第章财务预算的编制方法课本

1、PAGE PAGE 121第四章 财务预预算的编制方法【内容介绍】 本章主要是介介绍财务预算算的编制方法法，包括固定定预算法、弹性预算法法、定基预算算法、零基预预算法、定期期预算法、滚动预算法、概率预算法法。【学习目标】 了解每一种预算编制制方法的概念念与特点，熟悉每一种预算编制制方法的优缺缺点与适用范范围，掌握每一种预算编制方法法的具体编制程序。第一节 固定预预算法一、固定预算法法的概念和特点（一）概念固定预算法是指指以某一固定定业务量水平平为基础来编编制与该固定业务量量水平相对应应的预算项目目的预算数以及与该预算算项目相关的其它预算项项目的预算数数的一种预算算编制方法。比如，在编制某某种产

2、品的销销售预算时，假假设该产品预预测的销售量量在40 0000600 000件件之间波动，但正常可实现现的销售量可可能是50 000件，就以50 000件作为固定的销售量来编制销售预算以及与销售相关的成本费用预算、利润预算、现金流量预算等，这就是固定预算法。（二）特点固定预算法的特特点是：在编编制预算时，不不考虑预算项项目预算期内内业务量水平平可能发生的的变动，即不不考虑预算期期内业务量水水平出现多种种结果的可能能性，只按照照一个固定的、预计计可以实现的的正常业务量量水平为基础础来确定与该该业务量相关关的各个预算算项目的预算算数。采用固固定预算法编编制出来的预预算只有一个个预算。二、固定预算法

3、法的优缺点及及适用范围（一）优点固定预算法的优优点是只根据据一个固定的的业务量水平平来编制某一一个预算项目目的预算数以以及与该预算算项目相关的的其它预算项项目的预算数，简单易行行，而且编制制出来的预算算只有一个预预算而不是一一组预算，因因此预算编制制的工作量比比较少。（二）缺点固定预算法不论论预算期内实实际业务量水水平是否发生生波动，都只只按预定的某某一个固定业务量量水平作为编编制预算的依依据，当实际际业务量与编编制预算所依依据的预计业业务量发生较较大差异时，就就会使指标的的实际数与预预算数失去比较的意义，使预预算无法适应应实际业务量量的变化，削削弱甚至失去去了预算控制制和考核作用用。（三）适

4、用范围围固定预算法一般般只适用于那那些业务量基基本不发生波波动或者波动动程度很小的的预算项目的的预算，比如如折旧费用的的预算、摊销销费用的预算算、办公费用用的预算以及及其它固定成成本项目的预预算；不适用用于那些业务务量受市场因因素影响较大大的预算项目目的预算，比比如销售预算算、生产预算算、变动成本本预算、投资资预算等。如果业务量量受市场因素素影响较大，采采用固定预算算法编织出来来的预算数就就会与实际的的执行结果发发生较大偏差差，使预算失失去了控制和和监督的意义义以及考核和和评价的可靠靠依据。三、固定预算法法的基本原理理（一）选择适合合采用固定预预算法的预算算项目一个企业或单位位的财务预算算将会

5、涉及很很多预算项目目，因此，采采用固定预算算法来编制财财务预算，首首先就要对所所有预算项目目的业务发生生情况进行分分析判断，掌掌握各个预算算项目的业务务发生规律，根根据固定预算算法的特点和和适用范围来来分析哪些预算算项目适合采采用固定预算算法，然后把把这些预算项项目确定为采采用固定预算算法来编制预预算的项目。（二）对所选择择的预算项目目的未来发生生数进行预测测对所选择的适合合采用固定预预算法来编制制预算的预算算项目的未来来发生数进行行预测，是编编制固定预算算的重要前提提。对未来发发生数的预测测是否准确可可靠，直接关关系到采用固固定预算法编编制出来的预预算是否准确确可靠，而预预算是否准确确可靠，

6、又直直接影响到预预算管理的作作用和效果的的发挥。要做做好对所选择择的预算项目目的未来发生生数进行预测测，就要掌握握这些项目的的历史发生数数，了解这些些项目业务发发生的规律，同同时对这些项项目在预算期期可能发生的的变化做出充充分的估计，然然后采用定性性预测、必要要时还要采用用定量预测的的方法对这些些项目在预算算期的发生数数做出可靠的的预测。（三）编制预算算在对所选择的适适合采用固定定预算法来编编制预算的预预算项目的未未来发生数进进行可靠预测之后，就就可以着手编编制预算了。编编制预算时，除除了以预测数数为参考依据据之外，还要要考虑预算期期内的管理要要求，比如成成本降低的要要求、费用节节约的要求、业

7、业务扩大的要要求、利润增增加的要求等等。充分考虑虑预算期内的的管理要求之之后，所编制制出来的预算算才有可能是是切合实际的的预算和有效效的预算。四、固定预算法法的应用举例例1：M公司预预算年度某产产品销售量变变动的范围在在40 000060 000件之之间，正常可可实现的销售售量为50 000件，销销售单价为115元，单位位变动成本99元，其中：直接材料33.5元，直直接人工2.5元，变动动性制造费用用2元，变动动性销售及管管理费用1元元。固定成本本总额1000 000元元。其中：固固定性制造费费用70 0000元，固固定性销售及及管理费用330 0000元。根据上上述资料，按按照正常可实实现的

8、销售量量水平用固定定预算法编制制该公司预算算年度的利润润预算。分析：根据上述资料，编编制该公司预预算年度的利利润预算如表表4-1所示示：表4-1 MM公司预算年年度分季度利利润预算表（金金额单位：元元）预算项目销售量（件）15 0009 50012 00013 50050 000销售收入225 0000142 5000180 0000202 5000750 0000减：变动成本总总额135 000085 500108 0000121 5000450 0000直接材料52 50033 25042 00047 250175 0000直接人工37 50023 75030 00033 750125 0

9、000制造费用30 00019 00024 00027 000100 0000销售及管理费用用15 0009 50012 00013 50050 000贡献毛益90 00057 00072 00081 000300 0000减：固定成本总总额25 00025 00025 00025 000100 0000制造费用17 50017 50017 50017 50070 000销售及管理费用用7 5007 5007 5007 50030 000经营利润65 00032 00047 00056 000200 0000例1中，由于变变动成本总额额=销量单位变动成成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有

10、销量和单位变动成本两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。例2：承例1，MM公司预算年年度某产品变变动成本预算算如表4-22所示：表4-2 MM公司预算年年度某产品变变动成本预算算表（金额单单位：元）成本项目总成本单位成本直接材料175 00003.5直接人工125 00002.5变动性制造费用用和变动性销售及管管理费用150 00003合 计450 00009假设该产品预算算期实际销量量为60 0000件，实实际

11、变动成本本为510 000元，其其中直接材料料190 0000元，直直接人工1555 0000元，变动性性制造费用和和变动性销售及管理理用165 000元，单单位变动成本本为8.5元元，试根据实实际成本资料料和预算成本本资料编制该该公司的成本本业绩报告并并进行差异分分析。分析：该公司的成本业业绩报告如表4-3所示示：表4-3 MM公司某产品品预算年度成成本业绩报告告表（金额单单位：元）成 本 项 目目实际成本预算成本差异（实际预算）直接材料190 0000175 000015 0000直接人工155 0000125 000030 0000变动制造费用和和变动性销售及管管理用165 000015

12、0 000015 0000合 计510 0000450 000060 0000销量（件）60 00050 000+10 0000单位变动成本8.59-0.5差异因素分析：（1）分析销量量的变动对变变动成本总额额的影响（60 000050 0000）9=90 000（元元）（2）分析单位位变动成本的的变动对变动动成本总额的的影响60 000（8.59）=330 0000（元）（3）两个因素素综合影响：90 000030 000=660 0000（元）例2的分析结果果表明，由于于销量的增加加，导致变动动成本增加了了900000元，属于不不利差异；由由于单位变动动成本的降低，使变变动成本减少少了30

13、0000元，属于于有利差异；两个因素共共同影响的结结果，使得实实际成本比预预算成本超支支了60000元。从从表面上看，实实际成本大于于预算成本，出现了不利差异；但如果按实际业务量60000件和预算单位成本9元计算预算成本，那么，调整后的预算成本却节约了30000元，出现了有利差异。这说明，如果预算期实际业务量发生了变化，仍将实际成本与预算成本比较，就会因业务量基础不同而缺乏可比性，影响业绩考核和评价的真实性，甚至可能出现相反的结论。因此，在评价成本业绩时应将预算成本按实际业务量进行调整，以便客观的反映成本业绩。五、采用固定预预算法应注意意的问题采用固定预算法法应该注意预预算项目固定定业务量的可

14、可靠性，因为为如果这个固固定业务量不不可靠，编制制出来的预算算就会与实际际执行结果偏偏差太大，使使预算就失去去应有的作用用。而要保证证这个固定业业务量的可靠靠性，就需要要充分了解和和掌握影响这这个业务量发发生变动的相相关因素及其其数据信息，采采用定性预测测和定量预测测相结合的方方法来可靠地地预测业务量量的发生水平平。第二节 弹性性预算法一、弹性预算法法的概念和特点（一）概念弹性预算法是指指按照预算期期内可预见的的各种不同的的业务量水平平，编制出各各种不同业务务量水平下相相关预算项目目的预算数的的一种预算编编制方法。比如，在编制某某种产品的销销售预算时，假假设该产品预预测的销售量量有40 000

15、0件、50 0000件、60 0000件这三种种比较可靠的的可能结果，就以40 0000件、50 0000件、60 0000件作为可可能的销售量量来编制出三三个方案的销销售预算以及及与这三个方方案的销售预预算所对应的的成本费用预预算、利润预预算、现金流流量预算等，这这就是弹性预预算法。弹性性与算法是与与固定预算法法相对立的一一种预算编制制方法，因此此又可称之为变动预算算法。（二）特点弹性预算法的特特点是：在编制预算时时，需要考虑虑预算期内业业务量水平出出现多种结果果的可能性，然然后再根据各各种不同的业业务量水平来来编制与之相相对应的预算算。这时，编编制出来的预预算已不再是是只适应一个个业务量水

16、平平的一个预算算，而是能够够适应多个业业务量水平的的一组预算。二、弹性预算法法的优缺点及及适用范围（一）优点弹性预算法的优优点是能够反映预算期期内各种可能能的业务量水水平下相关预预算项目的预预算结果，便便于企业从不不同的业务量量水平的角度度去了解其生生产经营活动动的量化过程程和结果。（二）缺点弹性预算法的缺缺点在于编制制预算的工作量量较大，而且且技术要求高高。如果对预预算项目在预预算期内各种种可能的业务务量水平估计计不准，编制制出来的预算算就会与实际际发生较大偏偏差，这时，预预算管理就会会发挥不了应应有的作用。（三）适用范围围弹性预算法适用用于业务量水水平可能会发发生较大变动动的预算项目目的预

17、算，比比如销售预算算、生产预算算、变动成本本预算、投资资预算等。由由于未来某一一个业务量的的变动都有可可能影响到企业主主要预算指标标的变动，比如，销量量的变动就有有可能影响到到销售收入、销销售成本、销销售费用、产产品产量、产产品成本、投投资总额、筹筹资总额、现现金流量、利利润等等诸多多预算指标也也会跟着发生生变动，因此此，从理论上上讲，弹性预算法不不仅适用于那那些业务量水水平可能会发发生较大变动动的单一预算算项目的预算算，而且适用用于企业整体体预算方案的编编制，但在实实务中，为了了减少预算编编制的工作量量，通常将所所有预算项目目划分为变动动项目和固定定项目两大类类，对变动项项目采用弹性性预算法

18、来编编制，而对固固定项目则采采用固定预算算法来编制。三、弹性预算法法的基本原理理（一）将所有预预算项目划分分为变动项目目和固定项目目所谓变动项目，是是指预算期内内业务量可能能会发生较大大变动的那些些预算项目，比比如销量、产产量、变动成成本、投资总总额、筹资总总额、现金流流量、利润等等，其中，变变动成本主要要包括直接材材料、直接人人工、变动性性制造费用、变动性销售及管理费用。所谓固定项目，是指预算期内业务量不会发生较大变动的那些预算项目，比如折旧费用、摊销费用、办公费用以及其它固定成本。固定成本主要包括固定性制造费用、固定性销售及管理费用。把所有预算项目目划分为变动动项目和固定定项目，就是是为了

19、确定哪哪些预算项目目可以采用弹弹性预算法，哪哪些预算项目则要要用固定预算算法。通常，变动项目采用弹性预算法，固定项目采用固定预算法。（二）确定弹性性范围和业务务量可能值确定了需要采用用弹性预算法法的预算项目目以后，就需需要确定这些些项目的弹性性范围和业务务量可能值。弹弹性范围的大大小和业务量量可能值的多多少直接关系系到预算编制制的工作量和和难易程度。通常情况下，业务量可能值的个数以3-5个为宜，太多了会增加预算编制的工作量和困难程度，太少了又显得弹性不足、达不到弹性预算的效果。确定弹性范围和业务量可能值的方法主要有以下两种：1、以正常业务务量水平的上上下一定幅度度作为弹性范范围的上下限限，以3

20、个或55个作为业务务量可能值的的个数，然后后每隔10个个或若干个百百分点取一个个业务量可能能值来编制一一个预算，共共编制出一组组若干个预算算。比如，在在正常业务量量的80-1120%之间间取5个可能能值，每隔110个百分点点取一个，就就可以取得正正常业务量880%、900%、1000%、1100%、1200%这5个可可能值，然后后根据这5个个可能值分别别编制出5个预预算，就得到到了业务量分别为为正常业务量量的80%、990%、1000%、1110%、1220%时的一一组共5个预预算。2、以近3-55年的最高业业务量和最低低业务量作为为弹性范围的的上下限，以3个或55个作为业务务量可能值的的个数

21、，然后后用2或4去除上上下限的距离离（注：业务务量可能值为为3个时用22去除，业务务量可能值为为5个时用44去除），求求出弹性的间间距，再按此此间距确定33个或5个不不同的业务量量，然后根据据这3个或5个不不同的业务量量编制出3个个或5个不同同的预算。比比如，假设上上限为1000，下限为660，则上下下限的距离为为40。这时时，如果业务务量可能值为为3个，则用用2去除400得到弹性的的间距为200，业务量可可能值就取660、80、1100这3个个，编制出来来的弹性预算算就是业务量量分别为600、80、1100的一组组共3个预算算；如果业务务量可能值为为5个，则用用4去除400得到弹性的的间距为

22、100，业务量可可能值就取660、70、880、90、1100这5个个，编制出来来的弹性预算算就是业务量量分别为600、70、880、90、1100的一组组共5个预算算。（三）编制预算算将所有预算项目目划分为变动动项目和固定定项目，并确确定了变动项项目的弹性范范围和业务量量可能值之后后，即可根据据历史信息、预预测信息和其其它相关信息息编制预算。编编制时，变动动项目采用弹弹性预算法，固固定项目采用用固定预算法法。四、弹性预算法法的应用举例例例3：某公司第第一车间2000年1月份的人工工工时正常为为50 0000工时，弹弹性范围为440 0000-60 0000工时，该该月各项固定定性制造费用用和

23、变动性制制造费用的相相关资料如表表4-4所示：表4-4 某某公司第一生生产车间2000年1月制造费费用情况表（金金额单位：元元）业务量（人工工工时）正常50 0000，变动范范围40 0000600 000费 用 项项 目固定性制造费用用总额单位变动性制造造费用（元/工时）辅助材料辅助人员工资检验员工资维修费水电费管理人员工资保险费折旧费设备租金 6 000 1 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合 计48 5001.35试根据上述资料料编制该车间间1月份人工工工时分别为正正常水平的880%、900%、1000%、1100%、1200%时

24、的制造造费用预算。分析：本例中，制造费费用总额=固定性性制造费用+单位变动性制制造费用人工工时，即即y=a+bbx。根据这这个公式编制制该车间1月份制造费费用预算如表表4-5所示示：表4-5 某某公司第一生生产车间2000年1月制造费费用预算表（金额单位：元）性80%90%100%110%120%人工工时的可能能值40 00045 00050 00055 00060 000变动成本项目 辅助材料辅助工人工资 检验员工资资混合成本项目 维修费 水电费固定成本项目 管理人员工工资 保险费 折旧费 设备租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 000

25、15 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制

26、造费用总额102 5000109 2500116 0000122 7500129 5000表4-5中：（1）变动成本本项目=（00.3+0.45+0.25）人工工时（2）混合成本本项目=（6000+1500）+（0.22+0.155）人工工时（3）固定成本本项目=155000+55000+99000+112000=410000（4）制造费用用总额=488500+11.35人工工时其中：（1）辅助材料料项目=0.3人工工时（2）辅助人员员工资项目=0.45 人工工时（3）检验员工工资项目=00.25 人工工时（4）维修费项项目=60000+0.22 人工工时（5）水电费项项目=15000+0.1

27、15 人工工时（6）管理人员员工资项目=150000（7）保险费项项目=50000（8）折旧费项项目=90000（9）设备租金金项目=122000例4：乙公司预预算年度某产产品销售量变变动的范围在在40 000060 000件之之间，销售单单价为15元元，单位变动动成本9元，固固定成本总额额100 0000元。试试编制该公司司销售量弹性性的间距为55 000件件时的年度利利润预算。分析：销售量弹性的间间距为5 0000件，则则销售量的可可能值就有440 0000件、45 000件、550 0000件、55 000件、660 0000件这五个水水平。据此编编制乙公司的的利润预算如如表4-6所所示

28、。表4-6 乙乙公司某年度利润预预算表（金额单位：元）销售量可能值（件件）40 00045 00050 00055 00060 000销售单价151515151599999销售收入600 0000675 0000750 0000825 0000900 0000减：变动成本360 0000405 0000450 0000495 0000540 0000边际贡献240 0000270 0000300 0000330 0000360 0000减：固定成本100 0000100 0000100 0000100 0000100 0000营业利润140 0000170 0000200 0000230 00

29、00260 0000例5：某公司生生产多种产品品，某年度正正常的销售收收入为15 000万元，加权平平均变动成本本率为60%，固定成本本为3 5000万元。试编制该该公司销售收收入的弹性范围为为正常销售收收入的80%120%、弹性间距为为10%时的的年度利润预预算。分析：销售收入的弹性性范围为正常常销售收入的的80%1120%、弹弹性间距为110%，意味味着销售收入入有五种可能能值，它们分分别为正常销销售收入的880%、900%、1000%、1100%和1200%。据此编编制该公司的的年度利润预算算如表4-77所示。表4-7 某某公司年度利润预算算表（金额单位：万元）销售收入弹性范范围80%9

30、0%100%110%120%销售收入可能值值12 00013 50015 00016 50018 000减：变动成本（660%）7 2008 1009 0009 90010 800边际贡献（400%）4 8005 4006 0006 6007 200减：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利润总额1 3001 9002 5003 1003 700五、采用弹性预预算法应注意意的问题采用弹性预算法法应该注意两两个问题：一一是变动项目目和固定项目目划分的合理理性。因为固固定项目的预预期发生额（量量）基本不会会发生变动或或变动范围很很小，所以，通通常都采用固固定预算法来来编制预算

31、。而而变动项目的的预期发生额额（量）通常常会发生较大大的变动，需需要采用弹性性预算法来编编制预算。如如果对变动项项目和固定项项目的划分不不合理，就会会误将变动项项目按照固定定预算法来编编制预算，或或者误将固定定项目按照弹弹性预算法来来编制预算，从从而使整个预预算失去了编编制的合理性性。二是弹性性范围的合理理性和业务量量可能值的可可靠性。因为为弹性范围的的合理性和业业务量可能值值的可靠性都都会直接影响响预算编制的的质量，进而而影响预算管管理作用的发发挥，因此，采采用弹性预算算法必须确定定一个合理的的弹性范围，选选择几个可靠靠的业务量可可能值。第三节 定基基预算法一、定基预算法法的概念和特点（一）

32、概念定基预算法又称称为增减调整整预算法，它它是以基期（一一般是上期）各各个预算项目目的实际数或或估计数为基基础，结合预预算期内生产产经营环境可可能发生的变变化，对各个个预算项目的的基期实际数数或估计数进进行适当的增增减调整后形形成预算期的的预算数的一一种预算编制制方法。比如，办公费这这个项目，假假设上期的实实际数或估计计数是10万万元，考虑到到预算期的生生产经营规模模扩大和物价价上升等因素素，办公经费费按照10万万元来做预算算明显满足不不了实际开支支的需要，因因此，就在110万元的基基础上再加22万元，按照照12万元来来做预算，这这就是定基预预算法或增减减调整与算法法。定基预算法为什什么需要以

33、基基期的估计数数为基数？这这是因为，在在按年来编制制预算的情况况下，通常是是在上年年末末（一般是第第四季度）就就开始着手编编制下一年的的预算，编制制预算时，上上年的预算还还没有执行完完毕，全年的的实际执行结结果还没有出出来，因此就就需要根据已已执行完成的的月份的实际际执行结果来来估计全年的的实际执行结结果，并以此此为基数来进进行增减调整整，编制下一一年的预算。所所以，如果是是以上年为基基期，那么，基基数就是上年年实际执行结结果的估计数数。（二）特点定基预算法的特特点就是以基基期的实际数或估估计数为预算算编制的基数数，在这个基基数的基础上上进行增减调整整后作为预算算期的预算数数。定基预算法法下，

34、预算期期的预算数可可以用以下公公式反映：预算期的预算数数基期的实实际数或估计计数（1预算期增减调调整的百分比比）或者，预算期的的预算数基基期的实际数数或估计数预算期增减调调整的金额二、定基预算法法的优缺点与与适用范围（一）优点定基预算法以基基期的实际数数或估计数为为基数，考虑预算期期生产经营环环境可能发生生的变化，对对这个基数进进行适当的增增减调整后确确定预算期的的预算数。这这种编制方法法比较简单易易行，可以减减少预算编制制的工作量，提提高预算编制制的效率，因因此，在实际际工作中被许许多单位广泛泛运用。（二）缺点1、容易导致基基期的一些不不合理的发生生数在预算期期得以继续发发生。定基预算法法是

35、对基期的的实际或估计计发生数进行行适当的增减减调整，然后后确定预算期期的预算数的的一种方法。它的一个基本前提就是承认基期的全部或大部分实际发生数或估计发生数的合理性，但实际上这些实际发生数或估计发生数往往都不是全部合理的，总有一些不合理的成分的存在，采用定基预算法来编制预算，不加分析地保留基期全部或大部分的发生数，就会导致基期的那些不合理发生数继续存在。2、容易导致预预算编制的随随意性，使预预算偏离实际际。定基预算算法是对基期期的实际或估估计发生数进进行适当的增增减调整，然然后确定预算算期的预算数数的一种方法法。它很容易易使预算编制制人员产生随随意增减的心心理，对基期期的实际或估计发发生数是否

36、存存在合理性不不进行认真的的分析，对预预算期的实际际需要也不加加以合理判断断，为了省去去预算编制的的麻烦，在基基期的实际或或估计发生数数的基础上随随意增减一个个数就作为预预算期的预算算数，从而使使预算编制带带有较大的随随意性，最终终的结果就是是造成预算偏偏离实际。3、容易导致新新增预算项目目被忽视。定定基预算法是是建立在原有有预算项目的的基础上而采采用的一种预预算编制方法法，因此，它它很容易导致致预算编制人人员忽视新增增的预算项目目，使一些在在预算期内有有可能或者有有必要发生的的收支项目因因为得不到重重视而没有被被纳入预算体体系，从而使使这些收支项项目失去了预预算的控制。（三）适用范围围由于定

37、基预算法法是建立在原原有预算项目目的基础上，对对原有预算项项目的基期实实际或估计发发生数进行适适当的增减调调整后作为预预算期预算数数的一种预算算编制方法，因因此，它只适用于预预算期内变动动幅度较小甚甚至基本不发发生变动的原原有预算项目目的预算，不不适用于新增增预算项目的的预算，也不不适用于预算算期内变动幅幅度较大的原原有预算项目目的预算。三、定基预算法法的基本原理理（一）确定适合合采用定基预预算法的预算算项目由于定基预算法法只适用于预预算期内变动动幅度较小甚甚至基本不发发生变动的原原有预算项目目的预算，因因此，在选择择预算编制方方法之前，首首先要对基期期的预算项目目进行逐个地地分析，判断断哪些

38、预算项项目在预算期期内的发生数数变动幅度较较小甚至基本本不发生变动动，然后确定定适合采用定定基预算法的的预算项目。（二）确定增减减调整的幅度度对适合采用定基基预算法的预预算项目，要要认真分析其其基期实际或或估计发生数数的合理性，对对那些不合理理的发生数要要加以剔除，而而对那些合理理的发生数要要予以保留；同时，要合合理判断适合合采用定基预预算法的预算算项目在预算算期内的实际际需要。在此此基础上合理理确定增减调调整的幅度，即即合理确定增增减调整的金金额或比例。（三）确定预算算数、编制预预算根据基期的实际际或估计发生生数和所确定定的增减调整整金额或比例例，运用公式式“预算期的预预算数基期期的实际数或

39、或估计数（1预算期增减调调整的百分比比）”或者“预算期的预预算数基期期的实际数或或估计数预算期增减减调整的金额额”来确定预算算期的预算数数，进而编制制预算。四、定基预算法法的应用举例例例6：某公司第第一生产车间间2008年11月编编制20099年的制造费费用预算时，根根据11个月月的实际发生生数估计20008年整个个车间的制造造费用为355 000元元，劳动工时时为140 000工时时。根据20009年的生生产预算，该该车间20009年的劳动动工时预计为为180 0000工时。根据公司下达的成本降低目标，该车间2009年制造费用要在2008年的基础上降低5%，试计算确定该车间2009年度制造费

40、用的预算数。分析：首先，根据20008年的估估计数计算单单位工时应分分摊的制造费费用金额如下下：35 000140 0000=0.25（元）其次，根据公司司下达的成本本降低目标计计算确定20009年的单单位工时制造造费用目标如如下：0.25（115%）=0.23775（元）最后，根据20009年的单单位工时制造造费用目标和和预计的劳动动工时计算确确定20099年制造费用用的预算数如如下：0.2375180 0000=422750（元元）以上三个步骤的的计算过程可可以组合在以以下公式计算算：（35 0000140 0000）（15%）180 0000422 750（元元）例6的计算采用用2008

41、年平平均每个工时时发生的制造造费用乘以22009年预预计的劳动工工时来求得22009年的的制造费用预预算数。这种种计算办法假假定制造费用用的发生数与与劳动工时的的发生数存在在线性的相关关关系，但实实际上，由于于制造费用既既包括变动性性制造费用、也也包括固定性性制造费用，其其中，固定性性制造费用（比比如固定资产产的折旧费用用等）与劳动动工时并无直直接的关系，因因此，制造费费用发生数与与劳动工时发发生数之间虽虽然存在一定定的相关关系系，但并非线线性的相关关关系。所以，采采用这种计算算办法来计算算确定20009年的制造造费用预算数数会降低预算算的合理性。为为了克服这种种弊端，应该该先将35 000元

42、的的制造费用分分解为变动性性制造费用和和固定性制造造费用，对变变动性制造费费用可以合理理确定其降低低目标，而对对固定性制造造费用则保留留其原有发生生数（假设预预算期不发生生导致固定性性制造费用变变动的经济事事项），然后后再计算单位位工时应分摊摊的变动性制制造费用，并并以此为依据据计算确定22009年制制造费用的预预算数。例7：承例6，假假设该公司该该车间20008年估计发发生的35 000元制制造费用中，有有28 0000元属于变变动性制造费费用，有7 000元属属于固定性制制造费用，公公司给该车间间下达的变动动性制造费用用的降低目标标为6%，其其它条件不变变，试重新计计算确定该车车间2009

43、9年制造费用用的预算数。分析：该车间20099年制造费用用的预算数可可计算如下：28 000140 0000（1-6%）180 0000+7 000=441 5600（元）例8：某公司22008年销销售收入为11 000万元元，销售费用用率为5%。2009年公司要求销售收入要在上年的基础上提高20%，销售费用率要在上年的基础上降低10%。试计算确定该公司2009年销售收入和销售费用的预算数。分析：销售收入预算数数=1 000（1+200%）=1 200（万万元）销售费用预算数数=1 2005%（1-100%）=544（万元）本例中，如果销销售费用不完完全属于变动动费用，则需需按照例7所所介绍的

44、办法法计算确定22009年销售费用的的预算数。五、采用定基预预算法应注意意的问题采用定基预算法法需要注意两两个问题：一一是准确判断断适合采用定定基预算法的的预算项目，二是合理确定增减调整的幅度。预算项目很多，究竟哪些预算项目适合采用定基预算法，需要对各个预算项目的业务发生特点和规律进行认真分析之后做出可靠的判断。增减调整的幅度直接影响预算数的准确性和合理性，需要对基期发生数的合理性进行认真分析，同时对预算期的生产经营环境做出可靠分析之后再进行可靠的、合理的估计。第四节 零基预预算法一、零基预算法法的概念和特点（一）概念零基预算法是根根据预算项目目在预算期内内的实际需要要和现实的可可行性，以零零

45、为基数（而而不是以前期期的实际数或或估计数为基基数）来合理理确定预算项项目的预算数数的一种预算算编制方法。零基预算法的全称应为“以零为基数编制预算的方法”，它与定基预算法是一对相互对立的预算编制方法。比如，办公费这这个项目，假假设基期的发发生数为100万元，在110万元的基基础上增加22万元，按照照12万元来来做预算，这这是定基预算算法。但如果果不考虑基期期的发生数，完完全根据预算算期的实际需需要和现实的的可行性，对对构成办公费费的各项开支支逐项进行估估计之后再将将它们汇总起起来，把汇总总所得到的数数当做办公费费的预算数，这这就是零基预预算法。假设设办公费主要要由材料费用用、茶水费用和和其它费

46、用三个个项目构成，根根据预算期的的实际需要和和现实的可行行性，估计材材料费用8万万元、茶水费费用3万元、其其它费用1万万元，合计112万元，把把12万元当当做办公费的的预算数，这这种编制预算算的方法就是是零基预算法法。（二）特点零基预算法的特特点就是“以零为基数数编制预算”，一般不考考虑基期的发发生数，只考考虑预算期的的实际需要和和现实的可行行性。与定基基预算法相比比，零基预算算法的编制基基数是零，而而定基预算法法的编制基数数则是基期的的发生数；零零基预算法需需要逐项分析析、逐项估计计，然后把各各项的估计数数汇总起来作作为预算数，而而定基预算法法则通常只进进行总体分析析、总体估计计，在基期发发

47、生数的基础础上进行适当当的增减调整整后作为预算算数。不妨做做个比喻，定定基预算法是是在一幅已完完成的画卷上上进行修改、加加工、润色，使使其艺术品位位和欣赏价值值得到升华；而零基预算算法则是在一一幅洁白的画画布上进行艺艺术构思，然然后布图、落落笔、提炼，直至至勾画出一幅幅美丽的图画画。二、零基预算法法的优缺点及适用范围（一）优点与定基预算法相相比，零基预预算法不受前前期发生数的的约束，可以以根据预算期期的实际需要要对预算项目目进行重新评评价，从零开开始对预算项项目的可能发发生数进行观观察、分析和和确定，有助助于增强员工工的投入产出意识和成本效效益观念，避避免由于采用用定基预算法法而有可能出出现的

48、随意增增减一个数作作为预算数的的现象，使预预算更加切合合预算期的实实际需要，从从而有助于提高预预算管理的水水平。（二）缺点由于零基预算法法在编制预算算时需要根据据实际情况对对预算项目进进行重新评价价，从零开始始对预算项目目的可能发生生数进行观察察、分析和确确定，这就使使预算编制所花花费的时间和和精力较多，而而且在重新评评价各个预算算项目的实际际需要、进而而确定各个预预算项目的预预算数时，可可能会存在一一定程度的主主观性，给预预算协调机构构带来一定的的协调障碍。（三）适用范围围从理论上说，零零基预算法适适用于任何一一个预算项目目的预算编制制，但在实际际工作中，对对所有预算项项目都采用零零基预算法

49、编编制预算可能能会大大地增增加预算编制制的工作量，而而且对一些发发生数变化不不大甚至基本本不发生变化化的预算项目目（即前述固固定项目）也也没有采用零零基预算法的的必要。所以以，零基预算算法一般适用用于以下三种种预算项目的的预算编制：一是发生数数变化较大的的经常性预算算项目（即前前述变动项目目）；二是非经常性性预算项目，比比如专项开支支的项目，它它们没有比较较可靠的基数数，不适合采采用定基预算算法，只能采采用零基预算算法；三是重大或特特殊的预算项目，比比如重大投资资项目、重大大采购项目、并并购重组项目目等，它们也也没有比较可可靠的基数，不不适合采用定定基预算法，只只能采用零基基预算法。虽然人们普

50、遍认认为零基预算算法比定基预算法法更有助于提提高预算编制制质量，但在实践中中，零基预算算法并没有得得到更为广泛泛的应用。原因因可能有两个个方面，一是是零基预算法法本身存在预预算编制花费费的时间和精精力较多，而而且在编制预预算数时可能能会存在一定定程度的主观观性等缺点，使预算编制单单位或人员不不愿意采用这这种方法；二二是由于预算算编制单位或或人员在实践中中形成了较为为稳定的思维维方式和工作作习惯，不愿意意改变现有的的思维方式和和工作习惯，编制预预算时依然沿沿袭以往的定定基预算法，对基期发生数进行适当调整后就编制制出预算期的的预算。零基预算法法的这种受冷冷落的局面正正在逐步的得得到改变，目目前，已

51、经有有越来越多的的单位尝试着着采用零基预预算法来编制制预算。近年来，在实践践中产生了一种种“基础预算法法”，该方法将零零基预算法和和定基预算法法结合起来运用用，扬长避短短，是一种值值得借鉴的方方法。基础预预算法在编制制预算时，以以维持预算单单位生存所必必需的最低限限度的基本费费用做为基础数据，在此基基础上再从实实际需要出发发，考虑增加加的每一项经济济业务的必要要性以及所需需的费用水平平，并对该项项经济业务进进行成本效益益分析之后，才才根据其所需需的费用水平平来确定它的预算算数。三、零基预算法法的基本原理理（一）确定适合合采用零基预预算法的预算算项目零基预算法一般般适用于以下下三种预算项项目的预

52、算编编制：一是发发生数变化较较大的经常性性预算项目，二二是非经常性性预算项目，三三是重大或特特殊的预算项目。因因此，在选择择预算编制方方法之前，首首先要对基期期的预算项目目进行逐个地地分析，判断断哪些预算项项目在预算期期内的发生数数可能会变动动较大；其次次要详细了解解预算期内的的生产经营活活动，对非经经常性的生产产经营活动以以及重大或特特殊的生产经经营活动要做做出可靠的判判断，然后确确定适合采用用零基预算法法的预算项目目。（二）分析适合合采用零基预预算法的预算算项目在预算算期内的实际际需要并评估估这种需要的的现实可行性性预算项目在预算算期内的实际际需要是预算算编制的重要要依据，因此此，在编制预

53、预算之前必须须要认真分析析适合采用零零基预算法的的各个预算项项目在预算期期内的实际需需要，并根据据这种实际需需要来估计预预算期内的发发生数。但是是，一个单位位的资源（资资金）总是有有限的，现有有的资源（资资金）可能不不能全部满足足各个预算项项目的实际需需要，因此，资资源（资金）的的有限性或者者实际需要的的现实可行性性就成为预算算编制的制约约条件。所以以，在编制预预算之前，还还要评估实际际需要的现实实可行性。当当资源（资金金）不能全部部满足各个预预算项目的实实际需要时，要对各个预算项目的估计发生数进行成本效益分析，根据成本效益分析的结果把各个预算项目划分为可避免项目和不可避免项目，再把不可避免项

54、目划分为重点项目和非重点项目，然后按照轻重缓急的原则，排出资源（资金）安排的先后顺序。对重点项目必须足额地安排预算，对非重点项目可酌情安排或延缓安排预算，对可避免项目不安排预算。（三）确定预算算数、编制预预算根据“重点项目目足额安排预预算、非重点点项目酌情安安排或延缓安安排预算、可可避免项目不安排排预算”的原则，合合理确定有关关预算项目的的预算数，进进而编制预算算。四、零基预算法法的应用举例例9：C公司拟拟采用零基预预算法对历年年严重超支的的业务招待费费、劳动保护护费、办公费费、广告费、保保险费等间接接费用项目编编制销售及管管理费用预算算，以有效地地降低费用开开支水平。经经过自下而上上又自上而

55、下下多次反复讨讨论研究，预预算人员确定定上述费用在在预算年度开开支水平如表表4-8所示示。表4-8 CC公司某年度度预计销售及及管理费用开开支表（单位：元元）费 用 项项 目开 支 金金 额1、业务招待费费2、劳动保护费费3、职工培训费费4、办公费5、广告费6、保险费175 0000125 000080 000100 0000300 0000150 0000合 计930 0000经过充分论证，上上述费用中，劳劳动保护费、办办公费和保险险费属于不可可避免的重点点项目，必须须全额保证；业务招待费费、职工培训训费和广告费费属于不可避避免的非重点点项目，需进行成本本效益分析后后再酌情安排排，分析情况见

56、表4-9所示示：表4-9 CC公司某年度度有关预算项项目成本效益益分析表（单位：元）费用项目费用金额收益金额职工培训费业务招待费广告费100100100200400400假定C公司上述述六项费用可可安排的资金金只有8000 000元元，试编制这这六项费用的的预算。分析：根据“重点项目目足额安排预预算、非重点点项目酌情安安排或延缓安安排预算、可可避免项目不不安排预算”的原则，劳劳动保护费、办办公费和保险险费属于不可可避免的重点点项目，必须须足额安排资资金。这三项项费用需安排排的预算金额合计计为：125 0000100 0001150 00003755 000（元元）剩余可安排给另另外三项费用用的

57、预算金额额为：8000 000375 00004225 0000（元）广告费、业务招招待费和职工工培训费都属属于不可避免免的非重点项项目，根据表表4-9的成成本效益分析析结果，这三三项费用都有有比较明显的的投入产出效效益，但广告告费和业务招招待费的投入入产出效益相相对较大，职工培训训费的投入产产出效益相对较小小，可根据三三者之间的投投入产出效益益比例来计算算分配每一项项费用应安排排的预算金额额。分配金额=剩余余可供安排的的预算金额总总额分配比例据此计算广告费费、业务招待待费和职工培培训费应安排排的预算金额额分别如下：（1）广告费应应安排的预算算金额：425 0000400（2004004400

58、）1700000（元）（2）业务招待待费应安排的的预算金额：425 0000400（2004004400）1700000（元）（3）职工培训训费应安排的的预算金额：425 0000200（2004004400）850000（元）上述六项费用的的预算编制过过程可列表反反映如表4-10所示：表4-10 C公司某年年度销售及管管理费用预算算表（单位：元）费用项目初步预算数调整后的预算数数（总预算数9330 0000元）（总预算数8000 0000元）重点项目劳动保护费125 0000125 0000办公费100 0000100 0000保险费150 0000150 0000小计375 0000375

59、 0000剩余可供安排的的资金555 0000425 0000非重点项目职工培训费80 00085 000业务招待费300 0000170 0000广告费175 0000170 0000小计555 0000425 0000总计930 0000800 0000五、采用零基预预算法应注意意的问题零基预算法是以以零为基数编编制预算的方方法，其特点点是不考虑基基期的发生数数，只考虑预预算期的实际际需要和现实实的可行性。零零基预算法一一般适用于发发生数变化较较大的经常性性项目、非经常性项项目和重大或特殊殊项目的预算算编制。在采采用零基预算算法的过程中中，应当注意意以下三个问问题：第一，要正确选择适合采用

60、零基预算法的预算项目；第二，要准确掌握外部市场信息和内部经营信息，为编制零基预算提供准确可靠的信息来源；第三，要合理制定各项资源的消耗定额，为编制零基预算提供科学的参考依据和控制标准；第四，要认真分析有关预算项目在预算期内的实际需要，并评估这种实际需要的现实可行性，为合理安排预算资金提供可靠、充分的事实依据。第五节 定期预预算法一、定期预算法法的概念和特点（一）概念定期预算法又称称静态预算法法，是以一个个会计年度作作为一个固定的的、独立的预预算期，每年年定期在年末末编制下一年年度预算的一一种预算编制制方法。比如，在实际工工作中，很多多单位都是定期在第四四季度甚至更更早的时间就就开始着手编编制下