企业内部控制指引第7号

1、企业内部控制应应用指引第77号采购业务务第一章 总总 则 第一条 为为了促进企业业合理采购，满满足生产经营营需要，规范范采购行为，防防范采购风险险，根据有关关法律 HYPERLINK /web/fagui/ 法规和 HYPERLINK /new/63/64/79/2008/7/wa189010413987800216360-0.htm 企业内部部控制基本规规范，制定定本指引。 第二条 本本指引所称采采购，是指购购买物资（或或接受劳务）及及支付款项等等相关活动。 第三条 企企业采购业务务至少应当关关注下列风险险： （一）采购购计划安排不不合理，市场场变化趋势预预测不准确，造造成库存短缺缺或积压，

2、可可能导致企业业生产停滞或或资源浪费。 （二）供应应商选择不当当，采购方式式不合理，招招投标或定价价机制不科学学，授权审批批不规范，可可能导致采购购物资质次价价高，出现舞舞弊或遭受欺欺诈。 （三）采购购验收不规范范，付款审核核不严，可能能导致采购物物资、资金损损失或信用受受损。 第四条 企企业应当结合合实际情况，全全面梳理采购购业务流程，完完善采购业务务相关管理制制度，统筹安安排采购计划划，明确请购购、审批、购购买、验收、付付款、采购后后评估等环节节的职责和审审批权限，按按照规定的审审批权限和程程序办理采购购业务，建立立价格监督机机制，定期检检查和评价采采购过程中的的薄弱环节，采采取有效控制制

3、措施，确保保物资采购满满足企业生产产经营需要。 第二章 购购 买 第五条 企企业的采购业业务应当集中中，避免多头头采购或分散散采购，以提提高采购业务务效率，降低低采购成本，堵堵塞管理漏洞洞。企业应当当对办理采购购业务的人员员定期进行岗岗位轮换。重重要和技术性性较强的采购购业务，应当当组织相关专专家进行论证证，实行集体体决策和审批批。 企业除小额额零星物资或或服务外，不不得安排同一一机构办理采采购业务全过过程。 第六条 企企业应当建立立采购申请制制度，依据购购买物资或接接受劳务的类类型，确定归归口管理部门门，授予相应应的请购权，明明确相关部门门或人员的职职责权限及相相应的请购和和审批程序。 企业

4、可以根根据实际需要要设置专门的的请购部门，对对需求部门提提出的采购需需求进行审核核，并进行归归类汇总，统统筹安排企业业的采购计划划。 具有请购权权的部门对于于预算内采购购项目，应当当严格按照预预算执行进度度办理请购手手续，并根据据市场变化提提出合理采购购申请。对于于超预算和预预算外采购项项目，应先履履行预算调整整程序，由具具备相应审批批权限的部门门或人员审批批后，再行办办理请购手续续。 第七条 企企业应当建立立科学的供应应商评估和准准入制度，确确定合格供应应商清单，与与选定的供应应商签订质量量保证协议，建建立供应商管管理信息系统统，对供应商商提供物资或或劳务的质量量、价格、交交货及时性、供供货

5、条件及其其资信、经营营状况等进行行实时管理和和综合评价，根根据评价结果果对供应商进进行合理选择择和调整。 企业可委托托具有相应资资质的中介机机构对供应商商进行资信 HYPERLINK /zhuanti/diaocha/ 调调查。 第八条 企企业应当根据据市场情况和和采购计划合合理选择采购购方式。大宗宗采购应当采采用招标方式式，合理确定定招投标的范范围、标准、实实施程序和评评标规则；一一般物资或劳劳务等的采购购可以采用询询价或定向采采购的方式并并签订合同协协议；小额零零星物资或劳劳务等的采购购可以采用直直接购买等方方式。 第九条 企企业应当建立立采购物资定定价机制，采采取协议采购购、招标采购购、

6、谈判采购购、询比价采采购等多种方方式合理确定定采购价格，最最大限度地减减小市场变化化对企业采购购价格的影响响。 大宗采购等等应当采用招招投标方式确确定采购价格格，其他商品品或劳务的采采购，应当根根据市场行情情制定最高采采购限价，并并对最高采购购限价适时调调整。 第十条 企企业应当根据据确定的供应应商、采购方方式、采购价价格等情况拟拟订采购合同同，准确描述述合同条款，明明确双方权利利、义务和违违约责任，按按照规定权限限签订采购合合同。 企业应当根根据生产建设设进度和采购购物资特性，选选择合理的运运输工具和运运输方式，办办理运输、投投保等事宜。 第十一条 企业应当建建立严格的采采购验收制度度，确定

7、检验验方式，由专专门的验收机机构或验收人人员对采购项项目的品种、规规格、数量、质质量等相关内内容进行验收收，出具验收收证明。涉及及大宗和新、特特物资采购的的，还应进行行专业测试。 验收过程中中发现的异常常情况，负责责验收的机构构或人员应当当立即向企业业有权管理的的相关机构报报告，相关机机构应当查明明原因并及时时处理。 第十二条 企业应当加加强物资采购购供应过程的的管理，依据据采购合同中中确定的主要要条款跟踪合合同履行情况况，对有可能能影响生产或或工程进度的的异常情况，应应出具书面报报告并及时提提出解决方案案。 企业应当做做好采购业务务各环节的记记录，实行全全过程的采购购登记制度或或信息化管理理

8、，确保采购购过程的可追追溯性。 第三章 付付 款 第十三条 企业应当加加强采购付款款的管理，完完善付款流程程，明确付款款审核人的责责任和权力，严严格审核采购购预算、合同同、相关单据据凭证、审批批程序等相关关内容，审核核无误后按照照合同规定及及时办理付款款。 企业在付款款过程中，应应当严格审查查采购发票的的真实性、合合法性和有效效性。发现虚虚假发票的，应应查明原因，及及时报告处理理。 企业应当重重视采购付款款的过程控制制和跟踪管理理，发现异常常情况的，应应当拒绝付款款，避免出现现资金损失和和信用受损。 企业应当合合理选择付款款方式，并严严格遵循合同同规定，防范范付款方式不不当带来的法法律风险，保

9、保证资金安全全。 第十四条 企业应当加加强预付账款款和定金的管管理。涉及大大额或长期的的预付款项，应应当定期进行行追踪核查，综综合分析预付付账款的期限限、占用款项项的合理性、不不可收回风险险等情况，发发现有疑问的的预付款项，应应当及时采取取措施。 第十五条 企业应当加加强对购买、验验收、付款业业务的 HYPERLINK / 会计系统控制制，详细记录录供应商情况况、请购申请请、采购合同同、采购通知知、验收证明明、入库凭证证、商业票据据、款项支付付等情况，确确保会计记录录、采购记录录与仓储记录录核对一致。 企业应当指指定专人通过过函证等方式式，定期与供供应商核对应应付账款、应应付票据、预预付账款等

10、往往来款项。 第十六条 企业应当建建立退货管理理制度，对退退货条件、退退货手续、货货物出库、退退货货款回收收等作出明确确规定，并在在与供应商的的合同中明确确退货事宜，及及时收回退货货货款。涉及及符合索赔条条件的退货，应应在索赔期内内及时办理索索赔。财政部解读内控控配套指引之之采购业务企业 HYPERLINK /view.aspx?w=%C4%DA%B2%BF%BF%D8%D6%C6 o 会计百科:内部控制 内部控制制应用指引第第7号 采购业务中中所称采购，是是指企业购买买物资（或接接受劳务）及及支付款项等等相关活动。其其中，物资主主要包括企业业的 HYPERLINK /view.aspx?w=

11、%D4%AD%B2%C4%C1%CF o 会计百科:原材料 原材料、商品品、 HYPERLINK /view.aspx?w=%B9%A4%B3%CC%CE%EF%D7%CA o 会计百科:工程物资 工程物资资、固定 HYPERLINK /view.aspx?w=%D7%CA%B2%FA o 会计百科:资产 资产等。采购购是企业生产产经营的起点点，既是企业业的“实物流”的重要组成成部分，又与与“资金流”密切关联。众众所周知，采采购物资的质质量和价格、供供应商的选择择、采购 HYPERLINK /view.aspx?w=%BA%CF%CD%AC o 会计百科:合同 合同同的订立、物物资的运输、验验

12、收等供应链链状况，在很很大程度上决决定了企业的的生存与可持持续发展。采采购流程的环环节虽不是很很复杂，但蕴蕴藏的 HYPERLINK /view.aspx?w=%B7%E7%CF%D5 o 会计百科:风险 风险却是巨大大的。基于以以上考虑，企企业内部 HYPERLINK /view.aspx?w=%BF%D8%D6%C6 o 会计百科:控制 控制制应用指引第第7号 采购业务对对采购的主要要流程进行了了梳理，明确确了采购业务务的主要风险险点，有针对对性地提出了了相应的控制制措施。本文文就此进行解解读。企业在健全采购购业务内部控控制时，应当当比照健全资资金、资产业业务内部控制制，着力从全全面梳理相

13、关关流程入手。在在此过程中，企企业应当对采采购业务管理理现状进行全全面分析与评评价，既要对对照现有采购购管理制度，检检查相关管理理要求是否落落实到位，又又要审视相关关管理流程是是否科学合理理、是否能够够较好地保证证物资和劳务务供应顺畅、物物资采购是否否能够与生产产和销售等供供应链其他环环节紧密衔接接。在此基础础上，要着力力健全各项采采购业务管理理制度，落实实责任制，不不断提高制度度 HYPERLINK /view.aspx?w=%D6%B4%D0%D0%C1%A6 o 会计百科:执行力 执行力，确保保物资和劳务务采购按质、按按量、按时并并且 HYPERLINK /view.aspx?w=%BE

14、%AD%BC%C3 o 会计百科:经济 经济高效地满满足生产经营营的需求。一、采购业务流流程采购业务流程主主要涉及编制制需求计划和和采购计划、请请购、选择供供应商、确定定采购价格、订订立框架协议议或采购合同同、管理供应应过程、验收收、退货、付付款、 HYPERLINK /view.aspx?w=%BB%E1%BC%C6 o 会计百科:会计 会计控制等环环节。如右图图所示。该图图列示的采购购流程适用于于各类企业的的一般采购业业务，具有通通用性。企业业在实际开展展采购业务时时，可以参照照此流程，并并结合自身情情况予以扩充充和具体化。二、各环节的主主要风险点及及管控措施（一）编制需求求计划和采购购计

15、划采购业务从计划划（或 HYPERLINK /view.aspx?w=%D4%A4%CB%E3 o 会计百科:预算 预算）开始，包包括需求计划划和采购计划划。企业实务务中，需求部部门一般根据据生产经营需需要向采购部部门提出物资资需求计划，采采购部门根据据该需求计划划归类汇总平平衡现有库存存物资后，统统筹安排采购购计划，并按按规定的权限限和程序审批批后执行。该该环节的主要要风险是：需需求或采购计计划不合理、不不按实际需求求安排采购或或随意超计划划采购，甚至至与企业生产产经营计划不不协调等。主要管控措施：第一，生产产、经营、 HYPERLINK /view.aspx?w=%CF%EE%C4%BF

16、o 会计百科:项目 项项目建设等部部门，应当根根据实际需求求准确、及时时地编制需求求计划。需求求部门提出需需求计划时，不不能指定或变变相指定供应应商。对独家家 HYPERLINK /view.aspx?w=%B4%FA%C0%ED o 会计百科:代理 代理、专有、专专利等特殊产产品应提供相相应的独家、专专有资料，经经专业技术部部门研讨后，经经具备相应审审批权限的部部门或人员审审批。第二，采采购计划是企企业年度生产产经营计划的的一部分，在在制定年度生生产经营计划划过程中，企企业应当根据据发展目标实实际需要，结结合库存和在在途情况，科科学安排采购购计划，防止止采购过量或或不足。第三三，采购计划划应

17、纳入采购购 HYPERLINK /view.aspx?w=%D4%A4%CB%E3管理 o 会计百科:预算管理 预算管理，经经相关负责人人审批后，作作为企业刚性性指令严格执执行。（二）请购请购是指企业生生产经营部门门根据采购计计划和实际需需要，提出的的采购申请。该该环节的主要要风险是：缺缺乏采购申请请制度，请购购未经适当审审批或超越授授权审批，可可能导致采购购物资过量或或不足，影响响企业正常生生产经营。主要管控措施：第一，建立立采购申请制制度，依据购购买物资或接接受劳务的类类型，确定归归口管理部门门，授予相应应的请购权，明明确相关部门门或人员的职职责权限及相相应的请购程程序。企业可可以根据实际

18、际需要设置专专门的请购部部门，对需求求部门提出的的采购需求进进行审核，并并进行归类汇汇总，统筹安安排企业的采采购计划。第二，具有请购购权的部门对对于预算内采采购项目，应应当严格按照照预算执行进进度办理请购购手续，并根根据市场变化化提出合理采采购申请。对对于超预算和和预算外采购购项目，应先先履行预算调调整程序，由由具备相应审审批权限的部部门或人员审审批后，再行行办理请购手手续。第三，具具备相应审批批权限的部门门或人员审批批采购申请时时，应重点关关注采购申请请内容是否准准确、完整，是是否符合生产产经营需要，是是否符合采购购计划，是否否在采购预算算范围内等。对对不符合规定定的采购申请请，应要求请请购

19、部门调整整请购内容或或拒绝批准。（三）选择供应应商选择供应商，也也就是确定采采购渠道。它它是企业采购购业务流程中中非常重要的的环节。该环环节的主要风风险是：供应应商选择不当当，可能导致致采购物资质质次价高，甚甚至出现 HYPERLINK /view.aspx?w=%CE%E8%B1%D7 o 会计百科:舞弊 舞弊弊行为。主要管控措施：第一，建立立科学的供应应商评估和准准入制度，对对供应商资质质信誉情况的的真实性和合合法性进行审审查，确定合合格的供应商商清单，健全全企业统一的的供应商网络络。企业新增增供应商的 HYPERLINK /view.aspx?w=%CA%D0%B3%A1%D7%BC%C

20、8%EB o 会计百科:市场准入 市市场准入、供供应商新增服服务关系以及及调整供应商商物资目录，都都要由采购部部门根据需要要提出申请，并并按规定的权权限和程序审审核批准后，纳纳入供应商网网络。企业可可委托具有相相应资质的中中介机构对供供应商进行资资信调查。第第二，采购部部门应当按照照公平、公正正和竞争的原原则，择优确确定供应商，在在切实防范舞舞弊风险的基基础上，与供供应商签订质质量保证协议议。第三， 建立供应商商管理信息系系统和供应商商淘汰制度，对对供应商提供供物资或劳务务的质量、价价格、交货及及时性、供货货条件及其资资信、经营状状况等进行实实时管理和考考核评价，根根据考核评价价结果，提出出供

21、应商淘汰汰和更换名单单，经审批后后对供应商进进行合理选择择和调整，并并在供应商管管理系统中作作出相应记录录。（四）确定采购购价格 如何以最优“性性价比”采购到符合合需求的物资资，是采购部部门的永恒主主题。该环节节的主要风险险是：采购定定价机制不科科学，采购定定价方式选择择不当，缺乏乏对重要物资资品种价格的的跟踪 HYPERLINK /view.aspx?w=%BC%E0%BF%D8 o 会计百科:监控 监控，导致采采购价格不合合理，可能造造成企业资金金 HYPERLINK /view.aspx?w=%CB%F0%CA%A7 o 会计百科:损失 损失。主要管控措施：第一，健全全采购定价机机制，采

22、取协协议采购、招招标采购、询询比价采购、动动态竞价采购购等多种方式式，科学合理理地确定采购购价格。对标标准化程度高高、需求计划划性强、价格格相对稳定的的物资，通过过招标、联合合谈判等公开开、竞争方式式签订框架协协议。第二，采采购部门应当当定期研究大大宗通用重要要物资的 HYPERLINK /view.aspx?w=%B3%C9%B1%BE o 会计百科:成本 成本本构成与市场场价格变动趋趋势，确定重重要物资品种种的采购执行行价格或参考考价格。建立立采购价格数数据库，定期期开展重要物物资的市场供供求形势及价价格走势商情情分析并加以以合理利用。（五）订立框架架协议或采购购合同框架协议是企业业与供应

23、商之之间为建立长长期物资购销销关系而作出出的一种约定定。采购合同同是指企业根根据采购需要要、确定的供供应商、采购购方式、采购购价格等情况况与供应商签签订的具有法法律约束力的的协议，该协协议对双方的的权利、义务务和违约责任任等情况作出出了明确规定定（企业按照照支付合同规规定的结算方方式向供应商商支付规定的的金额，供应应商按照约定定时间、期限限、数量、质质量、规格交交付物资给采采购方）。该该环节的主要要风险是：框框架协议签订订不当，可能能导致物资采采购不顺畅；未经授权对对外订立采购购合同，合同同对方主体资资格、履约能能力等未达要要求、合同内内容存在重大大疏漏和欺诈诈，可能导致致企业合法权权益受到侵

24、害害。主要管控措施：第一，对拟拟签订框架协协议的供应商商的主体资格格、信用状况况等进行 HYPERLINK /view.aspx?w=%B7%E7%CF%D5评估 o 会计百科:风险评估 风险险评估；框架架协议的签订订应引入竞争争制度，确保保供应商具备备履约能力。第第二，根据确确定的供应商商、采购方式式、采购价格格等情况，拟拟订采购合同同，准确描述述 HYPERLINK /view.aspx?w=%BA%CF%CD%AC条款 o 会计百科:合同条款 合同条款，明明确双方权利利、义务和违违约责任，按按照规定权限限签署采购合合同。对于影影响重大、涉涉及较高专业业技术或法律律关系复杂的的合同，应当当

25、组织法律、技技术、财会等等专业人员参参与谈判，必必要时可聘请请外部专家参参与相关工作作。第三，对对重要物资验验收量与合同同量之间允许许的差异，应应当作出统一一规定。（六）管理供应应过程管理供应过程，主主要是指企业业建立严格的的采购合同跟跟踪制度，科科学评价供应应商的供货情情况，并根据据合理选择的的运输工具和和运输方式，办办理运输、投投保等事宜，实实时掌握物资资采购供应过过程的情况。该该环节的主要要风险是：缺缺乏对采购合合同履行情况况的有效跟踪踪，运输方式式选择不合理理，忽视运输输过程保险风风险，可能导导致采购物资资损失或无法法保证供应。主要管控措施：第一，依据据采购合同中中确定的主要要条款跟踪

26、合合同履行情况况，对有可能能影响生产或或工程进度的的异常情况，应应出具书面报报告并及时提提出解决方案案，采取必要要措施，保证证需求物资的的及时供应。第第二，对重要要物资建立并并执行合同履履约过程中的的巡视、点检检和监造制度度。对需要监监造的物资，择择优确定监造造单位，签订订监造合同，落落实监造责任任人，审核确确认监造大纲纲，审定监造造报告，并及及时向技术等等部门通报。第第三，根据生生产建设进度度和采购物资资特性等因素素，选择合理理的运输工具具和运输方式式，办理运输输、投保等事事宜。第四，实实行全过程的的采购登记制制度或信息化化管理，确保保采购过程的的可追溯性。（七）验收验收是指企业对对采购物资

27、和和劳务的检验验接收，以确确保其符合合合同相关规定定或产品质量量要求。该环环节的主要风风险是：验收收标准不明确确、验收程序序不规范、对对验收中存在在的异常情况况不作处理，可可能造成账实实不符、采购购物资损失。主要管控措施：第一，制定定明确的采购购验收标准，结结合物资特性性确定必检物物资目录，规规定此类物资资出具质量检检验报告后方方可入库。第第二，验收机机构或人员应应当根据采购购合同及质量量检验部门出出具的质量检检验证明，重重点关注采购购合同、 HYPERLINK /view.aspx?w=%B7%A2%C6%B1 o 会计百科:发票 发票票等原始单据据与采购物资资的数量、质质量、规格型型号等是

28、否一一致。对验收收合格的物资资，填制入库库凭证，加盖盖物资“收讫章”，登记实物物账，及时将将入库凭证传传递给 HYPERLINK /view.aspx?w=%B2%C6%CE%F1%BB%E1%BC%C6 o 会计百科:财务会计 财务会会计部门。物物资入库前，采采购部门须检检查质量保证证书、商检证证书或合格证证等证明文件件。验收时涉涉及技术性强强的、大宗的的和新、特物物资，还应进进行专业测试试，必要时可可委托具有检检 HYPERLINK /view.aspx?w=%D1%E9%D7%CA o 会计百科:验资 验资质的机构构或聘请外部部专家协助验验收。第三，对对于验收过程程中发现的异异常情况，比

29、比如无采购合合同或大额超超采购合同的的物资、超采采购预算采购购的物资、毁毁损的物资等等，验收机构构或人员应当当立即向企业业有权管理的的相关机构报报告，相关机机构应当查明明原因并及时时处理。对于于不合格物资资，采购部门门依据检验结结果办理让步步接收、退货货、索赔等事事宜。对延迟迟交货造成生生产建设损失失的，采购部部门要按照合合同约定索赔赔。（八）付款 付款是指企业在在对采购预算算、合同、相相关单据凭证证、审批程序序等内容审核核无误后，按按照采购合同同规定及时向向供应商办理理支付款项的的过程。该环环节的主要风风险是：付款款审核不严格格、付款方式式不恰当、付付款金额控制制不严，可能能导致企业资资金损

30、失或信信用受损。主要管控措施：企业应当加加强采购付款款的管理，完完善付款流程程，明确付款款审核人的责责任和权力，严严格审核采购购预算、合同同、相关单据据凭证、审批批程序等相关关内容，审核核无误后按照照合同规定，合合理选择付款款方式，及时时办理付款。要要着力关注以以下方面：第第一，严格审审查采购发票票等 HYPERLINK /view.aspx?w=%C6%B1%BE%DD o 会计百科:票据 票据的真实性性、合法性和和有效性，判判断采购款项项是否确实应应予支付。如如审查发票填填制的内容是是否与发票种种类相符合、发发票加盖的印印章是否与票票据的种类相相符合等。企企业应当重视视采购付款的的过程控制

31、和和跟踪管理，如如果发现异常常情况，应当当拒绝向供应应商付款，避避免出现资金金损失和信用用受损。第二二，根据国家家有关支付结结算的相关规规定和企业生生产经营的实实际，合理选选择付款方式式，并严格遵遵循合同规定定，防范付款款方式不当带带来的法律风风险，保证资资金安全。除除了不足转账账起点金额的的采购可以支支付 HYPERLINK /view.aspx?w=%CF%D6%BD%F0 o 会计百科:现金 现金外，采购购价款应通过过 HYPERLINK /view.aspx?w=%D2%F8%D0%D0 o 会计百科:银行 银行办理转账账。第三，加加强 HYPERLINK /view.aspx?w=%D4%A4%B8%B6%D5%CB%BF%EE o 会计百科:预付账款 预付账款款和定金的管管理，涉及大大额或长期的的预付款项，应应当定期