企业固定资产知识考题

1、第五章 固定资产产近三年题型及分分数分布 题型度年单选题多选题计算及会计处理题综合题合 计题分题分题 分题分题分20023312452003*200411.511.52003年在综综合题中涉及及本章大量内内容。 考点分析一. 重点难难点列示1. 不同同来源取得固固定资产的价价值构成2. 固定定资产的折旧旧3. 固定资产的的后续支出资资本化、费用用化的具体标标准4. 固定资产的的期末计价与与处置二.典型试题及及例题分析（一）不同来源源取得固定资资产的价值构构成理论上固定资产产价值构成应应当包括购置置或建造的固固定资产达到到预定可使用用状态前的一一切必要支出出。关于“达达到预定可使使用状态的标标准

2、”，教材材“借款费用用”一章将其其描述为：（1） 实体体建造（包括括安装）工作作已经全部完完成或实质上上已经完成；（2） 所购购置或建造的的固定资产与与设计或合同同要求相符或或基本相符，即即使个别不相相符也不影响响其正常使用用；（3） 连续续发生在固定定资产上的支支出金额很少少或几乎不再再发生；（4） 需要要试生产的固固定资产在试试生产结果表表明资产能够够正常生产出出合格产品。 满足以上上条件之一即即为达到预定定可使用状态态。在此之前前直接发生的的价款、运费费、安装费等等和间接发生生的需要资本本化的借款费费用等均构成成固定资产价价值。【例题1】 单单选题下列项目中，不不应计入固定定资产入账价价

3、值的是（ ）（根根据20000年试题）A. 固定资产安安装过程中领领用生产用原原材料负担的的增值税B. 固定资产达达到预定可使使用状态前发发生的应予资资本化的借款款利息C. 固定资产交交付使用后至至竣工决算前前发生的借款款利息D. 固固定资产改良良过程中领用用原材料负担担的消费税【答案】 C【解析】固定资资产达到预定定可使用状态态前发生的费费用才能计入入固定资产入入账价值，固固定资产达到到预定可使用用状态后发生生的借款利息息应全额计入入当期财务费费用，不得计计入固定资产产入账价值。要掌握实务当中中按固定资产产不同取得方方式确定固定定资产取得时时的成本：1. 购置的不不需要经过建建造过程即可可使

4、用的固定定资产，按实实际支付的买买价、增值税税、进口关税税、场地整理理费、装卸费费、运输费、安安装费、专业业人员服务费费等作为入账账价值。2. 自行建造的的固定资产，按按建造该资产产达到预定可可使用状态前前发生的全部部支出作为入入账价值。自自行建造包括括自制设备、自自建工程或设设施，例如新新建工程、安安装工程、改改建工程等。【例题2】单选选题甲公司为增值税税一般纳税人人，采用自营营方式建造一一条生产线，实实际领用工程程物资2344万元（含增增值税）。另另外领用本公公司所生产的的产品一批，账账面价值为2240万元，该该产品适用的的增值税税率率为17%，计计税价格为2260万元；发生的在建建人员工

5、资和和应付福利费费分别为1330万元和118.2万元元。假定该生生产线已达到到预定可使用用状态，不考考虑除增值税税以外的其他他税费。该生生产线的入账账价值为（ ）万元元。（20002年试题） A. 6222.2 BB.648.2C. 6666.4 DD.686.4【答案】 C【解析】本题自自行建造固定定资产所领用用的工程物资资成本包括增增值税；领用用本企业生产产的产品应将将产品的账面面价值转入工工程成本，同同时视同销售售按计税价格格计算销项税税额计入固定定资产入账价价值；本题自自行建造固定定资产所领用用的工程物资资成本包括增增值税；领用用本企业生产产的产品应作作为视同销售售，按计税价价格计算销

6、项项税额并计入入固定资产入入账价值；因因此，2344+240+260*117%+1330+18.2=6666.4（万元元）。因此，该生产线线的入账价值值234+240+2260177+1300+18.22666.4（万元）自行建造的固定定资产成本包包括工程耗用用物资的实际际成本、人工工、其他费用用、相关税金金等。这里需需要注意：（1） 没有有耗用的工程程物资不得计计入工程成本本，转作企业业库存材料；（2） 盘盈盈、盘亏、报报废、毁损的的工程物资、报报废或毁损的的单项工程成成本减去保险险公司、过失失人赔偿部分分后的差额，工工程尚未完工工的，计入或或冲减所建工工程项目的成成本，工程已已经完工的，计

7、计入当期营业业外收支；（3） 非正正常原因造成成的报废和毁毁损，或在建建工程项目全全部报废或毁毁损，应将其其净损失计入入当期营业外外支出；（4） 所购购建的固定资资产已达到预预定可使用状状态，但尚未未办理竣工决决算的应自达达到预定可使使用状态起，按按工程预算造造价或工程实实际成本等作作为固定资产产入账价值，并并计提折旧，待待办理竣工决决算手续后再再作调整。3.投资者投入入的固定资产产，按投资各各方确认的价价值，作为入入账价值。【例题3】单选选题某外商投资企业业收到外商作作为实收资本本投入的固定定资产一台，协协议作价200万美元，当当日市场汇率率为1美元=8.25元元人民币。投投资合同的约约定汇

8、率为11美元=8.2元人民币币。另发生运运杂费2万元元人民币，进进口关税5万万元人民币，安安装调试费33万元人民币币。该设备的的入账价值为为（ ）万万元人民币。（22001年试试题） A.1644 B.170 C.1744 D.175【答案】 D【解析】 投资资者投入的固固定资产应将将协议价加运运杂费、相关关税金、安装装调试费作为为各方确认的价值作作为入账价值值；接受外币币投资时，按按照规定作为为资产的折算算应按当日市市场汇率而不不是合同约定定汇率折合为为人民币入账账。因此该设设备入账价值值2088.25+22+5+3=175（万万 元）。外币业务与固定定资产计价是是经常出现的的考题，除投投资

9、者投入固固定资产外，还还考过以外币币购入设备的的计价、以外外币融资租赁赁设备的计价价等。【例题4】单选选题甲乙公司均为一一般纳税企业业，增值税率率17，甲甲公司收到乙乙公司投入的的固定资产，该该固定资产为为乙公司的产产成品，其账账面成本10000万元，按按照双方协议议该产品以其其公允价值即即市价15000万元及其其相关税费确确认投资，占占甲公司100000万元元所有者权益益总额的155，甲公司司收到存货作作为固定资产产使用，假设设增值税进项项税额不得抵抵扣，不考虑虑除增值税以以外的其他税税金，则甲公公司对于该项项投资应确认认的固定资产产和实收资本本金额分别是是（ ）A. 1255, 15000

10、B. 1500, 17555C. 1755, 15000D. 11755, 1755【答案】C【解析】本题为为甲公司接受受固定资产投投资，应按投投资各方确认认的价值作为为固定资产入入账价值，结结合第四章投投资的有关内内容，本题甲甲乙公司各自自的会计处理理是：甲公司：借：固定资产 17555（15000117）贷：实收资本 1500（11000015） 资本公公积股本溢溢价 2555乙公司：借：长期股权投投资甲公司司 12555 （10000+1500017）贷：产成品 11000 应交税税金应交增增值税（销项项税额）2555 （15500177）本题乙公司为成成本法核算，若若符合权益法法核算要

11、求采采用权益法时时，此分录中中长期股权投投资甲公司司1255万万元为初始投投资成本，还还要将其与应应享有被投资资单位所有者者权益份额的的差额计入股股权投资差额额或资本公积积股权投资资准备科目。4.接受捐赠取取得的固定资资产入账价值值确定。(1) 按照照提供凭据标标明金额加相相关税费；(2) 没有有提供凭据的的，按照同类类或类似固定定资产市场价价格估计的金金额加相关税税费；(3) 同类类或类似固定定资产不存在在活跃市场的的，按照预计计未来现金流流量现值确定定;(4) 若受受赠的为旧固固定资产，则则还应在减去去按该项资产产的新旧程度度估计的价值值损耗后的余余额，作为入入账价值【例题5】甲公公司于2

12、0003年11月月取得其他企企业捐赠的大大型机器设备备一台，凭据据上注明该项项设备价款为为2000万万元，为使该该设备达到预预定可使用状状态，甲公司司另外支付了了设备安装和和调试费用110万元。甲甲公司适用的的所得税税率率为33%，经经税务部门批批准，该取得得捐赠的资产产应交纳的所所得税可以在在5年的期间间内分期平均均计入其各年年度应纳税所所得额。甲公公司20033年度利润总总额为3000万元,作出出会计处理：【答案】会计处处理（万元）借：固定资产 2010贷：待转资产价价值2000 银行存存款 10借：待转资产价价值400 （22000/55）所得税 999 （300033%）贷：应交税金应

13、交所得得税231（3300333+400033）资本公积接接受捐赠非现现金资产准备备268 (400667%)5. 盘盈的固定定资产按同类类或类似固定定资产市场价价格，减去按按该项资产的的新旧程度估估计的价值损损耗后的余额额，作为入账账价值；或按按照预计未来来现金流量的的现值确定固固定资产入账账价值。6. 以非货币交交易换入的固固定资产、融融资租入的固固定资产，债债务人以非现现金资产抵偿偿债务的固定定资产等按照照相关准则确确定固定资产产的入账价值值。【例题6】多选选题下列事项中，可可以对固定资资产账面价值值进行调整的的有（ ）（根据据199年年试题）A. 企业对经营营租入固定资资产改良B. 国

14、有企业改改组为股份制制企业对固定定资产的评估估增值C. 对固定资产产进行大修理理D. 确确定原暂估入入账固定资产产的实际成本本E. 固定资产改改扩建【答案】ABDDE【解析】本题表表现了“固定定资产应当按按其成本入账账”的原则。考考生要注意掌掌握此原则，在在此基础上对对于不同来源源取得固定资资产的价值构构成作出准确确计算。本题题C选项为修修理费计入当当期费用。（二）固定资产产折旧的因素素、计提折旧旧的固定资产产范围、折旧旧年限和折旧旧方法固定资产折旧几几乎是所有综综合题都可能能涉及的内容容，例如会计计政策变更、会会计差错更正正、所得税会会计问题等等等。1折旧的概念念：固定资产产折旧是指在在固定

15、资产使使用寿命内，按按照确定的方方法对应计折折旧额进行的的系统分摊。应应计折旧额是是指应当计提提折旧的固定定资产原价扣扣除其预计净净残值后的余余额，如果已已对固定资产产计提减值准准备，还应当当扣除已计提提的固定资产产减值准备的的累计金额。2.折旧的范围围：除下列情情况外，企业业应对所有固固定资产计提提折旧：(1) 已提提足折旧仍继继续使用的固固定资产；(2) 按规规定单独作价价作为固定资资产入账的土土地。固定资产达到预预定可使用状状态，但尚未未办理竣工决决算时估价入入账并计提折折旧；3.折旧的方法法：平均年限限法（直线法法）和加速折折旧法（包括括双倍余额递递减法和年数数总和法）。注意在采用双倍

16、倍余额递减法法时，在折旧旧年限到期以以前两年将固固定资产净值值扣除预计净净残值的余额额平均摊销作作为当期折旧旧；而年数总总和法首先扣扣除预计净残残值计算折旧旧基数，再以以逐年递减的的折旧率计算算各年的折旧旧额。 【例题7】单单选题乙公司20022年6月200日购入设备备一台，入账账价值3000万元，预计计使用年限55年，预计净净残值20万万元，在采用用双倍余额递递减法计提折折旧时，20003年应对对该设备计提提的折旧额为为（ ）万万元。A. 120 B. 966 C.722 D. 67.2【答案】 B【解析】本题折折旧率为400，20003年折旧额额3004066/12+（3300-30004

17、0）406/122=96（万万元）一般来来说即使在加加速折旧法下下，年内各月月折旧额均等等。4.折旧的核算算要求：(1) 当月月增加的固定定资产，当月月不提折旧，从从下月起计提提折旧；当月月减少的固定定资产，当月月照提折旧，从从下月起不提提折旧。(2) 如果果固定资产的的可收回金额额低于其账面面价值，企业业应当按可收收回金额低于于账面价值的的差额计提固固定资产减值值准备。已经经计提减值准准备的固定资资产，应当按按照该固定资资产的账面价价值以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额。(3) 企业业对固定资产产进行更新改改造时,应将将更新改造的的固定资产账账面价值转入入在建工程，转转入在建

18、工程程的固定资产产不提折旧，更更新改造完成成后按重新确确定的折旧方方法和该项固固定资产尚可可使用年限计计提折旧；大大修理期间继继续计提折旧旧。(4) 未使使用、不需用用固定资产应应计提折旧，计计提的折旧计计入当期管理理费用；未使使用、不需用用固定资产从从不提折旧变变为计提折旧旧属于会计政政策变更，需需要进行追溯溯。a补提的的折旧，调整整期初留存收收益和相关项项目，b以固固定资产计提提减值准备方方法代替折旧旧的，按未计计提准备前的的账面价值为为基础补提折折旧，调整折折旧后固定资资产账面价值值与现行账面面价值的差额额，调整期初初留存收益和和相关项目。(5) 首次次执行企业业会计制度时时折旧年限和和

19、预计净残值值的变更作为为会计政策变变更进行追溯溯。【例题8】单选选题1997年122月15日，甲公公司购入一台台不需安装即即可投入使用用的设备，其其原价为12230万元，该该设备预计使使用年限为110年，预计计净残值为330万元，采采用年限平均均法计提折旧旧。20011年12月31日，经过过检查，该设设备的可收回回金额为5660万元，预预计使用年限限为年，预预计净残值为为20万元，折折旧方法不变变。20022年度该设备备应计提的折折旧额为（ ）万万元。（2002年试试题）A. 90 B.1008C.120 D.1144【答案】B【解析】 如果果固定资产的的可收回金额额低于其账面面价值，企业业应

20、当按可收收回金额低于于账面价值的的差额计提固固定资产减值值准备。已经经计提减值准准备的固定资资产，应当按按照该固定资资产的账面价价值以及尚可可使用寿命重重新计算确定定折旧率和折折旧额。20001年末账账面价值=11230-（11230-330）/100*4=7550万元，需需要计提减值值准备并重新新计算折旧额额为（5600-20）/5=1088万元【例题9】(根根据20022年综合题)甲公司为发行AA股的上市公公司，按照会会计制度规定定，从年月日起，对不不需用固定资资产由原来不不计提折旧改改为计提折旧旧，并按追诉诉调整法进行行处理。假定定税法规定，不不需用固定资资产计提的折折旧不得从应应纳税所

21、得额额中扣除，在在出售该固定定资产时，再再从应纳税所所得额中扣除除。甲公司对对固定资产均均按年限平均均法计提折旧旧，有关固定定资产的情况况如下表（金金额单位：万万元），要求：计算应补补提的折旧额额。固定资产增加日期转入不需用日期期原价预计使用年限预计净残值设备A1997.6.201998.122.31420010年200设备B1997.122.81998.6.221008年100设备C1999.111.102001.3.2028806年0【解析】固定资产原提折旧额应提折旧额补提折旧额设备A=4000/1101.55=600=4000/1104.55=180001200设备B=2000/880.

22、5=125=2000/884=10000875设备C=2880/6616/112=6400=2880/6625/112=10000360136538002435计算应补提的折折旧额24435万元。借：利润分配未分配利润润 24355 贷：累累计折旧 22435【例题10】（注注）按照上题题资料，假设设2001年1月1日执行企业业会计制度时时，不需用固固定资产A设备预计可可收回金额为为1000万元元，于是计提提了减值准备备, 20002年按照固固定资产准则则，对其补提提折旧12000万元并重重新进行减值值测试，预计计该设备可收收回金额为8800万元，做做出相关会计计处理。【解析】2001年1月月

23、1日2002年1月月1日折旧净值准备净额折旧净值准备净额设备A600=4200-6600=3600260010001800=4200-11800=24001600800借：固定资产减减值准备 10000 利润分分配未分配配利润2000贷：累计折旧 12000（注）由于企企业会计制度度从20001年执行而而固定资产准准则从20002年执行，才才有了上述【例例题10】涉涉及的内容，说说明只有当年年这一问题才才有实际意义义，本例只是是为方便考生生对教材这部部分内容的理理解。 (三) 固定资资产的后续支支出 1. 固定资产后后续支出的性性质：固定资资产的后续支支出分为费用用化的后续支支出和资本化化的后

24、续支出出，其标准就就是判断该项项后续支出是是否能使流入入企业的经济济利益超过原原来的估计。如如果不可能使使流入企业的的经济利益超超过原来的估估计，则应在在发生时确认认为费用；如如果有可能使使流入企业的的经济利益超超过原来的估估计，则应资资本化计入固固定资产的帐帐面价值。【例题11】 多选题下列各项目中，应应确认为固定定资产改良支支出的有（ ）。（22002年试试题）A. 使固定资产产功能增加发发生的支出B. 使固定资产产生产能力提提高发生的支支出C. 使固定资产产维持原有性性能发生的支支出D. 使使固定资产所所生产的产品品成本实质性性降低所发生生的支出【答案】 ABBD【解析】按企企业会计准则

25、则固定资产产的规定，如如果使可能流流入企业的经经济利益超过过原来估计的的固定资产后后续支出应予予资本化，“可可能流入企业业的经济利益益超过原来估估计”包括：延长固定资资产的使用寿寿命；使产品品质量实质性性提高；使产产品成本实质质性降低等等等具体内容。其其增计以后的的金额不应超超过该固定资资产的可收回回金额。2. 在具体实务务中的6点要要求的基本内内容：（1） 固定定资产修理费费用，应当直直接计入当期期费用；（2） 固定定资产改良支支出，应当计计入固定资产产账面价值，其其增计后的金金额不应超过过该固定资产产的可收回金金；超过部分分直接计入当当期营业外支支出；（3） 固定资产修理理和固定资产产改良

26、结合在在一起，则企企业应按上述述原则进行判判断；（4） 固定定资产装修费费用，符合上上述原则可予予资本化的，应应当在“固定定资产”科目目下单设“固固定资产装修修”明细科目目核算，并在在两次装修期期间与固定资资产尚可使用用年限两者中中较短的期间间内单独计提提折旧。下次次装修时， “固定资产产装修”明细细科目的余额额减去相关折折旧后的差额额，一次全部部计入当期营营业外支出；（5） 融资资租赁方式租租入的固定资资产发生的固固定资产后续续支出视同自自有资产处理理，装修费用用应在两次装装修期间、剩剩余租赁期与与固定资产尚尚可使用年限限三者中较短短的期间内单单独计提折旧旧；（6）经营租赁赁方式租入的的固定

27、资产发发生的改良支支出，应单设设“15033经营租入固固定资产改良良”科目核算算，并在剩余余租赁期与租租赁资产尚可可使用年限两两者中较短的的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折旧。 例题13单选题【例题12】单单选题甲公司为增值税税一般纳税人人，适用的增增值税税率为为。该该公司董事会会决定于20003年月月日对某某生产用固定定资产进行技技术改造。22003年月日，该该固定资产的的账面原价为为5000万万元，已计提提折旧为30000万元，未未计提减值准准备；该固定定资产预计使使用寿命为220年，预计计净残值为00，按直线法法计提折旧。为为改造该固定定资产领用生生产用原材料料500万元元，发生人

28、工工费用1900万元，领用用工程用物资资1300万万元；拆除原原固定资产上上的部分部件件的变价净收收入为万万元。假定该该技术改造工工程于20003年月日达到预预定可使用状状态并交付生生产使用，改改造后该固定定资预计可收收回金额为33900万无无，预计尚可可使用寿命为为15年，预预计净残值为为零，按直线线法计提折旧旧。甲公司22003年度度对该生产用用固定资产计计提的折旧额额为（）万万元。 （20004年试题题）万元。.1125 . 1127.5.129. 1130.255【答案】BB【解析】更新新改造后的固固定资产价值值固定资产产的账面原价价已计提折折旧未计提提减值准备+更新改造支支出-变价净

29、净收入（55000-33000）+5001117+1190+13300-10040755，按照“其其增计后的金金额不应超过过该固定资产产的可收回金金”的要求，以预预计可收回金金额39000入账，则22003年折折旧50000/203/12（11-3月）+3900/153/12（100-12月）127.55（万元）【例题13】（根根据20033年综合题）2002年1月月1日开始对对某项经营租租赁方式租人人的管理用固固定资产进行行改良，改良良过程中发生生材料、人工工等费用共计计120万元元。改良工程程于20022年6月200日完成并投投入使用。改改良后，该项项固定资产可可能流入企业业的经济利益益超

30、过了原先先的估计，该该项固定资产产的剩余租赁赁期限为3年年，尚可使用用年限为100年。甲公司司将上述租人人固定资产的的改良支出于于发生时计人人管理费用，甲甲公司对自有有的类似固定定资产均采用用年限平均法法计提折旧，要要求作出调整整的会计处理理,假设经营营租入固定资资产的改良支支出可在计算算应税所得额额时抵扣的金金额与会计制制度规定的经经营租入固定定资产改良支支出计入当期期费用的金额额相同。【答案】借：经营租入固固定资产改良良支出1120贷贷：管理费用用100（120-120/33*6/122） 累计折旧旧20【解析】甲公司司将120万万经营租入固固定资产改良良支出计入管管理费用不对对，应计入“

31、经经营租入固定定资产改良支支出”科目，然然后在3年期期间单独计提提折旧，20002年7-12月计提提的折旧计入入管理费用。注注意该20003年试题是是“资产负债债表日后事项项”的内容，所所以调整的管管理费用计入入“以前年度度损益调整调整20002年管理费费用”科目。 (四) 固定资资产处置与期期末计价固定资产处置（1） 企业因固定资资产处置而减减少的固定资资产，一般应应通过“固定资产清清理”科目进行核核算。“固定资产清清理”科目借方登登记固定资产产帐面价值和和清理费用、需需要缴纳的税税金等清理支支出；“固定资产清清理”科目贷方登登记出售收入入、残料净值值和保险赔偿偿等清理收入入。（2） 企业处

32、处置固定资产产时，应同时时结转该项固固定资产已计计提的减值准准备。（3） 固定资产清清理后的净损损益，属于生生产经营期间间的，计人当当期营业外项项目；属于筹筹建期间的，冲冲减长期待摊摊费用。（4） 经批准准无偿调出固固定资产发生生的净损失，应应登记“资本本公积无偿偿调出固定资资产”科目；偿还债务的的净损失计入入营业外支出出，净收益计计入资本公积积；投资转出出固定资产和和非货币性交交易换出固定定资产，不确确认净损益。固定资产的期末末计价固定资产的期末末计价要点可可归纳为：（1）企业应当当在期末或者者每年年度终终了，对固定定资产进行逐逐项检查，如如果有迹象表表明固定资产产的可收回金金额低于其账账面

33、价值，企企业应当按可可收回金额低低于账面价值值的差额计提提固定资产减减值准备。要要注意区分减减值的条件和和全额计提准准备资产产发生实质性性永久性损坏坏的条件。如如果有迹象表表明某项固定定资产已既无无使用价值又又无转让价值值，不能再给给企业带来经经济利益时，应应全额计提固固定资产减值值准备，并不不再计提折旧旧。（2）固定资产产减值准备应应按单项资产产计提。已计计提减值准备备的固定资产产，应当按照照该固定资产产账面价值以以及尚可使用用寿命重新计计算确定的折折旧率和折旧旧额。（3）如果有迹迹象表明以前前期间据以计计提固定资产产减值准备的的各种因素发发生变化，使使得固定资产产的可收回金金额大于其账账面价值，则则以前期间已已计提的减值值损失应当转转回，但转回回的金额不应应超过原已计计提的固定资资产减值准备备；在转回