第9篇 所有者权益,收入、费用和利润

1、第十五章所有者权益【资本公积单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。以资本公积转增股本根据股东大会决议，每2股缩为1股发行权益性证券过程中发生的路演、财经公关费和上市酒会费同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值【答案】C【解析】选项C，应计入管理费用。【影响留存收益变动的项目单选题】下列会计事项中，可能会引起留存收益总额发生增减变动的是（）。收到投资者以非现金资产投入的资本按照规定注销库存股投资者按规定将可转换公司债券转为股票为奖励本公司职工而回购本公司发行在外的股份【答案】B【解析】选项A，会引起实收资本的变化，也可能会

2、引起资本公积的变化，但不会引起留存收益的变化；选 项B，可能会引起留存收益的变化（企业“资本公积一股本溢价”科目余额不足时依次冲减盈余公积和未分配 利润）；选项C，会引起股本和资本公积的变化，不会引起留存收益的变化；选项D，会引起库存股的变化，不 会引起留存收益的变化。【其他权益工具核算内容多选题】下列项目中，通过“其他权益工具”科目核算的有（）。可转换公司债券权益成分公允价值发行方发行的金融工具归类为权益工具的部分发行方发行的金融工具归类为金融负债的部分可转换公司债券负债成分公允价值【答案】AB【解析】选项C和D，通过“应付债券”科目核算。【直接计入所有者权益项目的利得或损失多选题】下列项目

3、中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失 的有（）。现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分因联营企业增资扩股导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的 增加额作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）项目所产生的汇兑差额以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额【答案】AC【解析】直接计入所有者权益的利得或损失通过“其他综合收益”科目核算，选项A和C正确；选项B，应 通过“资本公积一其他资本公积”科目核算；选项D，以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益 的金额通过“资本公积一其他资本公积”科目核算。【其

4、他综合收益的核算2017年计算分析题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2X17年发生的有关 交易或事项如下：（1）1月2日，甲公司支付3 600万元银行存款取得丙公司30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14 000万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出 一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。2X17年丙公司实现净利润2 000万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工 具）下跌300万元。2X17年12月31日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入4 000万元。新投资者加入后，甲公 司持有丙公司的股权

5、比例降至25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。6月30日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为3 000万元，至租赁期开始日 已计提折旧1 200万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据 租金折现法估计该房产的公允价值为1 680万元，2X17年12月31日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司 估计该房产的公允价值为1 980万元。8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公 司的母公司自2X15年2月起持有乙公司股权，无商誉)，另以银行存款向母公司支付补价3 000万元，当日， 甲公司土地使

6、用权成本为12 000万元，已摊销1 200万元，未计提减值准备，公允价值为19 000万元：乙公 司可辨认净资产的公允价值为38 000万元，相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为8 000万元。取得 乙公司60%股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。其他有关资料：除上述交易或事项外，甲公司2X17年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所 得税等相关税费影响以及其他因素。要求：就甲公司2X17年发生的有关交易或事项，分别说明是否影响甲公司2X17年利润表中列报的其他综 合收益，并编

7、制与所发生交易或事项相关的会计分录。计算甲公司2X17年利润表中其他综合收益总额。【答案】(1)交易事项(1)甲公司在取得丙公司30%股权投资时点，初始投资成本与应享有丙公司可辨认净资产公允价值份额的差额 应当确认为当期损益，不影响其他综合收益。2X17年12月31日，甲公司按照持股比例计算确定应享有丙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合 收益的金融资产(权益工具)下降的份额，影响甲公司的其他综合收益。因其他投资者投资，导致甲公司应享有丙公司净资产份额的变动，不影响甲公司当期利润表的其他综合收 益。借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资贷：银行存款借：长期股权投资贷：营业外收入借：长期

8、股权投资贷：投资收益借：其他综合收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：资本公积3 600600 (14 000X30%-3 600)600600 (2 000X30%)6009090 (300X30%)215215(14 000+2 000-300+4 000)X25%- (14 000+2 000-300)X30%交易事项(2)甲公司将自用房地产转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换日公允价值1 680万元，账 面价值为1 800万元(3 000-1 200)，差额计入公允价值变动损益借方，不影响甲公司2X17年利润表中的其 他综合收益。 TOC o 1-5 h z 借：投资性

9、房地产1 680累计折旧1 200公允价值变动损益120贷：固定资产3 000借：投资性房地产300贷：公允价值变动损益300交易事项（3）甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控 制，形成同一控制下企业合并。合并日，付出对价账面价值与长期股权投资初始投资成本之间的差额计入资本 公积，不影响甲公司2X17年利润表中的其他综合收益。借：长期股权投资4 800 （8 000X60%） TOC o 1-5 h z 累计摊销1 200资本公积9 000贷：无形资产12 000银行存款3 000（2）甲公司2X17年利润表中其他综合收益总额=-300

10、X30%=-90 （万元）。第十六章收入、费用和利润【合同变更单选题】甲公司承诺以每件100元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给 乙公司。甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了 60件A产品的控制权后，合同 进行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150件相同的产品）。这额外的30件产品并未包括 在原合同中。当合同被修改时，针对额外30件产品，每件产品价格为95元（反映修订时的单独售价）。甲公 司下列会计处理的表述中，正确的是（ ）。应当将该合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处

11、理应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理应调整变更日的主营业务收入【答案】A【解析】合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同，选项A正确。【履约义务的划分单选题】甲公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在2年期 间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务的一部分， 软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。下列项 目表述中错误的是（ ）。软件更新构成单项履约义务技术支持构成单项履约义务软件许可证构成单项履约义务定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务【答案

12、】C【解析】作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其 他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区分，应将软件许可证与定制安装服务 一起确认为单项履约义务，选项C错误。【收入的确认单选题】下列项目中，属于在某一时点确认收入的是（）。酒店管理服务为客户建造办公大楼企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的 履约部分收取款项为客户定制的具有可替代用途的产品【答案】D【解析】选项A，客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，应在一段期间内确认收 入；选项B，客户能够控制企

13、业履约过程中在建的商品，应在一段期间内确认收入；选项3,商品不具有可替代 用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收入；选 项D，不满足在一段期间内确认收入的条件，应在某一时点确认收入。【收入的计量单选题】关于收入的计量，下列表述中错误的是（）。企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入交易价格是指企业因向客户转让商品已收取的对价企业代第三方收取的款项，应当作为负债进行会计处理企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理【答案】B【解析】交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额，选项B错误。【应付客户对价单选题】

14、某消费品制造商甲公司签订了一项合同，向一家全球大型连锁零售店客户销售商 品，合同期限为1年。该零售商承诺，在合同期限内以约定价格购买至少价值1 500万元的产品。同时合同约 定，甲公司需在合同开始时向该零售商支付150万元的不可退回款项。该款项旨在就零售商需更改货架以使其 适合放置甲公司产品而作出补偿。第一个月该零售商销售货物开具发票的金额为200万元（不含增值税）。甲 公司第一个月应确认的收入为（ ）万元。 TOC o 1-5 h z 200180501350【答案】B【解析】甲公司应付客户对价150万元，占合同约定交易价格1 500万元的10% （150/1 500），则甲公司 第一个月应

15、确认收入=200-200 X10%=180 （万元）。【主要责任人或代理人单选题】甲企业销售乙餐厅的礼品券，持礼品券的客户可在指定餐厅用餐。礼品券 向客户提供了显著低于餐饮正常售价的重大折扣（客户支付100元购买礼品券，持礼品券能在餐厅享用售价为 200元的餐饮）。甲企业在客户有需求时才购买礼品券。礼品券通过甲企业的网站销售，并且礼品券不可退回。 甲企业与乙餐厅共同确定向客户销售礼品券的价格。礼品券出售后甲企业有权收取礼品券出售价格的30%的金 额。甲企业不承担信用风险，因客户在购买时及时付款。甲企业协助客户解决对餐饮的投诉并且有一项客户满 意度计划。但是，由餐厅负责履行与礼品券相关的义务，包

16、括针对客户不满意服务的补救措施。下列项各项正 确的是（）。甲企业是主要责任人甲企业是代理人甲企业按总额法确认收入乙餐厅应按净额法确认收入【答案】B【解析】甲企业在向客户转让商品前不能控制该商品，甲企业是代理人，乙餐厅为主要责任人，选项A错误， 选项B正确；主要责任人应按总额法确认收入，代理人应按净额法确认收入，选项C和D错误。【将交易价格分摊至各单项履约义务单选题】2X18年1月1日，甲公司与客户订立一项针对两项知识产 权许可证（许可证A和B）的合同，甲公司确定该合同代表两项履约义务，每项履约义务均在某一时点履行。 许可证A和B的单独售价分别为800万元和1 000万元。合同针对许可证A所规定的价格为固定金额800万元， 而针对许可证B所规定的对价则是客户销售使用了许可证B的产品的未来销售额的3%，