税务管理试题

1、学院税务管理（大作业）二0二年六月浅析我国税务代理制度与注册税务师行业的未来发展摘要：随着税收征管改革的进一步深化以及税务代理法律地位的确定，作为新征管模式重要 组成部分的税务代理业，也逐步获得了新的发展。但是，当前我国税务代理市场还存在明显 的不成熟性，出现了许多问题和不足。注册税务师行业作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职 能的社会中介组织，正在成为促进纳税人依法诚信纳税，推动我国税收事业发展的一支重要 力量。关键字：税务代理制度注册税务师一、税务代理制度税务代理，是一种独立于税务机关和纳税人之间而专门从事税收中介服务的 行业。它是随着商品经济的发展和多层次征税制度的形成而逐步建立发展起来 的

2、，是现代市场经济社会中税收征收管理体系的重要环节。我国国家税务总局根 据税收征收管理法的规定，在1994年颁布了税务代理试行办法，这标志 着我国税务代理制度的正式诞生。我国的税务代理虽然起步较晚，但是发展是很 迅速的。虽然在发展过程中也存在不少问题，但是，整体来说，税务代理对维护 纳税人权利，减轻税务机关负担，促进税收执法转型都有很重要的意义。（一）税务代理制度概述1、税务代理的概念及其特征所谓税务代理是指，税务代理人（注册税务师）在国家法律、法规规定的范 围内，以税务师事务所的名义，接受纳税人、扣缴义务人的委托，以纳税人、扣 缴义务人的名义，代为办理税务事宜的各项行为的总称。税务代理作为民事

3、代理的一种，一方面具有民事代理的特性，另一方面作为 一种利用专门知识提供的社会服务，必然有其独特的性征：主体的特定性；委托 事项的法定性；代理服务的有偿性；税收法律责任的不可转嫁性。2、税务代理的原则税务代理是一项社会中介服务，涉及纳税人、扣缴义务人及征税机关多方面 的关系，在国家税务总局颁布的税务代理试行办法第五条明确规定：税务代 理人实施税务代理行为，应当以纳税人、扣缴义务人自愿委托和自愿选择为前提， 以国家税收法律、行政法规为依据，独立、公正执行业务，维护国家利益，保护 委托人的合法权益。该条规定，确立了我国税务代理人执业的基本原则，并贯穿 于整个税务代理活动之中：自愿有偿原则；依法代理

4、原则；独立、公正原则；维 护国家利益，保护委托人的合法权益原则。（二）税务代理人税务代理人是具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计理论知识以 及法律基础知识的人。在我国专门从事税务代理业务的人是注册税务师。注册税 务师必须加入税务师事务所，并由税务师事务所统一与纳税人、扣缴义务人签订 委托协议。税务师事务所作为从事税务代理业务的中介服务机构，必须配备一定 数量的注册税务师。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技 术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。（三）当前我国税务代理工作中存在的主要问题我国由于实行税务代理制度时间很短，因此，不可避免地存在着这样那样的 问题。1

5、、对税务代理认识上的偏差这些偏差在一定程度上给税务代理工作的开展造成障碍。表现为：一是认为 我国是以社会主义公有制为主体，国家、企业、个人不存在根本利益冲突，因此， 没有必要搞税务代理；二是认为我国市场经济体制还不完善，搞税务代理制度还 不具备条件；三是认为搞税务代理加重了企业经济负担，因而如果要聘请税务代 理人代理纳税事宜，则这部分代理费用应由税务机关支付。2、税务代理市场不完善税务代理市场是指在税收的征纳过程中以税务代理为纽带所形成的税收服 务活动市场。在市场经济发达的国家和地区，税务代理市场比较发达和完善，如 日本、韩国。德国等的税务市场已成为国家和地区市场体系不可缺少的部分，目 前，我

6、国税务代理市场的培育严重滞后，存在税务代理的供给市场和需求市场都 不足的局面。3、税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明，职责不清税务机关的行政执法职能与税务代理的社会服务职能相互交叉，把税务代理 机构视同隶属于税务机关的下属机构或把它看作税务机关的第三产业，甚至搞 “强制代理”。严重损害了纳税人。扣缴义务人聘请税务代理人的积极性，使税 务代理偏离了正确的方向。4、税务代理法制不健全我国的税务代理实践开始于1985年，但直到1994年9月国家税务总局才发 布了税务代理试行办法，随后相继发布了注册税务师资格制度暂行办法、 有限责任税务师事务所设立及审批暂行办法等。这些法规为我国的税务代理

7、制度化、规范化发挥了重要作用，但由于都是“暂行办法”或“试行办法”，法 律级次偏低，约束性差，实践中缺乏有效监控，制约了税务代理业务的发展。（四）解决方案1、严格落实现有法规国家税收主管部门制定了一系列的规章，可作为解决上述问题的法律依据。 1999年8月6日国家税务总局发布了清理整顿税务代理行业实施方案的通 知，要求全面整顿税务代理机构，“彻底脱钩，全面整顿，规范管理，健康发展”。2、推行“公告制度”针对各地存在名义上为建议代理，实质上是指定或强制代理的问题，为了更 好的落实税务代理的自愿原则，保护纳税人的合法权益，各地税务机关应实行“公 告制度”。一是税务机关应将税务代理的原则、制度、规定

8、以及代理的范围和内 容向社会公告。二是税务机关应将当地经批准设立的所有税务师事务所的名单、 规模、业绩等基本情况张榜公布，由纳税人自愿选择。3、规范代理行为税务机关应对税务师事务所压价竞争的行为加强管理，创造公平、有序的竞 争条件。同时，加强职业培训，提升税务代理人员的法制观念、业务素质和政治 素质，提高事务所自身的法制意识和管理水平，避免出现各类违规现象。4、加强对税务机关主管征收人员的管理出现上述问题的原因主要是税务机关工作人员利用职权所为，因此，要从根 源上解决问题，必须解决税务机关工作人员自身的问题。一旦发现税务行政机关 工作人员强令指令和介绍业务的情况应该给予严厉的惩罚。二、注册税务

9、师我国注册税务师行业经过多年的发展，特别是2000年脱钩改制以来，经过 市场化的洗礼，现已具有一定的规模与社会影响。他们既维护了国家税法的尊严， 同时又维护了纳税人的合法权益；他们既是税务机关依法治税的监督者，也是纳 税人依法履行纳税义务的监督者。（一）当前注册税务师行业发展中的问题1、注册税务师与税务机关的关系问题税务机关尤其是基层税务机关对注册税务师的管理从起步阶段时的“保姆 式”直接管理到对脱钩改制以后的注册税务师“不愿”管理，现在又出现“不敢” 管理的现象。由于税务机关对一些税政具有自由裁量权以及在稽查过程中具有可 协调空间，执法时会考虑到企业实际情况进行处理，使得有时税法的刚性被降低

10、， 处罚不能到位。2、注册税务师与纳税人的关系问题目前，随着市场经济的发展，税务管理规范化的提高，越来越多的纳税人需 要注册税务师为其服务，以减少涉税风险、降低税负。涉税零风险，稽查无处罚，这是纳税人对注册税务师的最基本需求，然后才 是税收筹划，降低税负，这是纳税人对注册税务师的进一步需求。由于注税行业 人员综合素质与相关税政的复杂性以及税务机关“逢查必罚”的理念，使得注税 行业对纳税人的最基本需求也无法满足。3、注册税务师自身发展中的问题注册税务师行业是既精通会计，又精通税法，还具备丰富经验的专业人员为 纳税人提供专业的税务咨询、税务鉴证服务的中介行业。其从业人员既要有强烈 的责任感，又要有

11、较高的职业道德，更要有精湛的业务技能。建立一支高素质的 人才队伍，是将这“朝阳行业”向“朝阳产业”转变的必要前提。（二）发展前景1、中国注册税务师面临着良好的历史发展机遇我国把“加快发展服务业”作为一项重要决策写进了国民经济和社会发展十 一五规划。要求各级地方政府加大对中介服务机构的支持力度，不断完善社会服 务体系，按照市场原则规范与发展各类行业协会、商会等自律组织，整顿中介服 务市场制度，规范中介服务行为。这一系列大政方针的确定，为我国注册税务师 行业的快速健康发展提供了强有力的保证。2、中国注册税务师业务发展具有广阔的空间我国经济持续快速发展，纳税人数量不断扩大，为行业的发展提供了广阔的

12、市场。目前，我国有注册税务师事务所3380个，注册税务师74624人。从市场 需求情况看，中国注册税务师行业的市场空间和行业队伍建设的发展空间是巨大 的。根据我们的初步规划，到2012年，即本届理事会任期满时，我国注税行业 经营规模年收入将达到80-100亿元，税务师事务所达到5000家，注册税务师人 员达到9-10万人，从业人员达到13-15万人。3、法制的健全将为中国注册税务师发展提供更加坚实的基础坚持依法治国是我国的基本国策，近几十年来，我国全力加大立法进程，中 国特色的社会主义市场经济得到了健康快速持续的发展。未来几年，在有效的行 政监管和行业自律管理的共同推动下，行业规范化建设将不断

13、加强，力争基本完 成中国注册税务师行业自律规则体系和执业规则体系的建设，为行业的规范健康 发展奠定基础。4、我们将进一步扩大国际间、地区间行业组织的合作和交流交往一方面，跨国公司的税务审计、税务鉴证、税务筹划需要相关国家的注册税 务师协作办理以保护纳税人合法权益，保护相关国家的税收权益。另一方面，中 国注册税务师要广泛学习、研究和借鉴其他国家和地区涉税服务的经验，以及行 业自律管理的经验，促进中国注册税务师行业的较快发展。（三）促进注册税务师行业规范发展的若干意见1、统一思想认识，优化执业环境各地税务机关要认真学习宣传办法，端正自身的思想认识，大力支持和 促进行业健康发展，进一步巩固脱钩改制成果。要坚决杜绝把税务师事务所当作 税务机关“内设机构和小金库”的错误做法，不得干预税务师事务所规范运作和 插手事务所人、财、物等内部事务，不得以任何名目从税务师事务所获取经济利 益，不得强制代理、指定代理。2、加强组织领导，落实管理体制各地国税局、地税局要明确注册税务师行业管理的工作职责及其分工，加强 组织领导和工作协调，实现集中办公，统一管理，明确地（市）、县级税务机关 行业监管职责，加强行业管理体制落实情况的督促检查。3、强化行业监管，促进规范发展各省国税局、地税局要加强制度建设，完善行业监管制度，加强行业监督检 查，促进行业规范运作，创新行业管理