主要税种讲解

1、 主主要税种讲解解 一、税税种分类 1. 流转转税类： a. 种类类： 增增值税、消费费税、 营业税、关关税。 b.流转税税的特点 负负担间接纳税人与实实际负税人往往往不同一； 负担率累累退收入入越高其收入入与纳税的比比例越低低； 征收简便便计税依依据简单明了了、计算方法法简便易行。 2. 收益益所得税类： a. 种类： 企业所得得税 外外商投资企业业和外国企业业所得税个人人所得税 农（牧牧）业税 b特点： 负担担直接税税负一般不会会转嫁； 负负担率可累进进在累进进税率下，收收入越高税负负越重； 税税收收入有弹弹性经济济增长率高、收收入高，税收收收入多，反反之，税收收收入少； 征征管较复杂计税

2、依据据变化大，且且要经过较复复杂的程序归归集、计算，由由于税负直接接，征收阻力力较大。 33.资源税类类： 资源税税 城镇土地地使用税 耕耕地占用税 土地增值税税等。 44.? 财财产税类： 房产税 契税 车船船使用税 遗遗产税等 55. 行行为目的税类类： 城市维护建建设税 印花税 屠宰宰税 牲畜交易税税 集集市贸易税等等。 财产产、行为目的的税类的特点点： a.收收入零星分散散； b.税税源变化大、流流动性强； C.征税难难度大、成本本高，要求征征收手段丰富富； d.一一般作为地方方财政收入，划划归地方政府府管理。 二、增值税税介绍： 1. 增增值税的一般般理论。 增增值税是一个个新型的税

3、种种，有 着着丰富的理论论内容，主要要有： AA. 增值税税的产生和发发展 a. 增值税产产生和发展概概况： 19954年产生生于法国。在在此之前，法法国实行的是是道道环节征征收的营业税税，为了克服服此税的重复复课税问题，推推出了增值税税。 几十年年来增值税的的推行虽然有有阻力，但还还是迅速发展展成为一个国国际性税种，已已有100多多个国家普遍遍推行增值税税。 19779年开始了了增值税的调调查测算和可可行性研究，并并于下半年首首先在机器机机械和农业机机具两个行业业以及自行车车、缝纫机、电电风扇三个产产品进行试点点；19800年五届人大大三次会议正正式提出试行行增值税；11984年正正式在机器

4、机机械和化工行行业推行增值值税；19994年主要在在货物商品领领域全面推行行较为规范化化的增值税。 虽然在短短几十年中，增值税就发展为世 界性税种，但并不是一帆风顺的。美国、 日本、澳大利亚等国在20世纪80年代也讨 论实行增值税问题，由于考虑到推行增值 税可能会引发物价上涨、政府财政膨胀等 问题，至今没有推行增值税。但增值税的 发展趋势十分强劲，有人坚信上述国家迟 早会推行增值税。 B. 增值税及增值额的含义； 增值税是以增值额为课税对象而征收的一种税。 增值额：从商品价值构成来看是指新创造价值；从社会产品价值组成上看其相当于国民收入，即w-cv+m ；从某一生产环节来看是指这一生产环节的销

5、售收入大于其购买商品金额的差额。 C. 增值额的计算：。 加法纳税人在其生产经营活动中的各种新增价值之和。即工资、奖金、津贴、补贴等加利润、利息等等； 减法纳税人的销售收入减去外购原材料、燃料、动力、零配件、固定资产等等。为便于征收管理，一般采用减法，又名扣除法。 D. 增值税的类型： 由于扣除范围的不同，增值税又分为： 生产型：扣除范围仅限于外购c中的流动资金； 收入型：在生产型的基础上允许扣除当期固定资产折旧的金额； 消费型：在生产型的基础上允许扣除当期购入的固定资产的金额。 E. 增值税的计算方法： 扣额法：销售收入减去外购商品货物等价值后的余额税率： 即（w-c）税率； 扣税法：销售收

6、入税率-外购商品货物等价值税率： 即w税率-c税率 （销项税-进项税） 2增值税的优越性： 1 克服重复课税，鼓励专业化生产。 所谓重复课税，是指在对商品或劳务流转额全额 W 课税的过程中，出现的对上一环节已课税部分在本环节再次课税，亦即对本环节商品或劳务流转额中的c部分的重复课税。 增值税最突出的优点就在于克服这种重复课税。 A.商品或劳务流转额价值构成分析： 商品或劳务流转额的价值组成可表示为： W C + V + M W：商品或劳务流转额； C：上一环节转移过来的价值，亦称为物化劳动； V：本环节新创造价值，亦称为活劳动价值； M：本环节新创造价值，亦称为剩余劳动价值。 B. 价值补偿角

7、度分析： C + V属于成本，应当得到有效 的补偿，再生产才能正常进行； C.从增值税理论角度上看： C是上一生产或环节流通环节的V+M，在上一环节已课征增值税，本环节则不应再课征增值税。 而V+M属于新创造价值，增值税将新创造价值V+M作为征税对象，避免了对上一生产或环节流通环节的V+M本环节中的C部分的重复课税。 D.举例分析： 设某种机床，其从原材料生产开始到产品的最终销售，要经过：采矿、冶炼、炼钢、轧钢、机器加工、外购配件及组装、包装出厂销售给经销商、市场销售这些环节。 丨 W V+M 对全额W的课税 税率10% 对增值额V+m的课税 税率20% （为利于理解，在此用“扣额法”计算）

8、1.采矿： 100 100 100 10% 10 100 20% 20 2.冶炼： 900 800 900 10% 90 900-100 800 20% 160 3.炼钢： 2000 1100 2000 10% 200 2000-900 1100 20% 220 4.轧钢： 3000 1000 3000 10% 300 3000-2000 1000 20% 200 5.机器加工：6000 3000 6000 10% 600 6000-3000 3000 20% 600 6.购件组装：12000 6000 12000 10% 1200 12000-6000 6000 20% 1200 7包装出厂

9、：13000 1000 13000 10% 1300 13000-12000 1000 20% 200 8.销售： 15000 2000 15000 *10% 1500 15000-13000 2000 *20% 400 税金合计：若由一个企业生产经营则： 1500 3000 若由八个企业生产经营则： 5200 3000 此为一个极端的例子。若这八个环节生产经营组织结构不同，该机床价格中所含税金也是不一样的。 W V+M 全额课税 税率10% 对增值额课税 税率20% 为便于理解，在此用“扣额法” 1.采矿： 100 100 2.冶炼： 900 800 900 10% 90 900 20% 1

10、80 3.炼钢： 2000 1100 4.轧钢： 3000 1000 3000 10% 300 3000-900 2100 20% 420 5.机器加工：6000 3000 6.购件组装：12000 6000 7包装出厂：13000 1000 13000 10% 1300 13000-3000 1000 0*20% 2000 8.销售： 15000 2000 15000 10% 1500 15000-13000 2000 *20% 400 税金合计：若由四个企业生产经营则： 3190 3000 此例说明，在全额课税的情况下，该机床尽管最终销售价一样，但生产经营的组织结构不同，亦即参与生产经营的

11、企业数量不同，其含税量就完全不一样，生产经营的环节越多，含税量就越大，生产经营的环节越少，含税量就越小。故减少生产经营环节的“大而全”、“小而全”方式受益。增值税则不同，无论其由多少个企业参与该机床的生产经营，该机床的含税量不会变化。 由此可见，由于全额课税所存的 重复课税问题的存在，作为任何一个 生产经营者来说，都希望通过“大而 全、“小而全”的方式来减少所生产经 营产品的税收负担。而“大而全、“小 而全”的方式却是低效率的方式。 由于对增值额课税的增值税克服了重 复课税问题，同一种机床，只要最终售价 相同，无论其由多少个环节、企业生产经 营，其最终的税收负担是完全相同的。这 样，生产经营者

12、就必然会选择专业化协作 方式，以提高劳动生产率，降低成本，增 加经济效益，提高产品竞争力。 2. 增值税第二优点在于其负担的合理性，并能够保证财政收入随着国民收入的增长而稳定增长。 A.增值税不伤及资本。 课税有一最基本的原则：课税不伤 及资本。因为伤及资本会导致税源枯 竭。 B.增值税收入可以随国民收入增长而稳定增长。 由于增值税对V+M征税，实际上也就 是对国民收入征税。税率一经确定，就决 定了增值税收入在国民收入中的比重，从 而使增值税收入随国民收入增长而稳定增 长。增值税的这种很强的财政收入功能对 于财政收入比重偏低的国家具有十分要的 意义。 3. 增值税第三优点就在于其所独具的逆向纳

13、税制约机制，有利于税收收入的正确、足额入库。 仍以前面的机床生产经营为例： 增值税的课征普遍采用专用发票抵扣制度，以之为前提，从中我们不难发现，如果上一环节少缴纳了增值税，那么，下一个环节就会少扣除，即多纳税。 4. 增值税第四优点就在于其可以有效地做到“出口产品彻底退税”，而对进口商品课征较高的税收，有利于国际收支平衡。 设： 机床生产 W V+M 增值税额 （ 用“扣税法”计算） 经营环节 （税率20%用“扣额法”计算） 1.采矿： 100 100 100 20% 20 100 20% 20 （设此环节无进项） 2.冶炼： 900 800 800 20% 160 900 20%-100 2

14、0% 180-20 160 3.炼钢： 2000 1100 1100 20% 220 2000 20%-900 20% 400-180 220 4.轧钢： 3000 1000 1000 20% 200 3000 20%-2000 20% 600-400 200 5.机器加工：6000 3000 3000 20% 600 6000 20%-3000 20% 1200-600 600 6.购件组装：12000 6000 6000 20% 1200 12000 20%-6000 20% 2400-1200 1200 7包装出厂： 13000 1000 1000 20% 200 13000 20%-1

15、2000 20% 2600-2400 200 8.销售： 15000 2000 2000 20% 400 15000 20%-13000 20% 3000-2600 400 税金合计： 3000 3000 根据上例分析可知： 其一，无论该机床经过多少个生产经营环节，由多少个企业生产经营，其最终含税量是相同的； 其二，该机床的最终销售价实际上就是各个生产经营企业的增值额的总和，按最终售价乘税率就是该机床的含税金额。 即： 15000*20% 3000 便是该机床所缴纳的税金。 这样，只要在商品的出口环节设置 0 税率，就可以准确地做到出口退税彻底，而又无任何争议。 即： 15000*0%-150

16、00*20% 0-3000 3000 在商品进口环节，按照国际惯例，先对到岸商品课征关税，然后视征收关税后的进口商品价格为增值额课征增值税。由于对增值额课税的税率一般都此对全额课税的税率高，这样，较高税率的增值税在客观上产生了抑制商品进口的作用，从而有利于该国的国际收支平衡。 当然，增值税出口退税彻底这一优越性也成为一些不法分子攻击的对象。在商品出口环节，一些不法者相互勾结，大肆从事出口骗税勾当，即假出口，真退税，致使增值税的这一优越性受到严重威胁，。加强增值税退税的管理，加大查处、打击出口骗税犯罪活动的力度是保障增值税这一优越性充分发挥的最有效措施。 附：增值税小资料 至2000年7月，世界

17、上有115个国家和地区推行增值税； 欧盟以推行增值税为加盟的必备条件； 发展中国家增值税收入占税收总收入的比重一般高于发达国家，其中比重最大的六个国家是：哥伦比亚60%、中国50.7%、萨尔瓦多50.1%、智利44.5%、格林纳达41.7%秘鲁40.1%； 各国税率高低不一，15%-20%为多，最高的是丹麦、瑞典、匈牙利为25%，格林纳达为27.5%； 只有18个国家是单一税率； 有50个国家对基本食品免税； 多为“消费型”增值税，只有中国、巴基斯坦、塔吉克斯坦、土库曼斯坦、巴西、多米尼加、海地七国实行“生产型” 增值税。 3. 我国现行的增值税制度介绍： 我国现行增值税是“生产型”、实耗扣税

18、法的增值税。 A.纳税人； 凡是在我国境内从事销售货物， 提供加工和修理修配，以及从事 进口货物的单位和个人都是增值 税的纳税人。 一般纳税人与小规模纳税人 为便于管理对增值税的纳税人划分来一般纳税人和小规模纳税人。划分标准是： a.生产或提供劳务为主的，年应税销售额在100万元以下；货物批发或零售年应税销售额在100万元以下，为小规模纳税人。反之为一般纳税人。 b.如果规模达不到，但只要会计核算制度健全，能提供正确的税务资料的经批准也可以定为一般纳税人。 B.征税对象和范围： 货物销售收入不包括不动产的销售收入； 加工收入指来料加工，即委托方提供原 材料及主要材料，加工后的货物属委托方所 有

19、收取的加工费收入； 修理修配收入除去单位或个体户外聘 人员为本单位或雇主提供的修理修配之外 的修理修配收入。 C.税率及其适用范围 一般纳税人：17为基本税率，适用于一 般的生产经营；13为低税率，适用于粮 食和食用植物油、农业产品、自来水、图 书报纸和杂志、饲料化肥农药农膜和农机 、金属矿和非金属矿采选产品；出口环节 适用0税率。 小规模纳税人：按生产经营销售额全额征 收，税率为商品销售4；销售货物和提供 劳务6。 D.价税分离与专用发票制 1.价税分离：现行增值税实行价外税，即税金不包括在销售价格之内，税金和价格是分开的。在处理上，使用增值税专用发票把货物价款和增值税金分别填列。这样，税金

20、既不干预价格的运行，又为增值税的凭发票抵扣提供了便利。 2.专用发票制度 （）作用： A专用发票是纳税凭证； 是货物从最初生产到最终消费 之间各环节的连接器。 （）基本内容 .购销双方纳税人的基本情况； 销售货物或劳务及纳税情况 版式：中文（包括藏，维文），中英文，电子计算机版；又分为万元版，百万元版，千万元版三种。 一联存根，二联发票，三联税款抵扣，四联记账，五六七联没有规定具体用途，由企业自己安排使用。 （3）专用发票的填开 A.具体要求：字迹清楚不得涂改；内容准确无误；不得拆本使用和伪造虚开。 B. 填开日期：在发生纳税义务时填开（可分为：发出货物当天，收到货款当天，合同规定的收款当天，

21、收到代销清单当天，货物移送当天）。 采用购进扣税法计税，计税公式为：应纳税额当期销项税额当期进项税额；当期销项税额当期销售额税率；当期进项税额根据购进货物和劳务所支付的增值税计算。 （5）进项税额的规定 进项税额的抵扣凭证的规定： A.从销货方取得的增值税专用发票； B.从海关取得的完税凭证。 C.其他凭证。 其他凭证为： 农产品收购凭证：一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，按税务机关批准使用的收购凭证上注明价款的10抵扣； 运输费凭证：一般纳税人外购货物所支付运输费，承运方提供的全国统一发票，按7抵扣； 废旧物品收购凭证：一般纳税人收购废旧物品，按税务机关批准使用的收购凭证上

22、注明收购金额的10抵扣。 （6）增值税税额的计算 例1.某水泥厂4月份发生以下经济业务： a.销售散装水泥200吨，每吨60元，装卸等杂费360元； b.销售散装水泥700吨，每吨65元（其中外购包装物价 格1150元），装卸等杂费840元； c.将45吨散装水泥用于维修本厂职工浴室； d.将散装水泥1000吨连续加工成水泥板，当月全部销售， 收入为90000元； e.当月购进装货用大卡车，价格50000元，税款8500元； f.为生产水泥及水泥制品，当月购进各项原材料、燃料、 动力等外购项目的发票上注明的已纳增值税额为7440元 ，上月未抵扣完的进项税额为620元。 计算该厂4月份应纳税额。

23、 计算过程如下： 第一步：计算4月份销售收入及销项税额： （60200+657006045+90000+360+840）171514001725738 第二步：计算进项税额： 现行增值税为生产型增值税，固定资产已纳税额不能计 入进项税额。 7440+6208060 第三步：计算应纳增值税额： 25738806017678元 例2. 某装饰材料公司5月份发生下列业务： a. 销售装饰材料收入151400元，向购货方收取装卸费 等3220元； b. 发生混合销售业务（销售货物并装修）收入183000 元；装修业务取得劳务收入12500元 C. 因质量问题退货1800元并退还购货方增值税306元；

24、d. 当月经营发生的购进项目专用发票注明进项税额22504.4元 该公司销售货物和兼营业务未分别核算。 据此计算该公司5月份应纳增值税额。 E.“金税工程”与增值税健康运行 1.含义： “金税工程”原是指把电子计算机及其网络工程运用于增值税的征收管理，现在是指实现税务系统各项管理工作信息化、专业化的信息系统工程的总称； 2.在增值税方面“金税工程”的作用：通过电子计算机及其网络加强增值税的征收管理，实行计算机开票、网上稽核、联网互查等等，可以最大限度地防止偷逃税收； 3. “金税工程”的建设情况： 1997年“金税工程”一期将使用10万元版发票的纳税人纳入防伪税控开票系统； 2001年7月“金

25、税工程”二期启动，通过“一个网络、四个系统”，将全国40万户一般纳税人纳入防伪税控开票系统； 现在正逐步进入“金税工程”三期的建设。即在“金税工程”一期防伪税控开票系统和“金税工程”二期“一个网络、四个系统” 的基础上，实现税收的信息化建设以加强税收征管与监控。 “金税工程”的问题及其完善 稽核信息不充分，防伪税控推广面窄且没有真正实现信息共享。 2001年底四川纳入防伪税控系统的为12300户，为一般纳税人总数的28.8。小规模纳税人更是无法监控，需要进一步扩大实施面。 稽核系统对滞留存根联的数据处理办法（不处理）给不法分子留下可乘之机。购货方没有申报抵扣联形成存根联滞留，表面上税款没流失，

26、若购货方以漏进漏销方式（常用方式）偷税，稽核系统不处理滞留存根联就发现不了。对此应进一步改进。 运行成本高，利用率低。全国防伪税控开票系统初期投入约4亿元，后续投入、日常开支更大；且目前设备闲置现象严重。需要进一步开发利用。 人员素质需要进一步提高。 F.现行增值税存在的问题 经济发展不平衡的影响； 生产型增值税存在的问题； 不利于高科技的发展； 征税面偏窄，导致链条断裂； 收入比重太大，制约其它税种发挥作用； 政策尚欠规范，如财政部税务总局已下达800余个执 行性文件，其中大部分是减免税方面的，造成执行操作 中的困难和不公平的竞争；其中如农产品为13税率， 进项税按10计算，出口按13退税，

27、造成多退；校办 及福利企业（先征后退），其直接出口不享受先征退税， 就先卖给中间商，由中间商以进价卖给出口商，前二者 无税，后者得出口退税等等。 G.增值税的改革： 由现行的生产型向消费型转变； 进一步扩大增值税的征税范围，目前要扩大到运输业、建筑业等； 理论界有人提出应当降低增值税在总的税收收入中的比重； 增值税的改革应与财政体制改革配套。 三、消费税介绍 1. 征收消费税的重大意义： 财政意义：是取得财政收入的重要 手段； 经济意义：可以有效地调节经济结 构； 政治及社会意义：可以较充分地体 现政府的政治意图，促进社会精神 文明的发展。 2.西方消费税概况 在西方，消费税是在其他税的基础上

28、发展演变而成的。西方最早的财产税，其针对房屋窗户的多少，或烟囱的多少来征收；最早的所得税对马车、马匹、贵重物品征收，实际上就是消费税的刍型。 后来，消费税独立出来，成为一个单独的税种，在世界上普遍征收。 3. 我国对消费品或行为征税的回顾： 自新中国建立至1994年税改前，我国没有单独的消费税，对消费品或消费行为课税，是在货物税、工商统一税、工商税、产品税等税种中设税目征收。 1994年税制改革，消费税独立出来，作为单独的税种发挥作用，这既是税制改革的需要，也是市场经济或者的需要。 4.消费税的基本特征 第一，一般选择的高消费商品为征税对象； 第二，征收环节一般选择在生产环节，可节约征税； 第

29、三，具有特殊调节作用，可有效配合增值税的推行； 第四，一般没有减免税的规定。 5.我国现行消费税对列举的11个大类消费品征税。 烟（甲级；进口45、乙级、雪茄40 ；烟丝30）、酒及酒精（粮酒25； 薯酒15；其它10；啤酒240吨；黄 酒220吨酒精5）、化妆品30、护 肤护发品17、贵重首饰等10、鞭炮 焰火15、汽油0.2元升、柴油0.1元升 、汽车轮胎10、摩托车10、小汽车83。 6.从价定率与从量定额征收结合 . 从价定率征收：计税价格消费税率 从量定额征收:销售数量单位税额 7.消费税实行与增值税交叉征收。1.计税基数成本利润消费税2.计税价格（成本利润）1-消费税率 8.消费税

30、的改革： a.国外关于消费税改革的理论研究进展 认为消费税是最公平的税收因为富人多负担税收； 消费税是对真实的支付课税，因此优于个人所得税（个人所得额的多少并不能代表其支付能力）； 消费税既简便易行，又能体现政府的社会意图，深受广大人民拥护 b.我国正在讨论中的消费税改革方案。 对现行消费税的征收对象进行适当调整，一些如护肤品等退出，新增一些当前的高消费行为的课税。 c.理论界对消费税改革的设想 进一步扩大消费税的征收范围，遏制“两极分化”和社会分配不公问题； 当前应扩大对高消费课税的范围和力度； 消费税应随着时代的发展而调整其征收范围，准确体现其特殊调节的功能，当前市场低迷，消费税还应在刺激

31、消费方面发挥作用。 营业税a.营业税是一个古老的税种，起源于“关市之征”的市税；b.新中国成立之初，也建立了营业税，1958年和1973年的税制改革均将其合并入工商统一税和工商税中，1984年税制改革成为独立税种；c.1994年税制改革仍保留了营业税。其主要内容如下： 1.特点： 按行业设计税目、税率，这样，既保持了普遍征收的优点，又具有税目、税率简单、整齐的特点； 税负低且均匀。除娱乐业外，其他税目均为3、5税率征收，体现了公平和中性的特点； 便于计算和征收，因为每种行业界限清楚，税率简单，计税依据容易掌握。 2.征税范围： 交通运输业、建筑业（3）、金融保险业（5） 、邮电通信业（3） 、

32、文化体育业（3） 、娱乐业（520） 、服务业、转让无形资产、销售不动产等九个行业（5） 。 五、关税： 关税的历史、 关税的基本理论、 关税的政策 关税与 1.历史： （1）古老的税种:西周时期我国就有了“关市之征”，此时的关税主要是在国内的一些关卡对“行商”征税，对“坐商”征收市税，实际上为我国早期的工商税收。 唐代设“市泊司”专司对国外来华船舶、货物征税，此为对外关税的开始； 雍正、乾隆时，在国内水陆交通要道及商品集散地设置税关，征收国内关税。 （2）鸦片战争与中国关税的殖民地性质 长期以来，帝国主义列强对华贸易赤字（如1792年乾隆57年英、美、法国对华贸易赤字就高达242万两白银）成

33、为鸦片战争的导火索； 鸦片战争后，不平等条约迫使中国1842年“开海禁”，关税作为外债抵押品，收入必须存入外国银行，由外国人管理海关， 列强规定“值百抽五”征税，关税自主权旁落； 此时的海关称为“新关”、“洋关”，原有的税关称为“常关”、“旧关”。 （3）关税与“厘金”（18531931） 1853年咸丰为绞杀定都南京的太平天国由一名叫钱江的人献计征收厘金（钱江：浙江长兴人，屡试不第，投笔出游，先川后广，鸦片战争中写讨英檄文而林则徐幕僚，后随林入新疆，返浙江后在刑部任闲职） ； 厘金始为“捐”后为“征”，分 “坐厘”（板厘）和“行厘” （活厘）。进口商品不征收厘金； 厘金除丧权外，还沉重打击民

34、族工业，厘金相当于对国产商品多次征收的“关税”； 1910年厘金与田赋收入持平，国民党时期厘金为军阀战争的筹资工具，1931年因人民强烈反对而取消。 （4）关税自主权的收回 巴黎和会1919.1.6.提而不议； 北京会议1925年段祺瑞议而不决； 1929年蒋介石依靠美国支持名义上收回关税自主权，实际上仍操之于帝国主义列强； 新中国成立，废除帝国主义列强在华特权，废除不平等条约，才真正收回关税自主权。 2.关税的基本理论 （ 1 ）关税的概念：关税是由海关对进出国境或关境的货物、物品征收的一种税。 关境与国境：国境是一个国家行使主权的境域；关境是海关行政管辖并征收关税的境域。一般情况下关境与国

35、境是一致的，当存在贸易自由港、自由区，或者几个国家结成关税联盟时，关境与国境就会不一致； （2）关税的特点： 过境征收，不重复征税； 关税政策灵活性强，可以根据国家的需要，由关税税则委员会决定，就可经常调整税率，无需通过法律程序； 征税对象包括物品。 （3）关税的种类： 按货物流动方向分：进口关税、出口关税、过境关税（只有伊朗、委内瑞拉等少数国家征收）； 按征收方式分：从价关税、从量关税、复合关税（分别按从价、从量计税并合并征收）、选择关税（比较从价、从量两种计税，选择较多的一种征收）、滑动关税（在税则中规定几种税率，价高低税，价低高税）； 按性质分： 财政关税、保护关税（二者很难完全分开）；

36、 按有无优惠分与差别： 普通关税（未签订任何协议）、优惠关税（分互惠关税、特惠关税与最惠国待遇）、歧视关税（反补贴关税、反倾销关税、报复关税、）。 （4）关税的作用 保护与促进作用。抑制进口，进口商品价格高可促进国内生产，出口环节以保护本国稀有资源为主； 调节作用。通过调节进出口商品的结构与数量来调节经济结构； 筹集财政资金。 3.我国的关税政策 对进口国家建设和人民生活必需而国内生产供应不足的商品实行低税率或免税； 原材料进口税率一般低于成品半成品； 零部件进口税率一般低于整机； 国内已能生产和非国计民生必需物品税率较高； 国内需要保护和国内外价差大的物品税率更高； 绝大多数出口商品不征收关

37、税（我国只有35种物品出口征税）。 2.世界经贸组织（WTO） （1）WTO的概念： WTO是多边贸易体系的法律基础和组织基础。它规定了主要的协议义务，以规定各缔约方政府如何制定和执行国内贸易法律制度和规章。同时它还是各国进行双、多边辩论、谈判，世贸组织对国家之间商务争讼的裁判，各国发展贸易关系的场所。 （3）WTO的基本原则 非歧视贸易； 可预见的和不断增长的市场准入； 促进公平交易； 鼓励和发展经济改革。 由此可见，WTO对于解决非关税壁垒和国际贸易争端有着非常积极的作用。 四、所得税介绍 1. 所得税的产生和发展： a.拿破仑妄图征服欧洲，称霸世界，步步紧逼英国。1793 年英法战争爆发

38、是所得税产生的前奏，战事一起，原依赖关税、消费税、印花税、土地税等为主要财政收入来源的英国无力开支巨额军费，不得不另辟财源，从而想出了所得税。 b. 1798年英国政府正式推出所得税，当时定为临时性税收，一旦战事结束，即取消所得税，故该税又被当时的英国财政大臣称为“战争税”。 其征收办法是：按上年交缴消费税的多少，查定所得，分三级征收。 即依其支付消费税的三种内容征税：对于仆役的主人及马车、马匹的所有者的课税；对拥有钟表等贵重物品的课税；对房地产所得者的课税。 具体征收方法如下： 上年度纳消费税在25英镑的，课税为所纳消费税的三倍； 上年度纳消费税在25-30英镑的，课税为所纳消费税的三点五倍

39、； 上年度纳消费税在30-40英镑的，课税为所纳消费税的四倍； 上年度纳消费税在40-50英镑的，课税为所纳消费税的四点五倍； 上年度纳消费税在50英镑以上的，课税为所纳消费税的五倍。 1799年废“三级税”改行个人申报纳税，税率为10%； 1802年停征。1803年战事又起，复征。 这样在后来的几十年里征征停停，于1842年成为永久性税收，并得到了规范化。 c.中国最早于1914年北洋政府时期制定颁布了所得税条例，但因省议会和商会反对而夭折； 1920年北洋政府又准备推出所得税，预计收入500万元，30%用于办实业，70%用于办教育，并定于1921年1月开征。但仍因省议会和商会反对而只就“官

40、俸收入”一项征收，当年收入1312元。后因军阀混战，官俸不保而无法征收； 1927年民国政府出台所得税暂行条例意见； 1928年全国第一次财政会议讨论此税，但决而未行； 1929年1月条例草案出炉，送财政部聘美国顾问组审议，认为中国无推行所得税的条件而搁置下来； 抗战爆发，1936年7月9日通过了于21日颁布，10月起对营利事业所得、工薪报酬所得、利息所得征收，年又扩大范围，对财产租赁所得、一时所得征收，直至新中国建立。 2.新中国的企业所得税 1950年1月，其仅对企业利润征收，12月开始称之为所得税，属于工商业税的一部分。“三大改造”时期，对资本主义工商业实行了“四马分肥”的所得税 ； “

41、三大改造”完成后，1958年税制改革，其仅对集体经济征收，称之为工商所得税； 1983年的利改税第一步改革开始对国有经济征收企业所得税； d. 1994年税改前的企业所得税状况 1984年国营企业所得税的调整； 1985年4月出台集体企业所得税，与国营小型企业所得税相同； 1988年6月出台私营企业所得税，采用35的比例税率； e.1994年我国企业所得税规范与统一 原则：统一税种、统一税率、降低税负、扩大税基； 第一步：将三个内资企业所得税合并，以利于公平竞争、宏观调控； 第二步：统一内外资企业所得税（尚未进行）。 3. 我国现行企业所得税 A.纳税人： 实行独立核算的企业或组织，具体包括：

42、国有企业、集体企业、私营业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其它所得的其它组织。 B.课税对象 企业的生产经营所得和其它所得。 生产经营所得是指企业从事各种生产和劳务等营利事业的所得； 其它所得是指股息、利息、租金、转让各种资产收益、特许权使用费以及营业外收益所得。 上述所得包括境内所得和境外所得。 C.税率与优惠政策 税率：统一税率为33； 为了照顾具体情况，作为过渡办法，规定年所得在10万元以下3万元以上的税率为27，3万元以下的税率为18。 优惠政策：暂行规定仅原则规定了两项优惠政策。一是对民族地区需要照顾的企业实行定期减税和免税，具体办法由省、自治区政府根据实际情况制定；二是经国

43、务院批准的减税和免税。 国务院批准的减税和免税 主要有： 高新技术开发区和企业按15征收所得税； 新办高新企业自投产起免所得税2年； 第三产业可按产业政策减免一定的所得税； 利用三废可减免所得税5年； 企业遇严重自然灾害可免所得税1年； “老少边穷”地区新办企业减免所得税3年； 技术转让、及其有关的咨询、服务、培训等所得年收入在30万元以下的暂免所得税； 安置待业人员达到一定标准的减免所得税3年； 福利企业可减免所得税； D. 计征与缴纳 a. 应纳税所得额的计算公式： 应纳税所得额收入总额成本、费用和损失 收入总额生产经营收入财产转让收入利息 收入租赁收入股息收入特许权使用收入 其它收入 成

44、本即生产经营成本，包括直接成本和间接成本； 费用即生产经营中的销售、管理、财务等费用； 税金：流转税、城建税、资源税、土地增值税、 教育附加等之和； 损失：营业外支出、经营亏损、投资损失、其它 损失。 税收调整增加额： a.超过规定标准项目主要包括：高于金融机构 同类、同期贷款利率计算的利息支出部分；高于 核定计税工资和福利费标准（工会、职教、职工 福利三费为工资总额的2、1.5、14）的部分； 高于核定的业务招待费、交际应酬费标准的部分 （业务招待费标准： 全年营业收入1500万元以 下部分0.5；15005000万元部分0.3；5000 1部分亿元0.2； 1亿元以上部分0.1 ；外 企交

45、际应酬费标准：全年营业收入500万元以下 部分1；500万元以上部分不的超过该部分的 0.5； ）；超过有关保险费、保险基金、固定 资产租赁、住房支出、总机构的管理费、捐赠支 出、坏帐损失等的具体规定的支出等等。 b.不允许扣除项目： 属于资本项目的支出； 属于收益分配的支出； 违法所受的惩罚支出； 已得到赔偿的损失； 非慈善性捐赠支出； 与取得收入无关的其它支出等等； 税收调整减少额： 弥补亏损：经税务部门核定的亏损有5年的延续弥补期； 联营企业分回利润：在联营企业已纳税收入； 国库券收入：国家政策规定免税； 境外收入：在境外已纳税收入； 技术转让收入；政策性鼓励； 股息收入：税后收入 国家

46、补贴收入； 治理“三废”收益：国家政策性鼓励； 其它。 c.企业所得税的缴纳 实行按年计算，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的办法。 预缴所得税月或季应纳税所得额适用税率 或者上年度应纳税所得额1/12或1/4适用税率 时间规定：月或季终了后15日内；年度终了后45日内。 地点：一般为所在地主管税务机关（源泉控制）；银行、铁路、航空、邮电等由主管机构集中缴纳。 企业所得税计算例1. 某国有企业1998年产品销售收入10000万元销 售成本4000万元，销售费用700万元，管理费用 800万元，财务费用400万元，销售税金及附加 100万元。会计利润和税法利润在计算上存在下 列差异：企业

47、核定职工人数为1000人，人均计税 工资600元，实发工资及奖金850万元，工会、职 工教育、和福利经费148.75万元；业务招待费支 出38万元；社会公益性捐赠150万元。计算该企 业应纳所得税额。 4. 外商投资企业和外国企业所得税介绍： A.产生与发展变化 对外开放与外商投资企业和外国企业所得税； 原则：在维护国家主权的前提下，税负从轻、优惠从宽、手续从简。 1980年全国人大制定颁布中外合资企业所得税法，税率为303； 1981年全国人大制定颁布外国企业所得税法，2040的五级超额累进税率，并按税额10征地方所得税； 1991年7月两税合并为现在的外商投资企业和外国企业所得税。 B.

48、纳税人 在中国境内设立的中外合资企业、中外合作企业和外资企业等外商投资企业；在中国境内设立机构、场所，从事生产经营，和虽没设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其它经济组织。前者称为外商投资企业，后者称为外国企业。 C. 课税对象 在中国境内，外商投资企业的生产经营所得和其它所得，以及总部设在中国境内取得来源于境外的生产经营所得和其它所得。 在中国境内，外国企业的生产经营所得和其它所得以及发生在中国境内、外与外国企业在中国设立机构、场所有实际联系的利润等收入和其它所得。 外国企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但无实际联系，所取得的来源于中国境内的利润等收入和其

49、它所得。 D.税率 在中国境内设立生产经营机构、场所的所得适用30的比例税率，3的地方所得税； 在经济特区设立机构、场所从事生产经营，和在经济技术开发区的生产性企业减按15征收； 在经济特区和经济技术开发区所在的城市老市区的生产性企业减24征收； 预提所得税适用20的比例税率。 预提所得税是指未设机构、场所等，但来源于中国的所得，中国可以优先征税的符合国际惯例的特殊规定。 E.减免税优惠 限定地区和产业项目减低税率； 限定行业、项目，定期减税、免税； 新办企业定期优惠（生产性企业经营10年以上从开始获利年起免2减3）； 再投资退税；计算公式为退税额再投资额/1（303）30企业所得税率 40再

50、投资额17.91 地方所得税的减免； 预提所得税的减免。 举例1.： 某生产性外企1991年投产，各年度获利情况如下： 1991/300万元；1992/400万元；1993。450万元； 1994/500万元；1995/600万元；1996/700万元； 1997/900万元；1998/1000万元。计算该企业 19911998的所得税和地方所得税。 解（400300）04500（500600700）3350（9001000 ）33924万元 5.“两税”的统一与合并 A.内、外资企业所得税原则税的差异：法律效力不同；纳税人认定标准不同；税率不同（内资企业所得税为33%、27%、18%、外资企

51、业所得税为30%+3%24%+3%、15%+3%）；优惠政策取向不同（内资企业所得税倾向于扩大就业、环保、社会福利；外资企业 B.统一内、外资企业所得税原则： 统一与公平； 财政收入与强化调控； 国际惯例与中国国情； 保持政策的连续性。 C.统一内、外资企业所得税难点： 税率为比例税率还是累进税率，税率确定在什么水平上； 税基的规范如内外资企业财务管理、会计核算的统一等； 纳税人的规范； 优惠政策的规范与侧重等。 6. 国际“重复征税”及其克服 A.国际重复课税的含义：指两个或两个以上国家的不同课税权主体，对同一跨国纳税人的同一所得课征相同的所得税。 要点：两个以上国家的不同课税权主体、同一跨

52、国纳税人、同一所得、课征相同的所得税。 b.两种税收管辖权 两种课税权原则：一是属地原则，即以纳税人收入来源地和经营活动地为标准确定国家行使征税权力的范围；二是属人原则，即以纳税人国籍或住所为标准确定国家行使征税权力的范围。 两种课税权原则决定下的税收管辖权：一是属地主义（地域、收入来源地）税收管辖权；二是属人主义（公民、居民）税收管辖权。 c.国际重复课税的产生： 目前世界上绝大多数国家同时实 行两种税收管辖权，从而出现两种税 收管辖权的交叉重叠和跨国纳税人的 跨国经营活动的产生，不可避免地会 出现国际重复课税。 国际重复课税的出现，制约了国 际经济技术的交流和发展，必须克服。 d.国际重复

53、课税的避免： 抵扣法。指居住国政府对本国居民（公民）来于非居住国的所得，在其申报纳税时予于扣除； 低税法和免税法。指居住国政府对本国居民（公民）来源于非居住国的所得，降低税率或不征税； e.避免国际重复课税的与国际税收协定 为避免国际重复课税，世界各国谋求合作签定了一系列国际税收协定，形成了协调发达国家利益的经合发组织范本和协调发达国家与发展中国家税务关系的联合国范本。为双边和多边签订税收协定提供了方便，促进了国际合作与交往。 我国于1980年颁布涉外所得税之后，就开始对外进行国际税收协定的谈判与签订协议，迄今为止，已与40余个国家签订国际税收协定。 举例： 某中外合资企业1998年在我国境内

54、总机构取得生 产经营所得6000万元，同期在新加坡取得生产经 营所得折合人民币2000万元，在泰国取得生产经 营所得折合人民1200万元、特许权使用费折合人 民币800万元。设新加坡所得税税率为20，泰 国所得税税率为40、特许权使用费所得为25 ，计算该企业在我国应纳所得税额。 解： 1.境内、外所得合并应纳所得税：（600020001200800）33% 3300万元 2.境外所得实际应纳税额：新加坡200020400万元；泰国12004080025680万元 3.境外所得最高抵免额：新加坡200033660万元；泰国（1200 800） 33660万元 4.应纳所得税额为33004006

55、602240万元 7. 国际避税及其防治 A.国际避税的含义： 跨国纳税人利用各国税法规定的差 别，采取变更经营地点和经营方式 等公开、合法手段，以谋求最大限 度减少国际纳税义务的行为。 B.国际避税的规一般律： a.选择国际避税地：没有直接税的国家和地区（保税区）；放弃居民税收管辖权的国家和地区；能提供某些特殊税收优惠的国家和地区（如我国经济特区）。 b.建立关联企业关系。 c.通过关联企业把收入或利润从高税地区转入国际避税地，从而减少纳税义务。 C.国际避税主要手段 通过人的转移避税。 世界上绝大多数国家同时行使两种税收管权， 对其居民（公民）全球范围的所得课税，对非居 民仅就其来源于本国

56、的所得课税。跨国纳税人只 要由居民改变为非居民，或者由一个国家居民变 为另一国家居民，就可能避税。 其主要方法为： 通过物的转移避税 跨国纳税人将资金、货物、劳务等从高税地区转 移到避税地避税。主要方式有： （1）通过常设机构来转移资金、货物、劳务等； （2）以避税地为基地，通过基地公司来转移资 金、货物、劳务等； （3）通过关联企业来转移资金、货物、劳务等。 其包括商品交易、贷款业务、劳务、技术和专利 转让、机器设备租赁等的转让定价来转移收入和 利润，完成避税。 D. 关联企业和转让定价 关联企业是指经济利益上有关联的企业； 转让定价是指非正常的交易价格，亦称为集体内部价格； 关联企业通过转

57、让定价，就能实现收入和利润的转移，主要从低税国家和地区转移到高税国家和地区，完成避税。 E.国际反避税 国际避税虽不违法，但对国际资源配置、公 平税负不利，也影响有关国家的税收收入，故各 国政府都采取措施反避税。 （1）反避税立法。包括规定反避税条款、纳税 人有报告举证义务、税务机构有调整纳税义务的 权力等等； （2）税务行政管理。包括跨国纳税人的税务申 报、税款征收、帐务票证管理等常规制度和税务 稽查、审计来查处和纠正不合法的避税行为； （3）签订国际税收协定实现双边和多边税 收协作； （4）建立预约定价制度。 8. 个人所得税 A.个人所得税的功能： 组织财政收入； “量能课税”调节个人收

58、入分配； 累进所得税制富有“弹性”和“内在 稳定器”功能。 B.我国个人所得税的产生、发展 1950年1月税政实施要则列有薪给报酬所得税和存款利息所得税，由于经济发展水平所限，基本未开征； 1980年9月1日我国适应对外开放，出台个人所得税法； 1986年1月出台城乡个体工商户所得税； 1986年9月出台个人收入调节税条例； 1993年10月“三税合并”形成新的个人所得税制度。 C.我国现行个人所得税制 （1）特点： 分项分率课征。将个人所得划分为11 类，实施不同税率； 定额定率扣除。中国居民扣除额800元，外国居民、非中国居民扣除额4000元，其它所得扣除额800元或20；按月按次计算。

59、（2）纳税人中国居民 中国居民：在中国境内有居所的和没有居所在中国境内居住满1年的个人。就其来源于中国境内、境外的全部收入课税。 居住时间标准：无居所，但一个纳税年度内居住满365日的为中国居民，临时离境（一次不超过30日，累计不超过90日）不扣减日数。 不符合规定者为非中国居民，仅就其来源于中国境内的收入课税。 （3）应纳税所得与计税 工资、薪金所得：扣除800（4000）元后 按9级超额累进税率征收，税率为545； 个体工商户所得；经营收入总额成本费 用及损失额应纳税所得,税率为535 的5级超额累进税率； 稿酬、劳务报酬、特许权使用费、利息、 股息、红利、财产租赁转让、偶然所得等， 为2

60、0的比例税率，计算上有差别。 （5）我国个人所得税的完善 .要解决的问题： 矫正长期被扭曲的税收观念； 接通税收与公共产品提供的关系； 完善税收法制环境和税收形象； 建立健全个人所得税的征收基础； 加大对偷税逃税行为的打击力度。 五. 我国现行农业税制与当前农村税费改革 A.我国现行农业税制 现行农业税是根据1958年的经济发展 水平和人民公社制度的需要而建立的。 具体方法是：查田核产，按常年产量 征税，先定一个全国平均税率，再逐级分 解到每个县一个平均税率。最后确定到每 个公社、大队、生产队的“公粮”任务，每 年夏收、秋收后以实物形式缴纳入库。同 时征收农林特产税，农业税执行的全国平 均税率