试谈资产收购与股权收购涉税税负比较

1、资产收购与股权权收购涉税税税负比较资产收购与股权权转让税费研研究资产转让增值税及附加营业税及附加所得税印花税土地增值税契税货物类无形资产（土地使用权）不动产纳税主体转让方转让方转让方双方转让方购买方税率5%（另：城建建税7%，教教育附加3%）25%0.05%60%3%股权转让增值税及附加营业税及附加所得税印花税土地增值税契税货物类无形资产（土地使用权）不动产纳税主体转让方双方一、资产收购购与股权转让让税费比较二、关于股权收收购及资产收收购的营业税税1、以无形资产产、不动产投投资及股权转转让不征收营营业税。依据：关于股股权转让有关关营业税问题题的通知（财财税（20002）1911号）各省、自治区

2、、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设兵兵团财务局： 近来，部分分地区反映对对股权转让中中涉及的无形形资产、不动动产转让如何何征收营业税税问题不够清清楚，要求明明确。经研究究，现对股权权转让的营业业税问题通知知如下：一、以无无形资产、不不动产投资入入股，参与接接受投资方利利润分配，共共同承担投资资风险的行为为，不征收营营业税。 二、 对对股权转让不不征收营业税税。三、 营业税税税目注释（试试行稿）（国国税发199931449号）第八八、九条中与与本通知内容容不符的规定定废止。 本通知自22003年11月1日起执执行。 二零零二二年十二月十十日2、自建

3、建筑物物转让时征收收建筑安装营营业税及不动动产转让营业业税依据：一、国家家税务总局关关于出售自建建建筑物征收收营业税的通通知【颁布单位】 国家税务总总局 【颁布日期期】 1999306255 【实施日期期】 1999307011 【章名】 通知 各省、自治治区、直辖市市税务局，各各计划单列市市税务局： 近据部分地区反反映，目前有有些房地产企企业和建筑安装装企业发生出出售自建建筑筑物的业务，要要求明确对出出售自建建筑筑物应否征收收“建筑安装装”营业税。经经研究，为了了统一政策，平平衡税收负担担，我局决定定，对于出售售自建建筑物物的纳税人，除除按建筑物销销售收入全额额依照“土地地使用权转让让及出售

4、建筑筑物”税目征征收营业税外外，还应征收收一道“建筑筑安装”营业业税。该项“建建筑安装”营营业税应根据据同类工程的的价格确定计计税依据；没没有同类工程程价格的，按按下列公式组组成计税价格格征税。 组成计税价格（建筑安装装工程成本利润）（营业税税税率） 上述公式中的利利润，由当地地税务机关参参照同类建安安企业的利润润核定。 本通知自年月日起执行。二、中华人民民共和国营业业税暂行条例例实施细则第五条 纳税人人有下列情形形之一的，视视同发生应税税行为： （一）单位或者者个人将不动动产或者土地地使用权无偿偿赠送其他单单位或者个人人； （二）单位或者者个人自己新新建（以下简简称自建）建建筑物后销售售，其

5、所发生生的自建行为为； （三）财政部、国国家总局规定定的其他情形形。第二十条 纳税税人有条例第第七条所称价价格明显偏低低并无正当理理由或者本细细则第五条所所列视同发生生应税行为而而无营业额的的，按下列顺顺序确定其营营业额： （一）按纳税人人最近时期发发生同类应税税行为的平均均价格核定； （二）按其他纳纳税人最近时时期发生同类类应税行为的的平均价格核核定； （三）按下列公公式核定： 营业额=营业成成本或者工程程成本（11成本利润润率）（11-营业税税税率） 公式中的成本利利润率，由省省、自治区、直直辖市税务局局确定。第二十五条 纳纳税人转让土土地使用权或或者销售不动动产，采取预预收款方式的的，其

6、纳税义义务发生时间间为收到预收收款的当天。纳税人发生本细细则第五条所所称自建行为为的，其纳税税义务发生时时间为销售自自建建筑物的的纳税义务发发生时间。第二十八 本细细则自20009年1月11日起施行。三、关于不动产产转让城建税税依据：中华人人民共和国城城市维护建设税税暂行条例第二条 凡缴纳纳产品税、增增值税、营业业税的单位和和个人，都是是城市维护建建设税的纳税税义务人（以以下简称纳税税人），都应应当依照本条条例的规定缴缴纳城市维护护建设税。 第三条 城市维维护建设税，以以纳税人实际际缴纳的产品品税、增值税税、营业税税税额为计税依依据，分别与与产品税、增增值税、营业业税同时缴纳纳。四、教育附加税

7、税的征收依据：修改征征收教育费附附加的暂行规规定的决定定国务院决定对征征收教育费附附加的暂行规规定作如下下修改： 删删去第三条第第二款。 将第三条修改为为：“教育费费附加，以各各单位和个人人实际缴纳的的增值税、营营业税、消费费税的税额为计征依依据，教育费费附加率为33，分别与与增值税、营营业税、消费费税同时缴纳纳。 “除国务院另有有规定者外，任任何地区、部部门不得擅自自提高或者降降低教育费附附加率。” 本决定自20005年10月月1日起施行行。五、关于土地增增值税，按照照以下情形征征收依据：中华人人民共和国土土地增值税暂暂行条例（国国发 19993 1138 号）土地增值税是对对转让国有土土地

8、使用权、地地上的建筑物物及其附着物物并取得收入入的单位和个个人征收的一一种税。土地地增值税按照照纳税人转让让房地产所取取得的增值额额和规定的适适用税率计算算征收，纳税税人转让房地地产所取得的的收入减除条条例规定的的扣除项目金金额后的余额额，为增值额额。（六）税税率：土地增增值税实行四四级超率累进进税率，即：增值额未超超过扣除项目目金额50的部分，税税率30。增增值额超过扣扣除项目金额额50，未未超过扣除项项目金额1000的部分分，税率400。增值额额超过扣除项项目金额1000，未超超过扣除项目目金额2000的部分，税税率50。增增值额超过扣扣除项目金额额200的的部分，税率率为 60。根据关关

9、于土地增值值税若干征收收管理问题的的通知规定定，对经常发发生房地产转转让的纳税人人，在项目全全部竣工结算算前转让房地地产取得的收收入，由于涉涉及成本确定定或其它原因因，而无法据据以计算土地地增值税的，可可以预征的土土地增值税，待待该项目全部部竣工、办理理结算后再进进行清算，多多退少补。其其预征率为：预售宾馆、饭饭店、办公、写写字楼的房地地产，按预售售收入3%的的比例预征土土地增值税；预售非普通通标准住宅、别别墅、公寓的的房地产，按按预售收入22%的比例预预征土地增值值税；预售其其他房地产，按按预售收入11%的比例预预征土地增值值税。六、各种税率表表税目税率一、交通运输业业3%二、建筑业3%三、

10、金融保险业业5%四、邮电通信业业3%五、文化体育业业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资资产5%九、销售不动产产5%1、营业税营业税税目税率率表2、城建税及教教育附加城建税、教育费费附加、地方方教育附加2008-9-22 序号税种税（费）率适用范围1城市维护建设税7%市区5%县城、镇1%不在市区、县城或镇的2教育费附加3%3地方教育附加1%注：1、外商投投资企业、外外国企业暂不不征收2、凡交纳增值值税、消费税税、营业税的的单位和个人人都必须交纳纳3、计算公式：应交城建税=（实实缴增值税+实缴消费税税+实缴营业业税）适用用税率应交教育费附加加=（实缴增增值税+实缴缴消费税+实实

11、缴营业税）3%应交地方教育附附加=（实缴缴增值税+实实缴消费税+实缴营业税税）1%3、土地增值税税土地增值税税率率表档次 级 距 税率 速算扣除系数 税额计算公式 说 明 1增值额未超过扣扣除项目金额额50%的部部分 30%0增值额30%扣除项目指取得得土地使用权权所支付的金金额；开发土土地的成本、费费用；新建房房及配套设施施的成本、费费用或旧房及及建筑物的评评估价格；与与转让房地产产有关的税金金； 财政部部规定的其他他扣除项目。 2增值额超过扣除除项目金额550%，未超超过100%的部分 40%5%增值额 40%-扣除项目目金额5%3增值额超过扣除除项目金额1100%，未未超过2000%的部

12、分 50%15%增值额50%-扣除项目金金额15%4增值额超过扣除除项目金额2200%的部部分 60%35%增值额60%-扣除项目金金额35%4、企业所得税税中华人民共和国国企业所得税税税率表企业类型所得税率居民企业25%非居民企业20%国家需要重点扶扶持的高新技技术企业15%符合条件的小型型微利企业20%注释：居民企业业：依法在中中国境内成立立，或者依照照外国(地区区)法律成立立但实际管理理机构在中国国境内的企业业。非居民企业：依依照外国（地地区）法律成成立且实际管管理机构不在在中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。国家需要重点扶扶持的高新技技术企业：拥拥有核心自主主知识产权，并并同时符合下下列条件的企企业：（一）产品（服服务）属于国国家重点支持持的高新技术术领域规定定的范围；（二）研究开发发费用占销售售收入的比例例不低于规定定比例；（三）高新技术术产品（服务务）收入