资产减值会计的理论与实务问题分析

1、资产减值会计的理论与实务问题分析资产减值会计的理论与实务问题分析资产减值法规条例的出台及各项国家政策的下达，使得我国企业明确了资产减值准备的各项工作内容。但是目前而言，由于种种客观因素存在，我国不少上市公司等企业主体在资产减值会计中仍然存在较多问题。鉴于此，本文在阐述了资产减值会计的理论根底之上，分析了资产减值会计事务中存在的问题，同时有针对性地提出了改良的对策，以期使我国资产减值会计可以日趋完善，并确保企业的安康稳定开展。1资产减值会计的理论根底1.1资产减值是会计行为主论文联盟.Ll.体实现会计目的的重要根底对于会计目的，当前会计理论界中主要存在两种差异较大的观点，即受托责任观与决策有用观

2、，二者分别基于各自的立场对资产减值进展了阐述。受托责任观形成于经济兴旺程度相对较低的背景之下，该观点认为财务会计行为主体的根本会计目的是可以向资产、资源持有者股东提供如实情报或信息，这种情报或信息主要针对于企业管理者，即管理人员。也就是说，通过会计人员向企业股东如实反映企业管理人员的管理执行情况和对各项资产的使用状况，使公司可以及时掌握历史客观信息，且这种信息在资产计量方面属于历史本钱计量属性。而在历史本钱计量体系形式下，企业所有者虽然可以掌握较为准确的历史客观信息，但是也仅是掌握过去和当前的资源使用情况，却不能恰当地反映将来阶段的资源持有情况，以及资源在将来过程的变现经济利益。所以这种观点随

3、着经济的开展及会计环境的逐渐变革，已经逐渐被决策有用观所取代。决策有用观主要是在资本市场开展较为健全、股权分散的背景下产生的。该观点认为财务会计主体的会计目的是向会计信息利用者包括现有的和潜在的投资者和信贷者以及企业管理当局、政府、社会公众等多方组织机构或主体提供他们所需的决策信息或参考衡量根据；并且这种衡量根据或参考的财务会计信息主要指与现金流量、经营业绩相关的资产信息，而信息的可靠程度主要考虑其关联性上下与反映资产现状真实程度上下。总体来说，在决策有用观形式下的财务会计信息可以反映过去、如今、将来3种状态的信息，因此其在资产计量方面的属性比拟全面，即可以进展多重计量，从而较好地反映不同阶段

4、的历史本钱。而在年发布的?企业会计制度?中，对资产进展了明确定义，并在此根底上对资产计价采用了多重计量形式，说明我国企业会计目的也在向决策有用观的方向开展。年公布的?企业会计准那么?规定企业编制财务报告的目的是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。也就是说，资产减值会计试图用现值计量代替本钱计量，将资产账面价值大于公允价值现值的局部确认为资产损失或费用，计入当期利润，更好地反映了资产的真实价值，防止资产虚增，同时表达企业的实际盈利才能，真实地反映企业的财务状况。笔者认为，资产减值的理论起点为决

5、策有用观，其目的在于向现实的和潜在的投资者提供将来现金流入或流出等决策相关的信息。1.2资产减值会计能提升高财务会计信息相关性财务会计信息相关性一般与企业决策有直接关联，具备影响决策成效的才能。?企业会计准那么根本准那么?中明确指出，企业所提供的会计信息应当与企业各项决策有直接关联，并且可以提供企业过去历史本钱、当前经营状况、将来投资预测或评价的相关信息。预测价值。一般来说会计信息的关联性具备一定的预测价值，这种预测价值主要表如今可以影响过去、如今以及将来阶段的诸多事项的可能结果。企业决策者可以根据这种预测价值的良好表达去衡量最终决策成效，进而选择出最为有利的决策方案。但同样，历史本钱形式下的

6、会计信息不是一成不变的，也就是说，一旦会计信息最终反映的成果对企业开展不利，那么通过资产减值可以对其进展改良、修正，即可以将将来阶段流入企业利益低于历史本钱的多余局部进展确认与披露，进而帮助企业的管理者及时掌握企业经营管理状况，并做出合理的战略与决策部署。反应价值。会计信息关联性的反应价值一般是指对过去决策下达后变现的管理状况做出更正，进而到达预期成果。而反应价值成效一般也要与预期结果做出科学比拟，进而才能明确既定目的是否可以完成。另外，预测价值与反应价值往往也具备互相影响的特点。例如，一家公司所提供的季度报表，对于该季度的绩效具有反应价值，而对于该年度的绩效那么具有预测价值。而历史本钱的反应

7、价值很少，当资产发生减值时，仍然以不变的账面本钱计量不能证实以前的信息。2资产减值会计实务中存在的问题虽然企业根本管理职能不断变革，使得当前资产减值准那么与以往相比也有了较大幅度的改良与完善，但在企业理论运用阶段存在的资产减值会计实务问题仍需关注。详细表达在以下几个方面：2.1利用资产减值缺乏之处实行利润操纵资产减值会计主要针对于上市公司，同时其也是公司对盈余资产进展管控的有效成果变现工具。年实行八项准备后，解决了一局部上市公司的资产虚增现象，但随着国家各项政策普及程度与选择余地的进步，我国也有不少上市公司不能按照实际原那么去标准地进展资产减值，即资产减值准备空间缺乏，从而使得自身库存积压，最

8、终导致应收账款增加。总之，目前上市公司的资产减值准备主要针对坏账准备，而在存货跌价方面的减值准备空间还明显缺乏。2.2可收回账款的计量存在一定的主观性与操作难度资产减值的重点问题就是可收回账款的计量。我国新的会计准那么借鉴了国际会计准那么的做法，即根据资产的公允价值减去处置费用后论文联盟.Ll.的净额与资产预计将来现金流量现值两者之间较高者确定。此外，准那么也对公允价值、处置费用和预计将来现金流量现值的计算等分别作了较为详细的规定。但是在当前来看，我国市场经济体制以及市场环境还有待完善，公允价值的判断以人为主观判断为主，致使企业出现了大量人为调整利润的现象；另外，资金预计将来现金现值的计量往往

9、会受到诸多因素的影响。同时其所需的管理技术也较高，加之折现率因素、使用期限等系统因素影响，导致我国的会计很难熟悉这种实务体系的全部操作流程，即会计业务处理才能还有待提升。即使规定计提准备时采用账面价值与可收回账款孰低原那么进展计量，但实际上受会计行为主体职业判断才能影响，加之确认根据缺乏、人为主观等因素的共同作用，也很难保障会计信息质量。2.3减值不得转回导致资产计价不够真实新的会计准那么规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这充分表达了会计的慎重性原那么，杜绝了一局部上市公司利用长期资产减值进展盈余管理的行为。但是该准那么是以牺牲资产的可靠性为代价的，计提的资产减值在以后期间得

10、以恢复的时候不能在账面上得到表达，只能在以后资产处置时才得以表达，违犯了会计的可靠性原那么，虽然这是在目前的处境下不得已而为之。3对策及建议论文联盟.Ll.3.1设立资产减值准备损失科目，独立核算资产减值上市公司及不少股份往往在资产减值上进展违规操作，主要是因为减值准备计提与转回过程之间存在着利润成果变现。按照我国会计制度及会计准那么相关规定，企业减值准备计提与转回应当对资产进展分门别类，进而才能把各类费用计入。但是这一过程也往往存在合并计入利润的现象，使得减值信息不能直接得到反映。实际上，减值损失并不是意味着企业真的受到收益损失，而是由会计行为主体的职业判断才能等多种因素决定的。一方面，本钱

11、管理、理财投资、经营外支出前后阶段各项信息的不确定性往往较大，即可比性缺失，造成了本钱滚动分析难度提升；另一方面，此现象也同样影响了准确理解会计信息的真正含义，因为资产减值准备计提与转回过程往往是尚未实现的资产损益，从而使得企业收益报表信息的真实程度难以保障。因此，上市公司应单独为计提资产减值准备设立资产减值准备损失相关科目，以此单独对其进展核算，再结合分门别类的各项信息加以细化，进步信息的可靠性。3.2强化资产减值计提准备相关的信息揭露企业资产负债表中以及相关附表中应当按内容单独明确八项准备，同时还要单独核算减值损失；另外，还可在附注中明确说明计提减值准备的转回根据、各项标准、减值计提准备对

12、企业盈余情况的影响等相关内容。这样，企业就能结合减值计提准备环境的详细事件进展详细分析，使得会计信息的揭露实现透明化。3.3完善公司内部运作管理机制目前，我国上市公司在其内部的管理运作机制方面还存在一些问题，从而导致人为操纵利润现象的发生。因此必须健全各项内部管理运作机制。1重塑公司法人治理构造。公司法人构造不合理睬直接导致一股独大的问题出现，即大股东利用自身优势或者以自身本位意识观念来主导公司资产，进而损害中小股东的经营权益。而施行股权多元化可以有效防范一股独大形势下违规操纵利润事件的发生，在源头上为公司建立良好的内部治理施行控制环境，保障了会计信息真实程度，有利于监事会与董事会发挥相应监视

13、职责与权限。2完善公司的内控体系。内控体系的直观作用就是牵制与控制，可以保证财务信息的可靠程度，进步信息质量，防止人员违规逾矩、舞弊行为的发生，保全各项资产。3建立健全财务预算制度。上市公司健全的财务预算制度是其正确估量将来资产现金流量的前提，但是目前我国许多上市公司的财务预算制度不健全，甚至有些上市公司根本就没有财务预算制度，其主要原因是管理者只顾短期利益，缺乏长远打算。因此论文联盟.Ll.，为了促进我国资产减值会计的开展，必需要求上市公司建立健全财务预算制度。4结语相对来说，我国资产减值会计的研究与理论运用还处于初级阶段。虽然最新公布的减值计提准备会计准那么在很大程度可以约束会计行为主体的实务操作行为，但是还存在一些应用理论问题。为此，我们应在借鉴国外准那么的根底上，结合我国的特有环境，加快对资产减值会计标准的完善