计计划制定指南南。该指南包包括：(a)计划、评价价内部培训的的充分性的指指南,或(bb)会员团体体或当地执照照授予机构强强制执行的持持续职业发展展计划。为那些没有自己己的内部计划划的事务所提提供持续职业业发展计划，包包括专门针对对实施质量控控制政策和程程序的计划。为执行有效的内内部检查计划划提供指南。在正式的质量控控制复核计划划之外再实行行自愿计划，使使得事务所能能够获得独立立的、保密的的有关质量控控制政策和程程序的评估。提提供评估的潜潜在资源包括括事务所、会会员团体的雇雇员或会员团团体推荐的个个人。质量控制复核计计划的设计15. 质量控控制复核计划划的检查对象象

32、由会员团体体来确定，可可以是事务所所，也可以是是合伙人。(a)当检查对对象是事务所所时，设计的的计划应当合合理保证:(i)事务所应应在涉及上市市公司（及会会员团体包括括的其他实体体或业务约定定）财务报表表审计的业务务方面，拥有有充分的质量量控制体系； (ii)事务务所遵循上述述体系；及(iii)事务务所和项目组组在对被选中中进行复核的的财务报表进进行审计过程程中，遵守专专业准则和相相关法律法规规要求。(b)当检查对对象是合伙人人时,设计的计划划应当合理保保证：合伙人受制于，就就该合伙人所所在事务所涉涉及的上市公公司（及会员员团体包括的的其他实体或或业务约定）财财务报表审计计的业务而设设置的充分

33、的的质量控制体体系；(ii)合伙人人遵循该体系系；及(iii)合伙伙人在对被选选中进行复核核的财务报表表进行审计过过程中， 遵遵守专业标准准和法律法规规要求。16.当质量控控制复核计划划的检查对象象是事务所时时，检查就需需要将个人合合伙人的工作作考虑进去，以以便能够就事事务所对审计计业务约定的的专业准则和和法律法规要要求的遵循情情况做出结论论。当检查对对象是合伙人人时,检查时也需需要将其事务务所的质量控控制体系考虑虑进去，以便便就该体系的的充分性和事事务所对该体体系的遵循情情况得出结论论。17.当评价事事务所质量控控制系统的充充分性时，会会员团体应当当考虑到：质质量控制体系系的要素是适适用于整

34、个事事务所的，它它并不针对特特定的审计业业务约定。然然而，事务所所可以对上市市公司财务报报表审计业务务建立额外的的政策并要求求实施额外的的程序。18.会员团体体应当公布质质量控制复核核计划的范围围和设计以及及质量控制复复核组所执行行的相关程序序。19.会员团体体将下列程序序包括在其质质量控制复核核计划指南中中：要求、确定质量量控制复核计计划组的成员员在质量控制制复核中是否否要接受培训训。评价质量控制复复核组成员的的独立性。评价质量控制复复核组是否拥拥有相关技术术知识、专业业经验、足够够的权威来胜胜任质量控制制复核。评估在质量复核核所包括的范范围内的业务务约定对国际际会计准则（不不论是国际财财务

35、报告准则则或公共部门门国际会计准准则）以及国国际审计准则则遵循的程度度。评价会员采取的的与先前质量量控制复核结结果有关的纠纠正措施。以某种方式记录录所执行的质质量控制复核核程序，该方方式能使得会会员团体或监监管机构能够够对质量控制制复核是否具具备应有的谨谨慎并遵循相相关标准作出出客观的判定定。以某种方式向适适当的个人汇汇报质量控制制复核的结论论，该方式能能协助复核的的对象：(aa)认识和实实施必要的纠纠正措施，及及(b)在质质量控制政策策和程序方面面作出适宜的的改进。在适用的情况下下，向会员实实施一些附加加的纠正、教教育或者监督督程序，能够够使会员得到到公正、持续续一致的对待待。对那些在检查中

36、中拒绝合作、不不能采取必要要的纠正措施施、或者被发发现行为中存存在严重的缺缺陷却不能通通过补救或者者教育措施予予以弥补的会会员要施加惩惩戒性的措施施。对客户信息予以以保密。复核循环20. 会员团团体应该根据据循环或基于于风险考虑的的方式来选择择进行复核的的会员。在选选择过程中，会会员团体应该该规定，所有有执行须经过过复核的财务务报表审计的的事务所或合合伙人均在选选择的考虑范范围之内。循环方式21选择循环环方式的会员员团体，应该该： (a)当复复核循环对象象为事务所时时，采用最长长期限为3年年的循环；及及 (b)当质质量控制复核核对象为合伙伙人时，考虑虑合伙人事务务所内部检查查计划(innter

37、naal insspectiion prrogramm)的质量及及有效性。22对合伙人人的复核循环环由会员团体体确定。复核核循环的期限限应考虑该事事务所内部监监控计划（iinternnal moonitorring pprograam）对该合合伙人进行复复核的频率，以以及所执行的的程序。23.对某些会会员进行更为为频繁的复核核是合适的。例例如, 如果上次次复核的结果果不甚满意，复复核周期可以以缩短。当运运用更频繁的的周期时，会会员团体要识识别进行更为为频繁复核的的理由是否适适当。基于风险考虑的的方式24如果会员员团体选择基基于风险考虑虑的方式，则则在其确定对对事务所或合合伙人进行复复核时，应该

38、该将各种风险险因素考虑在在内。会员团团体应该确保保，以适当的的频率对事务务所或合伙人人进行复核，即即使某些事务务所或合伙人人基于风险因因素被排除在在复核范围之之外。25风险因素素包括： (a)客户户中上市公司司的数量； (b)有关关公众利益的的实体数量； (c)过去去质量控制复复核的结果，包包括： (ii)没有达到到持续职业发发展的要求; (iii)违反独独立性规定；或 (iiii)在事事务所的质量量控制体系的的设计或遵循循上存在缺陷陷。其他考虑因素26.被选择进进行复核的财财务报表审计计通常是在复复核期间的财财务年度结束束时完成和出出具财务报表表审计报告。如如果复核期间间审计人又出出具了更新

39、的的审计报告，应应当考虑对该该项审计进行行复核。27.如果在质质量控制复核核期间或随后后的时间里，被被复核的事务务所(a)对对另一个事务务所的整体或或者一部分业业务进行了重重大的并购，或或者(b)对对其重要的一一部分业务进进行了剥离，质质量控制复核核组应该，在在开始进行质质量控制复核核之前，就质质量控制复核核的范围和应应采取的其他他行动，向会会员团体征询询意见。质量控制复核组组的程序28.会员团体体应当要求质质量控制复核核组遵循其所所公布的指南南中规定的程程序。这些程程序应当包括括对审计业务务约定工作底底稿的复核以以及和相关人人员进行讨论论。29. 在质量量控制复核中中执行的程序序应当包括:

40、评价上市公司司财务报表审审计业务的质质量控制体系系。充分复核质量控控制政策和程程序以及复核核业务约定工工作底稿以评评价：(i)质量控制制体系的运作作情况和其遵遵循情况;及(ii)对与财财务报告审计计相关的专业业准则和法律律法规的遵循循情况。30. 对业务务约定工作底底稿的复核应应当包括对以以下内容的评评价:会员所实施的质质量控制体系系是否存在、是是否有效以及及业务约定的的执行情况。对与业务约定相相关的专业标标准和相应法法律法规的要要求的遵循情情况。工作底稿中记录录的证据的充充分性和适当当性。根据上述内容，审审计师的审计计报告是否和和实际情况相相适应。31.执行质量量控制复核时时，质量控制制复核

41、组考虑虑的程序包括括：充分了解：会员执行审计计实务的性质质和程度及所所用方法。 会员质量量控制体系的的设计。 内部职业业道德和独立立性政策、程程序。 会员培训训政策和程序序。测试复核期间会会员自身监督督程序的有效效性，并通过过对适用期间间监督程序的的结论进行测测试，测试质质量控制复核核人员是否能能够信任这些些程序，并将将其作为证据据来源。同时时规划质量控控制复核和会会员监督程序序是行之有效效的。检查会员对关于于财务报表审审计的质量控控制系统的遵遵循情况。通过评价结果，重重新评价质量量控制复核的的范围的充分分性，以决定定是否有必要要增加额外程程序来支持或或得出复核结结论。和会员召开总结结会议，讨

42、论论质量控制复复核组的工作作结果、结论论和建议以及及将要出具报报告的类型。向会员提出结论论和纠正建议议。提供文件证明32. 质量控控制复核组应应就以下事项项提供文件证证明：(a)能够提供证证据支持质量量控制复核报报告的事项，（bb）能够证明明质量控制复复核是按照会会员团体设立立的指南来执执行的证据。33. 质量控控制复核组应应保存能对所所进行的工作作、调查结果果、建议和结结论提供支持持的文件证明明。质量控制制复核组负责责人应指导质质量控制复核核组如何对文文件证明（项项目、检查单单等）进行整整理、存放和和保留。34. 在质量量控制复核中中，质量控制制复核组应当当：(a) 就复核核计划、进行行的工

43、作范围围、得出的结结论以及对事事务所或合伙伙人作出的，尚尚不足以形成成某种调查结结果的评价提提供文件证明明；(b) 评价事事务所质量控控制体系设计计上的，以及及事务所遵循循该体系过程程中出现的缺缺陷的本质、原原因、模式、普普遍性及其重重要性；(c) 评价在在执行业务约约定过程中出出现的缺陷的的本质、原因因、模式、普普遍性和重要要性；以及(d) 作出总总结。35.会员团体体应当确定在在质量控制复复核结束后所所有复核文档档保留的期限限。设定的期期间应当给予予会员团体或或者其监督部部门以充足的的时间对质量量控制复核过过程进行适当当的监督。质量控制复核组组技能和胜任能力力36. 质量控控制复核组会会员

44、应当胜任任被期望担当当的工作，其其胜任能力包包括：(a) 适当的的专业教育;(b) 相关专专业经验;以及(c) 有关执执行质量控制制复核的专门门培训。37. 质量控控制复核组会会员应当拥有有其会员团体体所要求的资资格证书或者者证明。38. 负责选选拔、批准质质量控制复核核组成员的人人员应当考虑虑，以下哪些些胜任能力和和专业知识是是执行质量控控制复核所需需要的：理解专业准则和和相关法律法法规的要求。理解会员团体为为执行质量控控制复核行为为所制定的行行动指南。通过适当的培训训和参与获得得的对审计业业务和质量控控制复核的了了解和实践经经验。适当的技术知识识，包括相关关的信息技术术知识。特定行业的知识

45、识。运用专业判断的的能力。39. 作为质质量控制复核核组负责人和和成员的个人人应当在职业业界有良好声声誉。如果他他/她的执行行公共会计服服务的业务能能力受到行业业监管组织或或是执行机构构的限制，只只有当该限制制被取消后，上上述人员才能能成为质量控控制复核组成成员。40质量控制制复核组应由由适当人数的的复核员组成成，以保证在在一个适当期期限内完成复复核。质量控制复核组组负责人41. 质量控控制复核组负负责人应当根根据每一次质质量控制复核核任务进行任任命。质量控控制复核组负负责人应该：(a)监督督质量控制复复核行为，(b)向会员员传达质量控控制复核组的的结论，及(c)负责编编制质量控制制复核报告。

46、42. 质量控控制复核组负负责人要深入入参与质量控控制复核的计计划工作以及及与会员的总总结会议。质质量控制复核核组负责人在在质量控制复复核过程中要要和会员及复复核组交流互互动，并对重重要结论进行行讨论。43质量控制制复核组负责责人通过参加加会员团体批批准的复核培培训课程，来来获取有关质质量控制复核核过程的最新新知识，以及及在执行上述述复核的过程程中保持胜任任能力。道德要求44. （除相相关的国家道道德准则以外外），会员团团体和质量控控制复核组应应当考虑，IIFAC准则则中规定的与与质量控制复复核组的复核核行为有关的的基本原则。45. 当就一一项质量控制制复核任务确确定复核组的的时候，负责责挑选

47、和批准准复核组成员员的人员应当当考虑，质量量控制复核组组负责人及其其成员是否具具备独立性。质量控制复核组的成员均应独立于被选中进行复核的会员及其客户。46. IFAAC准则就鉴鉴证业务提出出了相关的独独立性要求。尽尽管由质量控控制复核组出出具的报告不不是一份鉴证证报告，本会会员义务公告告还是要求质质量控制复核核组的成员应应该具备独立立性。47. 事务所所和其同行之之间不得相互互进行质量控控制复核。但但是， 只要要服务费对双双方而言都不不重要而且该该服务并不是是会员质量控控制体系不可可分割的一部部分时，质量量控制复核组组和会员之间间提供的其他他相互专业服服务并不削弱弱其独立性。48. 如果不不能

48、通过相应应措施，将对对质量控制复复核组独立性性造成威胁的的因素降低或或减少到一个个可被接受的的、各方都能能够感到满意意的标准，就就应该另外任任命质量控制制复核组。保密49. 正如在在IFAC会会计职业道德德准则和相关关国家道德准准则中已经阐阐明了的，出出于质量控制制复核的目的的，会员团体体应当免除其其会员对专业业客户负有的的对审计业务务约定工作底底稿进行保密密的要求。50. 同执行行财务报表审审计的职业会会计师须履行行的保密义务务相似，质量量控制复核组组也应当遵守守保密要求。51. 职业保保密义务适用用于：(a)所有正在或或者曾经为会会员团体工作作的人员、规规则制定者或或其他有资格格负责管理、

49、监监督质量控制制复核计划的的官方工作人人员，及(bb)所有介入入相应的监督督体系的人员员。报告52. 完成每每项质量控制制复核任务后后，质量控制制复核组的负负责人应当向向被复核的事事务所或合伙伙人，出具书书面的质量控控制复核报告告。报告应当当包括以下要要素:质量控制复核组组使用的指南南 (即18节中提到到的指南).当质量控制复核核计划的复核核对象是事务务所时，应就就以下事项作作出结论：事务所质量控制制体系的设计计是否满足第第11节中定定义的质量控控制标准，及及在复核期间，事事务所是否遵遵循该体系。当复核对象是合合伙人时,应就以下事事项作出结论论：合伙人是否受按按照第11节节中定义的质质量控制标

50、准准的要求设计计的质量控制制体系的约束束，及合伙人在复核期期间是否通过过事务所遵循循了事务所的的质量控制体体系。得出负面的上述述结论的原因因，及对需要改进的领领域提出建议议，包括事务务所层次和业业务约定层次次。53. 会员团团体确定质量量控制复核报报告的形式以以及所得出结结论（例如意意见和有限保保证）的性质质。54被复核的的会员应该对对质量控制复复核报告的建建议和结论作作出及时的书书面答复，包包括计划要实实施的行动以以及完成或实实施的预期时时间。上述答答复应递交质质量控制复核核组或会员团团体。完成的的预期时间应应该是合理的的，并经过会会员、质量控控制复核组及及会员团体的的同意。55. 会员团团

51、体应当编制制并对外公布布质量控制复复核计划实施施结果的年度度总结报告，如如有关监管部部门要求，还还须向其提交交该报告。56年度总结结报告不必包包括与具体会会员（合伙人人或事务所），或或客户有关的的细节情况。纠正和惩戒措施施57. 会员团团体应当要求求每个会员就就他们的质量量控制体系，或或者他们对政政策和程序的的遵循情况进进行适当的的的纠正。当会会员随后不能能证明其遵循循执业准则和和相关法律法法规的要求时时，会员团体体应当采取适适当的惩戒措措施。58. 会员团团体（或者拥拥有授权的会会员团体委员员会）会考虑虑每份质量控控制复核报告告的结论。当当质量控制复复核报告包含含不满意的结结论时，会员员团体

52、可以要要求会员进行行陈述和解释释，包括该会会员计划采取取的纠正措施施。59. 会员团团体应当在不不甚如意的质质量控制复核核结果和在惩惩戒体系下进进行纠正和惩惩戒的措施之之间建立清晰晰的联系。60. 会员团团体可以考虑虑不同形式的的纠正措施，包包括：强制的纠正措施施,包括由事务务所来考虑对对其人员实施施适当措施。要求额外的持续续职业发展（CCPD）。多次的或者专门门的质量控制制复核。61. 会员团团体可以考虑虑不同形式的的惩戒措施，包包括:警告、谴责或申申斥。罚款。暂停会员资格。取消会员资格。62. 如果会会员团体向其其会员颁发许许可证，则它它可以禁止事事务所或者个个人从事财务务报表审计业业务。

53、生效期63. 本会员员义务公告对对自20055年12月331日开始及及以后的复核核有效。鼓励励尽早运用。会员义务公告二二职业会计计师国际教育育准则和IFFAC教育委委员会（EDDCOM）指指南内容 段段落义务 1-3解释 4-7生效日期8本会员义务公告告（SMO）由由IFAC委委员会发布，并并为IFACC会员团体用用于对其会员员的教育要求求。无论这些些要求是由会会员团体发布布的还是其他他机构发布的的，本公告均均适用。当政府、监管部部门或者其他他指定的权威威机构执行本本会员义务公公告包含的职职能时，会员员团体应该（aa）竭尽全力力推动上述受受托机构按照照公告的规定定来履行这些些职能，并（bb）在

54、适当的的时候尽可能能地协助其贯贯彻实施这些些规定。本会员义务公告告阐明了与IIFAC教育育委员会（EEducattion CCommitttee oof IFAAC, EDDCOM）发发布的职业会会计师国际教教育标准（IIESs），职职业会计师国国际教育指南南（IEGss）以及职业业会计师国际际教育文件（IIEPs）相相关的IFAAC会员团体体的义务。为为了更好地理理解和履行这这些义务（粗粗体标识），对对包括解释和和其他资料部部分在内的会会员义务公告告进行全面理理解，是完全全有必要的。本会员义务公告告适用于IFFAC的正式式会员和准会会员。除非文文中另有约定定，否则“会员团体”的概念也包包括准

55、会员。在在对准会员运运用本会员义义务公告时，IIFAC将会会考虑（a）依依据IFACC章程，适用用于准会员的的不同的义务务层次，以及及（b）每个个准会员团体体及其会员的的发展水平、可可利用的资源源以及活动范范围。本会员义务公告告不适用于联联系会员。然然而，为了与与IFAC章章程中规定的的联系会员的的义务相一致致，希望联系系会员支持IIFAC教育育委员会（EEDCOM）发发布的职业会会计师国际教教育标准（IIESs）、职业会计师国际教育指南（IEGs）和职业会计师国际教育文件（IEPs）的制定和实施。虽然在总体上会会员义务公告告适用于正式式会员和准会会员，但是在在对会员团体体的遵循情况况进行评估

56、时时，IFACC仍将会考虑虑每个会员义义务公告规定定的义务对于于每个会员团团体的相关性性和适用性。这这也是认识到到一些会员团团体及其个人人会员处在该该行业的不同同部门这一事事实。作为IIFAC会员员团体遵循计计划的一个组组成部分，在在对会员团体体的遵循情况况进行评估时时，各会员团团体所处的不不同发展水平平将会被予以以考虑。在特殊情况下，会会员团体可以以偏离本会员员义务公告所所包含的义务务，如果该偏偏离可以使其其更有效地履履行其公众利利益职责的话话。但是，会会员团体应当当判断这种偏偏离的合理性性。如果会员员团体未能履履行公告要求求的义务或者者不能令人满满意地解释偏偏离的原因，将将会受到暂停停或者

57、吊销会会员资格的处处罚。义务1. 会员团体体应就IFAAC教育委员员会发布的所所有职业会计计师国际教育育标准（IEESs）、职职业会计师国国际教育指南南（IEGss）和职业会会计师国际教教育文件（IIEPs）向向其会员进行行通告。2IFAC教教育委员会通通过公布职业业会计师国际际教育标准和和职业会计师师国际教育指指南的议案的的方式征求公公众意见。会会员团体应该该向其会员通通告所有IFFAC教育委委员会发布的的公开草案，并并鼓励他们代代表那些与会会计职业教育育和发展要求求有利益关系系的会员发表表意见。3. 会员团体体应当竭尽全全力:(a) 将以职职业会计师国国际教育标准准为基础的教教育和发展的的

58、内容以及程程序的基本因因素融入国家家会计职业教教育和培训要要求中，或者者当由第三方方来负责国家家会计职业的的教育和培训训要求时，推推动那些负责责会计职业教教育和培训的的机构把上述述职业会计师师国际教育标标准的基本因因素融入有关关要求制定当当中；(b) 协助职职业会计师国国际教育标准准或包含职业会会计师国际教教育标准的国国家教育及发发展要求的实实施。解释4会员团体在在履行其特定定的会员义务务时，如果已已无合理理由由认为该会员员团体能比现现在做得更好好，那么可以以认为其已经经“竭尽全力”了；5职业会计师师国际教育标标准在职业会会计师的教育育和发展领域域，对一般意意义上“良好执业（ggood ppr

59、actiice）”的标准作出出了规定。并并确定了希望望包含在教育育和发展计划划中的关键因因素（如：主主旨、方法和和技能）。6IFAC承承认会员团体体所在国家的的文化、语言言以及教育、法法律及社会体体系存在着巨巨大差异，职职业会计师在在各国的职能能也大不相同同。7职业会计师师国际教育标标准（IESSs）、职业业会计师国际际教育指南（IEGs）和职业会计师国际教育文件（IEPs）的解释及权限都包含在IFAC教育委员会发布的国际教育公告框架中。生效日期 8.本会员义务务公告于20004年122月31日起起生效，鼓励励尽早运用。会员义务公告三三国际审计计和鉴证准则则委员会（IIAASB）发发布的国际准

60、准则、相关执执业公告及其其他文件内容 段落义务1-5解释6生效日期7本会员义务公告告（SMO）由由IFAC委委员会发布，并并为IFACC会员团体用用于为其会员员发展质量控控制、审计、复复核、其他鉴鉴证以及相关关服务准则。无论这些准则是由会员团体发布的还是其他机构发布的，本公告均适用。当政府、监管部部门或者其他他指定的权威威机构执行本本会员义务公公告包含的职职能时，会员员团体应该（aa）竭尽全力力推动上述受受托机构按照照公告的规定定来履行这些些职能，并（bb）在适当的的时候尽可能能地协助其贯贯彻实施这些些规定。本会员义务公告告阐明了与国国际审计和鉴鉴证准则委员员会（Intternattional