XXXX注会税法企业所得税要点

1、企业所得税要点 第 页个人独资企业、合合伙企业不是是企业所得税税的纳税人。应纳税所得额收入的确认一般收入的确确认；特殊收入的的确认；处置财产收收入的确认、相相关收入实现现的确认。（一）一般收入入的确认1销售货物收收入确认的一一般规定企业销售商商品同时满足足下列条件的的，应确认收收入的实现：商品销售合同同已经签订，企企业已将商品品所有权相关关的主要风险险和报酬转移移给购货方；企业对已售出出的商品既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有实施有有效控制；收入的金额能能够可靠地计计量；已发生或将发发生的销售方方的成本能够够可靠地核算算。收入的范围和项项目收入确认的具体体规定1.销售货

2、物收收入（1）销售商品品采用托收承承付方式的，在在办妥托收手手续时确认收收入。（2）销售商品品采取预收款款方式的，在在发出商品时时确认收入。（3）销售商品品需要安装和和检验的，在在购买方接受受商品以及安安装和检验完完毕时确认收收入。如果安安装程序比较较简单，可在在发出商品时时确认收入。（4）销售商品品采用支付手手续费方式委委托代销的，在在收到代销清清单时确认收收入。2.提供劳务收收入（提供劳劳务交易的结结果能够可靠靠估计的，应应采用完工进进度（完工百百分比）法确确认提供劳务务收入）（1）安装费。应应根据安装完完工进度确认认收入。安装装工作是商品品销售附带条条件的，安装装费在确认商商品销售实现现

3、时确认收入入。（2）宣传媒介介的收费在相相关的广告或或商业行为出出现于公众面面前时确认收收入。广告的的制作费根据据制作广告的的完工进度确确认收入。（3）软件费。为为特定客户开开发软件的收收费，应根据据开发的完工工进度确认收收入。（4）服务费。包包含在商品售售价内可区分分的服务费，在在提供服务的的期间分期确确认收入。（5）艺术表演演、招待宴会会和其他特殊殊活动的收费费。在相关活活动发生时确认收收入。收费涉涉及几项活动动的，预收的的款项应合理理分配给每项项活动，分别别确认收入。（6）会员费。会籍会员费+其他单项商商品服务费方方式即时确认认会籍会员费+免费或低价价商品服务费费方式收益期内内分期确认（

4、7）特许权费费。属于提供供设备和其他他有形资产的的特许权费，在在交付资产或或转移资产所所有权时确认认收入；属于于提供初始及及后续服务的的特许权费，在在提供服务时时确认收入。（8）劳务费。长长期为客户提提供重复的劳劳务收取的劳劳务费，在相相关劳务活动动发生时确认认收入。3.转让财产收收入4.股息、红利利等权益性投投资收益以被投资方作出出利润分配决决定的日期确确认收入的实实现5.利息收入按照合同约定的的债务人应付付利息的日期期确认收入的的实现6.租金收入按照合同约定的的承租人应付付租金的日期期确认收入的的实现7.特许权使用用费收入按照合同约定的的特许权使用用人应付特许许权使用费的的日期确认收收入的

5、实现8.接受捐赠收收入在实际收到捐赠赠资产时确认认收入的实现现（受赠非货货币资产计入入应纳税所得得额的内容包包括：受赠资资产的价值和和由捐赠企业业代为支付的的增值税，但但不包括由受受赠企业另外外支付的相关关税费）9.其他收入是指企业取得的的上述规定收收入外的其他他收入，包括括企业资产溢溢余收入、逾逾期未退包装装物押金收入入、确实无法法偿付的应付付款项、已作作坏账损失处处理后又收回回的应收款项项、债务重组组收入、补贴贴收入、违约约金收入、汇汇兑收益等。（二）特殊收入入的确认收入的范围和项项目收入确认的具体体规定1.分期收款方方式销售货物物按照合同约定的的收款日期确确认收入的实实现2采用售后回回购

6、方式销售售商品的销售的商品按售售价确认收入入，回购的商商品作为购进进商品处理。有有证据表明不不符合销售收收入确认条件件的，如以销销售商品方式式进行融资，收收到的款项应应确认为负债债，回购价格格大于原售价价的，差额应应在回购期间间确认为利息息费用。3销售商品以以旧换新的销售商品应当按按照销售商品品收入确认条条件确认收入入，回收的商商品作为购进进商品处理。4商业折扣条条件销售应当按照扣除商商业折扣后的的金额确定销销售商品收入入金额。5现金折扣条条件销售应当按扣除现金金折扣前的金金额确定销售售商品收入金金额，现金折折扣在实际发发生时作为财财务费用扣除除。6折让方式销销售企业已经确认销销售收入的售售出

7、商品发生生销售折让和和销售退回，应应当在发生当当期冲减当期期销售商品收收入。7买一赠一方方式组合销售售企业以买一赠一一等方式组合合销售本企业业商品的，不不属于捐赠，应应将总的销售售金额按各项项商品的公允允价值的比例例来分摊确认认各项的销售售收入。8.持续时间超超过12个月月的劳务企业受托加工制制造大型机械械设备、船舶舶、飞机等，以以及从事建筑筑、安装、装装配工程业务务或者提供劳劳务等，持续续时间超过112个月的，按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确认认收入的实现现9.采取产品分分成方式取得得收入以企业分得产品品的时间确认认收入的实现现，其收入额额按照产品的的公允价值确确定10.非货

8、币性性资产交换及及货物劳务流流出企业企业发生非货币币性资产交换换，以及将货货物、财产、劳劳务用于捐赠赠、偿债、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和进进行利润分配配等用途，应应当视同销售售货物、转让让财产和提供供劳务（三）处置资产产收入的确认认分类具体处置资产行行为计量内部处置资产所有权在在形式和内容容上均不变，不不视同销售确确认收入（将将资产移至境境外的除外）（1）将资产用用于生产、制制造、加工另另一产品（2）改变资产产形状、结构构或性能（3）改变资产产用途（如，自自建商品房转转为自用或经经营）（4）将资产在在总机构及其其分支机构之之间转移（5）上述两种种或两种以上上情形的混合合（6）其他

9、不改改变资产所有有权属的用途途相关资产的计税税基础延续计计算资产移送他人所有权属属已发生改变变，按视同销销售确定收入入（1）用于市场场推广或销售售（2）用于交际际应酬（3）用于职工工奖励或福利利（4）用于股息息分配（5）用于对外外捐赠（6）其他改变变资产所有权权属的用途属于自制的资产产，按同类资资产同期对外外售价确定销销售收入；属属于外购的资资产，可按购购入时的价格格确定销售收收入不征税收入和免免税收入（熟熟悉，能力等等级3）收入种类范围免税收入1.国债利息收收入；2.符合条件的的居民企业之之间的股息、红红利等权益性性投资收益；3.在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与

10、该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利等权益性性投资收益；4.符合条件的的非营利组织织的收入：符合条件的非营营利组织下列列收入为免税税收入（新增增）：（1）接接受其他单位位或者个人捐捐赠的收入；（2）除中中华人民共和和国企业所得得税法第七七条规定的财财政拨款以外外的其他政府府补助收入，但但不包括因政政府购买服务务取得的收入入；（3）按按照省级以上上民政、财政政部门规定收收取的会费；（4）不征征税收入和免免税收入孳生生的银行存款款利息收入；（5）财政政部、国家税税务总局规定定的其他收入入。不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金；3.国务院规定定的

11、其他不征征税收入。【相关链接】企企业的不征税税收入用于支支出所形成的的费用或财产产，不得扣除除或计算对应应的折旧、摊摊销扣除。扣除原则和范围围（掌握，能能力等级3）要点具体规定扣除原则（5个个）权责发生制原则则、配比原则则、相关性原原则、确定性性原则、合理理性原则基本范围（5个个）与取得收入有关关的、合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出具体项目和标准准按照实际生额扣扣除（在符合合扣除原则的的前提下）工薪、社保、财财险、向金融融机构借款利利息、汇兑损损失、劳动保保护费限定比例扣除（最最重要）职工福利费、职职工教育经费费、工会经费费、招待费、公公益捐赠广告告费、向金融融机构以外

12、的的借款利息、手手续费及佣金金限定手续扣除总机构分摊的费费用、资产损损失限定用途扣除环境保护专项基基金1成本，是指指企业在生产产经营活动中中发生的销售售成本、销货货成本、业务务支出以及其其他耗费，即即企业销售商商品（产品、材材料、下脚料料、废料、废废旧物资等）、提提供劳务、转转让固定资产产、无形资产产（包括技术术转让）的成成本。企业外外销货物的成成本要包括不不得免征和抵抵扣的增值税税。2费用，可扣扣除的费用，是是指企业在生生产产品及提提供劳务等过过程中发生的的销售费用、管管理费用和财财务费用，已已计入成本的的有关费用除除外。费用项目应重点关注问题题销售费用广告费和业务宣宣传费是否超超支；管理费

13、用（1）招待费是是否超支（3）保险费是是否符合标准准财务费用（1）利息费用用是否超过标标准（金融机机构同类同期期）；（2）借款费用用资本化与费费用化的区分分。3税金准予扣除的税金金的方式可扣除税金举例例在发生当期扣除除通过计入销售税税金及附加在在当期扣除消费税、营业税税、城市维护护建设税、关关税、资源税税、土地增值值税、教育费费附加等销售售税金及附加加通过计入管理费费在当期扣除除房产税、车船税税、城镇土地地使用税、印印花税等在发生当期计入入相关资产的的成本，在以以后各期分摊摊扣除车辆购置税、购购置消费品（如如小轿车等）不不得抵扣的增增值税等4损失（1）损失的范范围指企业在在生产经营活活动中发生

14、的的固定资产和和存货的盘亏亏、毁损、报报废损失，转转让财产损失失，呆账损失失，坏账损失失，自然灾害害等不可抗力力因素造成的的损失以及其其他损失。（2）按损失净净额扣除企业发生的的损失，减除除责任人赔偿偿和保险赔款款后的余额，依依照国务院财财政、税务主主管部门的规规定扣除。（3）企业已经经作为损失处处理的资产，在在以后纳税年年度又全部收收回或者部分分收回时，应应当计入当期期收入。5其他支出扣除项目的标准准1工资、薪金金支出。企业发生的合理理的工资、薪薪金支出准予予据实扣除。2利息费用（1）非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批

15、准发行债债券的利息支支出：可据实实扣除。（2）非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出：不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分可据实扣除除，超过部分分不许扣除。（3）关联企业业利息费用的的扣除（新增增）核心内容：进进行两个合理理性的衡量总量的合合理性和利率率的合理性。第一步从资本结结构角度判别别借款总量的的合理性给定债资比例，金金融企业5:1；其他企企业2:1结构合理性的衡衡量结果超过债资比比例的利息不不得在当年和和以后年度扣扣除第二步通过合理理利率标准来来判别那些未未超过债资比比例的利息是是否符合合理理的水平，使使利率水平符符合合理性。关联方利息支支出的其他规规定：企

16、业能证明关联联方相关交易易活动符合独独立交易原则则的；或者该该企业的实际际税负不高于于境内关联方方的，实际支支付给关联方方的利息支出出，在计算应应纳税所得额额时准予扣除除。（4）企业向自自然人借款的的利息支出向关联方自然人人借款的利息息支出企业向股股东或其他与与企业有关联联关系的自然然人借款的利利息支出，符符合规定条件件的（关联方方比例和标准准），准予扣扣除。向非关联方自然然人借款的利利息支出企业向除上上述规定以外外的内部职工工或其他人员员借款的利息息支出，其借借款情况同时时符合以下条条件的，其利利息支出在不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分，准准予扣除：企业与个人之之

17、间的借贷是是真实、合法法、有效的，并并且不具有非非法集资目的的或其他违反反法律、法规规的行为；企业与个人之之间签订了借借款合同。3社会保险费费和其他保险险费（教材上上的3和100）保险费的扣除如如下：符合标准准的社会保险险五险一金金（可扣除）经营财险和和责任险（可可扣除）保险费财险个人家庭财财险（不可扣扣除）商业保险险符合标准的的补充社保（可可扣除）寿寿险其他寿险（不不可扣除）【相关链接】纳纳税人为其投投资者或雇员员个人向商业业保险机构投投保的人寿保保险或财产保保险，不得在在企业所得税税前扣除，而而且在支付时时应计算缴纳纳个人所得税税。4借款费用企业在生产经营营活动中发生生的合理的不不需要资本

18、化化的借款费用用，准予扣除除。企业为购置、建建造固定资产产、无形资产产和经过122个月以上的的建造才能达达到预定可销销售状态的存存货发生借款款的，在有关关资产购置、建建造期间发生生的合理的借借款费用，应应当作为资本本性支出计入入有关资产的的成本，并依依照税法的规规定扣除；有有关资产交付付使用后发生生的借款利息息，可在发生生当期扣除。5汇兑损失汇率折算形成的的汇兑损失，除除已经计入有有关资产成本本以及与所向向所有者进行行利润分配相相关的部分外外，准予扣除除。6环境保护专专项资金企业依照法律、行行政法规有关关规定提取的的用于环境保保护、生态恢恢复等方面的的专项资金准准予扣除；上上述专项资金金提取后

19、改变变用途的，不不得扣除。7租入固定资资产支付的租租赁费，按照照以下方法扣扣除：（1）属于经营营性租赁发生生的租入固定定资产租赁费费：根据租赁赁期限均匀扣扣除；（2）属于融资资性租赁发生生的租入固定定资产租赁费费：构成融资资租入固定资资产价值的部部分应当提取取折旧费用，分分期扣除；租租赁费支出不不得扣除。8有关资产的的费用（1）企业转让让各类固定资资产发生的费费用：允许扣扣除；（2）企业按规规定计算的固固定资产折旧旧费、无形资资产和递延资资产的摊销费费：准予扣除除。9总机构分摊摊的费用非居民企业在中中国境内设立立的机构、场场所，就其中中国境外总机机构发生的与与该机构、场场所生产经营营有关的费用

20、用，能够提供供总机构出具具的费用汇集集范围、定额额、分配依据据和方法等证证明文件，并并合理分摊的的，准予扣除除。10劳动保护护费企业发生的合理理的劳动保护护支出，准予予扣除。方向来源增值税所得税劳动保护用品外购货物可以抵扣进项可以列支自产货物不计收入、不计计销项不属于企业所得得税的应税收收入职工福利用品外购货物不得抵扣进项在职工福利限度度内支出自产货物视同销售计销项项属于企业所得税税的应税收入入11.资产损失失（1）企业当期期发生的固定定资产和流动动资产盘亏、毁毁损净损失，由由其提供清查查盘存资料经经主管税务机机关审核后，准准予扣除；（2）企业因存存货盘亏、毁毁损、报废等等原因不得从从销项税金

21、中中抵扣的进项项税金，应视视同企业财产产损失，准予予与存货损失失起在所得税税前按规定扣扣除。12手续费及及佣金支出【解释】20110年新增。对于手续费、佣佣金支出有五五个方面的限限制：第一，手续费、佣佣金有支付对对象限制。手续费、佣金的的支付对象应应该是具有合合法经营资格格中介服务企企业或个人。第二，手续费及及佣金支出有有开支比例限限制。对于保险企业，财财产保险企业业按当年全部部保费收入扣扣除退保金等等后余额的115%（含本本数，下同）计计算限额；人人身保险企业业按当年全部部保费收入扣扣除退保金等等后余额的110%计算限限额。对于其他企业，按按与具有合法法经营资格中中介服务机构构或个人（不不含

22、交易双方方及其雇员、代代理人和代表表人等）所签签订服务协议议或合同确认认的收入金额额的5%计算算限额。第三，手续费及及佣金支出既既不能变换名名目计入回扣扣、业务提成成、返利、进进场费等费用用；也不能坐坐冲收入。第四，手续费和和佣金有支付付方式限制。除委托个人代理理外，企业以以现金等非转转账方式支付付的手续费及及佣金不得在在税前扣除。第五，企业为发发行权益性证证券支付给有有关证券承销销机构的手续续费及佣金不不得在税前扣扣除。19.其他项目目如会员费、合理理的会议费、差差旅费、违约约金、诉讼费费用等，准予予扣除。可扣除的项目准予扣除的限度度超过规定比例部部分的处理13.职工福利利费不超过工资薪金金

23、总额14的部分不得扣除14.工会经费费不超过工资薪金金总额2的的部分不得扣除15.职工教育育经费不超过工资薪金金总额2.55的部分准予在以后纳税税年度结转扣扣除15.软件企业业发生的职工工教育经费中中的职工培训训费用，不能能准确划分的的，一律计入入教育经费合合并计算据实全额扣除，（教教育经费-培培训费）后的的费用按职工工教育经费的的标准计算扣扣除16.业务招待待费按发生额的600%扣除，但但最高不得超超过当年销售售（营业）收收入的5不得扣除17.广告费和和业务宣传费费不超过当年销售售（营业）收收入15的的部分准予在以后纳税税年度结转扣扣除17.化妆品制制造、医药制制造和饮料制制造（不含酒酒类制

24、造，下下同）企业发发生的广告费费和业务宣传传费支出不超过当年销售售（营业）收收入30%的的部分准予在以后纳税税年度结转扣扣除17.烟草企业业的烟草广告告费和业务宣宣传费一律不得在计算算应纳税所得得额时扣除一律不得扣除18.企业实际际发生的公益益性捐赠在年度利润总额额12%以内内的部分，准准予扣除不得扣除18.为汶川地地震灾后重建建、举办北京京奥运会和上上海世博会的的捐赠可据实全额扣除除【相关链接】注注意问题：业务招待费、广广告费和业务务宣传费的计计算限度的基基数都是当年年销售（营业业）收入，销售（营业业）收入包括括销售货物收收入、让渡资资产使用权（收收取资产租金金或使用费）收收入、提供劳劳务收

25、入等主主营业务收入入，还包括其其他业务收入入、视同销售售收入等。但但是不含营业业外收入、让让渡固定资产产或无形资产产所有权收入入、投资收益益。非公益性捐赠不不得扣除。纳纳税人直接向向受赠人的捐捐赠，应作纳纳税调整。公益救济性捐赠赠，必须符合合对象和渠道两个条件件。（1）对象条件件列举的公公益事业。（2）渠道条件件。县级以上上人民政府及及其部门或公公益性社会团团体。公益捐赠中的年年度利润的基基数利润，是是按照政府规规定计算出来来的年度会计计利润，尚未未扣减上一年年的亏损的数数额。公益性捐赠有货货币捐赠和实实物捐赠之分分，实物捐赠赠要视同销售售货物和捐赠赠支出两个行行为。不得扣除的项目目（掌握，能

26、能力等级3）计算应纳税所得得额时不得扣扣除的项目：（1）向投资者者支付的股息息、红利等权权益性投资收收益款项；（2）企业所得得税税款；（3）税收滞纳纳金；（4）罚金、罚罚款和被没收收财物的损失失；（5）不符合税税法规定的捐捐赠支出；（6）赞助支出出（指企业发发生的各种非非广告性质的的赞助支出）；（7）未经核定定的准备金支支出（指企业业未经国务院院财政、税务务主管部门核核定而提取的的各项资产减减值准备、风风险准备等准准备金）；【新增内容】对对原来税法规规定提取的准准备金余额的的冲抵20088年1月1日日前按照原企企业所得税法法规定计提的的各类准备金金，20088年1月1日日以后，未经经财政部和国

27、国家税务总局局核准的，企企业以后年度度实际发生的的相应损失，应应先冲减各项项准备金余额额。即原提取未用的的准备金的余余额不做转销销处理，像留留抵税额一样样等着今后实实际的损失来来冲减。（8）企业之间间支付的管理理费、企业内内营业机构之之间支付的租租金和特许权权使用费，以以及非银行企企业内营业机机构之间支付付的利息，不不得扣除；（9）与取得收收入无关的其其他支出。亏损弥补（掌握握，能力等级级2）可弥补的亏损是是税法口径应应纳税所得额额的负数而非非会计口径。企业纳税年度发发生的亏损，准准予向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，但但结转年限最最长不得超过过五年。企业在汇总计算算缴纳企业所所得税

28、时，其其境外营业机机构的亏损不不得抵减境内内营业机构的的盈利。资产的税务处理理一、固定资产的的税务处理（熟熟悉，能力等等级2）固定资产的概念念只强调使用用时间，不强强调价值。（一）固定资产产的计税基础础6种情况况，大多与会会计规定一致致或相近（二）固定资产产折旧的范围围下列固定定资产不得计计算折旧扣除除（7项）房屋、建筑物以以外未投入使使用的固定资资产以经营租赁方式式租入的固定定资产以融资租赁方式式租出的固定定资产已足额提取折旧旧仍继续使用用的固定资产产与经营活动无关关的固定资产产单独估价作为固固定资产入账账的土地其他不得计算折折旧扣除的固固定资产（三）固定资产产折旧的计提提方法（1）投入使用

29、用月份的次月月起计算折旧旧，停止月份份的次月起停止计计算折旧。（2）固定资产产的预计净残残值一经确定定，不得变更更。（3）固定资产产按照直线法法计算的折旧旧，准予扣除除。（四）固定资产产折旧的计提提年限除国务院财政、税税务主管部门门另有规定外外，固定资产产计算折旧的的最低年限如如下：（1）房屋、建建筑物，为220年；（2）飞机、火火车、轮船、机机器、机械和和其他生产设设备，为100年；（3）与生产经经营活动有关关的器具、工工具、家具等等，为5年；（4）飞机、火火车、轮船以以外的运输工工具，为4年年；（5）电子设备备，为3年。二、生物资产的的税务处理（了了解，能力等等级2）（一）生物资产产的分类

30、生物资产分为消消耗性生物资资产、生产性性生物资产和和公益性生物物资产。税法法只对生产性性生物资产作作出了计税基基础和折旧的的规定。（二）生产性生生物资产计算算折旧的最低低年限如下：1.林木类生产产性生物资产产，为10年年；2.畜类生产性性生物资产，为为3年。三、无形资产的的税务处理（熟熟悉，能力等等级2）1.下列无形资资产不得计算算摊销费用扣扣除：（1）自行开发发的支出已在在计算应纳税税所得额时扣扣除的无形资资产；（2）自创商誉誉；（3）与经营活活动无关的无无形资产；（4）其他不得得计算摊销费费用扣除的无无形资产。2.无形资产的的摊销（1）无形资产产按照直线法法计算的摊销销费用，准予予扣除。（

31、2）无形资产产的摊销年限限不得低于110年。（3）作为投资资或者受让的的无形资产，有有关法律规定定或者合同约约定了使用年年限的，可以以按照规定或或者约定的使使用年限分期期摊销。（4）外购商誉誉的支出，在在企业整体转转让或者清算算时，准予扣扣除。四、长期待摊费费用的税务处处理（了解，能能力等级2）企业发生的下列列支出作为长长期待摊费用用，按照规定定摊销的，准准予扣除。1已足额提取取折旧的固定定资产的改建建支出。2租入固定资资产的改建支支出。3固定资产的的大修理支出出。4其他应当作作为长期待摊摊费用的支出出（自支发生生月份的次月月起，分期摊摊销，摊销年年限不得低于于3年）【注意】固定资资产的修理支

32、支出不等同于于固定资产的的大修理支出出。固定资产产的修理支出出可在发生当当期直接扣除除；固定资产产的大修理支支出，则要按按照固定资产产尚可使用年年限分期摊销销。企业所得税法所所指固定资产产的大修理支支出，是指同同时符合下列列条件的支出出：（1）修理支出出达到取得固固定资产时的的计税基础550%以上。（2）修理后固固定资产的使使用年限延长长2年以上。五、存货的税务务处理（了解解，能力等级级2）存货的成本计算算方法不能使用用后进先出法法。六、投资资产的的税务处理（了了解，能力等等级2）（一）投资资产产的成本1通过支付现现金方式取得得的投资资产产购买价款款2通过支付现现金以外的方方式取得的投投资资产

33、公允价值+支支付的相关税税费（二）投资资产产成本的扣除除方法企业对外投资期期间，投资资资产的成本不不得扣除，企企业在转让或或者处置投资资资产时，投投资资产的成成本准予扣除除。七、税法规定与与会计规定差差异的处理（熟熟悉，能力等等级2）1企业不能提提供完整、准准确的收入及及成本、费用用凭证，不能能正确计算应应纳税所得额额的，由税务务机关核定其其应纳税所得得额。2清算所得企业依法清算时时，以其清算算终了后的清清算所得为应应纳税所得额额，按规定缴缴纳企业所得得税。【归纳分析】投投资方从清算算企业分得的的剩余资产，“两步减除”：减除减除减除投资成本投资方从清算企业分得的剩余资产相当于被清算企业累计未分

34、配利润和累计盈余公积中属于投资方应分得的部分收回投资成本不缴所得税属于来自境内居民企业的股息红利免税余额0，属于投资资产转让所得余额0，属于投资资产转让损失余额资产损失税前扣扣除的所得税税处理一、资产损失的的定义（熟悉悉，能力等级级2）【注意辨析】税税法没有明确确将无形资产产损失列入资资产损失范围围。二、资产损失扣扣除政策（了了解，能力等等级2）（一）可扣除的的财产损失损失项目损失原因可确认损失现金损失短缺短缺额减除责任任人赔偿后的的余额货币性存款存入的法定机构构依法破产、清清算或政府责责令停业、关关闭确实不能收回的的部分确认损损失坏账损失除除贷款类债权权外的应收、预预付账款1、债务人依法法宣

35、告破产、关关闭、解散、被被撤销，或者者被依法注销销、吊销营业业执照，其清清算财产不足足清偿的；22、债务人死死亡，或者依依法被宣告失失踪、死亡，其其财产或者遗遗产不足清偿偿的；3、债债务人逾期33年以上未清清偿，且有确确凿证据证明明已无力清偿偿债务的；44、与债务人人达成债务重重组协议或法法院批准破产产重整计划后后，无法追偿偿的；5、因因自然灾害、战战争等不可抗抗力导致无法法收回的；66、其他条件件。减除可收回金额额后确认贷款类债权列举的十二种情情形按未能收回的贷贷款损失确认认股权投资损失1、被投资方依依法宣告破产产、关闭、解解散、被撤销销，或者被依依法注销、吊吊销营业执照照的；2、被被投资方

36、财务务状况严重恶恶化，累计发发生巨额亏损损，已连续停停止经营3年年以上，且无无重新恢复经经营改组计划划的；3、对对被投资方不不具有控制权权，投资期限限届满或者投投资期限已超超过10年，且且被投资单位位因连续3年年经营亏损导导致资不抵债债的；4、被被投资方财务务状况严重恶恶化，累计发发生巨额亏损损，已完成清清算或清算期期超过3年以以上的；5、国国务院财政、税税务主管部门门规定的其他他条件。投资额减除可收收回金额后确确认的无法收收回的股权投投资，可以作作为股权投资资损失【注意】没有涉涉及股权转让让损失固定资产和存货货损失盘亏的固定资产产或存货该固定资产的账账面净值或存存货的成本减减除责任人赔赔偿后

37、的余额额毁损、报废的固固定资产或存存货该固定资产的账账面净值或存存货的成本减减除残值、保保险赔款和责责任人赔偿后后的余额被盗的固定资产产或存货该固定资产的账账面净值或存存货的成本减减除保险赔款款和责任人赔赔偿后的余额额对于企业因存货货盘亏、毁损损、报废、被被盗等原因不不得从增值税税销项税额中中抵扣的进项项税额，可以以与存货损失失一起在计算算应纳税所得得额时扣除。（二）关于财产产损失的其他他政策（熟悉悉）1收回已扣除除损失的资产产需要计列收收入2境外损失不不能影响境内内所得3损失扣除需需要合法证据据、证明三、资产损失税税前扣除管理理（熟悉，能能力等级3）（一）申报扣除除损失的时间间性要求企业发生

38、的资产产损失，应在在按税收规定定实际确认或或者实际发生生的当年申报报扣除，不得得提前或延后后扣除。因各类原因导致致资产损失未未能在发生当当年准确计算算并按期扣除除的，经税务务机关批准后后，可追补确确认在损失发发生的年度税税前扣除，并并相应调整该该资产损失发发生年度的应应纳所得税额额。调整后计计算的多缴税税额，应按照照有关规定予予以退税，或或者抵顶企业业当期应纳税税款。（二）资产损失失的审批企业实际发生的的资产损失按按税务管理方方式分为自行行计算扣除的的资产损失和和须经税务机机关审批后才才能扣除的资资产损失两大大类。1自行计算扣扣除的资产损损失范围（熟熟悉）（1）企业在正正常经营管理理活动中因销

39、销售、转让、变变卖固定资产产、生产性生生物资产和存存货发生的资资产损失；（2）企业各项项存货发生的的正常损耗；（3）企业固定定资产达到或或超过使用年年限而正常报报废清理的损损失；（4）企业生产产性生物资产产达到或超过过使用年限而而正常死亡发发生的资产损损失；（5）企业按照照有关规定通通过证券交易易场所、银行行间市场买卖卖债券、股票票、基金以及及金融衍生产产品等发生的的损失；（6）其他经国国家税务总局局确认不需经经税务机关审审批的其他资资产损失。企业发生的资产产损失，凡无无法准确辨别别是否属于自自行计算扣除除的资产损失失，可向税务务机关提出审审批申请。2资产损失审审批申请的截截止日和审批批决定日

40、省级税务机关负负责审批的，受受理之日起330个工作日日内做出具体体决定；省以以下机关审批批时限由省级级税务机关在在不超过省级级时限的范围围内确定；情情况复杂需要要延期的延期期不得超过330天。税务机关受理企企业当年的资资产损失审批批申请的截止止日为本年度度终了后第445日。企业业因特殊原因因不能按时申申请审批的，经经负责审批的的税务机关同同意后可适当当延期申请。3其他重要规规定（1）企业的股股权（权益）投投资当有确凿凿证据表明已已形成资产损损失时，应扣扣除责任人和和保险赔款、变变价收入或可可收回金额后后，再确认发发生的资产损损失。可收回回金额一律暂暂定为账面余余额的5%；（2）下列股权权和债权

41、不得得确认为在企企业所得税前前扣除的损失失（P3544）：债务人或者担担保人有经济济偿还能力，不不论何种原因因，未按期偿偿还的企业债债权；违反法律、法法规的规定，以以各种形式、借借口逃废或者者悬空的企业业债权；行政干预逃废废或者悬空的的企业债权；企业未向债务务人和担保人人追偿的债权权；企业发生非经经营活动的债债权；国家规定可以以从事贷款业业务以外的企企业因资金直直接拆借而发发生的损失；其他不应当核核销的企业债债权和股权。企业重组的所得得税处理一、企业重组的的一般性税务务处理方法（掌掌握，能力等等级3）1企业由法人人转变为个人人独资企业、合合伙企业等非非法人组织，或或将登记注册册地转移至中中华人

42、民共和和国境外（包包括港、澳、台台地区），应应视同企业进进行清算、分分配，股东重重新投资成立立新企业。企企业的全部资资产以及股东东投资的计税税基础均应以以公允价值为为基础确定。企业发生其他法法律形式简单单改变的，可可直接变更税税务登记，除除另有规定外外，有关企业业所得税纳税税事项（包括括亏损结转、税税收优惠等权权益和义务）由由变更后企业业承继，但因因住所发生变变化而不符合合税收优惠条条件的除外。2企业债务重重组，相关交交易应按以下下规定处理：（1）以非货币币资产清偿债债务，应当分分解为转让相相关非货币性性资产、按非非货币性资产产公允价值清清偿债务两项项业务，确认认相关资产的的所得或损失失。（2

43、）发生债权权转股权的，应应当分解为债债务清偿和股股权投资两项项业务，确认认有关债务清清偿所得或损损失。（3）债务人应应当按照支付付的债务清偿偿额低于债务务计税基础的的差额，确认认债务重组所所得；债权人人应当按照收收到的债务清清偿额低于债债权计税基础础的差额，确确认债务重组组损失。（4）债务人的的相关所得税税纳税事项原原则上保持不不变。3企业股权收收购、资产收收购重组交易易，相关交易易应按以下规规定处理（教教材356页页）：（1）被收购方方应确认股权权、资产转让让所得或损失失。（2）收购方取取得股权或资资产的计税基基础应以公允允价值为基础础确定。（3）被收购企企业的相关所所得税事项原原则上保持不

44、不变。4企业合并，当当事各方应按按下列规定处处理：（1）合并企业业应按公允价价值确定接受受被合并企业业各项资产和和负债的计税税基础。（2）被合并企企业及其股东东都应按清算算进行所得税税处理。（3）被合并企企业的亏损不不得在合并企企业结转弥补补。5企业分立，当当事各方应按按下列规定处处理：（1）被分立企企业对分立出出去资产应按按公允价值确确认资产转让让所得或损失失。（2）分立企业业应按公允价价值确认接受受资产的计税税基础。（3）被分立企企业继续存在在时，其股东东取得的对价价应视同被分分立企业分配配进行处理。（4）被分立企企业不再继续续存在时，被被分立企业及及其股东都应应按清算进行行所得税处理理。

45、（5）企业分立立相关企业的的亏损不得相相互结转弥补补。二、企业重组的的特殊性税务务处理方法（了了解，能力等等级3）教材材356页1企业重组同同时符合下列列条件的，适适用特殊性税税务处理规定定：一个目的的、两个连续续、两个比例例。（1）具有合理理的商业目的的，且不以减减少、免除或或者推迟缴纳纳税款为主要要目的。（2）被收购、合合并或分立部部分的资产或或股权比例符符合本通知规规定的比例。（3）企业重组组后的连续112个月内不不改变重组资资产原来的实实质性经营活活动。（4）重组交易易对价中涉及及股权支付金金额符合本通通知规定比例例。（5）企业重组组中取得股权权支付的原主主要股东，在在重组后连续续12

46、个月内内，不得转让让所取得的股股权。2企业重组符符合通知规定定的5个条件件的，交易各各方对其交易易中的股权支支付部分，可可以按以下规规定进行特殊殊性税务处理理：（1）企业债务务重组确认的的应纳税所得得额占该企业业当年应纳税税所得额500%以上，可可以在5个纳纳税年度的期期间内，均匀匀计入各年度度的应纳税所所得额。企业发生债权转转股权业务，对对债务清偿和和股权投资两两项业务暂不不确认有关债债务清偿所得得或损失，股股权投资的计计税基础以原原债权的计税税基础确定。企企业的其他相相关所得税事事项保持不变变。（2）（5）股股权收购、资资产收购、企企业合并、企企业分立规定的比例条件件：股权收购和资产产收购

47、不低于被被收购企业股股权、资产比比例的75%，股权支付付金额不低于于其交易支付付总额的855%；企业合并和分立立股权支付付金额不低于于其交易支付付总额的855%；重组交易各方按按上述1至55项规定对交交易中股权支支付暂不确认认有关资产的的转让所得或或损失的，其其非股权支付付仍应在交易易当期确认相相应的资产转转让所得或损损失，并调整整相应资产的的计税基础。非股权支付对应应的资产转让让所得或损失失（被转让让资产的公允允价值被转转让资产的计计税基础）（非股权支支付金额被转让资产产的公允价值值）。3企业发生涉涉及中国境内内与境外之间间（包括港、澳澳、台地区）的的股权和资产产收购交易，除除应符合本通通知

48、的五条规规定的条件外外，还应同时时符合下列条条件，才可选选择适用特殊殊性税务处理理规定：（1）非居民企企业向其1000%直接控控股的另一非非居民企业转转让其拥有的的居民企业股股权，没有因因此造成以后后该项股权转转让所得预提提税负担变化化，且转让方方非居民企业业向主管税务务机关书面承承诺在3年（含含3年）内不不转让其拥有有受让方非居居民企业的股股权；（2）非居民企企业向与其具具有100%直接控股关关系的居民企企业转让其拥拥有的另一居居民企业股权权；（3）居民企业业以其拥有的的资产或股权权向其1000%直接控股股的非居民企企业进行投资资；（4）财政部、国国家税务总局局核准的其他他情形。4在企业吸收

49、收合并中，合合并后的存续续企业性质及及适用税收优优惠的条件未未发生改变的的，可以继续续享受合并前前该企业剩余余期限的税收收优惠，其优优惠金额按存存续企业合并并前一年的应应纳税所得额额（亏损计为为零）计算。在企业存续分立立中，分立后后的存续企业业性质及适用用税收优惠的的条件未发生生改变的，可可以继续享受受分立前该企企业剩余期限限的税收优惠惠，其优惠金金额按该企业业分立前一年年的应纳税所所得额（亏损损计为零）乘乘以分立后存存续企业资产产占分立前该该企业全部资资产的比例计计算。5企业在重组组发生前后连连续12个月月内分步对其其资产、股权权进行交易，应应根据实质重重于形式原则则将上述交易易作为一项企企

50、业重组交易易进行处理。6企业发生符符合本通知规规定的特殊性性重组条件并并选择特殊性性税务处理的的，当事各方方应在该重组组业务完成当当年企业所得得税年度申报报时，向主管管税务机关提提交书面备案案资料，证明明其符合各类类特殊性重组组规定的条件件。企业未按按规定书面备备案的，一律律不得按特殊殊重组业务进进行税务处理理。房地产开发经营营业务的所得得税处理一、房地产开发发经营业务的的概念（熟悉悉，能力等级级2）企业房地产开发发经营业务包包括土地的开开发，建造、销销售住宅、商商业用房以及及其他建筑物物、附着物、配配套设施等开开发产品的一一系列经营活活动。除土地开发之外外，其他开发发产品符合下下列条件之一一

51、的，应视为为已经完工：（1）开发产品品竣工证明材材料已报房地地产管理部门门备案。（2）开发产品品已开始投入入使用。（3）开发产品品已取得了初初始产权证明明。二、收入的税务务处理（熟悉悉，能力等级级3）1开发产品销销售收入的范范围销售开发产品过过程中取得的的全部价款，包包括现金、现现金等价物及及其他经济利利益。企业代代有关部门、单单位和企业收收取的各种基基金、费用和和附加等，凡凡纳入开发产产品价内或由由企业开具发发票的，应按按规定全部确确认为销售收收入；未纳入入开发产品价价内并由企业业之外的其他他收取部门、单单位开具发票票的，可作为为代收代缴款款项进行管理理。2合同销售额额确认收入的的实现（教材

52、材359页）（1）采取一次次性全额收款款方式销售开开发产品的，应应于实际收讫讫价款或取得得索取价款凭凭据（权利）之之日确认收入入的实现。（2）采取分期期收款方式销销售开发产品品的，应按销销售合同或协协议约定的价价款和付款日日确认收入的的实现。付款款方提前付款款的，在实际际付款日确认认收入的实现现。（3）采取银行行按揭方式销销售开发产品品的，应按销销售合同或协协议约定的价价款确定收入入额，其首付付款应于实际际收到日确认认收入的实现现，余款在银银行按揭贷款款办理转账之之日确认收入入的实现。（4）采取委托托方式销售开开发产品的，应应按以下原则则确认收入的的实现。3企业将开发发产品用于捐捐赠、赞助、职

53、职工福利、奖奖励、对外投投资、分配给给股东或投资资人、抵偿债债务、换取其其他企事业单单位和个人的的非货币性资资产等行为，应应视同销售，于于开发产品所所有权或使用用权转移，或或于实际取得得利益权利时时确认收入（或或利润）的实实现。确认收收入（或利润润）的方法和和顺序为：（1）按本企业业近期或本年年度最近月份份同类开发产产品市场销售售价格确定；（2）由主管税税务机关参照照当地同类开开发产品市场场公允价值确确定；（3）按开发产产品的成本利利润率确定。开开发产品的成成本利润率不不得低于155%，具体比比例由主管税税务机关确定定。4企业销售未未完工开发产产品的计税毛毛利率由各省省、自治、直直辖市国家税税

54、务局、地方方税务局按下下列规定进行行确定：房屋状况位置预计利润率标准准非经济适用房省、自治区、直直辖市和计划划单列市政府府所在地域城城区和郊区不得低于15%地级市城区和郊郊区不得低于10%其他地区不得低于5%经济适用房、限限价房、危改改房不得低于3%5企业销售未未完工开发产产品取得的收收入，应先按按预计计税毛毛利率分季（或或月）计算出出预计毛利额额，计入当期期应纳税所得得额。开发产产品完工后，企企业应及时结结算其计税成成本并计算此此前销售收入入的实际毛利利额，同时将将其实际毛利利额与其对应应的预计毛利利额之间的差差额，计入当当年度企业本本项目与其他他项目合并计计算的应纳税税所得额。6企业新建的

55、的开发产品在在尚未完工或或办理房地产产初始登记、取取得产权证前前，与承租人人签订租赁预预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。三、成本、费用用扣除的税务务处理（熟悉悉，能力等级级3）1基本扣除规规范强调“已销”企业发生的期间间费用、已销销开发产品计计税成本、营营业税金及附附加、土地增增值税准予当当期按规定扣扣除。已销开发产品的的计税成本，按按当期已实现现销售的可售售面积和可售售面积单位工工程成本确认认。可售面积积单位工程成成本和已销开开发产品的计计税成本按下下列公式计算算确定：可售面积单位工工程成本=成成本对象总成成本成本对象总总可售面积已销开发产

56、品的的计税成本=已实现销售售的可售面积积可售面积单单位工程成本本2日常维护、保保养、修理等等实际发生的的维修费用承认其用用于已销售或或已完工的开开发产品企业对尚未出售售的已完工开开发产品和按按照有关法律律、法规或合合同规定对已已售开发产品品（包括共用用部位、共用用设施设备）进进行日常维护护、保养、修修理等实际发发生的维修费费用，准予在在当期据实扣扣除。3公用部分强调与销销售收入的配配比关系企业将已计入销销售收入的共共用部位、共共用设施设备备维修基金按按规定移交给给有关部门、单单位的，应于于移交时扣除除。4基本配套设设施电站水厂厂等，视其营营利性与否有有不同处理是否营利性成本费用扣除规规则非营利

57、性的基本本配套设施作为公共配套设设施处理营利性的基本配配套设施开发企业自用的的按照建造固固定资产单算算成本开发企业非自用用的按建造开开发产品单算算成本5合建的通讯讯、医疗、学学校设施经济补偿可可抵扣建造成成本6按揭担保金金不得减少少计税所得，但但发生损失可可以据实扣除除7委托境外销销售的佣金支支出不超过委委托销售收入入10%的限限额企业委托境外机机构销售开发发产品的，其其支付境外机机构的销售费费用（含佣金金或手续费）不不超过委托销销售收入100%的部分，准准予据实扣除除。8利息支出财务费用用性质的合理理的利息可以以税前扣除9损失有有条件地扣除除企业因国家无偿偿收回土地使使用权而形成成的损失，可

58、可作为财产损损失按有关规规定在税前扣扣除。企业开发产品（以以成本对象为为计量单位）整整体报废或毁毁损，其净损损失按有关规规定审核确认认后准予在税税前扣除。10折旧有限制规定定企业开发产品转转为自用的，其其实际使用时时间累计未超超过12个月月又销售的，不不得在税前扣扣除折旧费用用。四、计税成本的的核算方法（了了解，能力等等级3）基本规定一览要点规定房地产开发计税税成本的概念念是指企业在开发发、建造开发发产品（包括括固定资产，下下同）过程中中所发生的按按照税收规定定进行核算与与计量的应归归入某项成本本对象的各项项费用计税成本对象的的确定原则（1）可否销售售原则；（22）分类归集集原则；（33）功能

59、区分分原则；（44）定价差异异原则；（55）成本差异异原则；（66）权益区分分原则开发产品计税成成本支出的内内容（1）土地征用用费及拆迁补补偿费；（22）前期工程程费；（3）建建筑安装工程程费；（4）基基础设施建设设费；（5）公公共配套设施施费；（6）开开发间接费【相关链接】这这些内容与土土地增值税中中房地产开发发成本的内容容基本一致，但但是扣除方式式存在差异。企企业所得税的的计税成本按按照成本对象象归集核算，最最终是在企业业在一个纳税税期间（年度度）的扣除；土地增值税税的成本是按按照项目扣除除关注3643365页7107此房换此地地，此房换彼彼地接受的土地使用用权的成本=实物支付开开发产品的

60、市市场公允价+土地转移中中付出的相关关税费+支付付的补价-收收到的补价8几种特殊的的可预提的费费用9停车场的不不同处理单建还是地地下设施10结算成本本的支出应该该有合法的凭凭证五、特定事项的的税务处理（了解）联合开发；以土土地换产品。应纳税额的计算算居民民企业应纳税税额的计算（查查账征收）境外外所得抵扣税税额的计算应纳税额的计计算居民企业核核定征收应纳纳税额的计算算非居居民企业应纳纳税额的计算算房地地产开发企业业所得税预缴缴税款的处理理一、居民企业应应纳税额的计计算（掌握，能能力等级3）（一）直接计算算法的应纳税税所得额计算算公式应纳税所得额=收入总额-不征税收入入-免税收入入-各项扣除除金额