主营业务收入与主营业务成本

1、主营业务收入与主营业务成本在工业企业 ,生产成本科目是用来归集产品生产成本费用的科目。产品完工时 ,应将属于产成品成本的份额从 生产成本 科目贷方转入 产成品 借方 .一般的 ,生产成本 的月末余额就是在产品的成本.销售产成品时,需将这部份已销售的产成品成本结转出来 ,借 主营业务成本 , 贷产成品 。生产成本是当期按入库数量计算的成本,主营业务成本是按确认销售数量的成本,如果当期的销售数量与生产数量有较大差异的话或期初库存单位成本与当期入库的单位成本有较大差异的话,生产成本与主营业务成本就会有较大的差异。在出口企业 ,主营业务成本还包括17%的增值税与退税率差计算的主营业务成本.主营业务成本

2、是企业“利润表”上的项目，反映的业务内容是当期已实现销售的产品或劳务所对应的实际成本；本科目应该和主营业务收入相配比，不得人为的多结转或少结转成本而操纵利润。“生产成本”是反映生产车间当期实际发生的与产品有关的各项支出的科目，为生产领用原材料、工人工资、水电费、折旧等成本费用都计入该科目借方，一般月末完工产品成本由“生产成本”贷方结转至“产成品”，未完工产品成本仍在生产成本内反映，月末该科目结存余额即为“半成品”余额；“产成品”科目待产品实际销售后再结转至“主营业务成本”，即在当期利润表中体现（尚未销售产品成本不得结转）。主营业务成本是由产成品结转来的，企业发出产品，有一个计价方法：先进先出法

3、、加权平均法或者个别计价法，你可以选用其中的一种方法，在结转主营业务收入时，就按你选用的方法结转相应的主营业务成本；产成品的成本是由生产成本结转来的；生产成本包括直接材料、直接人工、制造费用、间接材料、燃料动力等。增值税在商品销售时以价外税的形式记在了应付税金销项税上了，增值税的缴纳是以进项抵扣销项的余额来确认应交税额的。利润表的主营业务收入是不含税的，主营业务成本是确认收入时确认于收入对应的发出商品的成本。主营业务收入一般借记货币资金科目或应收账款/票据 ;而主营业务成本则一般是贷记库存商品,或者生产成本等科目。做分录和结转会计分录：销售时：借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税金

4、增值税（销项）借：主营业务成本贷：库存商品结转时：借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本比如说（一般纳税人），公司销售货物10000 元，假如这批货物的成本是9000借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费 -应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本9000贷：库存商品9000销售发生后就要结转主营业务成本，就是库存商品结转到主营业务成本，可以采用先进先出法、加权平均法计算。主营业务成本在销售时由产成品转入借：主营业务成本贷：产成品产成品又从生产成本转入借：产成品贷：生产成本生产成本又是由料、工、费构成借：生产成本贷：原材料、应付工资、制造费用因此，主营

5、业务成本里包含了产品的生产产品的材料、工人工资、制造费用（设备折旧、水、电费、辅料）月末，要结转为生产成本的主要是：制造费用； 要结转为主营业务成本的主要是：已售商品的成本金额。可以记到劳务成本，结转时转到主营业务成本，十月份无收入，不需结转，待十一月份有收入时再结转成本，收入与成本的结转一定要配比。答案补充如果 11 月取得收入10 万元，当月成本7 万元， 11 月人工发生1 万， 12 月人工 1 万，那么 11-12 月都可以结转，这两个月总体结转成本为9 万，只要不超过总收入10 万即可。你可以将人工全部结转，但一定要看好收入与成本的配比关系，不要使成本高于收入。假如当月成本过高，如

6、11 月取得收入10 万，当月发生成本9 万， 11 和 12 月各发生人工1 万元，那么你可以将 11 和 12 月的人工2 万元都结转，再转七八万的成本，别超10 万即可，余下的成本，可待以后取得收入再进行结转。主营业务成本 =单价 *售出的数量单价 =月末时 总成本 /总数量销售过程业务的核算确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款，结转产品销售成本，支出产品销售费用，计算和交纳产品销售税金等，构成了产品销售业务核算的主要内容。产品销售收入应当在同时符合下列条件时才能予以确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

7、已经售出的商品实施控制。与交易相关的经济利益能够流入企业。相关的收入和成本能够可靠的计量。1）账户设置：“主营业务收入”账户：损益类账户，核算企业经营主要业务所取得的收入。贷方登记已经确认实现的销售收入，借方登记销货退回和期末结转“本年利润”的本期销售收入结转“本年利润”后，该账户无余额。“主营业务成本” ：损益类账户，核算企业经营主要业务而发生的实际成本借方登记本期发生的销售成本贷方登记期末结转“本年利润”的本期销售成本和销货退回结转“本年利润”后，该账户无余额。“主营业务税金及附加” :损益类账户，用来核算应由销售产品负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税

8、和教育费附加等，不包括增值税。借方登记按规定计算的应由产品销售业务负担的税金及附加贷方登记因退税或减免税而冲减的已销产品应负担的税金及附加以及期末结转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加期末结转后无余额。“应交税金应交增值税（销项税），销售商品或提供劳务向购买方或接受劳务方收取的增值税。2）核算销售商品，同时收款：借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）销售商品，款项未收：借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税）计算城建税及教育费附加：借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城市维护建设税其他应交款应交教育费附加结转已销商品的生产成本：借：主营业务成本贷：库存商

9、品例题 18：企业本月销售给甲公司A 产品 300 件，增值税专用发票上注明每件售价为用的增值税税率为17，增值税额为8160 元，款项已经收到并存入开户银行160 元，企业适借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税金应交增值税（销项税）8160例题 19：企业本月销售给乙公司A 产品 500 件，增值税专用发票上注明每件售价为160 元，价款共计80000 元，企业适用的增值税税率为17，增值税为13600 元，但货款及增值税尚未收到借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税（销项税）13600例题 20，企业按规定计算出本月销售A 产品交纳的城市维护建

10、设税1200 元，教育费附加元。借：主营业务税金及附加1800贷：应交税金应交城市维护建设税1200其他应交款应交教育费附加600例题 21：月末，结转本月已销售的A 产品的实际成本 78880 元（本月共销售A 产品 800件，每件的实际生产成本为98.6 元）借：主营业务成本78880贷：库存商品7 8880与收入实现相关的成本费用包括：（ 1 ）产品销售成本，销售产品的制造成本。通常销售成本采用直接配比方式，即将产品的销售成本与销售收入直接配比。其具体的配比为：销售收入 = 销售数量 销售单价销售成本 = 销售数量 单位制造成本2 ）产品销售费用，即为销售产品而发生的费用，如广告费、推销

11、费、包装费等等。发生的销售费用与实现的销售收入之间没有如销售成本那样的配比关系，但销售费用一般与期间有关，因此销售费用通常采用期间配比方式，即将本期发生的销售费用全部由当期实现的收入弥补。3 ）产品销售税金。按照 税法 的规定，企业只要实现了销售，就必须依据税法的规定向购货方收取增值税的销项税额，将销项税额抵扣进项税额后的余额作为应缴纳的增值税交给税务 部门。增值税作为价外税，通过 应交税金 应交增值税科目核算。此外工业企业还应根据所缴纳的流转税计算缴纳城市维护建设税和教育费附加，构成企业的销售税金。其计算公式为：销项税额 = 实现的销售收入增值税税率销售税金 = 应缴纳的流转税规定的税率（二

12、）销售业务核算设置的账户销售业务的特点及核算内容决定了应设置两类核算账户，一类核算收入的实现，一类核算与收入相关的成本费用。核算收入实现的账户。产品销售实现的收入是企业收入的主要部分，它决定了实现的收入能否弥补耗费，企业的生产经营能否在原有的规模上进行，而且收入的多少可以反映企业的经营业绩。因此企业应单独设置 主营业务收入 账户，核算一定时期内实现的收入。取得收入的同时往往伴随着资产的增加和负债的减少，因此设置收入账户的同时，还应设置货款结算的账户。（ 1 ） 主营业务收入 账户，借方反映期末结转实现的收入，贷方反映本期实现的收入，期末无余额。说明： 主营业务收入 账户是一个典型的收入类账户。

13、 实现的收入登记在贷方， 期末将本期实现的收入全部从贷方转出。 银行 存款 、 应收账款 、 应收票据 、 预收账款 等。核算企业进行经营活动实现的收入。2 ）贷款结算的账户， 应收账款 账户，借方反映发生的应收购买单位的款项，贷方反映收回的应收款项，余额在借方，为应收未收的款项。应收票据 账户，借方反映收到的商业汇票、期末计算带息票据的利息，贷方反映票据到期款项及贴现额，余额在借方，反映商业汇票的本息。预收账款 账户，借方反映预收货款的产品销售实现，贷方反映预收购买单位的货款，余额在贷方。说明： 应收账款 、 应收票据 账户属于资产性质账户， 预收账款 属于负债性质账户。 应收账款 、 预收

14、账款 ，账户的结构基本相同。其借方均反映销售产品的收款情况，贷方均反映销售时提供产品的情况。2.反映与收入配比的成本费用账户。与收入配比的成本费用主要有销售成本、销售费用、销售税金等，因此应设置业务成本 、 营业费用 、 主营业务税金及附？quot ；等账户。 通常企业在期末为正确地核算本期的损益，但却要在下期缴纳的税金。计算后未交时就构成与税务部门的债务，为此应设置 应交税金 账户。 主营应计算本期应交、主营业务成本 账户，借方反映结转的销售产品制造成本，贷方反映期末结转销售成本，期末无余额。营业费用 账户，借方登记本期发生的销售费用，贷方反映期末结转销售费用，期末结转后无余额。主营业务税金

15、及附加 账户，借方结转销售产品应交税金，期末在贷方结转销售税金后，本账户无余额。说明： 主营业务成本 、 营业费用 、 主营业务税金及附加 均为费用类账户。上述账户的借方均记录本期发生的成本或费用，贷方均为期末转出的成本费用，结转后账户均没有余额。上述账户主要核算与营业收入相配比的成本费用。（三）销售业务的账务处理销售收入实现时，如果是直接收款，应根据成交金额，借记 银行存款 科目，贷记 主营业务收入 、 应交税金 应交增值税 科目。如果销售时未收到货款，但经济业务的发生已满足收入实现的条件，应根据双方统一的成交金额，借记 应收账款 科目，贷记 主营业务收入 、 应交税金 应交增值税 科目；收到货款时，再借记 银行存款 科目，贷记 应收账款 科目。如果销售时未收到货款，但收到一张商业汇票，则根据双方成交金额，借？quot ；应收票据 科目，贷记 主营业务收入 、 应交税金 应交增值税 科目。如果企业