北京正则通会计师事务所财税审知识讲座

1、北京正则通会计计师事务所财财税审知识讲讲座（2004年度度）地 址： 西城区西西内大街五根根檩胡同111号联系电话： 00106222726004 622227564传 真： 010622388381网 址： httpp:/wwww.zzttcpa.ccom 邮 箱：zztcppam北京正则通会计计师事务所财财、税、审知知识讲座大纲纲（2004年度度）一、会计问题（一）小企业会会计制度（二）日常会计计处理中需关关注的几个问问题二、税务问题（一）企业所得得税（二）个人所得得税（三）增值税（四）营业税（五）其他常用用税种（六）北京地税税局20055年度税审范范围三、常见会计和和税务差异及及其处理四

2、、税收优惠（一）外商投资资企业1、行业优惠22、地区优惠惠3、再投资资优惠4、其其他规定（二）高新技术术企业（三）软件企业业、（四）新办第三三产业五、外国企业常常驻代表机构构的特殊规定定（一）关于代表表机构记账使使用语言的新新要求（二）关于外国国企业常驻代代表机构有关关税收管理问问题的通知（三）外国企业业常驻代表机机构收入额和和所得额的确确定（四）驻华机构构外汇帐户年年检六、其他关注问问题（一）企业所得得税涉税审批批审核事项（二）企业所得得税涉税备案案事项（三）内、外资资企业所得税税税前扣除部部分政策简明明对比表（详详见附件）一、会计问题（一）、小企业业会计制度1、小企业会计计制度的适用用范围

3、小企业会计制度度适用于不对对外筹集资金金、经营规模模较小的企业业。不对外筹筹集资金、经经营规模较小小的企业是指指不公开发行行股票或债券券，符合原国国家经济贸易易委员会、原原国家发展计计划委员会、财财政部、国家家统计局20003年制定定的中小企企业标准暂行行规定（国国经贸中小企企20033143号号）中界定的的小企业，不不包括以个人人独资及合伙伙形式设立的的小企业。附附表：小型企企业划分标准准行业名称从业人员数（人人）销售额（万元）资产总额（万元元）工业企业300以下3000以下4000以下建筑业企业600以下3000以下4000以下批发业企业100以下3000以下零售业企业100以下1000以

4、下交通业企业500以下3000以下邮政业企业400以下3000以下住宿和餐馆业企企业400以下3000以下2、小企业会计计制度的执行行时间及范围围财会200042号号小企业会计制度度于20055年1月1日日起开始执行行；小企业可以按照照小企业会会计制度进进行核算，也也可以选择执执行企业会会计制度；小企业如果需要要公开发行股股票或债券等等，应转为执执行企业会会计制度，如果因经营营规模的变化化导致连续33年不符合小小企业标准的的，应转为执执行企业会会计制度），集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并会计报表等目的，集团内小企业执行企业会计制度。3、小企业会计计制度与企业业会计

5、制度的的比较总体比较：、从会计科目目来看，小小企业会计制制度的科目目数量减少、相相同会计科目目核算内容发发生变化、一一些会计科目目的核算范围围比企业会会计制度要要宽泛。比如如资产类科目目企业会计计制度规定定了43个科科目，而小小只规定了了28个科目目。相应的负负债类、损益益类等科目都都有所减少。、从会计报告告的编制来看看，小企业业会计制度的的项目名称及及项目编制依依据都有所调调整。主要项目比较：见表主要项目企业会计制度小企业会计制度度资产减值准备的的提取年度终了对各项项资产进行全全面检查，对对可能发生的的各项资产的的损失计提减减值准备。（八八项减值准备备）只对流动资产计计提减值准备备，对长期资

6、资产不要求提提取减值准备备。应交税金收到的增值税返返还款，作为为“补贴收入”作为“营业外收收入”（取消补贴贴收入）待摊费用应按费用项目的的受益期限分分期摊销，如如果所应摊销销的费用项目目，不能再为为企业带来利利益，应将尚尚未摊销费用用的摊余价值值，全部转入入当期成本、费费用没有规定无形资产无形资产如果不不能再为企业业带来经济利利益时，应将将尚未摊销的的摊余价值，全全部转入当期期成本费用没有规定固定资产固定资产的界定定及提取折旧旧的范围都采采用准则中的的规定。差别别在于：未使使用、不需用用固定资产需需要计折提折折旧，融资租租入的固定资资产入账时要要求折现。未使用、不需用用的固定资产产的情况很少少

7、。融资租入入的固定资产产入账不要求求折现，按租租赁合同或协协议约定价款款加达到预定定可使用状态态前必要的费费用作为租入入资产的入账账价值长期股权投资的的核算确认核算方法规规定是一致的的，在权益法法核算下，要要根据被投资资单位实现损损益情况，因因增资扩股而而增加所有者者权益、因宣宣告分派现金金股利或利润润等情况，作作相应的账务务处理采用简化的权益益法，要求根根据被投资单单位实现损益益情况确认投投资收益或损损失。长期债债券所支付的的相关税费，直直接记入“财务费用”，不记入投投资成本资产负债表日后后事项常见的调整事项项：A：已证证实资产发生生减损；B：销售退回；C：已确定定获得或支付付的赔偿；DD：

8、资产负债债日后董事会会制订的利润润分配方案中中与财务会计计报告所属期期间有关的利利润分配（不不包括股利股股票分配）仅要求调整报告告年度或以前前年度的销售售退回，其他他在会计报表表附注中披露露。小企业会计制度度会计处理方方法的特点（常常用内容）将企业会计制制度中的“应收利息”和“应收股利”科目合并为为“应收股息”科目。明确规定计算短短期投资跌价价准备时，只只采用全部比比较法。“待摊费用”科科目，没有规规定如果不能能再为企业带带来经济利益益时，应将尚尚未摊销的待待摊费用的摊摊余价值，全部转入当当期成本费用用。无形资产的摊销销中，没有规规定如果不能能再为企业带带来经济利益益时，应将尚尚未摊销的摊摊余

9、价值，全全部转入当期成本费用用。长期债券投资所所支付的相关关税费，直接接记入“财务费用”，不记入投投资成本。取消了“待处理理财产损溢”科目（盘盈盈、盘亏或毁毁损直接处理理）“预提费用”科科目中不再包包括固定资产产修理费退回的增值税作作为“营业外收入入”处理。（二）、日常会会计处理中需需关注的几个个问题1、“固定资产产装修”明细科目核核算自有固定资产及及融资租赁固固定资产装修修费应在固定定资产科目下下单设“固定资产装装修”明细科目核核算，并在两两次装修期间间与固定资产产尚可使用年年限两者中较较短的期间内内采用合理的的方法单独计计提折旧。（租租赁资产的装装修费仍在长长期待摊费用用中核算）。2、资本

10、金外币币帐户企业的的简易会计处处理日常处理：收到到资本金时按按当日市场汇汇率（中间价价）计入实收收资本，若结结汇则按实际际收到的人民民币数倒算汇汇率，登记外外币帐户人民民币数。期末处理：按企企业会计制度度应于每月月期末按市场场汇率调整汇汇兑差额，但但只有资本金金外币帐户的的企业外币业业务很少，可可采取只在年年底按当年112月31日日市场汇率（中中间价）进行行调整确认汇汇兑损益，差差额计入财务务费用。3、关于工资及及各项保险计计提及发放的的会计处理审计中发现许多多企业的会计计处理较繁琐琐，通常的会会计处理如下下：计提时： 借：管理费用（或或营业费用、技技术开发成本本） 贷：应应付工资（应应发工资

11、总额额） 其他应付付款养老保险险（单位应负负担部分200） 医疗保险险（单位应负负担部分（99） 失业保险险（单位应负负担部分1.5） 工伤保险险（全部由单单位负担0.64）发放时： 借： 应付工资资（应付工资资总额） 贷：现金（或银银行存款） 应交税税金 应交个人人所得税 其他应应付款 养老保险（个个人应负担部部分8） 医疗保险（个个人应负担部部分2） 失业保险（个个人应负担部部分0.5）4、高新技术企企业及软件企企业前期研发发费的处理许多软件及高新新技术企业平平时将与开发发软件产品直直接相关的费费用直接计入入管理费用，软软件实现销售售时却无成本本可转。建议议开设“技术开发成成本”（列入资产

12、产负债表存货货项目），平平时将软件开开发人员工资资及相关的开开发费用在技技术开发成本本中归集，待待实现软件收收入时再结转转相应的开发发成本。这样样即可使收入入与成本相匹匹配，又可避避免企业初期期未实现收入入时亏损较大大的不合理现现象。5、容易疏忽的的问题企业取得其他业业务收入所应应缴纳的营业业税不通过主主营业务税金金及附加核算算，而应计入入其他业务支支出；投资方初期投入入资本金所形形成的利息应应计入财务费费用，而不是是资本公积。6、企业取得会会员制会籍收收入的确认入会费仅是入会会者为获取会会员资格而支支付的，在收收取入会费的的当期计入收收入总额入会费不仅是为为了获取会员员资格，还包包括为将来接

13、接受企业的商商品或服务支支付的订购费费用，按企业业与入会者协协议的收益期期间分摊确认认收入，超过过30年的，按按30年确认认。二、税务问题（一）、企业所所得税1、关于公益、救救济性捐赠款款的税前扣除除财税220041172号国国税函200046334号允许100全全额扣除项目目： 通过宋宋庆龄基金会会、中国福利利会、中国残残疾人福利基基金会、中国国扶贫基金会会、中国煤矿矿尘肺病治疗疗基金会、中中华环境保护护基金会用于于公益救济性性捐赠、向中中华健康快车车基金会、孙孙冶方经济科科学基金会、中中华慈善总会会、中国法律律援助基金会会、中华见义义勇为基金会会、第29届届奥运会的捐捐助，向民政政部门、卫

14、生生部门、红十十字会捐助的的用于防治非非典的现金和和实物；对企企业订阅人人民日报、求求是杂志捐捐赠给贫困地地区的费用支支出财税220032224号；允许10以内内扣除项目： 向首都文文明工程基金金会、科技馆馆、自然博物物馆、天文台台、气象台、地地震台、高等等院校和科研研机构的捐赠赠；其余均为3以以内据实扣除除。2、关于企业所所得税有关业业务政策问题题的通知京地税企220041153号凡中介机构对纳纳税人亏损年年度（含以前前年度）进行行亏损确认的的审核中，调调增其应纳税税所得额，使使纳税人当期期由亏损改为为盈利的，允允许纳税人用用调整后的应应纳税所得额额弥补以前年年度未超过法法定弥补期的的亏损；

15、如果果弥补后当期期应纳税所得得额大于零，需需按规定纳税税。对纳税人人用盈利弥补补以前年度亏亏损，对弥补补金额在5000万元以下下（含5000万元）的，由由各区县局、分分局作为特例例自行审批；对弥补金额额超过5000万元的，需需报市局审批批。从2004年11月1日起，全全市统一按季季预征企业所所得税，取消消按月预征企企业所得税的的办法。由于发票制度的的改革，从22004年11月1日起，取取消对部分服服务业、娱乐乐业实行定额额征收企业所所得税的方式式。对核算健健全的企业，实实行查帐征收收方式征收企企业所得税；对核算不健健全的企业，实实行定率征收收方式征收企企业所得税。3、关于外商投投资企业从事事电

16、信业务所所发生的坏帐帐损失税务处处理问题国税函22004990号自2004年11月1日起，从从事电信业务务的外商投资资企业对已发发生或新发生生的用户欠费费，凡拖欠时时间1年以上上仍无法收回回的，可作为为坏账损失处处理，但应在在申报表中对对损失的列支支情况进行说说明。此前年度已已计提的坏账账准备金余额额，首先用于于抵补20003年度的坏坏账损失；抵抵补坏账损失失后仍有余额额的，计入该该年度应纳税税所得额。4、关于旅行社社费用税前扣扣除问题国税函220043329号凡旅行社与游客客签订的合同同或者协议包包括为异地游游客购买返程程机车船票款款的，由旅行行社提供购买买的返程机车车船票复印件件可以作为适

17、适当凭据在所所得税前扣除除；凡属于个个人（集体）旅旅游等消费性性质的机车船船票，均不得得在其受雇或或投资的企业业作为企业费费用在税前扣扣除。5、关于企业直直接借出款项项，由于债务务人破产、关关闭、死亡等等原因无法收收回或逾期无无法收回是否否可在税前扣扣除？京地税企企20000374号号除金融保险企业业等国家规定定允许从事信信贷业务的企企业外，其他他企业直接借借出的款项，由由于债务人破破产、关闭、死死亡等原因无无法收回或逾逾期无法收回回的，一律不不得作为财产产损失在税前前进行扣除；如属委托金金融保险企业业等国家规定定允许从事信信贷业务的企企业借出的款款项，准予作作为财产损失失在税前进行行扣除。6

18、、关于通讯费费（京国税税发200032555）纳税人支付给职职工的与取得得应纳税收入入有关的办公公通讯费用，无无论采用何种种支付方式，企企业所得税税税前允许扣除除的最高限额额为平均每人人每月3000元；7、公司租用私私人车辆公司租用私人车车辆，如果签签订正式租赁赁合同的，企企业向个人支支付的费用，可可以在企业所所得税前扣除除（但要交个个人所得税）。如如果未签订正正式租赁合同同的，不允许许在企业所得得税前扣除。8、关于企业提提取的准备金金（国税发发2003345号）企业所得税前允允许扣除的项项目，原则上上必须遵循真真实发生的据据实扣除原则则，除国家税税收规定外，企企业根据财务务会计制度等等规定提

19、取的的任何形式的的准备金不得得在企业所得得税前扣除。另：国税发（22000）884号文规定定：企业可提提取5的坏帐准备备在税前扣除除。企业已提取减值值、跌价或坏坏帐准备的资资产，如果申申报纳税时已已调增应纳税税所得，因价价值恢复或转转让处置有关关资产而冲销销的准备应允允许企业做相相反的纳税调调整；上述资资产中的固定定资产、无形形资产，可按按提取准备前前的帐面价值值确定可扣除除的折旧或摊摊销金额。企业已提并作纳纳税调整的各各项准备，如如因确凿证据据表明属于不不恰当地运用用了谨慎原则则，并已作为为重大会计差差错进行了更更正的，可作作相反纳税调调整。企业年终申报纳纳税前发生的的资产负债表表日后事项，

20、所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为会会计报告年度度的纳税调整整；企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的资产负负债表日后事事项，所涉及及的应纳所得得税调整，应应作为本年度度的纳税调整整。9、关于养老、医医疗、失业保保险（国税发发2003345号）企业为全体雇员员按国务院或或省级人民政政府规定的比比例或标准缴缴纳的补充养养老保险、补补充医疗保险险（4），可以以在税前扣除除。企业为全体雇员员按国务院或或省级人民政政府规定的比比例或标准补补缴的基本或或补充养老、医医疗和失业保保险，可在补补缴当期直接接扣除；金额额较大的，主主管税务机关关可要求企业业在不低于三三年的期间内内分期均匀扣扣除。10、关于企

21、业业资产永久或或实质性损害害（国税发发2003345号）企业的各项资产产当有确凿证证据证明已发发生永久或实实质性损害时时，扣除变价价收入、可收收回的金额以以及责任和保保险赔偿后，应应确认为财产产损失。企业须及时申报报扣除财产损损失，需要相相关税务机关关审核的，应应及时报核，不不得在不同纳纳税年度人为为调剂。企业业非因计算错错误或其他客客观原因，而而有意未及时时申报的财产产损失，逾期期不得扣除。确确因税务机关关原因未能按按期扣除的，经经主管税务机机关审核批准准后，必须调调整所属年度度的申报表，并并相应抵退税税款，不得改改变财产损失失所属纳税年年度。11、外商投资资性公司对其其子公司提供供服务的税

22、务务规定A、应按独立企企业之间往来来收取价款和和费用，否则则税务机关有有权调整；BB、取得的服服务收入应按按规定申报缴缴纳营业税和和企业所得税税；C、投资资费用和投资资损失不得作作为营业费用用和损失在计计算应纳税所所得时扣除12、关于预提提所得税外国企业在中国国境内未设立立机构、场所所或者虽设有有机构、场所所，但与该机机构、场所没没有实际联系系，而有取得得的来源于中中国境内的利利润（股息、红红利）、利息息、租金、特特许权使用费费和其它所得得，均应就其其收入全额（除除有关文件和和税收协定另另有规定外）按按10%的税税率征收预提提所得税；对对上述所得征征收预提所得得税时允许扣扣除外国企业业依法缴纳

23、的的营业税税款款。13、关于外商商投资企业的的亏损弥补外商投资企业和和外国企业在在中国境内设设立的从事生生产经营的机机构、场所发发生的年度亏亏损，可以用用下一纳税年年度的所得弥弥补，下一纳纳税年度的所所得不能弥补补的，可以逐逐年延续弥补补，但最长不不得超过5年年。外商投资企业和和外国企业在在季度预缴企企业所得税的的，可用本季季度盈利首先先弥补本年度度亏损，弥补补后仍有盈利利的，可再弥弥补以前年度度亏损，弥补补后再有余额额的，可按照照企业的适用用税率预缴企企业所得税。（二）、个人所所得税1、个人所得税税扣除费用标标准 根据京财税20031692号号，工薪个人人所得税补贴贴项目免税扣扣额由每人每每

24、月200元元提高到4000元，自22003年99月1日起执执行，合计11200元。2、个人出租房房屋应如何缴缴纳个人所得得税？京地税征征20044181号号个人（含外籍个个人、华侨、港港澳台同胞）出租房屋并并取得收入，应应缴纳相关税税费（营业税税、城市维护护建设税、教教育费附加、房房产税、城镇镇土地使用税税、印花税、个个人所得税）。缴缴纳方式有两两种：一、按按照税法规定定分税种缴纳纳各项税费；二、按综合合征收率方式式计征即按实实际收入的55%计征。3、年终发放的的第13个月月工资缴税 单独作为一个个月的工资、薪薪金所得计征征个人所得税税，不再扣除除费用直接按按适用税率计计算，但本月月工资不足1

25、1200元的的，可于当月月合并减去11200元计计算应税所得得。4、外籍个人在在中国期间取取得来华之前前的工资薪金金所得是否于于征税前予以以扣除在我国境内无住住所的外籍个个人来华后一一次性取得数数月奖金，在在申报纳税时时，应就取得得的上述不予予征税的奖金金做出说明，并并附送雇佣单单位有关奖励励制度，证明明其上述奖金金有属于来我我国之前在我我国境外工作作月份奖金的的，可以扣除除并不予征税税。否则，税税务机关有权权进行纳税调调整。5、国际组织驻驻华机构、外外国政府驻华华使领馆和驻驻华新闻机构构雇员应如何何征收个人所所得税国税函220048808号（不不讲）对于在国际组织织驻华机构、外外国政府驻华华

26、使领馆中工工作的中方雇雇员和在外国国驻华新闻机机构的中外籍籍雇员，均应应按照规定在在我国缴纳个个人所得税。对对于仅在国际际组织驻华机机构和外国政政府驻华使领领馆中工作的的外籍雇员，暂暂不征收个人人所得税。若国际驻华机构构和外国政府府驻华使领馆馆中工作的外外交人员、外外籍雇员在该该机构或使领领馆之外，在在我国从事非非公务活动所所取得的收入入，应缴纳个个人所得税。6、单位为个人人购买住房、汽汽车等个人消消费品的个人人所得税所购房屋和车辆辆属个人产权权的，一律按按工资薪金所所得计算纳税税。对按单位位规定取得该该财产需达到到一定工作年年限的，按国国家税务总局局关于外商投投资企业和外外国企业以实实物向雇

27、员提提供福利如何何计征个人所所得税问题的的通知（国国税发199951115号）文件件规定办理；无规定年限限的，按个人人在本单位工工作年限按月月分解（最高高分解月份时时间不能超过过5年），计计入当月工资资薪金计算纳纳税，计算方方法如下： （ 实物物财产价值 分解月份份数+当月工工资薪金 费用扣除额额）适用税税率 速算算扣除数 分解月份份数(当当月工资薪金金 费用扣扣除额)适用税率率 速算扣扣除数 （分解月份份数1）（ 注：分解月月份数600个月）。7、关于规范个个人投资者个个人所得税征征收管理的通通知财税220031158号个人独资企业、合合伙企业的个个人投资者以以企业资金为为本人、家庭庭成员及

28、其相相关人员支付付与企业生产产经营无关的的消费性支出出及购买汽车车、住房等财财产性支出，视视为企业对个个人投资者的的利润分配，并并入投资者个个人的生产经经营所得，依依照“个体工工商户的生产产经营所得”项项目计征个人人所得税。另另： 企业的的上下述支出不不允许在企业业所得税前扣扣除。其他企业的个人人投资者，以以企业资金为为本人、家庭庭成员及其相相关人员支付付与企业生产产经营无关的的消费性支出出及购买汽车车、住房等财财产性支出，视视为企业对个个人投资者的的红利分配，依依照“利息、股股息、红利所所得”项目计计征个人所得得税。关于个人投资者者从其投资的的企业(个人人独资企业、合合伙企业除外外)借款长期

29、期不还的处理理问题纳税年年度内个人投投资者从其投投资企业借款款，在该纳税税年度终了后后既不归还，又又未用于企业业生产经营的的，其未归还还的借款可视视为企业对个个人投资者的的红利分配，依依照“利息、股股息、红利所所得”项目计计征个人所得得税。8、商业保险的的保费个人取得国家规规定必须由雇雇佣单位负担担的社会保险以外外的各类商业业保险的保费费，一律计入入个人取得保保费当月的工工资薪金缴纳纳个人所得税税。（同时该该部分调增企企业应纳税所所得）9、个人从其所所投资单位取取得的分红和和实物所得个人从所投资单单位取得的分分红和实物所所得（含股东东和非股东），一律按利息、股息、红利所得计算纳税，由支付单位代

30、扣代缴。10、个人取得得的一次性经经济补偿收入入应按以下方方法计算个人人所得税为推推动企业、事事业单位，机机关，社会团团体等用人单单位进行劳动动人事制度改改革，对个人人因与用人单单位解除劳动动关系而取得得一次性补偿偿金（包括用用人单位发放放的经济补偿偿金、生活补补助费和其他补助费），其其收入在当地地上年职工年年平均工资的的3倍数额内，免免征个人所得得税；超过部部分，应作为为计税收入，按按工资薪金所所得项目计征征个人所得税税，可视为一次次取得数月的的工资、薪金金收入，允许许在一定期限限内进行平均均。具体平均均办法为：以以个人取得的的计税收入，除除以个人在本本企业、事业业单位的工作作年限，以其其商

31、数作为个个人的月工资资、薪金收入入，按照税法法规定计算缴缴纳个人所得得税。个人在在本企业、事事业单位的工工作年限数按按实际工作年年限数计算，超超过12年的的按12年计计算。11、不满一个个月的工资薪薪金所得应纳纳税额应如何何计算？ 根根据国家税务务总局国税发发19944148号号文的规定，凡应仅就不不满一个月期期间的工资薪薪金所得申报报纳税的，均均应按全月工工资薪金所得得计算实际应应纳税额，其其计算公式如如下： 应纳纳税额=当当月工资薪金金应纳税所得得额适用税税率-速算扣扣除数 当月实际在在中国天数当月天数 如果属于上上述情况的个个人取得的是是日工资薪金金，应以日工工资薪金乘以以当月天数换换算

32、成月工资资薪金后，按按上述公式计计算应纳税额额。12、北京市软软件企业高级级人才专项奖奖励基金免征征个人所得税税根据京财税税20022448号号文件规定，对对个人获得北京市软件件企业高级人人才专项奖励励基金的奖金，免免于征收个人人所得税。13、外国企业业驻京办事机机构中外籍个个人的工资、薪薪金所得应缴缴纳的个人所所得税京地税个个20033674号号2004年1月月1日起，外外国企业驻京京办事机构中中外籍个人的的工资、薪金金所得应缴纳纳的个人所得得税，一律由由其任职受雇雇的外国企业业驻京办事机机构代扣代缴缴。14、由境外机机构支付境内内雇员的个人人所得税在中国境内设有有机构、场所所的外国企业业，

33、对其雇员员所取得的由由境外总机构构或关联企业业支付的工资资、薪金，应应由其中国境境内所设机构构、场所负责责代扣代缴个个人所得税。15、外籍个人人的哪些费用用可以免征个个人所得税？ 对外籍个人以非非现金形式或或实报实销形形式取得的合合理的住房补补贴、伙食补补贴和洗衣费费免征个人所所得税，应由纳税人在初初次取得上述述补贴或上述述补贴数额、支支付方式发生生变化的月份份的次月进行行工资薪金所所的纳税申报报时，向主管管税务机关提提供上述补贴贴的有效凭证证，由主管税税务机关审核核确认免税。（以以前为核准）；对外籍个人因到到中国任职或或离职，以实实报实销形式式取得的搬迁迁费收入免征征个人所得税税，应由纳税税

34、人提供有效效凭证，由主主管税务机关关审核认定，就就其合理的部部分免税。外外商投资企业业和外国企业业在中国境内内的机构、场场所，以搬迁迁费的名义每每月或定期向向其外籍雇员员支付的费用用，应计入工工资薪金所得得征收个人所所得税。 对外籍个人按合合理标准取得得的境内、外外出差补贴免免征个人所得得税，应由纳纳税人提供出出差的交通费费、住宿费凭凭证（复印件件）或企业安安排出差的有有关计划，由由主管税务机机关审核确认免税税。 对外籍个人取取得的探亲费费免征个人所所得税，应由由纳税人提供供探亲的交通通支出凭证（复复印件），应应以直接到达达目的地的飞飞机票（或其其他交通工具具票据）所载载金额为合理理扣除金额，

35、其其他票据不能能作为探亲费费税前扣除依依据。由主管管税务机关审审核，对其实实际用于本人人探亲，且每每年探亲的次次数和支付的的标准合理部部分给予免税税。 对外籍个人取取得的语言培培训费和子女女教育费补贴贴免征个人所所得税，应由由纳税人提供供在中国境内内接受上述教教育的支出凭凭证和期限证证明材料，由由主管税务机机关审核，对其在在中国境内接接受语言培训训以及子女在在中国接受教教育取得的语语言培训费和和子女教育费费补贴，且在在合理数额内内的部分免予予纳税。外籍个人从外商商投资企业取取得的股息、红红利所得暂免免征收个人所所得税。(三)、增值税税1、一般纳税人人用进项留抵抵税额抵减增增值税欠税问问题国税发

36、200041112号文件对纳税人因销项项税额小于进进项税额而产产生期末留抵抵税额的，应应以期末留抵抵税额抵减增增值税欠税。具具体账务处理理为：按照增增值税欠税税税额和期末留留抵税额中的的较小者，红红字：借记“应交税金应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“应交税金未交增值税税”科目。我们对这一新规规定的理解是是：按照原先先的规定，在在既存在留抵抵税额又存在在欠缴税额的的情况下，欠欠缴税额反映映在“未交增值税税”明细科目的的贷方余额中中，留抵税额额反映在“应交增值税税”明细科目的的借方余额中中，即同时存存在借方和贷贷方余额，不不能互相抵减减。但在执行行国税发220041112号文件件后，通过互

37、互相抵减，在在每一申报期期末，这两个个明细科目中中应该只有一一个有余额，即即或者是净留留抵（反映为为“应交增值税税”明细科目的的借方余额），或或者是净欠缴缴（反映为“未交增值税税”明细科目的的贷方余额），不不应再出现两两个明细科目目同时分别有有借贷方余额额挂账的情况况。虽然新规规定并未取消消“未交增值税税”明细科目，但但其存在的价价值肯定已不不如以前。2、新办商贸企企业增值税一一般纳税人的的资格认定问问题国税发明明电2000437号号新办小型商贸企企业必须自税税务登记之日日起,一年内内实际销售额额达到1800万元,经企企业申请，主主管税务机关批准可以认定定为增值税一一般纳税人。对设有固定经营营

38、场所和拥有有货物实物的的新办商贸零零售企业以及及注册资金在在500万元元以上、人员员在50人以以上的新办大大中型商贸企企业在进行税税务登记时,即提出一般般纳税人资格格认定申请的的,可认定为为一般纳税人人,直接进入入辅导期（不不少于6个月月）,实行辅辅导期一般纳纳税人管理。辅辅导期结束后后,经主管税税务机关审核核同意,可转转为正式一般般纳税人，按按照正常的一一般纳税人管管理。对经营规模较大大、拥有固定定的经营场所所、固定的货货物购销渠道道、完善的管管理和核算体体系的大中型型商贸企业,可不实行辅辅导期一般纳纳税人管理,而直接按照照正常的一般般纳税人管理理；本规定自20004年8月11日起执行。3、

39、包装物押金金是否计入销销售额国税函220048827号纳税人为销售售货物出租出出借包装物而而收取的押金金，无论包装装物周转使用用期限长短，超超过一年（含含一年）以上上仍不退还的的均并入销售售额征税。4、销售旧固定定资产的增值值税问题财税字（22002）229号文件纳税人销售旧货货（包括旧货货经营单位销销售旧货和纳纳税人销售自自己使用的固固定资产），无无论其是增值值税一般纳税税人或小规模模纳税人，也也无论其是否否为批准认定定的旧货调剂剂试点单位，一一律按4的的征收率减半半征收增值税税，不得抵扣扣进项税额。纳税人销售自己己使用过的属属于应征消费费税的机动车车、摩托车、游游艇，售价超超过原值的，按按

40、照4的征征收率减半征征收增值税；售价未超过过原值的，免免征增值税。旧旧机动车经营营单位销售旧旧机动车、摩摩托车、游艇艇，按照4的征收率减减半征收增值值税。5、国家税务务总局关于加加强货物运输输业税收管理理及运输发票票增值税抵扣扣管理的公告告从2003年111月1日起起，提供货物物运输劳务的的纳税人必须须经主管地方方税务局认定定方可开具货货物运输业发发票。凡未经经地方税务局局认定的纳税税人开具的货货物运输业发发票不得作为为记账凭证和和增值税抵扣扣凭证。从2003年112月1日起起，国家税务务局将对增值值税一般纳税税人申请抵扣扣的所有运输输发票与营业业税纳税人开开具的货物运运输业发票进进行比对。凡

41、凡比对不符的的，一律不予予抵扣。对比比对异常情况况进行核查，并并对违反有关关法律法规开开具或取得货货物运输业发发票的单位进进行处罚。纳税人取得的22003年110月31日日以后开具的的运输发票，应应当自开票之之日起90天天内向主管国国家税务局申申报抵扣，超超过90天的的不得予以抵抵扣。纳税人人取得的20003年100月31日以以前开具的运运输发票，必必须在20004年1月331日前抵扣扣完毕，逾期期不再抵扣。（四）、营业税税1、商业企业向向供货方收取取的哪些费用用需征收营业业税国税发200041336号对商业企业向供供货方收取的的与商品销售售量、销售额额无必然联系系，且商业企企业向供货方方提供

42、一定劳劳务的收入，例例如进场费、广广告促销费、上上架费、展示示费、管理费费等，应按 “服务业”税目征收营营业税，税率率为5%；2、个人出售自自有房屋如何何缴纳营业税税？京地税营营20022311号号文件、财税字119992210号对个人购买并居居住超过一年年的普通住宅宅，销售时免免征营业税,不满一年者者照章全额征征收营业税；个人自建自用住住房，销售时时免征营业税税。3、关于外商投投资的宾馆、商商务楼等经营营电信业务如如何征收营业业税？对外商投资的宾宾馆、饭店、商商务楼等经营营电信业务取取得的收入，按按“服务业”税税目中的“代代理服务”项项目征收营业业税。其营业业额为向用户户收取的全部部价款和价

43、外外费用减去支支付给邮电部部门的管理费费和电话费的的余额。4、关于住房专专项维修基金金是否征收营业业税问题？国税发22004669号由于住房专项项维修基金资资金所有权及及使用的特殊殊性，对房地地产主管部门门或指定机构构、公积金管管理中心、开开发企业以及及物业管理单单位代收的住住房专项维修修基金，不计计征营业税。住房专项维维修基金是属属全体业主共共同所有的一一项代管基金金，专项用于于物业保修期期满后物业公公共部位、公公共设施设备备的维修和更更新、改造。5、外汇买卖收收入如何缴纳纳营业税？外汇买卖业务，以以卖出价格减减去买入价格格后的余额为为营业税的计计税依据。6、关于调减台台球保龄球营营业税税率

44、的的通知财税22004997号对台球、保龄球球减按5的的税率征收营营业税，税目目仍属于“娱乐业”。7、以不动产、无无形资产投资资入股是否征征收营业税问问题？根据最新规定自自2003年年1月1日起起，以无形资资产、不动产产投资入股，参参与接受投资资方利润分配配、共同承担担投资风险的的行为，不征征收营业税；在投资后转转让其股权的的也不征（原原规定转让股股权征收营业业税）。8、财政部 国国家税务总局局关于营业税税若干政策问问题的通知（部部分）财税22003116号单位和个人提供供营业税应税税劳务、转让让无形资产和和销售不动产产发生退款，凡凡该项退款已已征收过营业业税的，允许许退还已征税税款，也可以以

45、从纳税人以以后的营业额额中减除。 单位和个人在提提供营业税应应税劳务、转转让无形资产产、销售不动动产时，如果果将价款与折折扣额在同一一张发票上注注明的，以折折扣后的价款款为营业额；如果将折扣扣额另开发票票的，不论其其在财务上如如何处理，均均不得从营业业额中减除。电信单位销售的的各种有价电电话卡，由于于其计费系统统只能按有价价电话卡面值值出帐并按有有价电话卡面面值确认收入入，不能直接接在销售发票票上注明折扣扣折让额，以以按面值确认认的收入减去去当期财务会会计上体现的的销售折扣折折让后的余额额为营业额。单位和个人提提供应税劳务务、转让无形形资产和销售售不动产时，因因受让方违约约而从受让方方取得的赔

46、偿偿金收入，应应并入营业额额中征收营业业税。单位和个人因财财务会计核算算办法改变将将已缴纳过营营业税的预收收性质的价款款逐期转为营营业收入时，允允许从营业额额中减除。中华人民共和国国境内的保险险人将其承保保的以境内标标的物为保险险标的的保险险业务向境外外再保险人办办理分保的，以以全部保费收收入减去分保保保费后的余余额为营业额额。境外再保险人应应就其分保收收入承担营业业税纳税义务务，并由境内内保险人扣缴缴境外再保险险人应缴纳的的营业税税款款。金融企业从事受受托收款业务务，如代收电电话费、水电电煤气费、信信息费、学杂杂费、寻呼费费、社保统筹筹费、交通违违章罚款、税税款等，以全全部收入减去去支付给委

47、托托方价款后的的余额为营业业额。劳务公司接受用用工单位的委委托，为其安安排劳动力，凡凡用工单位将将其应支付给给劳动力的工工资和为劳动动力上交的社社会保险(包包括养老保险险金、医疗保保险、失业保保险、工伤保保险等，下同同)以及住房房公积金统一一交给劳务公公司代为发放放或办理的， 以劳务公司司从用工单位位收取的全部部价款减去代代收转付给劳劳动力的工资资和为劳动力力办理社会保保险及住房公公积金后的余余额为营业额额。（五）、其其他常用税种种1、城市房产税税(外资)城市房地产税是是对在开征范范围内拥有房房屋产权的外外商投资企业业、外国企业业和外籍个人人及华侨、港港澳台同胞征征收的一种财财产税。城市市房地

48、产税以以房产原值为为计税依据，税税率为1.22%。现给予减征330%的照顾顾。自2000年11月1日起，外籍籍个人（包括括华侨，港、澳澳、台同胞）购购置的非营业业用房产，暂暂免征城市房房地产税。无房产原值房产产由主管税务务机关核定应应税房产计税税价值，在计计算应纳城市市房地产税时时，应纳税款款不再减免330。就地税地2003624号2、房产税（内内资）房产税的纳税义义务人是：按按房屋的计税税余值（1.2%）或租租金收入(112%)为计计税依据，向向产权所有人人征收的一种种财产税。【个人出租住住房参照“京地税（22004）1181号文件件”相关条款】。纳税单位和个人人无租使用房房产管理部门门、免

49、税单位位及纳税单位位的房产的，应应由使用人代代缴纳房产税税。财税20044140号号文件废止了了对微利、亏亏损、停产、撤撤销企业可免免征或暂免房房产税这一实实体性规定，这这就意味着微微利、亏损、停停产和撤销企企业将不可能能再享受免征征或者暂免征征收房产税的的优惠待遇。（新新）无房产原值房产产由主管税务务机关核定应应税房产计税税价值，在计计算应纳房产产税时，不再再减除30。就地税地地20033624号号3、土地使用费费(外资)纳税义务人在北京市行政区区域内使用土土地的中外合合资经营企业业、中外合作作经营企业和和外资企业（以以下统称为外外商投资企业业），除依法法经出让、转转让取得土地地使用权的外外

50、（租用的），均均征收土地使使用费。计算及缴纳征收标准：根据据土地用途及及地理位置的的不同，1元元150元元平方米.年；计算依据具体以以地税局核定定为准，地址址及使用面积积未发生变化化的，自核定定之日起五年年内不变；缴缴纳期限：每每年的10月月20日前；免缴或少缴土地地使用费情况况A、第一日历年年度用地时间间不超过半年年的，免征土土地使用费；B、租用外商投投资企业房屋屋的外资企业业，免征土地地使用费；C、在合同规定定的筹建期的的按核定标准准的20缴缴纳；D、第一日历年年度用地时间间超过半年不不足一年的按按半年计征。4、城镇土地使使用税(内资资) 土地使用税由拥拥有土地使用用权的单位或或个人缴纳。

51、拥拥有土地使用用权的纳税人人不在土地所所在地的，由由代管人或实实际使用人纳纳税；土地使使用权未确定定或权属纠纷纷未解决的，由由实际使用人人纳税；土地地使用权共有有的，由共有有各方分别纳纳税。5、车船使用税税(内资)与车车船使用牌照照税(外资)A、差别：拥有有并且使用机机动车的外籍籍个人和港、澳澳、台同胞缴缴纳车船使用用牌照税；其其他拥有并且且使用机动车车的个人缴纳纳车船使用税税。B、北京市机机动车车船使使用税10座座以下2000元辆，北京市机机动车车船使使用牌照税110座以下1120元辆辆（六）、北京地地税局20005年度税审审范围在我市范围内，向向地方税务机机关申报缴纳纳企业所得税税的各种经

52、济济性质的企业业和单位，发发生下列事项项时，必须由由中介机构出出具审核报告告。1、本年度实现现亏损5万元以上（含含5万元）； 2、纳税人本年年度申请退企企业所得税税税款2万元以上（含含2万元）；3、企业所得税税税前弥补亏亏损；4、本年度实现现销售收入在在5000万元元以上（含55000万元元）的建筑施施工房地产开开发企业； 5、本年度实现现销售收入在在1亿元以上（含含1亿元）的商商业零售企业业；6、企业发生非非货币性资产产投资转让所所得、债务重重组所得和接接受非货币资资产捐赠收入入数额较大，要要求将非货币币性资产投资资转让所得、债债务重组所得得和接受非货货币资产捐赠赠收入自当期期起在不超过过5

53、年的期间均均匀计入各年年应纳税所得得额的事项；7、企业发生的的财产损失未未经财政部门门及其授权单单位批准的税税前扣除的事事项；8、纳税人发生生国产设备投投资抵免企业业所得税的审审核事项；9、企业发生研研究开发新产产品、新技术术、新工艺发发生的费用，需需抵扣当年应应纳税所得额额的事项。三、常见会计和和税务差异及及其处理（老老问题）由于会计与税法法适用原则的的不一致（会会计遵循谨慎慎性原则，税税法遵循税负负公平原则），导导致许多会计计问题会计与与税法的规定定不一致，前前几年随着会会计核算制度度及税法的不不断完善，差差异越来越大大，会计的工工作难度也越越大。国税发发（20033）45号文文：税法与会

54、会计制度适度度分离是必要要的，但过度度分离会增加加核算成本，该该文件缩小了了部分差异。（一）、固定资资产折旧折旧计提范围（新新）会计规定: 除已提足折折旧仍继续使使用的固定资资产及单独计计价作为固定定资产入帐的的土地不需提提折旧外，其其余的固定资资产都要计提提折旧；税法规定: 不不得计提折旧旧的固定资产产有：A、上述会计规定定两项资产B、除房屋、建筑筑物以外的未使用、不不需用以及封封存的固定资资产C、已出售给给职工的住房房和出租给职职工个人未计计入收入总额额而纳入住房房周转金的住住房。 20003年税务务最新文件规规定： 原规定不能提提折旧的接受受捐赠和盘盈盈的固定资产产，现允许计提折折旧。折

55、旧年限（旧）会计规定：根据据固定资产性性质及适用年年限合理确定定；税法规定：房屋屋建筑物不得得短于20年，火车车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备不得短于于10年，电子子设备和火车车、轮船以外外的运输工具具，以及与生生产经营有关关的器具、工工具、家具不不得短于5年；企业取得得已使用过的的固定资产的的折旧年限，由主管税务机关合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。如果有关固定资产的新旧程度难以准确估计，主管税务机关有权采取其他合理方法。预计净残值会计规定：根据据固定资产的的性质及适用用年限合理确确定；税法规定：外商商投资企业统统一暂定为资资产原值的110，对一些固定定资产凡

56、能预预见在其使用用年限结束后后无法变卖、或或者没有变卖卖价值的，可可不留残值（22003年最最新明确，原原为不低于110）；内内资企业一律律按5（22003年最最新明确，原原为5以内内）计提方法（新）会计规定：可采采用直线法、双双倍余额递减减法、年数总总和法并应一一贯执行；税法规定：原则则采用直线法法，企业报主主管税务机关关备案可采用双双倍余额递减减法、年数总总和法等加速速折旧法，但但除国家规定定项目外，不不得缩短折旧旧年限（20003新规定定）。（二）、企业对对外捐赠的会会计、税务处处理 会计处理： 企企业将自产、委委托加工和外外购的商品、原原材料、固定定资产、无形形资产、有价价证券等用于于

57、捐赠时，应借记“营业外支出出” “有关资产减减值准备”等科目，贷贷记“原材料”、“库存商品”、“无形资产” “应交税金金”等科目。涉涉及捐出固定定资产的，应应首先通过“固定资产清清理”科目，对捐捐出固定资产产的帐面价值值、发生的清清理费用及应应交纳的相关关税费等进行行核算，再将将“固定资产清清理”科目的余额额转入“营业外支出出”科目。税务处理： 企企业将自产、委委托加工和外外购的原材料料、固定资产产、无形资产产、有价证券券用于捐赠，应应分解为按公允价值值视同对外销销售和捐赠两两项业务进行行所得税处理理。 （三）、外商投投资企业应付付福利费的问问题外商投资资企业用于职职工的各项福福利费，不再再按

58、工资总额额的14%从从费用中计提提应付福利费费。“应付福利费费”科目，只核核算外商投资资企业20002年初调账账转入的应付付福利费，以以及从税后利利润中提取的的职工奖励及及福利基金及及其使用。除除医疗保险等等三项基金外外，外商投资资企业当期发发生的福利费费，先冲减“应付福利费费”余额，“应付福利费费”不足冲减的的，直接计入入当期“管理费用”。根据（11999）7709号国税税函的规定，直直接在管理费费用中列支的的福利费若大大于工资总额额的14%的的部分，年末末应调增应纳纳税所得额。（四）、关于开开办费开办费：是指企企业在筹建期期所归集的费费用，筹建期期是指企业被被批准筹建之之日起至开始始生产经

59、营之之日，即取得得外经委批准准筹建至取得得营业执照期期间所发生的的费用。会计规定：先在在长期待摊费费用中归集，待待企业开始生生产经营起一一次计入开始始生产经营当当期的损益；税法规定：企业业在筹建期间间发生的开办办费，应当从从开始生产、经经营月份的次次月起，在不不短于5年的的期限内分期期扣除。（五）、企业接接受捐赠资产产的会计处理理、税务处理理 （内外资统统一， 不讲讲）会计处理： 企企业接受捐赠赠取得的资产产，按接受捐捐赠非货币性性资产的价值值（不含可抵抵扣的增值税税进项税额）和支付的相相关税费借计计受赠资产成成本，按税法法规定确定的的入帐价值，贷贷记“待转资产价价值”科目核算。年年度终了，结

60、结转“待转资资产价值”的的帐面余额，借记“待转转资产价值”科科目，按接受受捐赠资产按按税法规定确确定的入帐价价值与现行所所得税税率计计算的应交所所得税，或接接受捐赠资产产按税法规定定确定的入帐帐价值在抵减减当期亏损后后（包括企业业以前年度发发生的尚在税税法规定允许许抵扣期间内内的亏损）的的余额与现行行所得税税率率计算的应交交所得税，贷贷记“应交税税金应交所所得税”科目目，按其差额额，贷记“资资本公积其其他资本公积积（或接受捐捐赠非现金资资产准备）”科科目。税务处理 ： 企业接受捐捐赠的货币性性资产，需并并入当期的应应纳税所得额额，依法计算算缴纳企业所所得税。企业接受捐赠的的非货币性资资产，须按