货物和劳务税纳税申报和纳税审核

1、第八章 商品和服务税申报和税务审查题型：单选、多选、简答、综合。历年分数：20分左右。2011 年2010 年简答题和综合题多项选择2 题 2 分2 题 2 分投资不动产、货币资金和有形动产的流转税收政策；征收增值税和营业税，计算应纳税额；资产损失进项税转入多项选择2 题 4 分2 题 4 分简答题2题8分1 题 3 分综合问题问题1涉及房地产销售的营业税，大约3分2题与增值税的计算和核算有关，10分全部的17 分19 分调整说明：第一节和第二节合并为第一节增值税申报和税务审查第三节和第四节合并为第二节消费税申报和税务审查第五节和第六节合并为第三节营业税申报和税务审查 第一节 增值税申报和税务

2、审计一、增值税征收与税收审查（与第151页有关）（硕士） （一）增值税、消费税、营业税关系的基本规定。增值税的征税：在中国境内销售货物（有形动产）或提供加工、修理、修配服务以匹配进口货物。容易出现的问题：增值税和营业税的划分；消费税与增值税基础的关系。 (2) 视同销售行为视为销售纳税义务发生时间1、将货物交给其他单位或个人代销收到托运单；收到全部或部分付款，并在 180 天内寄出寄售产品，以三者中较早者为准2.销售寄售商品销售寄售产品时3.拥有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县（市）的除外。交货当天4.非增值税应税项目使用自产、委托加

3、工货物5、使用自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费注：个人消费包括纳税人的社交和娱乐消费其他单位或者个体工商户提供自产、委托加工或者采购的商品作为投资七、将自产、委托加工或采购的货物分配给股东或投资者8、将自产、委托加工、采购的货物无偿提供给其他单位或者个人总结 4 到 8 个认定的销售行为货物类型利用税务处理自产委托货对于非应税项目；集体利益或个人消费；投资；分布；无偿礼物视同销售，所涉采购货物的进项税额可按规定抵扣。购买的商品对于非应税项目；集体福利或个人消费（包括社交娱乐消费）不视为销售，涉及的进项税额不能抵扣。已扣除的，按进项税额转出处理。投资;分配;赠品视同销售，所涉采购货物的进

4、项税额可按规定抵扣。注： （1）将自产、委托加工货物用于社会娱乐，视同销售，其原材料进项税额准予抵扣； （二）所购商品用于社交娱乐，不视为销售。进项税额不能抵扣，已抵扣则转出。 （三）混销行为涉及纳税人缴纳增值税和营业税、缴纳增值税的混销行为；其他人缴纳营业税。特别规定类型税务处理1、交通运输业从事运输业务的单位和个人销售货物并负责所售货物运输的，征收营业税。2. 电信部门电信单位自行销售无线寻呼机和手机，并向客户提供相关电信服务的，属于混卖，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机和手机，不提供相关电信劳务的，征收增值税。3、树木销售与管理的处理纳税人出售林木，在出售林木的同时提供森林管护劳务服务的

5、，属于增值税征收范围；纳税人单独提供森林管护劳务的行为属于营业税征收范围，纳税人取得的所得属于农业机械化耕作、排灌、病虫害防治、植保劳务等取得的所得，并且免征营业税。4、建筑业混销行为（2006年通过简答）提供建筑劳务的同时销售自产货物的，应税劳务的营业额和货物的销售分别核算，应税劳务的营业额缴纳营业税，销售货物的应缴纳增值税；分别报主管税务机关批准。（四）兼营非应税劳务多项涉及征收增值税和营业税的行为，可以分别核算、单独缴纳；不单独核算的，销售货物或者应税劳务，由主管税务机关核定。注：自 2012 年 1 月 1 日起，酒店和餐饮业纳税人应就销售食品用于异地消费缴纳增值税。 【示例】（201

6、1年多选）某管道安装公司主要从事管道安装业务，同时也从事管道配件的零星销售。财务核算时，公司未分别核算安装劳务周转额和商品销售额。在代理流转税申报的情况下，应为（ ）。 A. 全额申报缴纳增值税B. 全额申报缴纳营业税C. 经主管税务机关批准，货物销售部分申报缴纳增值税，同时缴纳营业税D. 经主管税务机关批准，销售货物安装劳务营业额部分申报缴纳增值税，安装劳务营业额部分申报缴纳营业税。 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080101&jyid=main0801 t _

7、blank 【答号3583080101：问这个问题】正确答案 D 答案分析 纳税人同时经营增值税和非增值税应税项目的，销售货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额分别计算；单独核算的，主管税务机关应当对销售货物或者应税劳务进行核实。货物销售应申报缴纳增值税，安装服务营业额应申报缴纳营业税。（五）特别规定1、软件产品（2008年通过简答）类型税务处理软件安装费、维护费、培训费等纳税人销售软件产品，随销售收入收取软件安装费、维护费、培训费等收入增值税按增值税混销的有关规定征收，可享受软件产品增值税退税政策软件产品交付使用后的维护、技术服务费、培训费等。无增值税、销售税受托开发软件产品版权属于受托

8、人征收增值税著作权归委托方所有或双方共有无增值税、销售税一般增值税纳税人将自行开发、生产的嵌入式软件与计算机网络、计算机硬件和机械设备等一起销售。如果能够单独计算嵌入式软件和计算机硬件、机械设备等的销售额。产品增值税优惠政策。销售额不能单独核算的，不予退税。纳税人应当按照以下公式计算嵌入式软件的销售额：嵌入式软件的销售额=嵌入式软件和计算机硬件、机器设备的总销售额-计算机硬件、机器设备成本（1+成本利润率）实际成本利润率高于10%的，按照实际成本利润率确定，低于10%的，按照10%确定。对销售自行开发、制作的动漫软件为增值税一般纳税人的动漫企业，按17%的税率征收增值税后，实际增值税负担超过3

9、%的部分，征收后立即退还。动漫软件出口免征增值税。 【示例】（2008简答，5分） 一家新成立的电脑公司，业务包括某品牌金融软件的委托软件开发销售、安装、维护、培训等。在具体操作中，根据双方约定，委托开发的软件著作权归计算机公司所有，归客户所有，双方共同拥有；财务软件的安装、维护和培训费用有时与软件一起出售。其中一些是按次收费的，或者在财务软件交付使用后定期收费。 （假设计算机公司开发的软件和计算机公司销售的财务软件都在国家局注册。）问：计算机公司取得的各项业务收入中，哪些应缴纳增值税？哪些需要缴纳营业税？ HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shu

10、iwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080102&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080102：问这个问题】正确答案 （一）缴纳增值税的营业收入受托开发著作权属于计算机公司的软件；销售品牌财务软件；随软件产品销售收取财务软件安装、维护、培训费用。 （二）缴纳营业税的营业收入受托开发著作权属于委托方或双方的软件；安装、维护和培训费用在财务软件交付使用后按次或按期收取。2、租赁业务情况税务处理计税依据融资租赁经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位租赁货物的所有权是否转移给承租人营业税本期营业额=（应收取的全部价款及附加费（含残值

11、）-实际成本）（本期天数总天数）其他单位租赁货物的所有权转移给承租人增值税销售货物计算的销项税额可从进项税额中扣除租赁货物的所有权未转移给承租人营业税租金收入融资售后回租承租人出售资产无增值税和销售税融资租赁企业租赁资产行为营业税本期营业额=（应收取的全部价款及附加费-实际成本）（本期天数总天数）经营租赁营业税租金收入3.商业企业向供应商收取的部分收入征税情况税务处理发票营业税及附加费公司所得税商业企业向供应商收取的与商品销量和销售额无关的，商业企业向供应商提供一定劳务的商业企业营业税按营业税适用税目税率征收计入其他营业收入并缴纳企业所得税开具服务普通发票供应商计入销售费用，按规定在企业所得税

12、前扣除商业企业向供应商收取的与销售量、销售额有关的各种回扣商业企业抵扣当期增值税进项税额应抵扣当期进项税额=当期取得的返还资金（1+购进货物适用增值税税率）购进货物适用增值税税率抵销采购成本，增加应纳税所得额，缴纳企业所得税供应商在能够获得开具红字增值税专用发票通知的情况下，可以开具红字专用发票。供应商可按规定开具增值税专用红字发票抵销销项税额减记销售收入，减少缴纳企业所得税平销退税实务处理：纳税人售出货物并开具增值税专用发票给买方后，卖方将在一定时期内，或因市场下跌而给予买方一定数量的所购货物价格。卖方可按照现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。例：（简答）兴隆商城与各

13、大商品供应商签订了长期采购合同。合同约定双方于每年年初确定本年度产品的供货价格；年底，供应商将根据当年实际购买的商品数量，将货款的3%返还给兴隆购物中心。问：针对商品供应商按年末兴隆商城采购商品实际进货量退还货款3%的安排，简要分析该行为对兴隆商城及其供应商的税收影响. HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080103&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080103：问这个问题】答案分析 1、对兴隆商城的税收影响（1）兴隆商城收到商品供应商退回

14、的货款时，应抵扣当期增值税进项税额。 本期应抵扣的进项税额=本期取得的退税款（1+所购商品适用增值税率）所购商品适用增值税率兴隆商城可填在向主管税务机关开具增值税专用发票红字申请书经税务机关批准后，出具开具红字增值税专用发票申请表，由商品供应商开具相应的红字发票。 （2）兴隆商城应抵消采购商品的成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。 2、对商品供应商的影响（1）商品供应商在取得兴隆商城主管税务机关出具的开具红字增值税专用发票申请表后开具红字发票抵扣增值税输出税收（2）商品供应商应减记相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。2. 税率（参见第156页“适用税率审查要点”

15、） 分类规定税率基本税率：17%自2009年1月1日起，金属矿石和非金属矿产的税率为17%低税率：13%（一）生活必需品粮食、食用植物油、自来水、供暖、空调、热水、煤气、液化石油气、天然气、沼气及生活用煤制品、食用盐、鲜奶、巴氏杀菌标准奶和灭菌奶（改性奶：17%）、花椒油（环氧化豆油、氢化植物油：17%）； （二）文具：书籍、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； （3）农业生产资料：饲料、化肥、农机具（不包括农机配件）、农药、农用薄膜； （四）农产品； (5) 二甲醚零利率（一）除国务院另有规定外，纳税人出口的货物（二）出口到海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区的货物收款率（1）小规模纳税人：3

16、% （2）按简化办法征收增值税的纳税人，征收率为2%、3%、4%或6%三、一般纳税人和小规模纳税人的划分企业类型小纳税人一般纳税人一、生产企业年应税销售额50万元以下50万元以上2.商业企业80万元以下80万元以上3.其他年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人作为小纳税人纳税4、非企业单位和企业不经常有应税行为可选择作为小额纳税人征税4、一般纳税人应纳税额的计算、会计处理和复核（83-90、128-132、152-167页）（主）应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留存税额抵免（ 1）销项税销项税额 = 销售额 税率税额 - 应交增值税（销项税额）退回发生的销售，并进行反向会计分录，但请

17、注意销项税以红色记入贷方。至于税率，如果纳税人同时从事不同税率的货物或应税劳务，不单独计算销售额，应注意是否也适用较高的税率。销售：所有价格和折扣价格，但不包括所征收的销项税。销售额=含税销售额/（1+增值税税率）销售额是否含税判断：（1）普通发票含税； （二）零售额一般含税； (3) 价格外的费用一般是含税的。销售的审核要点包括： 1、审核销售收入的结算方式结算方式纳税义务发生时间赊销、分期收款书面合同约定的收款日期；无书面合同或书面合同未规定收款日期的，以货物发出之日为准。预付款货物发出之日；但生产、销售生产周期在12个月以上的大型机械设备、船舶、飞机等货物的，为收到预付款之日或书面合同约

18、定的付款日期托收承兑、委托银行托收货物发出及完成收货手续之日注：自 2009 年 1 月 1 日起，先开具发票的，应在开具发票当日产生纳税义务。 2. 附加费是否计入应税销售额（很重要），包括手续费、补贴、资金、筹款费、利润返还、激励费、违约金、滞纳金、延期支付利息、收取的补偿费向购买者收取的托收、预付款、包装费、包装租赁费、储备费、质量费、运输和装卸费以及其他各种性质的费用。价外费用不包括：（不构成纳税人的收入） （一）委托加工征收消费税的消费品征收和缴纳的消费税； （2 ）同时满足两个条件的预付运费；代征三项政府性基金或行政事业性收费（四）纳税人在销售货物的同时向购买人收取的保险费，与从事

19、汽车业的纳税人所收取的保险费进行比较代购人向购车人销售 所缴纳的车辆购置税和牌照费，不征收增值税。注：销售次品（废品）、次品、副产品、边角料、边角料等取得的收入，应计入应税销售额。例：（2010综合题第1题）在查阅相关账目时，发现每季度末“财务费用”的借方有一个红字。经调查核实，该公司2008年向各地销售电子设备，采购人未按时还款，农行公司按季度向欠款采购人收取所欠贷款利息，全年共计14万元。公司季度核算如下：借：银行存款 XXX贷款：财务费用 XXX HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.asp

20、x?QNo=3583080201&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080201：问这个问题】答案分析企业销售货物时，因买受人未按时付款而向买受人收取的延期付款利息，是企业销售货物的价外费用，增值税销项税额应计入增值税销项税额。计算出来的。增值税销项税额=14（1+17%）17%=2.03（万元）在企业所得税中，应减少应纳税所得额20300元。调节分录：借：调整以前年度损益（或财务费用、本年度利润） 20300贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 203003、特殊销售方式的销售方法特定类型税务处理会计处理折扣(1) 折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售金额和折扣金额在

21、同一张发票上分别列示的，可以对折扣后的余额作为销售金额征收增值税；折扣金额单独开具发票的，折扣金额不得从销售额中扣除。实物折扣：在视同销售中被视为“免费礼物”(2) 销售折扣（现金折扣）现金折扣不得从销售额中扣除现金折扣包含在“财务费用”中(3) 销售折扣折扣可以从销售额中扣除根据退还的增值税专用发票或按要求开具红字增值税专用发票，原销售额按退税或贴现金额抵扣，销项税额红字抵扣以旧换新普通货物销售价值按同期新货的销售价格确定，不得扣除旧货的进货价款。某公司以1170元的零售价出售一台新洗衣机，以100元的价格收回旧洗衣机。实际收据为1070元。会计处理：借：银行存款 1070销售费用（或原材料

22、） 100贷：主营业务收入 1000应交税金-增加（销售）170金银首饰增值税可能按卖方实际收取的全价（不含增值税）征收。还款销售不扣除还款费用还款费用应计入财务费用或销售费用物物交换税法：双方处理买卖。注：易货活动中，应单独出具合法票据。如果收到的货物不能取得合法的扣税证明，进项税就不能扣除。非货币性资产交换同时满足商业实质和公允价值能够可靠计量的，作为购买和出售处理；不能满足规定条件的，以换入资产的价值减去可抵扣的增值税，再加上已缴纳的相关税费作为换入资产的实际成本。例：某企业以1万元不含税的价格将自产商品换取同等价值的原材料。商品和原材料的增值税税率均为 17%。符合收入确认条件的，则进

23、行会计处理：（需提供合法的扣税证明）借款：10,000原材料应纳税额-增加（增加） 1700借款：主营业务收入 10,000应纳税额-增加（销售） 1700并同时结转成本待售包装商品增值税按包装货物适用的税率征收与产品一起销售但单独定价的包装件，按规定应缴纳的增值税，借记“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费-应交增值税（销售）税）”等科目。第89页【例6-16】某公司本月销售一批产品，价格为5万元不含税，1000包随产品销售但单独定价，单价普通发票上标明的金额为每张10元，尚未收到货款，会计处理为：借：应收账款68500贷款：主营业务收入50000其他业务收入8547应交税金-

24、增加（销售）9953包装押金普通货物单独核算，时间超过1年且未逾期的，不计入营业税。 因逾期（最长1年）未收回包装而不再退还的押金应计入营业税。税。征税时注意：逾期包押金为含税收入，需折算成免税价后再计入销售额； 税率为包装货物的适用税率。企业对逾期未返还的包装押金应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交税费-应交增值税（销项税）”、“其他业务收入” 第89页【例6-17】例：假设公司有2000元一揽子存款本期逾期，会计处理：借：其他应付款2000贷：其他业务收入1709.4应交税费-增值税应付（销项税）290.6 (20001.170.17)除啤酒和米酒外的其他酒类产品不管退不退

25、，会计上如何核算，都应计入当期营业税包装出租销售商品时收取的包装租金增值税借：银行存款等 贷款：其他业务收入应交税金-应交增值税（销售）单独租用的包租费营业税借：银行存款等贷款：其他营业收入等借：营业税金及附加贷款：应交税费-应交营业税例：（2007年多选）某商场为增值税一般纳税人。本月，公司采取“以旧换新”方式销售空调。以下税务处理错误为 ( )。 A、按实际征收金额计算销项税，旧空调不计算进项税。 B、按新空调价格计算销项税，旧空调按10%计算进项税。 C. 以新空调为价格 为计算销项税，对旧空调回收不计算进项税D. 销项税按新空调价格计算，旧空调进项税比购买废品可按l3%计算。 E、按实

26、际征收金额计算销项税，收回旧空调，按购买价的10%计算进项税 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080202&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080202：问这个问题】“正确答案” ABDE “答案分析” 在以旧换新销售中，对于一般商品，销售税是根据同期新商品的销售价格计算的。同时，企业以旧换新的销售方式一般针对个人消费者，不会取得旧货增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。4、审核认定销售行为是否计征增值税。借款：在建工程（长期股权投资、应付

27、职工薪酬-非货币性福利、营业外支出等）应交税费-应交增值税（销项税额）注：视为销售，对应销项税，不是转出的进项税。视为销售会计处理（一）将货物交由其他单位或个人托运客户账务处理：参考110页【例6-30】 寄售货物借：寄货（或寄售货物）贷：存货收到寄售清单时：借：应收账款贷款：主营业务 税金营业收入-应付增值税（销项税）及结转成本：借：主营业务成本贷：发货（或代销货物） 收到手续费结算发票时：借：销售费用贷：应收账款(2) 寄售货物的销售销项税按实际售价计算；取得委托方增值税专用发票可抵扣进项税额；委托方收取的销售费用，按照“服务业”税目的5%征收。受托人的会计处理：参见110页【例6-30】

28、 销售寄售货物时：借：银行存款贷款：应付账款应交税金-应交增值税（销项税） 结转应付款手续费：借：应付账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）代扣营业税：借：营业税及附加贷：应交税-应交营业税从客户处收取增值税专用发票并缴纳余额：借：应付账款应交税-应付增值税（进项税）贷：银行存款（三）拥有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构转移到其他机构销售，但相关机构位于同一县（市）的除外。转让货物方：借：其他应收款-部门应收款贷：存货商品（或主营业务收入）等应付税费-增值税（销项税） 收货方：借：税金应付库存货物 - 应付增值税（进项税）贷：其他应付款项 - 应付部门（四）非增值税应税项目

29、使用自产、委托加工货物借：在建工程等贷款：存货（按成本结转）应交税费-增加（销售额） 按售价或按组价计算（五）将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费(1) 集体福利借方：应付职工薪酬-非货币性福利借款：主营业务收入按售价和应交税费入账-增加（销售额）按售价或集团价计算，同时结转成本教科书 88 页 示例 6-15。在其会计处理中，最关键的一点是：（1）将自产彩电分配给工厂员工，按销售额计算销项税，因此生产的原材料的进项税。内容扣除彩电； （2）采购的电暖器分配给工厂员工，进项税不得抵扣，价格和税金直接记入一个账户。 （2）用于社交娱乐消费等个人消费时：管理费用-业务招待费等。贷：存货按成本

30、核算，应交税费-增加（销售）按售价或按组价计算（六）向其他单位或者个体工商户提供自产、委托加工或者采购的商品作为投资；借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物贴现）、营业外支出等 贷：存货商品（或原材料、主营业务收入等）应交税金-增加（销售额）按售价或按组价计算第154页：在资产重组过程中，纳税人通过合并、分立、出售、置换等方式，将其全部或部分实物资产连同其相关债权、债务和劳务转移给其他单位和个人等。涉及货物转让的行为，不属于增值税征税，不征收增值税。（七）将自产、委托加工或者采购的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者采购的货物无偿提供给其他单位或者个人例题： 1.（2003

31、年考试题，修订） 食品加工厂是增值税一般纳税人，生产生熟肉制品。注册税务师委托税务复核时，发现该厂2009年1月318号凭证，会计分录为：借：应付职工薪酬-非货币性福利16000（成本价）贷：存货商品-香肠16000（成本价）证书附有工厂全体员工签名本。经核实，是春节前以福利形式发放给员工的香肠食品。如果该项目不包括在下个月的纳税申报表中，正确的说法是（ ）。 A、工厂的行为不是偷税漏税，是正常的集体福利支出。 B、工厂的行为是偷税漏税。根据税法，它被视为货物的销售。本厂行为属偷税漏税，应将“库存商品-香肠”调整为“主营业务收入”16000元，计提相应销项税D.本厂行为不属偷税漏税，但应按香肠

32、的实际生产成本计算外购原材料的进项税额，转出进项税额的会计处理。 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080301&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080301：问这个问题】正确答案 B 答案分析 某企业将自产商品用于职工福利，在会计上以相同价格确认收入，按增值税计入销售额，销项税额为以同样的价格被认可。公司隐瞒收入，少缴税款，属于偷税漏税。2、某水泥厂在建工程使用自产水泥。成本价8000元，不含税价格10000元。会计处理如下：借：在建工程

33、 9700贷：8000存货应交税金-应交增值税（销项税） 1700 5、销售商品或提供应税劳务的价格明显偏低，或者有无销售行为的，应税销售额的计算是否正确。注意计算销售额的顺序（先卖价，后群价）一是根据纳税人最近一期同类商品的平均销售价格确定；二是根据其他纳税人近期同类商品的平均销售价格确定；三、按组成计税价格如果只征收增值税：构成应税价格=成本（1+成本利润率）成本利润 10%增值税和消费税一个。按固定金额计征的消费税构成 计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税湾。从量计征消费税的构成=（成本+利润）（1-消费税比例率）成本利润率是消费税规定的成本利润率。C。复合计税法征收的消费税6、销售

34、混销行为的审核 混销销售行为与兼营不征税劳务按规定应缴纳增值税的，其应税销售确认是否正确。例：企业销售商品的含税价格为10000元，适用增值税税率为17%，公司送货上门收取1000元。企业会计处理如下：借：银行存款 12,700贷款：主营业务收入 10,000应交税费-应交增值税（销项税） 1700其他业务收入 1000调整分录如下：借：其他业务收入 145.30 (1000 1.1717%)贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 145.30 （2）销售自用固定资产（2011年简答涉及该部分）纳税人分类税务处理一般纳税人销售已抵扣进项税的旧固定资产： （1）销售 2009 年 1 月 1 日以

35、后购入或自制的固定资产（2）试点地区：销售自用固定资产在本地区扩大增值税抵免抵扣试点后购进或自制的已抵扣进项税的固定资产(1)增值税销项税按适用税率=含税价格/(1+17%)17% (2)通过“销项税”计算(3)可开具增值税专用发票销售不能抵扣、不能抵扣进项税的旧固定资产： （1）2008 年 12 月 31 日以前未纳入增值税扩大抵扣试点的纳税人，在 2008 年 12 月出售自己的旧固定资产 购入的固定资产（2）试点地区：销售在本地区扩大增值税抵扣试点之前购买或自制的自用固定资产（ 3）销售2009年1月使用过的固定资产购买的固定资产1月1日之后，不可抵扣和不可抵扣的进项税（1）按简易法，

36、按4%征收率将增值税减半。应纳税额=含税价款/(1+4%)4%50% (2)通过“应纳税额-未缴增值税”核算(3)开普通发票，不开增值税专用发票小纳税人出售自己使用过的固定资产和二手商品（一）增值税减2%征收应纳税额=含税销售额/(1+3%)2% (2)税务机关不得代开增值税专用发票备注：纳税人的固定资产作为销售收入。已使用的固定资产的销售额不能确定的，固定资产的净值为销售额。新增（第157页）：纳税人转让土地使用权或者出售不动产，附在土地或者不动产上的固定资产为应税货物，征收增值税按规定计算和支付；属于不动产的，营业税按照“销售不动产”税目计算缴纳。纳税人应当分别核算销售增值税应税货物和不动

37、产。未分别核算或者不清楚的，主管税务机关应当对增值税应税货物和不动产的销售情况进行核实。例：某企业（一般纳税人）2009年8月16日出售一台旧机器设备，获得销售收入6万元。该设备于2004年5月购入，本次销售行为应缴纳的增值税为（ ）。 A.0元 B.1153.85元 C.1200元 D.2307.69元 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080302&jyid=main0801 t _blank 【答题号3583080302：就这个问题提问】“正确答案”B “答案分

38、析”应交增值税=60000/(1+4%)4%50%=1153.85（元）（3）进项税关键：区分哪些进项税可以抵扣，哪些不能抵扣。 1. 内容抵扣的进项税额，按价格税（教材第83页）分别记账 借：原材料应交税金（材料采购等） -应交增值税（进项税）贷：银行存款、【应付账款】、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）等类型具体情况例子减税（一）从卖方取得的增值税专用发票上注明的增值税金额注：在接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物、接受应税劳务时，减免税证明符合规定的，准予抵扣进项税额。第 83 页 示例 6-3；第84页 示例6-4, 6-5, 示例6-6 示例6-5 2009年3

39、月，A公司接受了B公司捐赠的注塑机一台，增值税专用发票收到表明设备价格10万元，配套模具价格4000元，增值税分别为17000元和680元。会计处理：借：固定资产 100,000低值易耗品 4,000应交税费-增加（进）17680贷：营业外收入121680（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款单上注明的增值税金额。注：进口货物，增值税专用缴款单上注明两个单位名称，即代理进口单位名称和委托进口商名称的，只内容取得原专用缴款单的单位扣除税。计算税收抵免（3）进项农产品进项税额=进项价13% 减税凭证：增值税专用发票；海关进口增值税专用缴款函；农产品购进发票或销售发票 购进烟叶可抵扣的进项税额=购

40、进价（1+10%）（1+20%）13%注：生产投入补贴直接补贴烟农购进烟叶购买者的烟叶可在同一张票上单独注明可抵税第 85 页 示例 6-7 企业 A 是一家食品加工厂。 2008年11月，它以每吨600元的价格从一个家庭农场购买了100吨小麦。主管税务机关出具的采购凭证核准使用，采购金额共计6万元。元，会计处理为：借：原材料 52200应交税金-增加（中）7800贷：银行存款 60000（4）支付运费可抵扣进项税额=运输费用金额7% 运输费用金额包括：运费、建设资金及现行规定内容扣除的其他货物运输费用；装卸费、保险费等杂费不得抵扣。 运费发票应单独注明运费和杂费，未单独注明但合并为运费和杂费

41、的不予扣除。 自2003年起，铁路小快件运费可在进项税额中扣除一般增值税纳税人缴纳的国际货运代理费，不得作为运输费用从进项税额中扣除 不得扣除(1) 采购原材料等可抵扣进项税， p. 85【例6-8】 （2）销售产品时，如果运费由卖家承担，也可以抵扣进项税。但是，运费发票必须是发给卖家的原始发票。会计处理为：借：应交销售费用-增加（进）贷：银行存款不得抵扣的进项税的会计处理：价税结合记入借方：原材料（原材料采购、在途物资、周转物资等）无应纳税额-增值税（进项税）应付贷项：银行存款【应付账款、应付票据、实收资本（接受投资）、营业外收入（接受捐赠）】类型会计处理纳税人未按规定取得和保存增值税扣除证

42、明教材第83页【例6-1】某公司2009年2月从外地采购一批原材料，单价10万元，税金1.7万元。钱付清了，拿到了一张专用发票。会计处理为：借：原材料 117000贷：银行存款 117000（一）为非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费所购进的货物或者应税劳务；用于不动产的购进货物或应税劳务的进项税额不得抵扣。以建筑物或构筑物为载体的辅助设备及配套设施，无论在会计处理中是否单独记账、核算，均视为建筑物或构筑物的组成部分，其进项税额不得从企业所得税中扣除。销项税。配套设备及配套设施是指：给排水、供暖、环卫、通风、照明、通讯、燃气、消防、中央空调、电梯、电气、智能楼宇设备及配套设施

43、。 个人消费包括纳税人的社交娱乐消费，所购商品用于社交娱乐，进项税额不得抵扣（二）发生异常损失的购进货物及相关应税劳务；第85页【例6-9】A公司采购了一批20吨的原材料，专用发票上写着单价10万元，税金1.7万元。 2吨，则企业A的会计处理为：借入：原材料90000应纳税额-应交增值税（进项税额）15300 未决财产损失和盈余 - 未决流动资产损失和盈余 11700贷款：银行存款 117000（三）发生异常损失的在产品、产成品消耗的购进货物或者应税劳务；注：异常损失：纳税人经营不善造成货物被盗、霉变、变质等损失； 自然灾害损失不再定义为非常损失。 内容抵扣进项税的合理损失（四）国务院财政、税

44、务主管部门规定的纳税人自用消费品；注：外购应缴纳消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税不得抵扣；Page 83 例6-2 A公司于2009年4月购买了5艘游艇，并开具了标价50万元、增值税8.5万元、运费2000元的专用发票。款项已支付。会计处理为：借：固定资产 587000贷：银行存款 587000（五）第（一）项至第（四）项所列货物的运输费用和免税商品销售的运输费用。例题： 1.（2011选择题）关于现行增值税一般纳税人进项税额扣除，正确的是（ ）。 A. 企业进口货物，取得国外运输发票计算的增值税进项税额内容抵扣。 B、企业生产的设备、器具，直接转入“固定资产”核算增值税应税项目（不含应税项

45、目）。免征增值税项目），自制固定资产的进项税额不作为进项税额转出C.汽车销售公司装修汽车销售陈列室，所消耗的装饰材料凭增值税专用发票取得，这些装饰材料的进项税内容抵扣D. 生产企业，办公室和车间共用一个电表，每月电费开具增值税专用发票，办公室用电进项税不内容扣除 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080401&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080401：问这个问题】“正确答案”B “答案分析”选项A，海外运费发票不能在中国抵扣进项税；选项

46、C，公司采购的材料用于非增值税应税项目，进项税额不能抵扣；选项D，办公是为生产服务的部门，其消耗的电力可以从进项税中扣除。2.（2007年多选题）下列项目中，内容计算抵扣进项税的货物运费金额为（ ）。 A.运费发票记载的手续费 B. 运费发票记载的装卸费C. 运费发票记载的保险费D. 运费发票记载的建设基金 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080402&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080402：问这个问题】“正确答案” D “答案分析

47、”内容扣除的运输费用包括：运费、建设基金和现行规定内容扣除的其他货运运输费用；装卸费、保险费及其他杂费不得扣除。三、进项税额抵扣相关规定（一）认证期限规定国税函2009617号关于调整增值税抵扣凭证抵扣期限的通知，自2010年1月1日起施行类型规定增值税专用发票、陆河货运统一发票、机动车销售统一发票您应自签发之日起180日内到税务机关进行认证，并在认证通过后的次月报告期内向主管税务机关申报进项税额扣除。海关进口增值税专用缴款单“先比后扣”试点地区审计比对申请应在签发之日起180日内提出其他地区进项税额扣除应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报（二）增值税抵扣凭证逾期

48、抵扣问题2007年1月1日以后开具的增值税抵扣凭证未在规定期限内核证或比对：对于有真实交易但因增值税抵扣凭证而产生的一般增值税纳税人因客观原因逾期的，由主管税务机关审核并逐级上报。税。 增值税抵扣凭证周边的增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款函、路河货运业统一发票客观原因（一）自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成的增值税抵扣（ b) 增值税扣缴凭证因邮寄丢失或误寄而被盗、被盗、逾期的； (c) 有关司法或行政机关在营业或检查期间扣押增值税扣除凭证并缴纳税款。因纳税人未正常履行申报义务，或税务机关信息系统、网络未能及时处理纳税人网上认证资料而导致增值税扣除证明逾期的；扣税证明，或纳税人变更

49、纳税地点、注销旧账户、重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税证明逾期的； 、未办理交接手续，导致增值税抵扣凭证逾期的； （六）国家税务总局规定的其他情形。 申请逾期抵扣时需提供的材料（一）增值税逾期抵扣凭证抵扣申请表； (b) 逾期抵扣凭证说明。 (c) 客观原因涉及第三方的，应提供第三方证明或说明。 (d) 逾期抵扣凭证电子信息； (e) 逾期抵扣增值税凭证复印件（复印件必须整齐清晰，凭证备注栏注明“与原件一致”并加盖公司公章，增值税专用发票复印件账户处理借：应交税金-增值税（进项税）应付贷：原材料（固定资产、生产成本、库存商品、主营业务成本、利润调整） （3）已开具的专用发票遗失处理2

50、008年、2009年简答题具体情况处理措施已开具的专用发票发票联、抵扣联遗失(1) 如果在失败前经过认证的比赛买方可使用卖方提供的相应专用发票记账页复印件及卖方所在地主管税务机关出具的已申报遗失增值税专用发票 。进项税抵扣凭证(2) 如果在损失前没有证明买方凭卖方提供的相应专用发票记账联复印件、专用发票记账联复印件和增值税专用发票遗失已退税证明到主管税务机关核证。经采购人主管税务机关审核批准后，可作为进项税额的抵扣凭证。已开具的专用发票扣款复印件遗失(1) 如果在损失前已被证明匹配可留存专用发票复印件备查；(2) 如果在丢失前没有经过身份验证可凭专用发票及发票复印件到主管税务机关核证，并留存专

51、用发票发票复印件备查。已开具的专用发票发票联遗失专用发票扣款联可作为记账凭证，专用发票扣款联复印件可留存备查。 （凡遗失，原件作为会计凭证，复印件留存备查。）增值税一般纳税人遗失海关完税证明的，应当在规定期限内持海关出具的有关完税证明到报关地向主管税务机关申请扣除。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入审核系统进行比对。经审核比对无误后，进项税额可准予抵扣。示例：（2009 简答，6 分）增值税一般纳税人如丢失从采购货物中取得的增值税专用发票，有以下三种情况： 1. 发票联和发票联开的扣款联丢失。同时; 2、仅丢失已开具的专用发票扣款联： 3、仅丢失已开具

52、的专用发票发票联。问：针对以上三种情况，如何处理才能满足进项增值税抵扣规定。 HYPERLINK :/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080403&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080403：问这个问题】“正确答案” （一）一般纳税人遗失发票复印件及开具的专用发票扣款复印件。灭失前经证明一致的，买方应向卖方所在地出示卖方提供的相应专用发票记账本复印件。主管税务机关出具的增值税专用发票遗失申报纳税证明经买方主管税务机关审核批准后，可作为进项税额扣除证明；提供的相

53、应专用发票簿记页复印件应经主管税务机关认证。证明一致的，出具卖方所在地主管税务机关出具的专用发票记账联复印件和增值税专用发票报税单复印件。经采购人主管税务机关审核批准后，可作为进项税额抵扣凭证。 （二）一般纳税人遗失已开具的专用发票扣减副本。丢失前已证明一致的，可使用专用发票发票复印件备查；损失前未证明的，可以使用专用发票发票复印件向主管税务机关证明，并提供专用发票复印件和发票复印件备查。 （三）一般纳税人遗失已开具的专用发票的发票复印件，可将专用发票扣款复印件作为会计凭证，并将专用发票冲销复印件留存备查。4.进项税转出-贷记“进项税转出” 进项税转出的会计处理：借：在建工程（应付职工薪酬-非

54、货币性福利、财产损失及待处理盈余等）贷：应交原材料（库存货物）税-应交增值税（转出进项税）类型会计处理例子（一）非增值税应税项目、免税项目、集体福利或个人消费借：在建工程、应付职工薪酬-非货币性福利等贷：应交原材料税费-增加（远期）第86页【例6-10】2009年1月，A公司将2008年12月采购的10吨材料B转入公司在建工程。该材料实际成本为5.2万元，适用增值税率为17%。应转出的进项税额=5200017%=8840（元）借：在建工程 60840借款：原材料 52000应纳税额-增加（远期）8840(2) 采购货物、在制品、产成品的异常损失取得增值税专用发票的进货货物异常损失应转出的进项税

55、额=损失货物的账面价值适用税率取得农产品进货发票或销售发票的进货货物异常损失：应转出 进项税额=损失货物账面价值（1-13%） 13 %7% 在制品和产成品异常损失应转出的进项税额=账面价值 适用税率费用-应付增值税（进项税额转出）第86页【例6-11】A公司2009年8月因仓库倒塌损坏一批产品，损失产品已知账面价值8万元，本期生产成本合计42万元，包括采购材料和低价值产品的消费。消耗品等值30万元，所购商品适用17%的增值税税率。则：购进货物在损失产品成本中消耗的进货金额=80000（300000420000）=57143（元）应转入进项税额=5714317%=9714（元）会计处理：借记:

56、待处理财产损失及超出部分-流动资产损失和待处理部分 89714贷方: 80,000库存商品应交税金-应交增值税(进项税转出) 9714注： （1）内容抵扣的进项税额，进项税额转出与认定销售行为的关系8种认定销售行为，进项税额可抵扣，进项税额转出无需转出.例：一家糕点厂采购了一批面粉，拿到了农产品采购发票，标明价格为2万元。会计处理：借：原材料17400应交税金-增值税（进项税）2600贷：银行存款20000（一）公司将账面价值8700元的面粉用于社交娱乐。进项税额转出=借：管理费-商务招待费10000贷：原材料8700应纳税额-应交增值税（进项税额转出）1300 （2）蛋糕厂将用于社会娱乐的该

57、批蛋糕不含税售价10000元，成本8000元。借：管理费-商务招待费 9700贷：8000 存货应交税金-应交增值税（销项税） 1700 免税项目不可抵扣的进项税额或不可分项的非增值税应税劳务不可抵扣的进项税额=当月所有不能分摊的进项税额当月免税商品销售额、非增值税应税劳务营业额总额当月销售额和营业额总额 5、扣除进项税额借记红字中的“进项税额”中扣除。审核时注意在取得红字专用发票时，是否在当期扣除进项税额。 （二）销售回扣应抵扣的进项税额商业企业向购货方收取的与商品销售量、销售额挂钩的各项回扣收入，应在当期增值税进项税额中扣除符合有关售楼回扣的规定。 .本期应核销的进项税额=本期取得的返还资

58、金/（1+进货适用税率）进货适用税率，增值税3400元，双方同意厂商在商品全部售出后返还2340元资金。商业企业的会计处理如下：采购商品时：借：存货 20000应交税金-增值税（进项税）3400贷：银行存款 23400出售时：借：银行存款贷款：主营业务收入应纳税付款-应交增值税（销项税）借：主营业务成本 20,000贷：库存商品 20,000收到退回资金时：银行存款 2340应交税款-应交增值税（进项税） 340贷款：主营业务成本 2000 2.（2010 年倍数-选择题）2010年4月，注册税务师对一般增值税纳税人2009年度缴纳的增值税进行审计时，发现该纳税人2009年12月有以下情况：

59、业务：借：银行存款10万贷款：非经营性收入100,000元经核实确认为纳税人从卖方处取得的购买钢材达到一定金额的返还资金。 （假设已编制纳税人2009年度决算表），下列由注册税务师进行的会计调整，正确的是（ ）。 A.借：上年度损益调整 17000贷：应交税-应交增值税（销项税） 17000 B.借：上年损益调整 17000贷：应交税-应交增值税（进项税税额）转出) 17000 C.借：以前年度损益调整 14529.91贷：应交税金-应交增值税（销项税） 14529.91 D.借：上年损益调整 14529.91贷：应交税金-应缴税款-增值税（进项税额转出）14529.91 HYPERLINK

60、:/class.chinaacc /netwangxiao/shuiwu/2012/jichu/swsw/dayi.aspx?QNo=3583080501&jyid=main0801 t _blank 【答号3583080501：问这个问题】正确答案 D 答案分析 本题应扣除进项税额=100000(1+17%)17%=14529.91(RMB) 收款正确会计处理为：借：银行存款 100000应缴纳 税费-应缴增值税（进项税） 14529.91贷方：主营业务成本 85470.09平退应为红字冲抵进项税，但标题中没有这个选项，只能选择进项税转移的D答案。（4）应交税金（1）月末，对于当月发生的应交