企业所得税法辅导

1、企业所得税法辅辅导公开邮箱： HYPERLINK mailto:Xm Xumingg6801126.ccom密码：2468800山东省税务干部部学校 许明第一讲 所得税税的基本内涵涵一、概念直接税税法法不能转嫁按所得缴纳有所得，缴纳纳所得税，没没有所得不缴缴纳所得税，所所得多多缴纳纳所得税，所所得少少缴纳纳所得税。30%间接税税负负可以转嫁增值税、消费税是否公平平？70%80万元成本销售价格1000万元缴纳增值税销售价格60万万元是否缴纳增值税？必须缴纳增值税城建税：7%（城城市）、5%（县城）、1%（乡镇）教育费附加：33%城建税=（缴纳纳的增值税+营业税+消费税）*适用税税率教育费附加=（

2、缴纳的增值税+营业税+消费税）*3%二所得税的特特征应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率率应纳税所得额=会计利润+纳税调增-纳税调减直接税纳税税人=负税人间接税纳税税人不一定=负税人个人所得税超额累进税率企业所得税比例税率25%第二讲 企业所所得税的基本本原理一、指导思想10017增值税税城建税教育费附附加-3=80-成本70=10-管理费用-财财务费用-销售费用=2=8-8*25%=2=6分配给个人=6*20%=1.2=4.8-房产税、土地地使用税、车车船税、车辆购购置税、契税税、印花税等等二企业所得税税的纳税人（一）居民企业业1.按中国法律律设立的企业，都属于居居民企业。包括内资企业、外外

3、资企业、事业单位、社会会团体、基金会会等。注意：国家机关不属于于企业所得税的纳税人。应当就其来源于于中国境内外外的全部所得得，向中国政政府申报缴纳纳企业所得税，承承担无限纳税义务，适用税税率=25%。2.按外国法律律设立，但在中中国境内设立了实际管理机构构的企业，也属于中中国境内的居居民企业，应当就其来源源于中国境内内外的全部所所得向中国政政府申报缴纳纳企业所得税，承承担无限纳税义务，适用税税率=25%。实际管理机构是指该机构对该企业的人员、资产、财务、生产经营活动等具有决策策权。（二）非居民企企业1.按外国法律律设立，在中国国境内没有设设立实际管理机构构，但设立了机构场所的企业，应当就其来源

4、于于中国境内的的所得缴纳企业所得税的或来来源于中国境境外但与其中中国境内设立的机构场所存在实际联联系的所得缴纳纳企业所得税。承承担有限纳税义务，适用税税率=25%。【思考】实际管管理机构和机机构场所区别：（1）如果该机机构对该企业具有决策权的实际管理机构构（2）如果该机机构对该企业的生产经营、人员、财务、资产不具有决决策权机构场所。思考：下列情况属于居居民企业的（B ）。A、在美国登记记注册的甲企企业承包中国境境内的高速公公路建设B、在美国登记记注册，但管管理机构设立潍坊市【思考】美国的的花旗银行在青岛市设立的分行，属属于实际管理机构构还是机构场所？答：机构场所。【延伸分析】花花旗银行在青岛市

5、的分行向向中国居民筹筹集1000万万美元借给英国的甲企企业，取得利息息30万美元元。问1：这30万万美元属于来来源于中国境境内所得还是来源于中中国境外所得得？答：企业所得税税法实施条例第7条条：股息、利利息所得应当按支付人人所在地确定定来源地。上述利息属于来来源于英国所所得，不需要要来源于中国国境内的所得得。问2：花旗银行行青岛市分行取得得的上述300万美元利息息是否需要向向中国政府申申报缴纳企业所得税？答：必须缴纳。理由：来源于英英国的30万万美元利息收收入与中国境境内设立的分行存存在实际联系。2.按外国法律律设立，在中国国境内既没有有设立实际管理机构构，也没有设设立机构场所，但有来来源于中

6、国境境内的所得，应当就其来源于中国境内的所得向中国政府申报缴纳企业所得税，承担有限纳税义务，适用税率20%（减按10%）。【思考】甲企业业是美国一家家咨询公司，20113年10月月份向中国境境内的乙企业业提供管理咨咨询服务，乙企业支付给甲企业100万美美元咨询费。问1：乙企业支支付给甲企业的咨询费应当缴纳营业税还是增值税？答：增值税。问2：甲企业从从中国境内取取得的咨询费费是否应当向中国政政府申报缴纳纳企业所得税？答：不需要缴纳。企业所得税法实实施条例第7条条：所得来源源地应当按下列原原则确定：第七条企业所所得税法第三三条所称来源源于中国境内内、境外的所所得，按照以以下原则确定：(一)销售售货

7、物所得，按按照交易活动动发生地确定定；(二)提供供劳务所得，按按照劳务发生地确定；如上例：支付给给甲企业的咨询费属于来源源于美国的所所得，不需要要向中国政府府申报缴纳企业所得税。注意。如上例，假设乙乙企业支付给甲企业不是咨询费，而是特特许权使用费，应当属于来源源于中国境内内的所得还是来源于美美国所得？答：属于来源于于中国境内的的所得。必须须代扣代缴企业所得税。(三)转让让财产所得，不不动产转让所得得按照不动产产所在地确定定，动产转让让所得按照转让让动产的企业或者机构、场场所所在地确确定，权益性投资资产产转让所得按按照被投资企业所在地确定定；(四)股息息、红利等权益性投资所得，按照照分配所得的的

8、企业所在地确定定；(五)利息息所得、租金金所得、特许许权使用费所得，按照负担、支付所得得的企业或者机构、场场所所在地确定定，或者按照照负担、支付所所得的个人的的住所地确定定；(六)其他他所得，由国国务院财政、税务主管部门确定。问3：如果属于于支付的特许许权使用费，甲企业应当缴纳企业所得税。如如何缴纳？答：由中国境内内的乙企业在实际支付或到到期应当支付时代扣代缴企业所得税。问4：甲企业应应当缴纳的所得税税=？答：应当代扣代缴的的企业所得税=1000*人民币币外汇牌价*10%=？缴纳的增值税或或营业税是否可可以扣除？答：财税【20008】1330号：不可可以扣除。外国企业转让给给中国境内的的资产，

9、可以扣扣除资产净值值缴纳企业所得税，除除此以外，不不得扣除任何何的成本费用和税金。【思考】美国企企业甲企业委托潍坊市的李某某将其在潍坊市的一处房产转让给王某某。问1：李某是否否属于甲企业业在中国境内内设立的机构场所？答：不是。偶然，不属于。经常属于经常连续状状态问2：如上例：甲企业将位于潍潍坊市的2000套房产均委托给李某销售，李某是是否构成甲企企业设立的机构构场所？答：构成。三、企业所得税税的税率（一）居民企业业：1.基本税率：25%。2.优惠税率：（1）高新技术术企业：15%（2）小型微利利企业：A、年所得低于于6万元的10%B、年所得在66-30万元元20%（二）非居民企企业1.适用税率

10、：20%2.优惠税率：10%第三讲 企业业所得税的计税依据1、应纳所得税税额【税】=应纳税所得额【所得】*适适用税率2、应纳税所得得额：（1）应纳税所所得额=收入总额-不征税税收入-免税税收入-扣除除金额-亏损考试概念（2）应纳税所所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额考计算题一、收入总额（一）一般收入入1、销售货物收收入销售货物收入缴缴纳企业所得税，必必须同时具备四个条件：国税函【22008】8875号企业销售商品同同时满足下列条条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售售合同已经签签订，企业已将商品所所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；A、购销合同约约定，试用期三个月月，在试用

11、期满前，会计上不需要确确认收入的实现，企业所得税方面面不需要缴纳纳企业所得税。但增增值税除外。B售后回购：国税函【20008】8755号：售后回购应当分分解为销售和回购两项业务进行所所得税处理。但如果果售后回购具有融资性质，销售环节不需要确确认收入缴纳企业所得税。【思考】甲房地地产企业将商品房一一栋销售给乙企业，取得销售价格50000万元，合合同约定，5年后甲甲房地产企业将该房产回购，回购价格60000万元。问：上述售后回回购是否具有融融资性质？答：没有转移主主要风险和报酬，因此，会会计上不需要确确认收入实现，税收上上不缴纳企业所得税。但如果合同约定定：5年后，按按5年后的市市场价格回购：销售

12、环节会计上应当确认收入实现，税收上上需要缴纳企业所得税。（2）企业对已已售出的商品品既没有保留留通常与所有有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制制；房地产企业销售售商品房，已已经收取房款，开开具了发票，但没有有交付前，会会计上不需要确确认收入实现，税收上上不缴纳企业所得税。但营业税必须缴缴纳。（3）收入的金金额能够可靠地计量；言外之意，估计计的收入不缴纳纳企业所得税。【思考】甲企业业对本企业的办公楼进行评估，发生评估增值1000万万元。问：评估增值11000万元元是否缴纳企业所得税？答：国税函【22008】8875号：收收入的确认应应当遵循实质重于形式式原则。评估增值不需要要缴纳企业所得税

13、，但但如果会计上将评估增值计入固定资产的成本，按按评估增值部分提取的的折旧也不得得税前扣除。（4）已发发生或将发生的成本能能够可靠地核算算。与会计准则：企业所得税不认认可：与商品品所有权有关的经济利益很可可能流入企业业。【思考】甲企业业销售给乙企业货物一批，已已经开具发票给乙企业，货物已经发出。但甲甲企业得知乙企业财财务发生困难，很可能款款项无法收到。问1：会计上是是否确认收入的实现？答：不确认。问2：是否需要要缴纳企业所得税？答：必须缴纳。2.劳务收入3.转让财产收收入4.股息、红利利等权益性投资收益【思考】甲企业业是乙企业的股东，占乙企业10%。22013年，乙乙企业实现净净利润1000万

14、万元。假设该该企业采取成本法核核算长期股权投资。问1：按甲企业业持有的乙企企业的股份，甲甲企业应当从乙企企业分得多少股股息？答：100万元元。借：应收股利1100贷：投资收益1100【增加加利润】问2：甲企业分分得的这100万元元的利润是否应当缴纳企业所得税？答：不一定。甲企业如果从乙乙企业分得的1000万元利润再缴纳企业所得税，造造成一项利润重复课税。因此，企业所得得税法第266条：居民企业从中国国境内的居民民企业分得的股息息和红利免征企业所得税。但：企业所得税法实实施条例第833条：如果甲企业持有有的乙企业的股份，乙乙企业属于上市公公司，在甲企企业持有乙企业的股份期间分得的股息息和红利，如

15、果甲甲企业持有该企业股份不足122个月抛售的的，不能免征征企业所得税。目的：国家鼓励企业对对上市公司采采取长期投资，而不希望望短期炒作。5.利息收入【思考】利息收收入与股息收收入有何不同同？答：（1）股息收入入因权益性投资取得。对外投资与被投资方共担风险、共享利利益（2）利息收入入因债权性投资取得对外投资不能共担担风险，取得固固定收益6.租金收入让渡资产使使用权收入7.特许权使用用费收入让渡无形资产使使用权取得的收入入8.接受捐赠收收入9.其他收入国税函【20009】98号号：自20008年1月11日起，企业业不允许预提职工福利费。企业2007年年底前提取的的职工福利费余额可以继续挂账，以后年

16、度度发生的福利费应应当先冲减余余额，冲减后不不足部分才能能计入成本费用，按福利利费标准扣除。借：应付职工薪薪酬职工福利贷：银行存款（二）特殊收入入1.分期收款方方式应当按合同约定定的收款日期期确认收入缴纳企业所得税。2013年7月月1日支付第第一笔款项，12月311日支付第二二笔款项：7月1日确认第第一笔销售收入12月31日确确认第二笔销售收入。2.产品分成方方式分得产品的日前前确认收入缴纳企业所得税。3.非货币性交交换：等视同销售收入企业所得税法实实施条例第255条：企业以非货币资资产换取其他他企业的非货币资产产或以货物、财产、劳务用于捐赠、抵债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利利润分配

17、等，应当视同销售缴纳企业所得税。国税函【20008】8288号：视同销售确认办办法：（1）如果资产产的使用权发生转移（包括转移给其他单位或个人），应当视同销售缴纳企业所得税。（2）如果属于于内部处置资产，使用权没有发生转移，不需要要视同销售缴纳企业所得税。判断下列情况是是否属于视同销售缴纳企业所得税：A、将本企业外外购的商品用于于本企业的不动产在建工程程。增值税和企业所得税都不不属于视同销售。增值税不得抵扣扣进项税额，使用权没有发生转移，不需要要视同销售缴纳企业所得税。B、将自产的产产品用于本企企业不动产在建工程程。增值税属于视同销售行为；企业所得税不是。C、将外购的锅锅碗瓢盆用于于本企业职工

18、食堂：增值税：不不是视同销售，但进项税额不得抵扣；企业所得税不是。用用于集体福利利，而不是职职工福利。【思考】职工福福利和集体福福利的区别职工福利有有明确的消费费对象，所有有权转移给职工；集体福利没没有明确的消消费对象。全体体职工共有。所所有权仍旧属于企企业。D、将外购货物物无偿赠送灾区增值税视同同销售缴纳增值税；企业所得税视同销售缴纳企业所得税。【思考】甲企业业外购救灾物资一批，取得得增值税专用发票注明价款款100万元元，增值税17万元。问1：是否可以以抵扣进项税额？答：借：库存商品1100应交税费应应交增值税（进项税额）17贷：银行存款1117问2：是否视同同销售缴纳增值税？答：应当视同销

19、销售缴纳增值税。销项税额=1000*17%=17万元元应纳增值税额=17-177=0问3：是否视同同销售缴纳企业所得税？答：国税函【22008】8828号：外购货物用于视视同销售行为，应当按外购货物的买价确认视同销售收入。第一、外购货物物的进项税额可以抵扣的的视同销售收入=不含含税价格第二，外购货物物的进项税额不能抵扣的的视同销售收入=含税税价格如上例：视同销销售收入=1000万元视同销售成本=100万元元应纳税所得额=100-1100=0影响：广告宣传费和业业务招待费扣除限额的计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入上述业务虽然实实质上没有缴纳增值税和企业所得税，但但使得广告宣宣传

20、费和业务招待费扣除限额的计算基数增加加100万元元。（三）处置资产产收入的确认国税函【20008】8288号：（四）相关收入入实现的确认合同约定，安置置成本为1000万万元，20113年完成成成本600万万元。预算总造价15000万元。完工进度=6000/10000=60%2013年度确确认安装费收入=15000*60%=900万万元7.买一赠一【思考】某商场场规定，购买电脑脑【平均价格格5000元元，成本40000元】一一台，赠送手机一部部【平均价格格500元，成成本400元元】。问1：赠送的手手机是否视同销售缴纳增值税？增值税细则第44条第8款：将自产、委托加工工或外购货物无偿赠送他人，应

21、当视同销售缴纳增值税。财企【20033】095号号：赠送是指将本本企业具有处分权的资产不附加任任何条件送与与他人。不要要求任何回报报。买一赠一，赠送送的商品不属属于无偿赠送税收上组合销售赠送的手机不需需要视同销售缴纳增值税。冀国税函【20009】2447号：企业在促销中，以以“买一赠一”、购物返券、购物积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商商品、积分商品，下下同）不开发发票的，就其其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。企业应将总总的销售金额按各项商品的公允允价值的比例

22、来分分摊确认各项的销售收入。借：银行存款55850贷：主营业务收收入电脑=50000*50000/（50000+5000）=？ 手机=55000*5500/（55000+5500）=？ 应交税税费应交增值税（销项税额）850借：主营业务成成本电脑40000 手机4000 贷：库库存商品电脑40000 手机4000问2：赠送的手手机是否视同销售缴纳企业所得税？答：国税函【22008】8875号：买买一赠一，赠送的商品不不属于捐赠，不需要视同销售缴纳企业所得税。二、不征税收入入和免税收入入（一）免税收入入企业所得税法第第26条：第二十六条 企企业的下列收入入为免税收入：1.国债利息收收入；2.符合

23、条件的的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；3.在中国境内内设立机构、场所的非居民民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的的非营利组织的收入。（二）不征税收收入包括：1.财政拨款2.财政性资金金财税【20111】70号：从县以上的财政政部门或其它部门取得的财政性资金同时具备下列条件，不不征收企业所得税：（1）企业能够够向主管税务机关提供资金拨付文件，且且文件中明确确规定了专项用途。“专门用于。”（2）资金拨付付单位由明确的的的监管措施（3）会计上分分别核算取得的的财政性资金及其所对应应的支出。注意：不征税收入用于于支出所形成成的费用或折旧

24、不不得税前扣除除。【思考】甲企业业从环保部门取得用于环境改善的专项项资金1000万万元。20113年，甲企企业以其中8000万元用于环环境保护支出。问1：甲企业取取得的上述款款项是否可以不不征税？答：不予征收企企业所得税。问2：当年支付付的800万万元是否可以以税前扣除？答：不可以。问3：如果电脑脑会计利润100万元元。应纳税所得额=？应纳税所得额=会计利润100+纳税调增800-纳税调减1000=-100万万元3.直接减免、先先征后退、先先征后返、即即征即退的增增值税符合财税【20111】70号规规定的不征税税条件的，可可以不征税。不符合条件，必必须并入当期所所得缴纳企业所得税。但出口退税不

25、存存在缴纳企业所得税问题。（三）免税收入入与不征税收收入的区别：1.不征税收入入不属于生产产经营活动带来的收入入，原则上不应该纳税，因因此，不征税税收入不属于于优惠政策。如如：财政拨款等免税收入属于生生产经营活动带来的收入入，原则上应当缴纳企业所得税，但但税法处于特殊目的的给予免除纳税义务。如：国债利息收收入属于国债债投资取得的收入入，原则上应当缴纳企业所得税，但但为了鼓励单位或个人积极购买国债，支持国家家建设。给予免税。2.不征税收入入用于支出所所形成的费用或折旧不不得税前扣除除；但免税收收入用于支出出所形成的费费用或折旧可可以据实扣除。【思考】东方电电子增值税负担率超过3%即征即即退。问：

26、即征即退的的增值税属于免税税收入还是不征税收收入？答：财税【20012】277号：软件生产企业即征即退的的增值税专门用于研发新产品或扩大再生产的，属于不不征税收入。三、企业所得税税扣除原则和范围企业所得税法实实施条例第288条：除另有有规定外，企业实实际发生的成成本、费用、税金、损损失和其他支支出不得重复复扣除。另有规定：1.研发费用加加计扣除50%。2.安置残疾人人的企业支付给残疾人的工工资薪金可以加加计扣除100%。等（一）扣除原则则1.实际发生原原则企业所得税法第第8条：企业实际发生的的成本费用可以扣除除，言外之意意，企业预提费用或估计的费用不得扣除除。预提的利息、临临时工工资、修理费等

27、，一律不不得税前扣除除。2.相关性原则则企业所得税法第第8条：企业实实际发生的与与取得收入有有关的成本费用可以扣除除。有关相关性性原则（1）企业发生生的贿赂、回扣等等非法支出不不得扣除。（2）企业为个个人负担的个人所所得税不得扣扣除。（3）企业发生生的担保连带带责任支出：A、如果为了本本企业的生产经营活动提供担保发生的担保连带带责任支出，可可以税前扣除除。如：房地地产企业为购房人按按揭贷款提供担担保。B、如果为了哥哥们义气提供担担保发生的担保连带带责任支出不不得扣除。3.合理性原则则企业所得税法第第8条：企业实实际发生的与与取得收入有有关的合理的成成本费用可以扣除除。合理性费用用的发生必须符合

28、经营常规。【思考】潍坊市市甲企业报销销差旅费：借：管理费用差旅费1282.21 贷：现金金1282.21附：潍坊市富华华大酒店发票一张，注明“住宿费”1282.21元。问：税务稽查时时是否可以扣扣除？凡属于接待客户户发生的住宿宿费、餐费、旅游门票、赠送的土特产品、礼品、正正常的娱乐活动等费用，都属于于业务招待费。4.区分资本性性支出和收益益性支出原则则（1）凡属于购购置下列资产发发生的支出应当计入有关资产的成本本，通过折旧或摊销方式分期期扣除成本，不不得一次性计计入成本费用扣除。A、为购置固定定资产发生的支支出，计入“固定资产”成本，通过提取折旧发生税前扣除除，不能按购购置价值在当期扣除除。2

29、013年111月份，甲企企业购买一台设备，支付价价款100万万元，增值税17万元，安安装费20万元。借：固定资产1120应交税费应应交增值税（进项税额）17贷：银行存款1137问1：这1200万元的价值值是否可以在在2013年年度所得税前前扣除？答：不可以。问2：假设该设设备税收上按按10年折旧旧，不考虑残值。2013年年度准予税前前扣除的折旧旧=？120/10/12*1=1万元。借：制造费用11贷：累计折旧11（2）凡属于购购置无形资产发生的支支出一律计入无形资产价值，通过摊销方式分分期扣除，不不得一次性计计入当期的成成本费用扣除。（3）企业为了了生产需要经过12个月月以上才能达达到预定可销

30、售状态的存货发生的借款款利息，应当计入有关存货的成本，不不得直接计入当期成本本费用扣除；但但达到预定可销售状态后发生的借款利利息直接计入财务费用扣除除。A、预收许可证证B、验收合格【达达到预定可销售状态】C、竣工D、交付使用E、销售完毕（二）扣除项目目的范围1.成本销销售成本会计上：主营业务成本其他业务成本营业外支出2.费用会计上：管理费用销售费用财务费用期间费用3.税金除企业所得税和和准予抵扣的的增值税以外，企企业发生的其他他税金均可以以据实扣除。言外之意，不能能抵扣的增值值税是否可以以扣除？答：不能抵扣的的增值税实际上计入有关资产或费用的成本，税税前扣除。【思考】购买一一批原材料，支支付价

31、款1117万元，但但由于对方小规模纳税人，不能能提供增值税专用发票。借：原材料1117【包括增增值税】贷：银行存款11174.损失国家税务总局公公告20111年第25号号：（1）自20110年1月11日起，企业业发生的资产损失，由由企业自行申报扣除，不需需要税务机关批准。（2）资产损失失分类：第一类：实际资资产损失：销售、变卖、转转让资产的损失。实际资产损失税税前扣除必须须同时具备下列条件：A、必须实际发发生，而不是是估计的损失B、会计上已经经冲减了利润C、自行向税务务机关申报。D、当年发生的的实际资产损损失，可以在在当年申报扣除，也可可以在以后年年度申报扣除，但不不管哪一个年年度申报扣除，不

32、得得改变损失的扣除除的所属年度度。【思考】20113年销售一批滞销的商品，成成本价1000万元，售价价60万元。2013年度没没有申报扣除。20114年向税务务机关申报扣除，不允允许冲减20144年度应纳税所得额，而必须回到20133年度冲减22013年度度应纳税所得额。由于2013年年度所得税已已经汇算清缴结束。将这40万元的的损失回到20113年度，重重新计算2013年年度因没有申申报扣除40万元元的损失计算出多交的的所得税=440*25%=10万元元借：应交税费应交所得税100贷：以前年度损损益调整10借：以前年度损损益调整10贷：利润分配未分配利利润10第二类：法定资资产损失法定资产损

33、失税税前扣除必须须同时具备下列条件：A、必须符合225号公告规规定的法定资产产损失条件，如如：应收款项超过3年仍旧无无法收回等B、会计上已经经冲减利润C、向税务机关关申报D、法定资产损损失与实际资产产损失不同点点：法定资产损失在在哪一个年度度申报就在哪一个个年度扣除。筹划（3）资产损失失申报方式A、清单申报第九条 下列列资产损失，应以清单申报的方式向税税务机关申报扣除：（一）企业在正正常经营管理活动中，按照公允允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；【思考】增值税税细则：销售价格明显偏偏低且无正当当理由，税务务机关有权调整销售价格补税。中华人民共和和国反不正当当竞争法第111条：下列情况属于销

34、销售价格明显偏低：A、生产企业或或房地产企业低于生产成本或开发成本销售。B、商业企业低低于进价销售下列情况属于正正当理由，税税务机关不能调整补税：A、销售鲜活商商品B、处置有效期期限即将到期期的商品或长长期积压的商品C、季节性降价价D、企业发生注注销、转产、抵债时低价处置商品。（二）企业各项项存货发生的正常常损耗；（三）企业固定定资产达到或超超过使用年限而而正常报废清理的损失；（四）企业生产产性生物资产达到或超超过使用年限而而正常死亡发发生的资产损失；（五）企业按照照市场公平交易原原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股股票、期货、基金以及及金融衍生产产品等发生的损失。B、专项申报：除清单申

35、报范围围以外的资产损损失都必须专项项申报。（4）应收款项项超过3年仍旧无无法收回的可可以作为法定资产损失申报扣除。（5）应收款项项金额不超过5万元或占占当年收入总总额不超过万分之一的的，超过1年无法收收回的，可以以作为法定资产损失申报扣除。5.其他支出（三）企业所得得税的某些项项目的扣除标准1.工资薪金支支出（1）企业实际际发放给在本企业任职或受雇人员的工资、奖金、津贴和补贴可以税前前扣除。没有标准。实务操作中，112月份的工工资薪金一般在在次年1月份份发放，视同在工资薪金的发生年度扣除除。任职法人代代表受雇：结合劳动合同法法第82条、劳社部发【2006】446号：A、建立劳动关关系不超过30

36、天签订劳动动协议，留下下临时工或季节工人员的身份证复印件、联系方式等作作为税前扣除的的合法有效凭凭证。B、建立劳动关关系超过30天必须签订书面劳动合同，且且劳动合同报劳动部门备案。不具有上述条件件的临时工、季节工为本企业的提供的劳务务，应当按劳务费扣除，劳务费费的扣除必须取得地税局局代开的发票。（2）企业支付付给实习学生的的报酬，同时具备下列条件可可以作为工资薪金扣除：A、企业与实习习学生所在学学校签订的实习协议B、实习学生的的身份证复印件及联系方式等（3）企业返聘聘离退休人员支付的报销，同时具备下列条件，可可以作为工资薪金扣除：A、提供双方签签订的劳动协议B、提供离退休休人员离退休证明C、提

37、供离退休休人员身份证复印件及联系方式等（4）聘用劳务务公司的劳务工A、如果用工单单位将劳务工的工资薪金（50万万元）、社保保费（20万元）、住住房公积金（10万元元）及劳务公司的管管理费（20万元），一一次性支付给给劳务公司，由由劳务公司一次次性开具给用工单位100万元元的劳务费的发票。借：管理费用等等人工费100贷：银行存款1100附：100万元元的劳务费发发票及银行付款回执等会计上并没有将将由劳务公司转付给劳务工的50万元元工资薪金作为用工单位的“应付工资”核算。但根据国家税务务总局公告20112年第155号：在计算职工福利利费、工会经费和教育经费扣除限额，应当将劳务公司转付给劳务工的50

38、万元元的工资薪金作为扣除限额的计算基数。扣除限额=工资资总额*比例例=（本企业会计计上核算的工工资薪金+由劳务公司转付给劳务工的工工资薪金会计上没有核算算部分）*扣扣除比例B、如果用工单单位将劳务工的社保保费（20万元）、住住房公积金（10万元元）及劳务公司的管管理费（20万元），一一次性支付给给劳务公司，由由劳务公司一次次性开具给用工单位50万元的的劳务费的发票。劳务工的工资薪金（50万万元）由用工工单位直接转付给劳务工。借：管理费用等等人工费100贷：银行存款550 应付职职工薪酬应付工资50附：50万元的的劳务费发票、包包括50万元元劳务工的工资薪金的工资表及银行付款回执等。2.职工福利

39、费费（1）职工福利利费扣除比例：14%（2）职工福利利费扣除限额的计算公式扣除限额=准予予扣除的工资资总额*144%（3）职工福利利费的列支范围国税函【20009】3号号：实施条例第第四十条规定的企业职工福利费，包括以下下内容：（一）尚未未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括括职工食堂、职工浴室、理理发室、医务所、托儿所所、疗养院等集体体福利部门的设备、设施的折旧及维修保养费用和福利利部门工作人员的工资薪金、社会会保险费、住房公公积金、劳务费等。（二）为职职工卫生保健、生生活、住房、交交通等所发放的各项补贴贴和非货币性福利，包包括企业向职工发放的因公外外地

40、就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖暖费补贴、职工防暑降温温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补补贴、职工交通补贴等。（三）按照其他他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。【思考】20113年会计利润8万元，发放给职工的工资总额额100万元元，发放给职工的职工福利费18万元。计算该企业20013年度应应纳所得税额=？企业所得税的计计算步骤：（1）先计算会会计利润=8万元（2）计算纳税税调增：A、扣除限额=100*114%=144万元小于实实际发生额18万元B、纳税调增=18-144=4万元（3）计算纳税税调减=0（4）应

41、纳税所所得额=（1）+（2）-（33）=8+4-0=12万元（5）应纳所得得税额=（4）*适用税率 =122*20%=2.4万元元3.工会经费扣除限额=准予予扣除的工资资总额*2%4.教育经费（1）扣除限额额的计算公式教育经费扣除限限额=准予扣除除的工资总额额*扣除比例例（2）扣除比例例：A、一般企业：2.5%B、软件企业：发生的培训费据实扣除。软件企业的教育育经费扣除限额=准予扣除除的工资总额额*2.5%+培训费（3）企业实际际发生的教育育经费不超过规定标准，可以扣扣除，超过部分可以无无限期结转到以后年年度补扣。【思考】20113年会计利润8万元，工工资总额1000万元，教育育经费5万元。2

42、014年，会会计利润10万元，工工资总额2000万元。教育育经费4万元。分别计算20113年度应纳纳所得税额和2014年年度应纳所得税额。2013年度：（1）会计利润润=8万元（2）纳税调增增：教育经费扣除限限额=100*2.5%=2.5万元元小于实际发发生额5万元纳税调增=5-2.5=22.5万元（3）纳税调减减=0（4）应纳税所所得额=8+2.5-0=110.5万元元（5）应纳所得得税额=10.55*20%=2.1万元元注意：教育经费超过扣扣除限额的2.5万元元结转到2014年年度补扣。2014年度：（1）会计利润润10（2）纳税调增增教育经费扣除限限额=200*2.5%=5万元大于于实际

43、发生额4万元当年教育经费44万元可以全全部扣除，不不需要纳税调整。（3）纳税调减减：教育经费扣除限限额的余额=5-4=1万元可以用于补扣以以前年度结转转到本年度补扣的教育经费费。但以前年度结转转到本年度教教育经费2.5万万元大于扣除除限额余额2014年度只只能补扣1万元。相当于纳税调减减2014年年度应纳税所得额1万元。2013年度还还有1.5万元元教育经费继继续结转到以以后年度补扣。（4）应纳税所所得额=10+00-1=9万万元（5）应纳所得得税额=9*200%=1.88万元5.利息支出（1）企业向金金融企业借款支付的利利息可以据实实扣除。（2）企业向非非金融企业借款支付的的利息，同时时具备

44、下列条件可可以扣除：A、企业能够向向主管税务机关提供本省任任何一家金融融企业同期同类贷款利率证明，且证明所记载的利率水水平超过企业实际支付的的利息B、支付的利息息不超过人民银行公布的基基准利率的44倍。法民发【19991】21号号：民间借贷支付的利息息超过基准利率4倍倍，属于非法法集资。C、能够按发票票管理办法规定取得合法法有效凭证（发票）D、企业按会计计权责发生制制原则预提的利息息不得扣除，待待实际支付年度度才能税前扣扣除。【思考】20113年度对甲企业纳税情况进行检查，会计利润10万元，经经税务机关检查，发现如下问题：2013年7月月1日，甲企企业向乙企业借款10000万元，年利利率12%

45、。但但甲企业向主管税务机关提供的山东省一家信托托公司同期同同类贷款利率为10%。合合同约定，借款期期限为3年，到期期后一次性还还本付息。计算该企业20013年度及及2016年年度（会计利润10万元）应应纳税所得额？2013年度：借：财务费用11000*112%/2=60万元 贷：应应付利息60（1）会计利润润=10（2）纳税调增增=？纳税调增=600万元（3）纳税调减减=0（4）应纳税所所得额=10+660-0=770万元2016年度：借：长期借款本金10000 应付付利息3000财务费用60 贷：银银行存款136602016年度实实际支付的利利息准予扣除除的部分=11000*110%*3=3

46、00万元元2016年度实实际扣除的利利息=60万万元应当纳税调减=300-660=2400万元2016：（1）会计利润润=10（2）纳税调增增=0（3）纳税调减减=240（4）应纳税所所得额=10+00-240=-230万万元本来应付利息3300万元应应当全部纳税调减，但由于于利息超过银银行利率60万万元不能扣除除。应当纳税调减的的金额=300-不能扣除的的利息60=240万元元2016年度应应纳税所得额=会计利润10+纳税调增60-纳税调减300=-230万元元总结可以扣除的的利息=10000*100%*3=3300万元2016年度原原则上可以扣除除300万元元但该年度实际支支付利息3660

47、万元60万元不能扣扣除纳税调增60万元会计上当年只扣扣除60万元元。纳税调减2400万元（3）关联方之之间借款利息的的处理国税发【20009】2号：关联方关系：第九条所得税税法实施条例第一一百零九条及及征管法实施细则第五十一一条所称关联联关系，主要要是指企业与其他企业、组织或个人具具有下列之一一关系：（一）一方方直接或间接持有另一一方的股份总总和达到25%以上，或者者双方直接或或间接同为第三方所持持有的股份达达到25%以以上。若一方方通过中间方对另一方间接持有股份份，只要一方方对中间方持股比例例达到25%以上，则一方对另一方的持持股比例按照照中间方对另一方的持持股比例计算。（二）一方方与另一方

48、（独独立金融机构构除外）之间间借贷资金占一方方实收资本50%以上上，或者一方方借贷资金总额的10%以上上是由另一方方（独立金融融机构除外）担担保。（三）一方方半数以上的的高级管理人员（包括董事事会成员和经理）或至少少一名可以控控制董事会的的董事会高级级成员是由另一方方委派，或者者双方半数以以上的高级管理人员（包括董事事会成员和经理）或至少少一名可以控控制董事会的的董事会高级级成员同为第三方委派派。（四）一方方半数以上的的高级管理人员（包括董事事会成员和经理）同时担任另一方方的高级管理人员（包括董事事会成员和经理），或者者一方至少一一名可以控制制董事会的董董事会高级成员同时担任另一方方的董事会高

49、高级成员。（五）一方方的生产经营营活动必须由另一方提提供的工业产产权、专有技术等特许权才能正常常进行。（六）一方的购购买或销售活动主要由另一一方控制。（七）一方接受受或提供劳务务主要由另一一方控制。（八）一方方对另一方的生生产经营、交易易具有实质控制，或或者双方在利利益上具有相相关联的其他关系，包括虽未达到本条条第（一）项项持股比例，但但一方与另一一方的主要持持股方享受基基本相同的经经济利益，以以及家族、亲亲属关系等。【思考】关联方方之间借款为什么应当加以限限制？甲企业和乙企业业属于关联方关系，甲企业适用税率255%，乙企业业属于高新技技术企业适用税率155%。甲企业20133年向乙企业业借款

50、10000万元，年利利率10%。甲企业需要支付付100万元元的利息，减减少甲企业的利润100万元元。少缴100*225%=255万元企业所得税乙企业获得1000万元的利利息收入，乙乙企业多交企业所得税=1000*15%=15万元元甲企业和乙企业业一家人，节税10万元。第一，纳税人向向关联方借款等等债权性投资占权益性投资（确定，实收资本等）的比比例不得超过过2倍（一般般企业）或5倍（金金融企业），超过部分的利息息不得税前扣扣除。第二，不得扣除除的利息：A、不得扣除的利息息=支付给关关联方的利息息*（1-标准比例/债资比例）B、债资比例=年度债权性投资平均值合计/年度权益性投资平均值合计平均值=（

51、月初初数+月末数数）/22013年2月月1日，向关联方借款余余额500万元元，2月288日，借款余余额600万元元。当月的债权性投投资的平均值=（5000+600）/2=5500万元例题：甲企业和乙企业业属于M企业控股的企业，甲企业2013年年向乙企业借款10000万元，年利利率10%。甲甲企业注册资本700万元元。问1：甲企业在在汇算清缴时，不得扣扣除的利息=？债资比例10000/7000=1.？小小于2倍不需要计算不得得扣除的利息息。只要甲企业向税税务机关提供的山东省任何一家家金融企业的利率水平平超过10%，可可以全部扣除除。问2：如上例，其其他条件不变变，实收资本250万元元。计算不得扣

52、除除的利息=？第一步：支付给关联方的的利息=10000*100%=1000万元第二步：计算债资比例=1000/250=44大于2第三步：不得扣除的利息息=100*（1-2/4）=500万元（4）企业向个个人借款的利利息扣除条件件：A、借贷真实、合合法有效B、签订借款合合同C、支付的利息息不超过同期期同类贷款利利率（国家税税务总局公告告2011年年第34号一一致）D、投资者与所所投资的企业业之间构成关关联方关系，受受债资比例限限制。6.业务招待费费（1）计算扣除除限额的计算算公式业务招待费扣除除限额=实际发生生额*60%与年度销售收入*0.5%比较，逢逢大取小例题：2013年度，发发生业务招待待

53、费50万元元，年度销售售收入10000万元。计算当年可以扣扣除的业务招待费=？50*60%=30万元1000*0.5%=5万万元准予扣除的业务务招待费=55万元当年纳税调增的的业务招待费费=50-55=45万元元假设当年会计利利润10万元元当年应纳税所得得额=10+45=555万元（2）年度销售售收入的确定定（计算基数数）A、一般企业：年度销售收入=主营业务收收入+其他业业务收入+视视同销售收入入会计准则：收入是指企业在在生产经营活活动中带来的的能够引起所所有者权益增增加与所有者者所投入的资资本金无关的的经济利益的的总流入。与所有者所投入入的资本金有有联系的经济济利益总流入入投资收益益【一般企

54、业业不能作为业业务招待费扣扣除限额的计计算基数】营业外收入与生产经营营活动没有关关系，不能作作为业务招待待费扣除限额额的计算基数数。B、房地产企业业：年度销售收入=主营业务收收入+其他业业务收入+视视同销售收入入（包括预售售房款）C、专门从事投投资业务的企企业发生的投投资收益和投投资转让所得得也应当包括括在业务招待待费扣除限额额的计算基数数中。例题：甲企业20133年发生如下下业务：A、销售产品取取得含税销售售收入1177万元（增值值税率17%）B、将外购的一一批货物用于于本企业职工工福利。取得得增值税专用用发票注明价价款10万元元，增值税11.7万元。企业所得税法实实施条例第225条：将货货

55、物【包括自自产、委托加加工和外购】用用于职工福利利应当视同销销售缴纳企业业所得税。国税函【20008】8288号：外购货货物用于视同同销售行为的的，应当按外外购货物的买买价确认收入入。C、将本企业生生产的产品一一批，用于本本企业不动产产在建工程，同同类货物的平平均价格200万元（不含含税）。D、当年实际发发生的业务招招待费7万元元。E、当年实现会会计利润5万万元。计算2013年年度应纳税所所得额=？第一步：年度销售收入=100+111.7=1111.7万万元业务招待费扣除除限额=1111.7*00.5%与44.2万元比比较，逢大取小业务招待费扣除除限额=0.5万元当年业务招待费费纳税调增=7-

56、0.55=6.5万万元2013年度应应纳税所得额额=5+6.5=11.5万元7.广告宣传费费（1）广告宣传传费的扣除限限额的计算公公式广告宣传费的扣扣除限额=年年度销售收入入*扣除比例例注：A、年度销售收收入与业务招招待费一致B、扣除比例：一般企业：155%化妆品制造企业业和销售企业业、医药制造造企业、酒类类外的饮料制制造企业：330%烟草广告宣传费费：0%财税【20122】48号：1.对化妆品制制造与销售、医医药制造和饮饮料制造（不不含酒类制造造，下同）企企业发生的广广告费和业务务宣传费支出出，不超过当当年销售（营营业）收入330%的部分分，准予扣除除；超过部分分，准予在以以后纳税年度度结转

57、扣除。提示：只有化妆品的销销售企业发生生的广告宣传传费可以按330%扣除。化化妆品的制造造企业也可以以按30%。医药企业、饮料料企业仅限于于制造企业可可以按30%。2.对签订订广告费和业业务宣传费分分摊协议（以以下简称分摊摊协议）的关关联企业，其其中一方发生生的不超过当当年销售（营营业）收入税税前扣除限额额比例内的广广告费和业务务宣传费支出出可以在本企企业扣除，也也可以将其中中的部分或全全部按照分摊摊协议归集至至另一方扣除除。另一方在在计算本企业业广告费和业业务宣传费支支出企业所得得税税前扣除除限额时，可可将按照上述述办法归集至至本企业的广广告费和业务务宣传费不计计算在内。判断题：甲企业业和乙

58、企业属属于关联方企企业，甲企业业和乙企业签签订广告宣传传费分摊协议议，约定，甲甲企业发生的的广告宣传费费可以分摊给给乙企业400%。20113年度，甲甲企业发生广广告宣传费11000万元元，分摊给乙乙企业的4000万元可以以在乙企业税税前扣除。（ ）条件：甲企业发生的广广告宣传费不不超过扣除限限额的部分。3.烟草企企业的烟草广广告费和业务务宣传费支出出，一律不得得在计算应纳纳税所得额时时扣除。（2）当年发生生的广告宣传传费超过扣除除限额的部分分，当年不得得扣除，但可可以无限期结结转到以后年年度补扣。与职工教育经费费类似。与业务招待费计计算基数基本本一致，但结结转扣除不同同。（3）筹建期间间的广

59、告宣传传费和业务招招待费国家税务总局公公告20122年第15号号：A、筹建期间发发生的业务招招待费按实际际发生额的660%扣除，不不受销售收入入的限制。B、筹建期间发发生的广告宣宣传费可以据据实扣除（1100%），不不受销售收入入的限制。许明老师教材联联系方式：QQ：45055533788电话：18600001066878.环境保护、生生态恢复的专专项资金企业所得税法实实施条例第445条：企业业按规定提取取的用于环境境保护、生态态恢复的专项项资金，可以以据实扣除。企业所得税法第第8条：企业业实际发生的的成本费用可可以扣除，预预提的费用不不得扣除。但另有规定除外外：（1）按规定提提取的环境保保护

60、、生态恢恢复的专项资资金弃置费用用科目（2）金融保险险企业按规定定提取的各项项准备金（文文件）（3）房地产企企业按国税发发【20099】31号文文件第32条条规定提取的的四项费用可可以扣除。（4）海上油气气田企业按国国家税务总局局公告20110年第222号提取的弃弃置费用可以以扣除。9.租赁费：（1）经营性租租赁支付的租赁费在在租赁期限内内均匀扣除。权责发生制制原则（2）融资租赁赁支付的融资租赁赁费应当计入入租赁资产的的价值，通过过折旧方式税税前扣除。10.劳动保护护费企业所得税法实实施条例第448条：企业业实际发生的的合理的劳动动保护费可以以据实扣除。（1）合理符合经营常常规。确因公公工作需