增值税会计科目设置及账务处理

1、增值税会计科目设置及账务处理一、增值税会计科目设置一般纳税人在进行增值税核算时，应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。（一）“应交税费应交增值税”各会计科目（专栏）核算的内容和要求列示如下：1、“销项税额”专栏，平时核算（年末抵冲时除外，下同）只允许贷方出现数据。“销项税额”专栏记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字

2、在贷方登记； 退回销售货物应冲销的销项税额，用红字（负数）在贷方登记。2 、“出口退税”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。 “出口退税”专栏记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。出口货物退回的增值税额， 用蓝字在贷方登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的增值税款，用红字（负数）在贷方登记。3 、“进项税额转出” 专栏，平时核算只允许贷方出现数据。“进项税额外转出”专栏记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。4、“转出多交增值税” 专栏，平时核算

3、只允许贷方出现数据。 “转出多交增值税” 专栏记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额。5、“进项税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“进项税额”记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额（实务操作中应是反映已经在税局认证通过准予抵扣的进项税额） 。进项税额一般用蓝字登记， 涉及退回业务应冲销的进项税额， 用红字登记。6、“已交税金”专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “已交税金”专栏记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额 （该科目原来是预留给出口企业按 4% 预交增值税用的，因该法规目前已经取消，所以目前的实务操

4、作中大多数企业该专栏已经不使用） 。7、“减免税款”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额。8、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，平时核算只允许借方出现数据。“出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录实行“免、 抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。9、“转出未交增值税” 专栏，平时核算只允许借方出现数据。 “转出未交增值税” 专栏记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额。、“销项税额抵减”专栏，平时核算只允许贷方出现数据。记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。（

5、二）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、 多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（三）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、 提供建筑服务、 采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等， 以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（四）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证， 按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自 2016 年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产或者 2016

6、年 5 月 1 日后取得的不动产在建工程， 按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额； 实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、 按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（六）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或

7、利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（七）“增值税留抵税额”明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人， 截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（八）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（九）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（十）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。

8、小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”外的明细科目。二、增值税账务处理（一）一般纳税人的核算采用一般计税方法核算的业务1、销项税额借：银行存款贷：主营业务收入、其他业务收入等应交税费应交增值税（销项税额）2、进项税额借：主营业务成本、管理费用等应交税金 -应交增值税（进项税额）贷：银行存款3、进项税额转出借：应交税费应交增值税（进项税额转出）借：应交税费应交增值税（进项税额）（红字）4、增值税税控系统专用设备和技术维护费1）取得时借：管理费用贷：银行存款2）抵减时借：应交税费应交增值税（减免税款）借：

9、管理费用（红字）5、月末处理应交增值税 = 销项税额 -( 进项税额 - 进项税额转出 )- 出口抵减内销产品应纳税额 - 减免税款 + 出口退税1）月底，进项税额等借方科目大于销项税额等贷方科目发生数，不进行此笔账务处理，直接作为留抵税额；2）月底，销项税额等贷方科目大于进项税额等借方科目发生数，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税3）次月缴纳增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款6、待转销项税额（会计核算确认收入早于增值税纳税义务发生时点的，如：年末计提的委贷利息收入）（1）会计上确认收入当月借：银行存款贷：主营业务收入应交税费待转销项税额2）增值税纳税义务发生

10、当月（如：计提的委贷利息收入实际收到冲其他应收款时，一并结转销项税额）借：应交税费待转销项税额贷：应交税费应交增值税（销项税额）7、待认证进项税额（当月取得增值税专用发票已入账但未来得及到税务机关认证的进项税额）1）取得当月借：主营业成本、管理费用等应交税费待认证进项税额贷：银行存款2）认证当月借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待认证进项税额8、待抵扣进项税额（ 2016 年 5 月 1 日后取得按固定资产或在建工程核算的不动产增值税专用发票并经税务机关认证的进项税额）1）取得当月借：固定资产、在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）（进项税额 60% ）应交税费 - 待抵扣进

11、项税额（进项税额 40% ）贷：银行存款2）剩余部分达到允许抵扣条件的当月借：应交税费 -应交增值税（进项税额）贷：应交税费 -待抵扣进项税额9、转让金融商品应交增值税1）金融商品转让当月产生转让收益借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税产生转让损失（可结转以后月份抵扣，但最长不超过当年）借：应交税费 -转让金融商品应交增值税贷：投资收益2）缴纳增值税借：应交税费 -转让金融商品应交增值税贷：银行存款3）年末，如有借方余额借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税采用简易计税方法核算的业务1、业务发生时借：银行存款贷：主营业务收入应交税费简易计税2、缴纳增值税借：应交税

12、费 - 简易计税贷：银行存款（二）小规模纳税人的核算1、月末计提应缴纳的增值税借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税2、次月缴纳增值税借：应交税费应交增值税贷：银行存款3、转让金融商品应交增值税1）金融商品转让当月产生转让收益借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税产生转让损失（可结转以后月份抵扣，但最长不超过当年）借：应交税费 -转让金融商品应交增值税贷：投资收益（2）缴纳增值税借：应交税费 -转让金融商品应交增值税贷：银行存款3）年末，如有借方余额借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税4、小微企业免征增值税（1）业务发生时借：银行存款等贷：主营业务收入、

13、其他业务收入、投资收益等应交税费应交增值税2）月销售额不满 3 万（或季销售额不满 9 万）时借：应交税费应交增值税贷：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等第一名：天蝎座天蝎男必定是隐私保护的最好的男人咯！就连天蝎男的很多想法都不是那么容易就被理解的呢！天蝎座的男人大脑很复杂，总部是那么容易就被人了解的，即便你们已经认识了很长时间，或许你都不是那么容易就了解天蝎男的心里在想什么呢！不过天蝎座的男人在爱情上说专情真的是温柔极致，可是另一方面在暧昧这方面，天蝎男也的确不是一个省油的灯呢！天蝎座的男人总是惹的身边女人都对自己有些小情愫哦！第二名：巨蟹座巨蟹男对家庭是很偏爱的，但有时候作为中央空调的

14、他会跟身边的很多女人暧昧，当控制不住自己感情的时候，巨蟹男也会做出一些出格的事情，不过这个时候的巨蟹男会尽可能的隐藏自己的感情，不管有多喜欢情人，或者是有多少小秘密，巨蟹男都当作是没有发生过一样的捍卫自己的家庭，的确像巨蟹男这样负责任的男人很少见，可是巨蟹男也是有些小秘密的哦！只不过巨蟹座的男人想法比较谨慎和细致，哪怕是敏感的女人，也不是那么容易就能够发现的呢！第三名：双子座双子男生活中是一个比较多变的人，不是那么容易就被人发现双子男的小秘密呢！双子座的男人并不用那个刻意的隐藏自己，双子男说的话你就分不出究竟是真是假，这大概就是双子男善变的性格吧！即便是你抓到了什么蛛丝马迹，双子男也会很有办法

15、来磨平的，再加上双子座的男人身边的朋友很多，这些狐朋狗友当中帮双子男说话的人也不在少数呢！所以呀！双子座的男人的确是把自己的隐私保护的很好呢！劝你还是拉拢一下双子男的朋友了解他不愿被你知道的事情吧！第四名：水瓶座高智商的人哪那么容易就被看的明白呢？这说的大概就是水瓶男吧！水瓶男或许真的有很多秘密，但是这些都不是那么容易就被别人看得出来的，水瓶男在生活中是一个很谨慎的人，而且非常理智客观的看待自己的感情生活，自然也就能够站在别人的角度上审视自己，看自己有什么地方是做的不够好的，或是需要隐藏的，这些可都是水瓶男能够感觉到的呢！也许水瓶男个性有些另类，可是不可否认水瓶男的双商的确很高，很难让人发现自

16、己有神秘的地方呢！第五名：金牛座守口如瓶的金牛男，对于自己核心利益的事情，金牛男是绝对不会和别人分享的，也许男人生性觉得不拘小节，何必要隐藏自己，刚好金牛男就是一个很喜欢隐藏自己的人，而且金牛男生活中的很多事情不是那么容易就被看明白的呢！再加上金牛男在生活中的其他时候很少会跟别人交流感情上的点滴，即便是金牛男有出轨行为，也不是那么容易被发现的呢！不过金牛座的男人责任心很强，也很懂得如何规范自己，也是不会做出出轨的事情呢！理解是相互的，没有纯粹的去理解，也没有纯粹的被理解，理解是心与心的对话。只有首先去理解别人，才能被别人所理解，如果都只是一味地去索取又哪来回报。理解是一种换位思考，也是对人生的

17、一种领悟，或者说是一种彻悟。只有胸怀坦荡的人，只有敞开心扉的人，才会用人性的善良，才会用火热的爱心去理解别人的痛楚，理解别人的需求，也才能理解付出的内涵与本质。理解的背后拥有着一个纯净的灵魂。理解是幸福的基石，幸福是一种情感的回味与感动。理解与被理解是一对孪生兄弟。理解会给别人带去幸福，被理解也会让我们感受到别人的快乐。付出与得到当中会是一种情感的归依。当心灵没有累赘时，当回忆没有悔恨时，那或许就是幸福的源泉吧！理解亲情，让我们学会感恩。亲情是我们面世的第一份感情，深厚而浓郁，倾尽了父母的一生，有各种各样的表达方式，或含蓄，或直接，或温柔，或激烈。别让自己的不理解伤害了父母的感情，也别让自己的偏执去误解了父母的好意。请理解亲情的无私与博大，学会在点滴中去感动，只有当我们拥有一颗感恩的心时，我们才会用更深的爱去回报。理解友情，让我们执着于感动。友情是我们人生航程的一面帆，也是我们前进路上的一盏灯，是生活历程里长久的一种快乐，也是坦途坎坷中的一种温暖。理解笑容里的坦诚，理解问候里的关切，用宽容去包纳疏忽，用热情去