我国企业合并会计方法选择研究

1、我国企业合并会计方法选择研究我国企业合并会计方法选择研究一、我国企业合并会计处理现状国外关于企业合并的会计处理方法开展期较长，而我国在该方面的开展要短得多。在2022年的会计准那么公布后，我国才出台了关于权益结合法的规定，将企业合并分为同一控制下和非同一控制下两种类型。同时要求用购置法处理无法识别购置方的非同一控制下的合并，而同一控制下的企业合并那么用权益结合法来处理。对此，下面首先将从四个方面分析我国权益结合法存在的合理性。1环境分析目前我国的企业合并多为同一集团公司内部各个子公司的合并，而且我国企业的国际竞争力与兴旺国家的大型跨国企业相比差距较大，这种情形下使用购置法来处理企业合并是不适宜

2、的，而且还会增加企业合并的本钱。因此购置法不利于我国企业通过合并实现开展壮大的要求，不利于企业国际竞争力的进步，所以运用权益结合法来处理我国的企业合并是必要的。2权益结合法在我国有其存在的理论根底我国的企业合并大多数是在权益相关联的各方之间进展的，并不是互相独立的经济主体间做出的交易选择，因此合并双方缺乏讨价还价的过程。同时在我国国有经济占主导的体制下，不少企业合并是在国家宏观调控的主导下进展的，这种过程中也包含了较多的主观因素，客观的价值判断有所欠缺。对于这些企业合并的会计处理，采用权益结合法客观评价资产负债的账面价值，可以较有效的解决串谋等不公平现象的发生，更能表达出会计处理的透明性和公正

3、性。3权益结合法在我国有其存在的现实根底用购置法来处理企业合并要求用公允价值来计量资产负债价值。我国的金融市场还处于开展完善期，例如证券市场还不够成熟，同时我国的现代企业制度不够健全，会计核算方法与国际会计准那么差异较多，尤其是审计业务的开展程度不高，因此会计信息处理失真较为严重。以账面价值来计量的权益结合法可以较为有效躲避公允价值计量的缺乏，进步会计信息处理的可靠度。4权益结合法在我国有其存在的操作根底目前我国会计从业人数较多，但高端会计人才较为缺乏，很多会计人员的知识和技能程度并不能完全适应快速开展的经济会计环境。而权益结合法的处理方法较为简单，操作难度不大，因此也适应了我国对企业合并处理

4、的现实需求。二、权益结合法在我国企业合并运用中的问题1同一控制的界本文由论文联盟搜集整理定问题同一控制下的企业合并可以分为集团内部的合并和同一所有者控制下的合并，我国会计准那么中规定采用权益结合法来处理这类合并。实际情况中处理这类合并需要操作人员掌握较高的职业技能，即便如此，操作难度仍然较大。例如，甲公司和乙公司都是国有企业，假设甲、乙两公司为丙公司，由于甲、乙、丙都由国资委控制，根据我国会计准那么规定，该项合并属于同一控制下的企业合并。其实对这个过程我们需要详细分析：假如甲乙的合并是由国资委决定并主导，那么可以判断该过程是同一控制下的企业合并；但假如该合并是由甲乙协商决定，国资委也并未在合并

5、中发挥主导作用，那么该过程不应断定为同一控制下的企业合并。通过这个例子我们可以发现，目前的准那么并未对同一控制下的合并制定详细指南，对这类合并仅仅提供了原那么上的导向。因此在详细理论中操作人员正确处理的难度较大，而且为合并方的利润操纵留下空间。2利润操纵问题在采用权益结合法的过程中，企业可能会采用以下措施来操纵利润：1通过合并来虚增利润我国股票市场交易规定，连续两年亏损的上市公司需要特别处理，连续三年亏损的就会被停顿交易。对此，连续亏损的上市公司在摆脱困境的问题中常采用资产置换或收买合并的方法，而且在这个过程中可采用权益结合法来迅速改善经营业绩。会计准那么规定企业合并后的利润报表中，要单列一项

6、记录合并企业在合并日之前的净利润。对此普通投资者往往不能清楚地判断出扣除合并前的净利润后对当期损益的影响，从而盲目购置这类公司股票。因此，如何完善企业合并中对利润的规定是需要以后继续研究完善的。2变卖增值资产企业合并的过程中，很多企业通过采用权益结合法可以实现资产增值。例如，合并前被合并方有一台账面价值600万的机器设备，累计折旧已提300万，市面上该设备公允价值400万。那么设备的账面净值300万，假设合并方以300万入账那么资产实现增值100万，而后合并方将该设备出售可获得营业外收入100万不考虑相关税费。对于这类行为准那么中并没有相关防范措施，只是要求应当披露合并后资产处置的价格、资产的

7、账面价值的信息。三、购置法在我国企业合并运用中的问题1公允价值应用问题企业合并会计处理的购置法中，公允价值的衡量最为关键。我国?企业会计准那么应用指南?中规定可以采用估值法、现值法、市价法和类似工程法等几种方法来确定公允价值。国外的会计准那么中对估值技术和现值法都制定了实际操作标准和指南，对时间价值、折现率和折现方法等做出了详细规定。而我国对这些技术方法的应用并没有制定实务操作指南，这给理论操作增加了不小的难度。另外对于市价法和类似工程法的应用，这些方法的有效运用需要完善的市场价格体系和先进的金融技术工具，而中国的实际情况也限制了这些方法的运用。2购置法下利润操纵问题从前面可以看出，由于我国金

8、融市场的成熟度不高，金融评估机构的实际操作中又缺乏细致的标准和指导，所以公允价值的判断和衡量往往带有主观因素。正是由于这种现状，合并企业在利益驱动下存在操纵利润的可能。例如合并方重估合并对价，并将其公允价值和账面价值的差额计入当期损益。又如合并方有意低估被合并方资产而高估其负债，日后又高价出售这些资产。另外，准那么规定合并方可将被合并方的净资产与合并本钱间的价差作为商誉入账，商誉不需要摊销，但必须在期末进展减值测试。假如商誉在合并期没有发生减值，这会增加企业的净收益。而准那么规定合并产生的负商誉，通过复核后可以计入当期损益，这也为合并企业操纵利润提供了可能。四、相关政策建议通过分析我国企业合并

9、会计处理的现状，总结权益结合法和购置法在实际应用中存在的问题，可以采取以下纠正措施。1明确同一控制等相关界定同一控制下企业合并的相关界定是首要问题。对出现以下情形的，可以认定是同一控制下的企业合并：1同一控制方对合并双方是本质上管理者。2同一控制方在企业合并中发挥重大作用，包括：对做出合并决议会发挥重大影响；对合并价格会发挥重大影响；有才能指派合并后企业的权利机构并决定其高层管理人员。3合并企业中其他各方在合并中缺乏主动权，仅是被动地参与合并。2明确对购置方的界定对购置方的定义应当考虑到三个方面。第一，企业合并后，对持有较多表决权股份的企业，应确认为购置方。第二，合并后，对有才能控制新的权利机

10、构的企业，应确认为购置方。第三，合并后，能对新的高级管理层进展控制的一方，应确认为收买方。3利润操纵问题的防范措施1权益法下利润操纵的防范第一，合并企业可以根据权益结合法出售有净差额的资产来增加利润，对此可以规定限定时期内制止出售被合并企业的资产，这里国外相关的限定期限为两年，可以作为我国的参考。第二，在披露被处置资产的价格、账面价值等信息的同时，还应当规定必须披露已处置资产对企业净利润、每股利润和净资产收益率等核心指标的影响，同时披露将来可能对企业收益的影响。2购置法下利润操纵的防范第一，对于资产负债的公允价值和账面价值差额过大的工程，需要解释差额产生的原因。例如原因可以是通货膨胀、利率的变

11、动、新技术新产品的推广等因素，解释其变动的客观性、公允性。第二，建议与权益结合法类似，规定必须披露已处置资产对企业净利润、净资产收益率等指标以及企业将来收益的影响。第三，对商誉的处理，特别是关于商誉减值测试的做法是值得商榷的。商誉是客观存在的，所以首先应当明确需要对其确认和披露。对于商誉的价值评估可以采用科学的价值评估方法，例如超额收益资本化法。对于负商誉的处理，可以将被合并方净资产的公允价值与收买本钱的差额全部确认为负商誉，这样可以全面反映企业收益。4完善对公允价值应用的详细规定本文建议首先应尽快制定一套技术指南，可以类似于国际公告?在会计计量中使用现金流量信息和现值?和?现值问题文稿?，这些指南经理论检验可以较好地解决估值技术中所遇到的技术难题。同时，还需要详细地规定现值确实认和计量，规定如何选择折现率和折