财务管理之成本分析基础

1、财务管理之成本本分析基础) 成本与财财务) 成本分类类与习性) 本-量-利分析) 成本核算算模式) 成本控制制原则) 成本控制制程序) 成本与财财务损益表项目Items产品销售收入Sales rrevenuues产品销售成本Cost off goodds solld毛利Gross mmarginn销售费用Distribbutionn expeenses营业毛利Marketiing coontribbutionn管理费用G & A eexpensses营业利润（美）EBIT财务收支Financee resuult营业利润（中）Operatiing inncome营业外收支Non opeerati

2、nng inccome税前利润Profit beforre taxx所得税Income tax净利润Net inccome损益表百万元1999年2000年项目Items扩大销售节约成本产品销售收入Sales rrevenuues100产品销售成本Cost off goodds solld75毛利Gross mmarginn25销售费用Distribbutionn expeenses11营业毛利Marketiing coontribbutionn14管理费用G & A eexpensses9营业利润（美）EBIT5财务收支Financee resuult0.5营业利润（中）Operatiing

3、inncome4.5营业外收支Non opeeratinng inccome0.5税前利润Profit beforre taxx5所得税Income tax1.65净利润Net inccome3.35资产负债表百万元资产负债和所有者权权益流动资产流动负债现金15.5应付帐款25.0短期证券3.0短期负债6.5应收帐款4.0长期债务转入流流动负债的部部分2.0存货16.5税金12.5流动资产合计39.0应付股利1.0不动产、厂房和和设备流动负债合计47.0建筑物、机器设设备190.0其他负债6.0减：累计折旧-19.5长期债务27.0土地5.5负债合计80.0不动产、厂房和和设备合计176.0所

4、有者权益其他资产优先股15.0收款期在一年以以上的应收帐帐款8.5普通股45.0其他1.5附加定缴股本20.0资产总计225.0留存收益65.0所有者权益合计计145.0负债与所有者权权益合计225.0) 成本分类类支出：企业的一一切开支及耗耗费资本性、收益性性、营业外和和利润分配性性费用：支出中凡凡同本企业生生产经营相关关的部分都表表现或转化为为费用成本：费用按其其与产品生产产的关系划分分为生产成本本和期间费用用。生产成本：生产产过程中物化化劳动和活的的劳动耗费的的货币体现期间费用：与企企业经营活动动有关系但与与产品生产无无直接关系产品成本：按一一定的产品加加以归集和汇汇总形成的生生产成本按

5、管理职能分类类生产成本生产过程中为制制造产品而发发生的成本耗耗费，包括直直接材料、直直接人工和制制造费用非生产成本非生产业务的耗耗费，如销售售费用、管理理费用和财务务费用该划分使管理者者更清楚企业业不同经营行行为的获利能能力及状况按时间归属划分分产品成本与特定产品的生生产制造直接接相关，它随随产品流动而而流动，如果果特定的产品品销售出去了了，其成本就就成为产品销销售成本与销销售收入配比比；如果特定定的产品未销销售出去，则则其成本将作作为存货结转转下期，可盘盘存成本由此此而来期间成本(费用用)随时间推移而在在某一期间发发生的成本，并并进入当期的的损益，不结结转下期(不可盘存成成本)，与产品实实体

6、流动无关关，不能直接接归属于特定定的产品，而而归属于成本本发生的生产产经营持续期期间(即为实现当当期收入而发发生的成本耗耗费)该划分使企业当当期损益的精精确度更高按归属的难易程程度划分直接成本(又称称可追溯成本本)：可以直接计入某某特定产品的的成本。间接成本(又称称不可追溯成成本)：不能直接计入某某特定产品的的成本该划分使管理者者更清楚与产产品相关的成成本项目，其其最大用处在在于更容易计计算和判断某某产品的获利利能力按成本习性划分分变动成本总额随业务量总总数成正比例例增减变动的的成本固定成本一定时期内和一一定业务量范范围内，成本本总额不受业业务量增减变变动的成本混合成本在实际工作中，成成本总额

7、随业业务量总数增增减变动不成成比例变动的的成本(变动成本和和固定成本的的划分一般比比较困难)该划分更易进行行本量利分析析，便于决策策) 成本分类类 - 成本本习性成本总额对业务务量总数的依依存关系称为为成本习性，或或称成本性态态或成本特性性成本分类：往那儿放往那儿放呢？产品生产品生产成本直接材料直接人工制造费用变动制造费用固定制造费用变动成本固定成本变动成本成本总额随业务务量总数成正正比例增减变变动的成本例如：某商店以以每件5元购进衬衣衣，并以每件件10元销售。假假定第一次购购进衬衣10000件；第第二次购进衬衬衣20000件，第三次次购进衬衣33000件。变变动成本与业业务量之间有有什么样的

8、数数量关系？批次业务总量（件）购货总成本（元元）购货单位成本（元元/件）12310002000300050001000015000555两点结论：业务量总数增加加，相应的购购货总成本成成正比例增加加每一件衬衣的单单价固定不变变(单位变动成成本是固定不不变的)财务会计中的直直接材料、直直接人工、变变动制造费用用、营业税等等都属于变动动成本。基于变动成本的的特性，要降降低变动成本本多盈利，着着眼点不在扩扩大业务量，而而在于降低单单变动成本，如如降低材料消消耗量和商品品进价等，因因为变动成本本总额的降低低不会使单位位产品的利润润或利润率增增加单位变动成本（b单位变动成本（b）业务量(件), xy成本

9、金额(元)变动成本总额, bxy业务量(件), x成本金额(元)固定成本在一定时期和一一定业务量范范围内，成本本总额不受业业务量增减变变动的影响。假定商店每月需需支付房屋租租金600元，其其它条件不变变。固定成本本(租金)与业务量之之间有什么样样的数量关系系？批次业务总量（件）购货总成本（元元）租金（元）衬衣租金成本（元元/件）123100020003000500010000150006006006000.600.300.20两点结论：业务量增加，租租金不变当业务量不断增增加，固定成成本总额保持持不变时，每每件衬衣的租租金成本从00.60元下下降到0.220元(单位固定成成本随业务量量增加而减

10、少少)在财务会计中，房房屋租金、保保险费、广告告费、管理人人员薪金、按按直线法计算算的固定资产产折旧费等 都属于固定定成本。根据管理行为能能否改变支出出数额可将固固定成本分为为约束性和选选择性两种约束性固定成本本-管理者的决决策行动不能能改变其支出出数额的固定定成本，如固固定资产折旧旧费、管理人人员薪金、租租金、财产税税等，只要企企业存在就必必须开支，对对企业有很大大的约束性。要要降低只能从从合理利用企企业生产能力力，提高产量量或扩大产品品销量上着手手，相对减少少每个业务量量所含单位固固定成本。选择性固定成本本-管理者的决决策行动可以以改变其支出出数额的固定定成本，如广广告费、研究究和开发费、

11、推推销费、员工工培训费等，支支出这部分费费用对企业有有好处，但支支出数额可以以根据管理者者的决策而改改变的。要降降低选择性固固定成本，除除扩大业务量量外，还应精精打细算，厉厉行节约，杜杜绝浪费，从从减少绝对额额入手。业务量（件），x业务量（件），x单位固定成本（a/x）成本金额(元)固定成本总额（a）业务量（件），x成本金额(元)总成本及其模型型总成本= 固固定成本总额额 + 变动成成本总额 = 固定成成本总额 + 单位变动动成本业务量即 y = aa + bxx业务量业务量(件), x成本金额(元)y相关范围bxay=a+bx) 本-量-利分析本-量-利分析析有假设前提提本-量-利基本本计算

12、公式有有两类：计算保本点计算实现目标利利润保本点：销售收收入总额与销销售成本总额额处于同一点点上的业务量量水平(实物或额)成本金额成本金额(元)y相关范围变动成本固定成本y=a+bx销售总收入线销售总成本线保本点BEP盈利区亏损区本-量本-量-利分析图解法基本型业务量(件), x价格提高但销售售量不变现在情况价格提高2.5% 55% 100%销售额总成本6000057000615005700063000570006600057000利润投入资本投资利润率 30002000015 45002000022.5% 60002000030% 90002000045%价格提高5%销销售量减少现在情况销售

13、量减少不变 10% 20%销售额材料人工固定费用600003600012000 9000630003600012000 9000567003240010800 90005040028800 9600 9000利润投入资本投资利润率 30002000015 60002000030% 45002000022.5% 30002000015%价格降低5%销销售量增加现在情况销售量增加不变 10% 20%销售额材料人工固定费用600003600012000 9000570003600012000 9000712504500015000 9000855005400018000 9000利润投入资本投资利润

14、率 300020000150200000% 22502000011.25% 45002000022.5%价格不变但销售售量增加现在情况销售量增加10 200% 30%销售额材料人工固定费用600003600012000 9000660003960013200 9000720004320014400 9000780004680015600 9000利润投入资本投资利润率30002000015%42002000021%54002000027%66002000033%利润长期与短期利润润计划书，收收集一切与产产品有关的信信息（社会、科科技、竞争对对手等），以以帮助你制订订利润目标。这这其中当然包包括

15、单品的定定价和利润。利润目标和企业业的过去与未未来有亲密的的关系。过去去的利润趋势势能证明企业业的能力和帮帮助它来制订订将来的目标标。一个企业业必须很清楚楚的了解价格格、利润和成成本这3者之之间的关系才才能正确的制制订未来的利利润计划书。昨天固然重要，但但明天比它还还要重要！价格，销售量和和成本较高的固定费用用需要较高的的销售量才能能取得利润，相相反的较低的的固定费用只只需少量的销销售额就能获获得利润，所所有的企业必必须考虑价格格、销售量和和利润这3者者的关系。1）定价与销售售量，一个较较低的价钱能能带来较高的的销售额与目目标利润，如如果不是的话话怎样定价才才能带来和目目标符合的利利润。2）根

16、据以上的的定价和销售售量，企业必必须把牢牢地地控制住约定定的成本才能能达到约定的的利润。市场市场企业产品价值=价钱+所值$计算保本点的公公式销售收入=销售售成本单位售价保本本销售量=固定成本+单位变动成成本保本销售量量保本销售量=固固定成本(单位售价-单位变动成成本)引入一个概念：边际贡献，又又称边际利润润，即销售收收入超过其变变动成本的差差额，有两种种表示形式：一是单位边边际贡献(即单位售价价-单位变动成成本)，另一种是是总额(即销售收入入减去变动成成本总额)，即保本点点上的边际贡贡献总额等于于固定成本总总额保本销售量=固固定成本单位边际贡贡献保本额=单位售售价保本销售量量或保本额=固定成成

17、本边际贡献率率边际贡献率=单单位边际贡献献单位售价=边际贡献总总额销售收入计算目标利润的的公式销售额-费用总总额=利润销售额=变动费费用+固定费用+利润单位产品售价销售量=单位变动成成本销售量+固定成本+利润实现目标利润的的销售量=(固定成本+目标利润)/(单位售价价-单位变动成成本)=(固定成成本+目标利润)/单位边际贡贡献=盈亏平衡销销售量+纯产生利润润的销售量实现目标利润的的销售额=单位售价实现目标利利润的销售量量=(固定成本本+目标利润)/边际贡献率率) 成本核算算模式成本核算中心直接成本间接成本变动成本原材料？销售员的奖金？固定成本某个产品的模具具？工厂厂长的工资资？由于环境和管理理

18、模式的不同同，成本核算算主要有3大模式。传统的总成本法法：如果企业业的产品是带带有一定的标标准化，并且且处在一个竞竞争激励的市市场时。直接成本法：如如果企业细化化市场，我们们会注重边际际贡献的概念念。标准成本法：主主要用于由预预算控制的企企业，这种方方法对产品标标准化的程度度要求很高。成本核算模式根据性质所有费用总成本法部分费用直接成本法根据计算时间预定标准成本法实际核算方法优点限制总成本法可以计算出总成成本太复杂，太“沉沉重”不够精确不能作为分析各各种产品赢利利能力的依据据直接成本法保本点变动成本法简单方便更加“公平”地地评估每一个个产品不能算出每种产产品的最终利利润标准成本法简单目标的概念要求一个很稳定定的系统主要用于制造业业) 成本控制制