会计科目核算及首次执行新旧科目衔接

1、PAGE PAGE 110企业会计准则应用指南南会计科目和主要要账务处理一、资产类顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围11001 HYPERLINK l _1001_库存现金 库存现金21002 HYPERLINK l _1002_银行存款 银行存款31009 HYPERLINK l _1015_其他货币资金 其他货币资金41101 HYPERLINK l _1101_交易性金融资产 交易性金融资产产51111 HYPERLINK l _1121_应收票据 应收票据81121 HYPERLINK l _1131_应收股利 应收股利91122 HYPERLINK l _1132_应收利息 应

2、收利息61131 HYPERLINK l _1122_应收账款 应收账款101133 HYPERLINK l _1231_其他应收款 其他应收款111141 HYPERLINK l _1241_坏账准备 坏账准备71151 HYPERLINK l _1123_预付账款 预付账款121201 HYPERLINK l _1402_在途物资 在途物资131211 HYPERLINK l _1403_原材料 原材料171221 HYPERLINK l _1412_包装物及低值易耗品 包装物及低值易易耗品141243 HYPERLINK l _1406_库存商品 库存商品161251 HYPERLINK

3、 l _1411_委托加工物资 委托加工物资191281 HYPERLINK l _1461_存货跌价准备 存货跌价准备151291 HYPERLINK l _1407_发出商品 发出商品201301 HYPERLINK l _1501_持有至到期投资 持有至到期投资资211302 HYPERLINK l _1502_持有至到期投资减值准备 持有至到期投资资减值准备221303 HYPERLINK l _1503_可供出售金融资产 可供出售金融资资产231401 HYPERLINK l _1511_长期股权投资 长期股权投资241402 HYPERLINK l _1512_长期股权投资减值准备

4、 长期股权投资减减值准备251411 HYPERLINK l _1521_投资性房地产 投资性房地产261421 HYPERLINK l _1531_长期应收款 长期应收款271422 HYPERLINK l _1541_未实现融资收益 未实现融资收益益281501 HYPERLINK l _1601_固定资产 固定资产291502 HYPERLINK l _1602_累计折旧 累计折旧301505 HYPERLINK l _1603_固定资产减值准备 固定资产减值准准备321601 HYPERLINK l _1605_工程物资 工程物资311603 HYPERLINK l _1604_在建工

5、程 在建工程331701 HYPERLINK l _1606_固定资产清理 固定资产清理371711 HYPERLINK l _1711_商誉 商誉341801 HYPERLINK l _1701_无形资产 无形资产351802 HYPERLINK l _1702_累计摊销 累计摊销361805 HYPERLINK l _1703_无形资产减值准备 无形资产减值准准备381901 HYPERLINK l _1801_长期待摊费用 长期待摊费用391902 HYPERLINK l _1811_递延所得税资产 递延所得税资产产401911 HYPERLINK l _1901_待处理财产损溢 待处理

6、财产损溢溢二、负债类顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围412101 HYPERLINK l _2001_短期借款 短期借款422102 HYPERLINK l _2101_交易性金融负债 交易性金融负债债432111 HYPERLINK l _2201_应付票据 应付票据442121 HYPERLINK l _2202_应付账款 应付账款452131 HYPERLINK l _2205_预收账款 预收账款462151 HYPERLINK l _2211_应付职工薪酬 应付职工薪酬492161 HYPERLINK l _2232_应付股利 应付股利482162 HYPERLINK l _2

7、231_应付利息 应付利息472171 HYPERLINK l _2221_应交税费 应交税费502181 HYPERLINK l _2241_其他应付款 其他应付款562211 HYPERLINK l _2801_预计负债 预计负债522301 HYPERLINK l _2501_长期借款 长期借款532321 HYPERLINK l _2701_长期应付款 长期应付款542322 HYPERLINK l _2702_未确认融资费用 未确认融资费用用552331 HYPERLINK l _2711_专项应付款 专项应付款572341 HYPERLINK l _2901_递延所得税负债 递延所

8、得税负债债512401 HYPERLINK l _2401_递延收益 递延收益三、所有者权益益类顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围583101 HYPERLINK l _4001_实收资本 实收资本593111 HYPERLINK l _4002_资本公积 资本公积603121 HYPERLINK l _4101_盈余公积 盈余公积613131 HYPERLINK l _4103_本年利润 本年利润623141 HYPERLINK l _4104_利润分配 利润分配四、成本类顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围634101 HYPERLINK l _5001_生产成本 生产成本644

9、105 HYPERLINK l _5101_制造费用 制造费用654107 HYPERLINK l _5201_劳务成本 劳务成本664108 HYPERLINK l _5301_研发支出 研发支出五、损益类顺序号编号会计科目名称会计科目适用范范围675101 HYPERLINK l _6001_主营业务收入 主营业务收入685102 HYPERLINK l _6051_其他业务收入 其他业务收入705201 HYPERLINK l _6111_投资收益 投资损益695202 HYPERLINK l _6101_公允价值变动损益 公允价值变动损损益715301 HYPERLINK l _630

10、1_营业外收入 营业外收入725401 HYPERLINK l _6401_主营业务成本 主营业务成本745402 HYPERLINK l _6403_营业税金及附加 营业税金及附加加735405 HYPERLINK l _6402_其他业务支出 其他业务支出755501 HYPERLINK l _6601_销售费用 销售费用765502 HYPERLINK l _6602_管理费用 管理费用775503 HYPERLINK l _6603_财务费用 财务费用785505 HYPERLINK l _6701_资产减值损失 资产减值损失795601 HYPERLINK l _6711_营业外支出

11、 营业外支出805701 HYPERLINK l _6801_所得税费用 所得税费用815801 HYPERLINK l _6901_以前年度损益调整 以前年度损益调调整二、主要账务处处理资产类1001 库存存现金一、本科目核算算企业的库存存现金。企业内部周转使使用的备用金金，可以单独独设置“备用金”科目核算。本科目按“人民民币”、“美元”设置二级明明细科目。二、企业应当设设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，并并将结余额与与实际库存额额核对，做到到账款相符。有多币种现金的

12、的企业，应当当按照币种分分别设置“现金日记账账”进行明细核核算。三、企业收到现现金，借记本本科目，贷记记相关科目；支出现金做做相反的会计计分录。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的库存现金金余额。1002 银行行存款一、本科目核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项。银行本票存款、银银行汇票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款等，在“其他货币资资金”科目核算。本科目按开户银银行设置二级级明细科目，按币种种及账号设置置三级明细科科目。二、企业应当按按照开户银行行和其他金融融机构、存款款种类、币种种等，分别设设置“银行存款日日记账”，由出纳人员员根据收付款款凭证

13、，按照照业务的发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月末，企企业银行存款款账面余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。有多币种存款的的企业，应当当按照币种分分别设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。三、企业将款项项存入银行或或其他金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金”等有关科目目；提取现金金和支出款项项，借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。编制使使用本科目的的记账凭证，必必须依据从银银行取得的收收付款凭据，不不得根据公司司内部其他单单位开出的内内部结算凭证证或

14、者通知单单编制记账凭凭证。四、企业应当加加强对银行存存款的管理，定定期对银行存存款进行检查查，对于存在在银行或其他他金融机构的的款项已经部部分不能收回回或者全部不不能收回的，应应当查明原因因进行处理，有有确凿证据表表明无法收回回的，应当根根据企业管理理权限报经批批准后，借记记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项的的余额。1009 其他他货币资金一、本科目核算算企业的银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款等各种其其他货币资金金。二、本科目应当当按照外埠存存款的开户银银行，银行汇汇

15、票或本票、信信用证的收款款单位，分别别“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”等进行明细细核算。三、企业增加其其他货币资金金，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；支用用其他货币资资金，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、企业应当加加强对其他货货币资金的管管理，定期对对其他货币资资金进行检查查，对于已经经部分不能收收回或者全部部不能收回的的其他货币资资金，应当查查明原因进行行处理，有确确凿证据表明明无法收回的的，应当根据据企业管理权权限报经批准准后，借记“营业外支出出”科目，贷记记本科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的其他货币币资金余额。1101

16、交易易性金融资产产一、本科目核算算企业持有的的为交易目的的持有的债券券投资、股票票投资、基金金投资、权证证投资等交易易性金融资产产的公允价值值。企业持有的直接接指定为以公公允价值计量量且其变动计计入当期损益益的金融资产产，也在本科科目核算。二、本科目应当当按照交易性性金融资产的的类别和品种种，分别“成本”、 “公允价值值变动”进行明细核核算。三、交易性金融融资产的主要要账务处理（一）企业取得得交易性金融融资产时，按按其公允价值值（不含支付付的价款中所所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利），借记记本科目（成成本），按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目

17、，按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告发放但尚尚未发放的现现金股利，借借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目。（二）持有交易易性金融资产产期间被投资资单位宣告发发放现金股利利或在资产负负债表日按债债券票面利率率计算利息时时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记记“投资收益”科目。收到到现金股利或或债券利息时时，借记“银行存款”科目，贷记记“应收股利”或“应收利息”科目。票面面利率与实际际利率差异较较大的，应采采用实际利率率计算确定债债券利息收入入。（三）资产负债债表日，交易易性金融资产产的公允价值值高于其账面面余额的

18、差额额，借记本科科目（公允价价值变动），贷贷记“公允价值变变动损益”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差额，做相相反的会计分分录。（四）出售交易易性金融资产产时，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目，按按该金融资产产的成本，贷贷记本科目（成成本），按该该项交易性金金融资产的公公允价值变动动，贷记或借借记本科目（公公允价值变动动），按其差差额，贷记或或借记“投资收益”科目。同时时，按该金融融资产的公允允价值变动，借借记或贷记“公允价值变变动损益”科目，贷记记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的交易性金金融资产的公公允价值。111

19、1 应收收票据一、本科目核算算企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等而收到的的商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。二、企业应当按按照开出、承承兑商业汇票票的单位进行行明细核算，同同时设置“单位往来”辅助账对每每份票据进行行明细核算。三、应收票据的的主要账务处处理（一）企业因销销售商品、产产品、提供劳劳务等而收到到开出、承兑兑的商业汇票票，按商业汇汇票的票面金金额，借记本本科目，按实实现的营业收收入，贷记“主营业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。涉外外业务取得的的带息应收票票据应确认的的利息收入，应应当比照“存放中央

20、银银行款项”科目的相关关规定处理。（二）企业持未未到期的应收收票据向银行行贴现，应按按实际收到的的金额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按贴贴现息部分，借借记“财务费用”等科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目（适适用满足金融融资产转移准准则规定的金金融资产终止止确认条件的的情形）或“短期借款”科目（适用用不满足金融融资产转移准准则规定的金金融资产终止止确认条件的的情形）。贴现的商业承兑兑汇票到期，因因承兑人的银银行存款账户户不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票时时（限适用于于贴现企业有有终止确认原原票据的情形形），按商业业汇票的票面面金额，借记记

21、“短期借款”科目，贷记记“银行存款”科目。申请请贴现企业的的银行存款账账户余额不足足，应按商业业汇票的票面面金额，借记记“应收账款”科目，贷记记本科目；银银行作逾期贷贷款处理。（三）企业将持持有的商业汇汇票背书转让让以取得所需需物资时，按按应计入取得得物资成本的的金额，借记记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款”等科目。（四）商业汇票票到期，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目。因因付款人

22、无力力支付票款，收收到银行退回回的商业承兑兑汇票、委托托收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款证明等，按按商业汇票的的票面金额，借借记“应收账款”科目，贷记记本科目。四、企业应当设设置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一商业汇汇票的种类、号号数和出票日日、票面金额额、交易合同同号和付款人人、承兑人、背背书人的姓名名或单位名称称、到期日、背背书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日和收回金金额、退票情情况等资料，商商业汇票到期期结清票款或或退票后，应应当在备查簿簿内逐笔注销销。五、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的商业汇票票的票面金额额。1121 应收收股利一、本科目核算算企

23、业应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润。二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。三、应收股利的的主要账务处处理（一）企业取得得交易性金融融资产时，按按其公允价值值（不含支付付的价款中所所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利），借记记“交易性金融融资产”科目，按发发生的交易费费用，借记“投资收益”科目，按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“应收利息”科目或本科科目，按实际际支付的金额额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目。交易性金融资产产持有期间被被投资单位宣宣告发放现金金股利，应借借记

24、本科目，贷贷记“投资收益”科目。（二）取得长期期股权投资时时，按根据长长期股权投资资准则确定的的长期股权投投资的成本，借借记“长期股权投投资成本”科目，按实实际支付的价价款中包含的的已宣告但尚尚未发放的现现金股利或利利润，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目。被投资单位宣告告发放现金股股利或利润的的，按应享有有的份额，借借记本科目，贷贷记“投资收益”、“长期股权投投资损益调整整”科目。（三）企业取得得可供出售金金融资产时，按按其公允价值值（不含支付付的价款中所所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利）与交易易费用之和，借借记“可供出售金金融资产成本”科目，

25、按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“应收利息”科目或本科科目，按实际际支付的金额额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。可可供出售权益益工具持有期期间被投资单单位宣告发放放现金股利，按按应享有的份份额，借记本本科目，贷记记“投资收益”科目。（四）属于被投投资单位在取取得本企业的的投资前实现现的净利润的的分配额，借借记本科目、“银行存款”等科目，贷记“长期股权投资成本”、“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”等科目。（五）实际收到到现金股利或或利润，借记记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的现金金股利或利润

26、润。1122 应收收利息一、本科目核算算企业发放贷贷款、持有至至到期投资、可可供出售金融融资产等应收收取的利息。企业购入的一次次还本付息的的持有至到期期投资持有期期间取得的利利息，在“持有至到期期投资”科目核算，不不在本科目核核算。二、本科目应当当按照借款人人或被投资单单位进行明细细核算。三、应收利息的的主要账务处处理（一）企业取得得的持有至到到期投资，应应按其公允价价值（不含支支付的价款中中所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息）与交交易费用之和和，借记“持有至到期期投资成本”科目，按已已到付息期但但尚未领取的的利息，借记记本科目，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借

27、记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。未发生减值的持持有至到期投投资如为分期期付息、一次次还本债券投投资，应于资资产负债日按按票面利率计计算确定的应应收未收利息息，借记本科科目，按持有有至到期投资资摊余成本和和实际利率计计算确定的利利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。未发生减值的持持有至到期投投资如为一次次还本付息债债券投资，应应于资产负债债表日按票面面利率计算确确定的应收未未收利息，借借记“持有至到期期投资应计利息息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记

28、或贷记“持有至到期期投资利息调整整”科目。（二）未发生减减值的可供出出售债券如为为分期付息、一一次还本债券券投资，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定的应收利息息，借记本科科目，按可供供出售债券摊摊余成本和实实际利率计算算确定的利息息收入，贷记记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记“可供出售金金融资产利息调整”科目。未发生减值的可可供出售债券券如为一次还还本付息债券券投资，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定的应收未收收利息，借记记“可供出售金金融资产应计利息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷

29、记“可供出售金金融资产利息调整”科目。（三）发生的其其他应收利息息，按合同约约定的名义利利率计算确定定的应收未收收利息，借记记本科目，贷贷记“利息收入”等科目。合合同约定的名名义利率与实实际利率差异异较大的，应应采用实际利利率计算确定定利息收入。（四）实际收到到利息，借记记“银行存款”，贷记本科科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的利息息。1131 应收收账款一、本科目核算算企业因销售售商品、产品品、提供劳务务等经营活动动应收取的款款项。企业因销售商品品、产品、提提供劳务等，合合同或协议价价款的收取采采用递延方式式、实质上具具有融资性质质的，在“长期应收款款”科目核算，不不在本

30、科目核核算。集团公司母公司司与子公司之之间、子公司司与子公司之之间发生的符符合应收账款款定义的款项项，使用本科科目。不是因因为销售产品品、提供劳务务而发生的应应收款项，不不在本科目核核算。二、本科目按币币种设置二级级明细科目，同时应应当设置“单位往来”辅助账对每每个欠款户进进行明细核算算。三、企业发生应应收账款时，按按应收金额，借借记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务收收入”、 “其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收回回应收账款时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。代购货单位垫付付的包装费、运运杂费，借

31、记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行账务务处理（一）企业收到到债务人清偿偿债务的现金金金额小于该该项应收账款款账面价值的的，应按实际际收到的现金金金额，借记记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。收到债务人清偿偿债务的现金金金额大于该该项应收账款款账面价值的的，应按实际际收到的现金金金额，借记记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借

32、记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减值损损失”科目。以下债务重组涉涉及的坏账准准备，应当比比照此规定进进行处理。（二）企业接受受的债务人用用于清偿债务务的非现金资资产，应按该该项非现金资资产的公允价价值，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。（三）将债权转转为投资，企企业应按应享享有股份的公

33、公允价值，借借记“长期股权投投资”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。（四）以修改其其他债务条件件进行清偿的的，企业应按按修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值，借记记本科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。1133 其他他应收款一、本科目核算算企业除应收收票据、应收收账款、预付付账款、应收收股利、应收收利息、长期期应收款等经经

34、营活动以外外的其他各种种应收、暂付付的款项，包包括一般企业业存出保证金金等。二、本科目按“个人其他应应收款”、“单位其他应应收款”两个类别设设置二级明细细，按币种设设置三级明细细，同时应当当设置“个人往来”及“单位往来”辅助账对每每个欠款户进进行明细核算算。三、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回或转销销各种款项时时，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未支支付的其他应应付款。1141 坏账账准备一、本科目核算算企业应收款款项等发生减减值时计提的的减

35、值准备。二、坏账准备的的主要账务处处理（一）资产负债债表日，企业业根据金融工工具确认和计计量准则确定定应收款项发发生减值的，按按应减记的金金额，借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。本本期应计提的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额计提提；应计提的的金额小于其其账面余额的的差额做相反反的会计分录录。（二）对于确实实无法收回的的应收款项，按按管理权限报报经批准后作作为坏账损失失，转销应收收款项，借记记本科目，贷贷记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、 “应收利息息”、“其他应收款款”、“长期应收款款”等科目。（三）已确认并并转销的应收收款项以后又又收回的，应应按实际收回回的金额

36、，借借记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款款”、“长期应收款款”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、 “其他应收收款”、“长期应收款款”等科目。已确认并转销的的应收款项以以后又收回的的，企业也可可以按照实际际收回的金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的坏账准准备。1151 预付付账款一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的款项项。预付款项项情况不多的的，也可以不不设置本科目目，将预付的的款项直接记记入“

37、应付账款”科目的借方方。二、本科目按照照币种设置二二级明细科目目，同时设置置“单位往来”辅助账对供应应单位进行明明细核算。三三、预付账款款的主要账务务处理（一）企业因购购货而预付的的款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。（二）收到所购购物资时，按按应计入购入入物资成本的的金额，借记记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按应应付金额，贷贷记本科目。补补付的款项，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；退退回多付的款款项，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业预付付的款项

38、；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未补补付的款项。1201 在途途物资一、本科目核算算企业采用实实际成本进行行材料（或商商品）日常核核算，货款已已付尚未验收收入库的购入入材料或商品品的采购成本本。二、本科目应当当按照供应单单位进行明细细核算。三、在途物资的的主要账务处处理（一）企业购入入材料、商品品，按应计入入材料、商品品采购成本的的金额，借记记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按实实际支付或应应付的款项，贷贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。（二）购入材料料超过正常信信用条件延期期支付（如分分期付款购买买材料），实实质上具有融融资性质的，应

39、应按购买价款款的现值金额额，借记本科科目，按可抵抵扣的增值税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按应应付金额，贷贷记“长期应付款款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资费用”科目。（三）所购材料料、商品到达达验收入库，借借记“原材料”、“库存商品进价”等科目，贷贷记本科目。库库存商品采用用售价核算的的，按售价借借记“库存商品”科目，按进进价贷记本科科目，进价与与售价之间的的差额，借记记或贷记“商品进销差差价”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业已付付款或已开出出、承兑商业业汇票，但尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料、商品的采采购成本。1211 原材材料一、本科目核

40、算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外购件)、修理用备备件(备品备件)、包装材料料、燃料等的的实际成本。收收到来料加工工装配业务的的原料、零件件等，应当设设置备查簿进进行登记。本科目应按品种种、数量、金金额设置明细细账核算，明明细账由仓库库登记。财务务部门应当逐逐月与仓库及及生产车间核核对，以保证证原材料明细细账余额与会会计账簿金额额一致。二、本科目按照照原材料品种种分别设置“含铜废水”、“氯化铜废水水”、“柴油”、“氯化铵”、“工业海盐”、“磷酸三钠”、“锅炉防垢剂剂”、“氨水”、“氯化钙”、“氯化镁”、“硫化钠”、“PAM”、“PFS”、“双氧水”、

41、“消石灰”、“盐酸”、“硫脲”、“磷酸”、“二水氯化铜铜”、“硫酸铜”、“碳酸钙”18个二级级明细科目。三、原材料的主主要账务处理理（一）购入并已已验收入库的的原材料，按按实际成本，借借记本科目，贷贷记 “在途物资”、“银行存款”、“应付票据”等科目。（二）自制并已已验收入库的的原材料，按按实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”等科目。委托外单位加工工完成并已验验收入库的原原材料，按实实际成本，借借记本科目，贷贷记“委托加工物物资”科目。 （三）以其他方方式增加的材材料，在材料料验收入库时时，按实际成成本，借记本本科目，按不不同方式下确确定的材料的的实际成本，贷贷记有关科目目。（四）生产经

42、营营领用材料，按按实际成本，借借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。发发出委托外单单位加工的原原材料，借记记“委托加工物物资”科目，贷记记本科目。基建工程等部门门领用材料，按按实际成本加加上不予抵扣扣的增值税额额等，借记“在建工程”等科目，贷贷记本科目，按按不予抵扣的的增值税额，贷贷记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”科目。发出材料的实际际成本，可以以采用先进先先出法、加权权平均法或个个别认定法计计算确定。（五）出售材料料时，按收到到或应收价款款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按按实现的营业业收入，贷记记“其他业务收收入”科目，按应应交

43、的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。结转转出售材料的的实际成本时时，借记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业库存材料的的实际成本。1221 包装装物及低值易易耗品一、本科目核算算企业包装物物和低值易耗耗品的实际成成本。二、本科目应当当按照包装物物和低值易耗耗品的种类进进行明细核算算，分别设置置“吨袋”、“编织袋”“纸袋”、“辅料”、“低值易耗品品”5个二级明明细科目，其其中“辅料”再根据其种种类，包括五五金配件、劳劳保用品、管管道类、化学学试剂类、办办公用品、其其他、锅炉防防垢剂七类分分别设置三级级明细。包装物或低值易易耗品价

44、值较较高、采用“五五摊销法法”核算的，还还应分别“成本”、“摊销”进行明细核核算。包装物及辅料、低低值易耗品应应按品种、数数量、金额设设置明细账核核算，明细账账由仓库登记记。财务部门门应当逐月与与仓库及领用用部门核对，以以保证明细账账余额与包装装物及辅料、低低值易耗品余余额相等。三、包装物及低低值易耗品的的主要账务处处理（一）购入、自自制、委托外外单位加工完完成验收入库库的包装物和和低值易耗品品等，应当比比照“原材料”科目进行处处理。（二）生产领用用包装物和低低值易耗品或或出租包装物物，采用一次次转销法的，领领用时应按其其账面价值，借借记“生产成本”、“其他业务支支出”、“管理费用”等科目，贷

45、贷记本科目。采用五五摊销法法的，领用时时应按其账面面价值的500%，借记“生产成本”、“其他业务支支出”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目，报报废时，按其其账面价值，借借记“生产成本”、“其他业务支支出”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。（三）随同产品品或商品出售售、单独计价价核算的包装装物，在实现现商品销售结结转销售成本本时，应按包包装物的账面面价值，借记记“其他业务支支出”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业库存存包装物和低低值易耗品以以及已摊销尚尚未报废包装装物和低值易易耗品的实际际成本。1243 库存存商品一、本科目核算算企业库存的的各种商品的的实际成本，包包括库

46、存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。接受来料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产成成品，通过本本科目核算。已经完成销售手手续并确认销销售收入，但但购买单位在在月末未提取取的商品，应应当作为代管管商品，单独独设置“代管商品”备查簿进行行登记。二、本科目应当当按照库存商商品的种类、品品种进行明细细核算，分别别设置“TBCC”、“新鲜蚀刻液液”、“氨水”、“硫化铜”、“淤泥”、“预混料”6个二级明明细。库存商品应按品品种、数量、金金额设置明细细账核算，明明细账由仓库库登记。

47、财务务部门应当逐逐月与仓库及及领用部门核核对，以保证证明细账余额额与库存商品品余额相等。三、库存商品的的主要账务处处理（一）企业生产产的产成品一一般应按实际际成本核算，产产成品的收入入、发出和销销售，平时只只记数量不记记金额，月末末计算入库产产成品的实际际成本。企业业生产完成验验收入库的产产成品，按其其实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”科目。发出产成品的实实际成本，可可以采用先进进先出法、加加权平均法或或个别认定法法计算确定。对对外销售产成成品（包括采采用分期收款款方式销售产产成品），结结转销售成本本时，借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。（二）购入商品品采用进价核核算的，在商商

48、品到达验收收入库后，按按商品进价，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。企企业委托外单单位加工收回回的商品，按按商品进价，借借记本科目，贷贷记“委托加工物物资”科目。采用进价进行商商品日常核算算的，发出商商品的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法或个别别认定法计算算确定。对外外销售商品（包包括采用分期期收款方式销销售商品），结结转销售成本本时，借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业库存存商品的实际际成本。1251 委托托加工物资一、本科目核算算企业委托外外单位加工的的各种物资的的实际成本。二、本科目应按按加工合同、受受托加工单

49、位位以及加工物物资的品种等等进行明细核核算。三、委托加工物物资的主要账账务处理（一）发给外单单位加工的物物资，按实际际成本，借记记本科目，贷贷记“原材料”、“库存商品”等科目。（二）支付加工工费、运杂费费等，借记本本科目等科目目，贷记“银行存款”等科目；需需要交纳消费费税的委托加加工物资，由由受托方代收收代交的消费费税，借记本本科目（收回回后用于直接接销售的）或或“应交税费应交消费税税”科目（收回回后用于继续续加工的），贷贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。（三）加工完成成验收入库的的物资和剩余余的物资，按按加工收回物物资的实际成成本和剩余物物资的实际成成本，借记“原材料”、“库存商品”等科

50、目，贷贷记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业委托托外单位加工工尚未完成物物资的实际成成本。1281 存货货跌价准备一、本科目核算算企业存货发发生减值时计计提的存货跌跌价准备。企企业（农业）对对消耗性生物物资产计提的的跌价准备，也也在本科目核核算。二、存货跌价准准备的主要账账务处理（一）资产负债债表日，企业业根据存货准准则或生物资资产准则确定定存货发生减减值的，按存存货可变现净净值低于成本本的差额，借借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。已已计提跌价准准备的存货价价值以后又得得以恢复，应应在原已计提提的存货跌价价准备金额内内，按恢复增增加的金额，借借记本科目，贷贷记“资产减值损损失

51、”科目。发出存货结转计计提的存货跌跌价准备的，借借记本科目，贷贷记“主营业务成成本”、“生产成本”等科目。（二）企业（建建造承包商）已已开工建造的的合同，根据据建造合同准准则确定合同同预计总成本本超过合同总总收入的，应应按其差额，借借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。合合同完工时，借借记本科目，贷贷记“主营业务成成本”科目。企业（建造承包包商）未开工工建造的合同同，根据建造造合同准则确确定合同预计计总成本超过过合同总收入入的，应按其其差额，借记记“管理费用”科目，贷记记“预计负债”科目。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的存货跌跌价准备。1291 发出出商品一、本科

52、目核算算企业商品销销售不满足收收入确认条件件但已发出商商品的实际成成本。企业委托其他单单位代销的商商品，也在本本科目核算，企企业也可以将将本科目改为为“14088 委托代销销商品”科目，并按按照受托单位位进行明细核核算。二、本科目应当当按照购货单单位及商品类类别和品种进进行明细核算算。三、发出商品的的主要账务处处理（一）对于不满满足收入确认认条件的发出出商品，应按按发出商品的的实际成本，借借记本科目，贷贷记“库存商品”科目。发出出商品满足收收入确认条件件时，应结转转销售成本，借借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。（二）发出商品品如发生退回回，应按退回回商品的实际际成本，借记“库存商品”科

53、目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业商品品销售中，不不满足收入确确认条件的已已发出商品的的实际成本。1301 持有有至到期投资资一、本科目核算算企业持有至至到期投资的的价值。二、本科目应当当按照持有至至到期投资的的类别和品种种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细细核算。三、持有至到期期投资的主要要账务处理（一）企业取得得的持有至到到期投资，应应按其公允价价值（不含支支付的价款中中所包括的、已已到付息期但但尚未领取的的利息）与交交易费用之和和，借记本科科目（成本），按按已到付息期期但尚未领取取的利息，借借记“应收利息”科目，贷记记“银行存款”、“应交税费”等科目

54、，按按其差额，借借记或贷记本本科目（利息息调整）。（二）未发生减减值的持有至至到期投资如如为分期付息息、一次还本本债券投资，应应于资产负债债表日按票面面利率计算确确定的应收未未收利息，借借记“应收利息”科目，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。未发生减值的持持有至到期投投资如为一次次还本付息债债券投资，应应于资产负债债表日按票面面利率计算确确定的应收未未收利息，借借记本科目（应应计利息），持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定的的利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷

55、记本科科目（利息调调整）。收到到取得持有至至到期投资支支付的价款中中包含的已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息，借借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”科目。收到分期付息、一一次还本持有有至到期投资资持有期间支支付的利息，借借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”科目。已发发生减值的持持有至到期投投资利息收入入的确认，比比照“贷款”科目相关规规定进行处理理。（二）按照金融融工具确认和和计量准则规规定将持有至至到期投资重重分类为可供供出售金融资资产的，应在在重分类日按按其公允价值值，借记“可供出售金金融资产”科目，已计计提减值准备备的，借记“持有至到期期投资减值准准备”科目，按其其账面余额，贷

56、贷记本科目（成成本、利息调调整、应计利利息），按其其差额，贷记记或借记“资本公积其他资本公公积”科目。按照照金融工具确确认和计量准准则规定将可可供出售金融融资产重分类类为采用成本本或摊余成本本计量的金融融资产的，应应在重分类日日按其公允价价值，借记本本科目等科目目，贷记“可供出售金金融资产”科目。（三）出售持有有至到期投资资时，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”科目，已计提提减值准备的的，借记“持有至到期期投资减值准准备”科目，按其其账面余额，贷贷记本科目（成成本、利息调调整、应计利利息），按其其差额，贷记记或借记“投资收益”科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有至到期投资资的

57、摊余成本本。1302 持有有至到期投资资减值准备一、本科目核算算企业持有至至到期投资发发生减值时计计提的减值准准备。二、本科目应当当按照持有至至到期投资类类别和品种进进行明细核算算。三、资产负债表表日，企业根根据金融工具具确认和计量量准则确定持持有至到期投投资发生减值值的，按应减减记的金额，借借记“资产减值损损失”科目，贷记记本科目。已已计提减值准准备的持有至至到期投资价价值以后又得得以恢复，应应在原已计提提的减值准备备金额内，按按恢复增加的的金额，借记记本科目，贷贷记“资产减值损损失”科目。四、本科目期末末贷方余额，反反映企业已计计提但尚未转转销的持有至至到期投资减减值准备。1303 可供供

58、出售金融资资产一、本科目核算算企业持有的的可供出售金金融资产的价价值，包括划划分为可供出出售的股票投投资、债券投投资等金融资资产。可供出售金融资资产发生减值值的，应在本本科目设置“减值准备”明细科目进进行核算，也也可以单独设设置“15004 可供出出售金融资产产减值准备”科目进行核核算。二、本科目应当当按照可供出出售金融资产产类别和品种种，分别“成本”、“利息调整”、“公允价值变变动”、“应计利息”等进行明细细核算。三、可供出售金金融资产的主主要账务处理理（一）企业取得得可供出售金金融资产时，应应按其公允价价值（不含支支付的价款中中所包含的、已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发

59、放的现金股股利）与交易易费用之和，借借记本科目（成成本），按已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。（二）未发生减减值的可供出出售债券如为为分期付息、一一次还本债券券投资，应于于资产负债表表日按票面利利率计算确定定的应收未收收利息，借记记“应收利息”科目，按可可供出售债券券摊余成本和和实际利率计计算确定的利利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。未发生减值的可可供出售债券券如为一次还还本付息债券券投资，应于于资产负债表表日按票面利

60、利率计算确定定的应收未收收利息，借记记“应收利息”科目，按可可供出售债券券摊余成本和和实际利率计计算确定的利利息收入，贷贷记“投资收益”科目，按其其差额，借记记或贷记本科科目（利息调调整）。可供供出售权益工工具投资持有有期间被投资资单位宣告发发放的现金股股利，按应享享有的份额，借借记“应收股利”科目，贷记记“投资收益”科目收到取得可供出出售金融资产产支付的价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的利息或已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”或“应收股利”科目。收到未发生减值值的可供出售售债券持有期期间支付的利利息，借记“银行存款”科目，贷记记“应收利息”科目