试谈工程审计全过程跟踪

1、更多企业学院： 中小企业管理理全能版183套讲座+897000份资料总经理、高层层管理49套讲座+116388份份资料中层管理学院院46套讲座+66020份资料国学智慧、易易经46套讲座人力资源学院院56套讲座+227123份份资料各阶段员工培培训学院77套讲座+ 324份资料员工管理企业业学院67套讲座+ 8720份份资料工厂生产管理理学院52套讲座+ 139200份资料财务管理学院院53套讲座+ 179455份资料销售经理学院院56套讲座+ 143500份资料销售人员培训训学院72套讲座+ 4879份份资料工程审计全过程程跟踪一、文昌路改造造工程实施全全过程跟踪审审计的提出与与背景（一）项

2、目介绍绍AB科研大楼是是A企业为加加速主打产品品的功能扩展展和替代产品品的研发，增增强企业产品品的竞争力和和市场份额，实实现企业的战战略目标，增增强企业研发发力量，为企企业的科研中中心提供更优优越的研究空空间，拟在原原科研大楼区区域投资并建建设的辅助科科研楼。（二）资金筹措措本项目投资6335.64万万元，项目资资金全部由AA企业自筹。（三）道路全长长根据企业总体规规划，AB科科研楼计划建建造为五层，建建筑面积为99255。（四）道路设计计1. 设计要求求：道路改造工程设设计与建设要要具有前瞻性性，功能、设设施尽可能现现代化，达到到国际先进水水平并能与国国际接轨，。各楼层厅室功能能分区明确，动

3、动静分离及平平面布局合理理。2. 主要建设设内容及功能能设计建筑外墙均为3370，未标标注内墙均为为240。室内外装修简洁洁明快。设备由专业人员员按规范制作作。五层屋顶网架由由专业公司设设计制作。3. 装修4. 结构设计计方案4.1 设计参参数该场地基本地震震烈度为6度度，恒荷载及及活荷载均按按建筑结构构荷载规范确确定。主要房房间的均布活活荷载如下：科研室：1.55KN/m22走廊、楼梯、卫卫生间：2.5KN/mm2屋面(不上人)：0.7KKN/m24.2 结构形形式基础采用条石基基础，结构形形式为框架结结构，墙体采采用混凝土砌砌块，屋顶采采用钢架结构构。（五）投资估算算1. 估算范围围本项目

4、投资估算算范围包括：2. 投资估算算经估算，本项目目总投资为6635.644万元，其中中：工程费用用420.006万元，其其他费用1885.31万万元，预备费费30.277万元，详见见图表一工工程投资估算算表。图表一工程投资资估算表序号项目数量单位单价（元）造价（万元）占投资比例一工程直接费用1建安工程费2绿化3室外场地4管网工程5供电线路6小计二其他费用1城市配套费2勘查设计费3建设监理费4工程质量监督费费5劳保基金6建设单位管理费费7招标管理费8规划技术服务费费9墙改费10白蚁预防工程费费11消防审核费12人防费13水土保持补偿费费14施工图审查费15排污接口费17土地费用18小计三预备费

5、四项目建设投资（六）企业内部部审计的现状状A企业的内部审审计机构隶属属董事会，对对企业董事会会负责，在公公司章程上明明确内部审计计有列席公司司任何重大经经济决策并有有权对投资做做出评价的权权利，这样既既保证了内部部审计机构的的独立性又树树立了内部审审计的权威性性。因此，AA企业此次实实施AB科研研大楼全过程程跟踪审计才才能够顺利实实施。A企业现有内部部审计人员332人，从事事工程审计人人员16人，具具有工程师职职称11人，助助理工程师55人，涉及专专业有土建、安安装、水电等等专业。其中中具有建筑工工程注册造价价师资格证112份，注册册监理工程师师资格证111份，项目经经理资质一级级证3份、二二

6、级证10份份。 二、建设项目全全过程跟踪审审计的流程实施项目建设全全过程跟踪审审计首先要评评估审计风险险，根据审计计风险确立审审计的主体，然然后制定完善善的审计程序序，对建设项项目的内容实实施有效的跟跟踪审计方案案，最后通过过审计实践提提出审计建议议做出审计报报告。（一）工程建设设项目全过程程跟踪审计的的风险审计风险是内部部审计工作的的核心问题，正正确地认识审审计风险，对对于提高审计计的效率和效效果具有十分分重要的作用用。将审计风风险降低到一一定限度，从从而能够减轻轻内部审计人人员的审计职职责，使审计计人员能够对对所要进行的的工作有一个个相当全面、客客观的认识，有有利于充分发发挥审计人员员的积

7、极性和和创造性，有有利于推进审审计工作的顺顺利进行。工工程建设项目目全过程跟踪踪审计的风险险是客观存在在并贯穿于整整个工作始终终，跟踪审计计的风险不是是在某一个跟跟踪审计环节节才出现，它它贯穿于跟踪踪审计活动的的所有环节，只只要有跟踪审审计活动的地地方，就一定定有审计风险险与之相伴。因因此审计风险险的控制贯穿穿审计活动的的所有环节。审计风险来自多多方面，有可可控风险也有有不可控风险险，具体由以以下几个方面面：1. 环境风险险，是审计风风险中的不可可控风险。环环境风险是指指国家政策、法法规、文件及及行业发展的的外部因素引引起的风险。国国家政策的改改变，行业竞竞争的激烈，可可能会导致审审计信息失真

8、真，因此对审审计人员而言言无论采取何何种审计程序序，都无法有有效控制和避避免的。2. 控制风险险，控制风险险是指内部审审计在实施跟跟踪审计时，因因建设项目的的管理环节、参参与各方引发发的，可以通通过控制测试试及建立严谨谨的审计程序序和方法进行行有效控制和和避免的风险险。控制测试试可以通过健健全性测试和和符合性测试试来检测建设设项目的管理理制度是否健健全并有向实实施，通过控控制测试对建建设项目跟踪踪审计进行风风险评估，测测试并判断被被跟踪项目的的关键控制点点和控制薄弱弱点。针对被被跟踪项目的的关键控制点点和控制薄弱弱点审计人员员可以有效制制定出闭合的的审计程序，实实施严密的审审计计划，合合理有效

9、的分分配审计资源源。所以说在在实际工作中中，根据风险险点进行重点点跟踪审计是是有效降低控控制风险的工工作手段。3. 检查风险险，检查风险险是指由于审审计人员观念念技能、人文文技能、专业业技能等原因因造成的风险险。在实施审审计业务时，可可以通过多渠渠道多角度的的方法进行人人员配置，配配合适当的审审计程序可以以有效降低检检查风险。跟跟踪审计有效效降低检查风风险，可以从从以下两个方方面入手：在在审计力量上上可以在人员员配置上因才才施用，通过过外聘专家、专专家讲座、业业务培训等方方式提高审计计人员的作业业能力和水平平，通过内部部审计人员和和外部审计人人员相结合增增加审计力量量；同时在审审计形式上可可以

10、设立恰当当的审计小组组，通过小组组内的互相补补充互相牵制制，达到小组组间的互相支支持、互相配配合。（二）建设项目目全过程跟踪踪审计的主体体介绍建设项目全过程程跟踪审计的的主体从宏观观角度来看有有国家审计机机关、社会审审计机构及内内部审计部门门三类；从企企业角度角度度而言审计的的主体有社会会审计机构、内内部审计部门门两大类。本本文是从企业业角度来谈审审计主体的选选择。建设项目全过程程跟踪审计主主体的选择需需要针对企业业的需求，综综合考虑企业业的经济力量量和技术力量量来选择。当当企业有一定定的经济实力力而自己的内内部审计力量量不足时，可可以委托社会会审计来进行行；当企业自自己有足够的的技术力量则则

11、可以委托内内部审计部门门进行；如果果内部审计部部门的技术力力量有欠缺，可可以就欠缺部部分聘请外审审，采用内外外组结合的办办法进行全过过程跟踪审计计。A企业的内部审审计力量总体体而言比较强强大，人员的的技术配备范范围比较广，业业务熟练，也也有相当丰富富的工程审计计经验，因此此，A企业此此次AB科研研大楼的全过过程跟踪审计计就由企业的的内部审计部部门来进行的的。（三）建设项目目全过程跟踪踪审计的程序序与流程审计活动的核心心指导部分是是审计程序，建建设项目全过过程跟踪审计计通过对审计计程序的控制制，可以有效效地控制审计计风险。跟踪踪审计的工作作周期长，涉涉及环节多，因因此一套完整整的跟踪审计计程序是

12、由若若干子程序组组成，若干子子程序是根据据项目建设的的环节，及其其各环节的风风向控制点的的特点设计而而成的。（四）建设项目目全过程跟踪踪审计的内容容全过程跟踪审计计是内部审计计部门从项目目投资开始，历历经设计阶段段、招投标阶阶段、施工阶阶段、竣工验验收阶段而进进行的审计工工作。其工作作的着眼点主主要有两个，一一是工程建设设项目的造价价，二是围绕绕造价与项目目管理而参与与的各方之间间的沟通、协协调。通过跟跟踪审计，对对建设项目个个阶段的风险险控制点进行行审查，可以以有效的为这这两个着眼点点服务。全过过程跟踪审计计因为是现场场实施的全过过程跟踪，可可以在建设过过程中及时发发现问题、解解决问题；同同

13、时因为内部部审计部门的的独立性和监监督性，所以以又能够有效效协调建设单单位、施工单单位、监理单单位、工程咨咨询及项目管管理等单位的的业务矛盾与与冲突，能使使参与各方求求同存异，顾顾全大局，更更好的发挥投投资资金的使使用效益。审计风险控制点点设置直接关关系到审计项项目的质量和和效果，在制制定审计实施施方案时就应应基本确定下下来，并明确确告知被审计计单位，审计计实施过程中中也可根据具具体情况作适适当调整。确确定审计风险险控制点的审审计人员一般般应有施工现现场工作经验验，熟悉施工工作业程序，掌掌握工程项目目投资、进度度、质量控制制内容和方法法，最好由具具有注册监理理工程师、项项目经理等资资质的审计人

14、人员担任。在在确定风险控控制点时，审审计人员一般般应先熟悉施施工图纸、施施工组织设计计以及监理工工作方案等施施工技术资料料，在熟悉施施工内容、技技术要求、程程序、方法及及投资、进度度、质量等主主要影响因素素的基础上，结结合对施工过过程内部控制制审计以及其其它审计事项项的内容和要要求，认真分分析判断和筛筛选，慎重确确定风险控制制点。风险控制点有三三种形式。在在项目施工中中，某些单位位工程、分部部分项工程的的施工方法和和措施，对工工程质量、投投资及施工安安全有较大影影响，事后又又无法审计取取证的，应把把其施工过程程确定为审计计跟踪点。这这是风险控制制点的第一种种形式。设置施工过程为为风险控制点点的

15、工程一般般有防腐保温温工程、重要要设备构件的的吊装拼装过过程、重要梁梁柱基础的施施工过程、设设备工艺管线线的试压、单单体调试、装装置联动和投投料试车过程程，以及工程程安全质量事事故的调查取取证过程等。如如大型容器（设设备）的拼装装、吊装施工工，其施工组组织设计中确确定的施工措措施和方法一一般是比较安安全稳妥的，措措施费用也比比较高。而施施工单位更愿愿意采用比较较简易的施工工方法，以获获取更大的利利润。这不仅仅会对工程质质量造成一定定的影响，还还会给施工安安全带来隐患患。因此，对对此类工程的的施工过程进进行审计十分分必要。审计风险控制点点的第二种形形式是施工管管理活动。设设置这类审计计风险控制点

16、点的目的是便便于掌握工程程项目的整体体情况，并在在不影响施工工进度和施工工程序的情况况下，对投资资、进度、质质量控制情况况进行审计。此此类控制点一一般必须采用用现场审计与与参与施工管管理活动相结结合的方式，对对主要的施工工管理活动进进行审计。此此类审计控制制点主要包括括单位工程以以上的工程验验收、隐蔽工工程隐蔽前的的验收、图纸纸会审、现场场技术交底、设设计变更的审审查、工程建建设例会、特特殊情况下召召开的与工程程建设有关的的会议、主要要材料和设备备的进场清点点检验、材料料实验（化验验）的取样及及委托等。审计风险控制点点的第三种形形式是专门为为跟踪审计设设定的独立于于施工管理活活动的程序。它它设

17、定于工程程施工的连续续两道工序之之间，即在某某项工序完成成，各项检验验、验收手续续已经履行，下下道工序开始始之前。此类类审计控制点点设定后，不不经审计确认认一般不得逾逾越。因此，也也可以将其命命名为施工停停审点。由于于对施工进度度有一定影响响，故施工停停审点不宜设设置过多，施施工停审点的的审计持续时时间也不宜过过长。设置施施工停审点的的主要目的是是对建设管理理、监理等工工程建设有关关各方的职能能发挥和职责责履行情况进进行抽查审计计，同时也可可解决一些事事后审计的难难点和疑点问问题。例如，金金属罐内壁的的防腐涂料喷喷涂，为了保保证喷涂质量量，必须经过过若干遍喷涂涂才能达到要要求的总厚度度，每种涂

18、料料对每一遍喷喷涂厚度都有有严格的规定定。但是，施施工管理和监监理往往只注注重对涂料总总厚度的检验验，而忽视对对每一遍涂料料完成后的验验收，而施工工单位又常常常不按规定的的遍数喷涂，有有的甚至一遍遍就达到设计计厚度，严重重影响了金属属罐的使用寿寿命。同时，由由于现行定额额中金属罐化化学防腐的造造价是按涂料料的喷涂遍数数计算的，这这种偷工减料料是施工单位位在防腐工程程中牟取暴利利一种手段。事事后审计对此此类问题往往往无法查证，只只好放行。在在防腐涂料喷喷涂的每道工工序间设置审审计控制点，就就可以把此类类漏洞堵死。1. 施工阶段段的审计建设项目的施工工阶段是把设设计图纸和原原材料、半成成品、设备等

19、等变成工程实实体的过程，在在施工阶段中中，节约资金金的空间很小小，但是损失失浪费资金的的空间却比较较大，此阶段段的跟踪审计计属于一个查查漏防弊的一一个监督控制制机制，建设设项目全过程程跟踪审计的的目的在于边边审计边纠正正边建设。施工阶段的跟踪踪审计的着眼眼点在投资控控制和工程管管理两方面。1.1 投资控控制审计投资控制审计是是否有成效，对对整个建设项项目的投资控控制起着关键键性的作用，这这也是跟踪审审计对工作进进行全局性的的把握。其主主要内容有：（1）审计并监监督建设项目目建立健全设设计变更管理理程序、工程程计量程序、资资金计划及支支持程序、索索赔管理程序序和合同管理理程序，促进进制度建设规规

20、范合理并有有效运行；（2）审计并监监督各设备材材料进场及进进度款支付的的管理程序，检检测其合理行行和有效性；（3）审计并监监督现场签证证和隐蔽工程程的管理制度度，测试其完完整性和有效效性。1.2 工程管管理审计工程管理是建设设项目的主体体管理内容，跟跟踪审计的主主要作用是监监督并促进各各项管理制度度落实并有效效执行，根据据项目管理的的进度计划，须须注意以下几几方面的内容容：1.2.1 图图纸会审 建设项目在在施工前，应应由设计单位位、施工单位位、监理单位位和建设单位位对施工进行行认真会审，着着重审查图纸纸中的材料使使用以及设计计是否恰当，以以图纸会审记记录的形式纠纠正设计中的的欠缺或失误误。1

21、.2.2 施施工方案的选选择 从项项目管理的程程序上进行审审核，检查其其施工方案是是否经过合理理、完备的程程序进行设计计、选择，方方案的选择是是否科学等。1.2.3 施施工材料的审审核 主要要审查材料的的验收清退记记录单、材料料报价表、材材料进场价格格审批表等。1.2.4 隐隐蔽工程 隐蔽工程是是跟踪审计的的重点，内部部审计可以通通过现场取证证的方法对工工程造价进行行控制，也是是跟踪审计事事中控制的重重要表现。隐隐蔽工程主要要有以下几个个方面：（1）地基基础础工程与主体体结构工程土方工程：基基槽、房心回回填前检查基基地清理、基基底标高情况况等；支护工程：检检查锚杆、土土钉品种、规规格、数量，钢

22、钢筋笼规格、位位置、槽底清清理、沉渣厚厚度；桩基工程：钢钢筋笼规格、位位置、沉渣厚厚度、情况情情况等；地下防水工程程：混凝土变变形缝、施工工缝、后浇带带、穿墙套管管、埋设件等等位置形式和和构造；防水水基层、防水水材料规格、厚厚度等；预应力工程：预留孔道情情况、预应力力筋下料情况况等；钢结构工程：地脚螺栓情情况等；外墙内外保温温构造节点做做法等。（2）建筑装饰饰装修工程地面工程：检检查各基层（垫垫层、找平层层、隔离层、防防水层、填充充层、地龙骨骨等）情况；抹灰工程：具具有加强措施施的抹灰应检检查其加强构构造的材料规规格、铺设、固固定、搭接等等；门窗工程：预预埋件和锚固固件、螺栓的的情况；吊顶工程

23、：吊吊顶龙骨情况况；轻质隔墙工程程：预埋件、连连接件、接结结筋等情况；饰面板（砖）工工程：预埋件件、后置埋件件、链接件及及防水层、找找平层等情况况；幕墙工程：构构件之间、构构件与主体结结构的连接节节点的安装及及防腐处理等等。（3）建筑屋面面工程检查基层、招平平层、保温层层、防水层、隔隔离层材料的的品种、规格格、厚度，附附加层、天沟沟、檐沟、泛泛水和变形缝缝等情况。内部审计在实施施隐蔽工程审审查时，可以以根据项目管管理过程中的的关键路径设设置控制点，对对建设项目的的隐蔽工程进进行比较详尽尽的现场审查查，并通过电电子图片等方方式留存审计计证据。1.3 工程签签证变更签证是跟踪踪审计的一项项重要内容

24、，工工程签证的审审计，可以正正确确定工程程造价，合理理评价投资效效益。在建设设期间，由于于各方面的原原因，工程变变更难以避免免，工程变更更一般包括设设计变更、进进度计划变更更、施工条件件变更、技术术规范与标准准变更等。工工程签证是必必须经过设计计、建设、施施工或监理单单位的签证认认可的一种有有经济价值的的证明性材料料，工程签证证包括：工程程量签证、材材料价格签证证、费用签证证及零星工程程签证等。工程签证的审计计要注意几个个方面的问题题：（1）防范签证证的盲目性，如如隐蔽工程情情况复杂时，由由于建设单位位未经实地详详查就盲目签签字，给日后后工程造价的的结算带来风风险；（2）防范签证证的随意性，如

25、如材料价格未未经核实就签签字确认；（3）防范签证证的重复行，因因工程签证的的数量多，经经常会因为某某些原因造成成签证重复。跟踪审计可以根根据建设项目目的实际情况况按照重要性性原则对签证证进行控制，如如有在规定情情况内的签证证必须由审计计实地审查备备案后签证，否否则不予确认认。1.4 索赔费费用索赔费用是指在在合同履行过过程中对于并并非自己的过过错而应由对对方承担的情情况造成的实实际损失向对对方提出经济济补偿和（或或）时间补偿偿的要求。索索赔分为工期期索赔和费用用索赔，施工工方向建设方方提出为索赔赔，建设方向向承包商提出出为反索赔。工期索赔的目的的是取得业主主对于合理延延长工期合法法性的确认，施

26、施工过程中，许许多过程都可可以导致工期期拖延，但只只有在某些情情况下才能进进行工期索赔赔。常见的计算工期期索赔方法有有：（1）对比分析析法，对比分分析法适用于于索赔事件仅仅影响单位工工程或分部、分分项工程的工工期，需由此此而计算对总总工期的影响响。总工期=原合同同总工期额外或新增增工程量总价价/原合同价价（2）劳动生产产率降低计算算法，在索赔赔事件干扰正正常施工导致致劳动生产率率降低，而使使工期拖延时时采用的计算算法。总工期=计划工工期（预期劳动动生产率-实实际劳动生产产率）/预期期劳动生产率率（3）简单加总总法 在施施工工程中，由由于天气、水水电等意外风风险造成全面面停工而导致致工期延误时时

27、，可以一一一列举，各种种原因引起的的停工天数累累计汇总即可可。费用索赔的计算算方法分为总总费用法和分分项法，主要要是对人工费费用和管理费费用的计算。索赔审计要点是是：索赔的要要求是否真实实、合理、和和规；索赔的的原因是否明明确；索赔的的程序是否和和规；索赔的的金额是否适适当等。1.5 工程进进度款对工程进度款进进行跟踪审计计，可以有效效的调节工程程进度，节约约资金成本，控控制工程款超超付。在进行行审计时，审审计人员可以以根据投标书书、合同书、施施工预算、施施工方案等资资料，按照重重要性原则对对工程造价进进行审核。重重点审查工程程量大、综合合单价高、施施工复杂的项项目，分清工工程量清单内内外项目

28、，清清单内按投标标报价结算，清清单外按合同同约定结算，措措施费用用中中间结算可采采用分摊法、分分解法、估价价法计算，同同事要注意材材料中的甲供供材约定，并并依据认价通通知单以及监监理和甲方签签认的材料使使用确认单计计算甲方控制制乙方供应的的材料费用。跟踪审计通过对对工程价款与与工程进度的的审核，可以以在工程进度度款支付环节节起到很好的的控制作用。2. 竣工验收收阶段的审计计工程竣工验收是是项目建设的的周后阶段，根根据建设工工程管理条例例的规定，当当建设项目完完成设计和合合同约定的各各项内容，技技术档案和施施工管理资料料完整齐全，勘勘察、设计、施施工、工程监监理签订的文文件及其他的的报告文件合合

29、规完整后，建建设项目才可可以进入竣工工验收阶段。工程竣工验收阶阶段的审计是是跟踪审计的的重要环节，主主要的工作内内容是：2.1 工程结结算审计工程结算审计是是对建设项目目完成后最终终工程款结算算的审计。办理工程价款竣竣工结算的一一般公式为：竣工结算工程价价款=预算（或或概算）或合合同价款+施施工过程中预预算或合同价价款调整价款款-预付及已已结算工程价价款-保修金金工程结算审计的的主要内容有有：（1）核对合同同条款。首先先，应该对竣竣工工程内容容是否符合同同条件，工程程是否验收合合格，只有按按合同要求完完成全部功能能构成并验收收合格才能列列入竣工结算算。其次，应应按合同约定定的结算方法法、计价定

30、额额、取费标准准、主材价格格和优惠条款款等，对工程程竣工结算进进行审核，若若发现合同开开口或有漏洞洞，应请建设设单位与施工工单位认真研研究，明确结结算要求。（2）检查隐蔽蔽验收记录。所所有隐蔽工程程均需验收，三三方（建设方方、施工方、监监理方）签证证，规定额度度的签证需审审计备案。审审计应对应对对隐蔽工程的的施工验收记记录重点审查查，当其手续续完整，工程程量与竣工图图一致方可列列入结算。（3）落实设计计变更签证。设设计修改变更更应由设计单单位出具设计计变更通知单单和修改图纸纸、设计、校校审人员签字字并加盖公章章，经建设单单位和监理单单位审查同意意、签证；重重大设计变更更应经原审批批部门审批，否

31、否则不予结算算审计。（4）按图核实实工程量。竣竣工结算的工工程量应依据据竣工图、设设计变更和现现场签证进行行核算，并按按国家统一规规定的据算规规则计算工程程量。核实工程量是跟跟踪审计审计计工作中工作作量最大的一一个环节，也也是保证工程程投资额的安安全和使用效效益的重要环环节。在具体体审计中可以以注意以下几几点：工程量的计算算方法必须符符合工程量的的计算规则，看看有关数据是是否有多算、重重算、冒算和和错算的现象象；工程量的计算算所采用的图图纸尺寸必须须与竣工图纸纸设计要求一一致；按实计计算部分必须须符合施工组组织设计和施施工现场实现现情况，凡是是更改设计增增加工程量而而未经约定和和签证的工程程量

32、应扣除；因施工方的的原因增加的的工作量应扣扣除；工程量的计算算过程必须列列有工程量计计算表，审计计时对工程量量计算表复核核，检查其计计算过程、计计算结果的正正确性；工程量必须现现场抽查审计计，看其提供供的工程量数数据是否符合合审计测量的的数据。（5）核实单价价。结算单价价应按现行的的计价原则和和计价方法确确定。材料的单价审核核时，应以当当地的造价部部门颁布的主主要建筑材料料市场信息为为依据，检查查是否存在甲甲供材现象，材材料价格是否否有甲方签字字，对于重点点材料，应于于询价，查实实材料的市场场价格，同时时也应注意材材料价差的审审核，注意调调增调减的现现象。（6）费用计取取。建设项目目的工程取费

33、费标准应按合合同要求其项项目建设期间间与计价定额额配套使用的的建筑安装工工程费用及有有关规定执行行，先审核各各项费率、价价格指数或换换取系数是否否正确，差价价调整计算是是否符合要求求，再核实特特殊费用和计计算程序。要要注意各项费费用的计取基基数，如安装装工程间接费费等是以人工工费为基数，这这个人工费是是定额人工费费与人工费调调整部分之和和。（7）、防止各各种计算误差差。工程竣工工结算子目多多，篇幅大，往往往有计算误误差，应认真真审核，防止止因计算误差差多计或少算算。2.2 工程决决算审计建设项目的竣工工决算包括从从筹建到竣工工投产全过程程的全部支出出费用，即建建筑工程费用用、安装工程程费用、设

34、备备工器具购置置费用和其他他费用。竣工工决算由竣工工决算报表、竣竣工决算报告告说明书、竣竣工工程平面面示意图、工工程造价比较较分析四部分分。工程决算的内容容：（1）工程项目目概算执行情情况；（2）工程项目目资金的来源源、支出及结结余等财务情情况；（3）工程项目目合同工期执执行情况和合合同质量等级级控制情况；（4）交付使用用资产情况。2.3 验收审审计验收审计是对已已完工的建设设项目的验收收情况、试运运行情况及合合同履行情况况进行的检查查和评价。验验收审计的工工作内容如下下：（1）检查验收收小组的组成成和专业分工工，验收的过过程是否符合合规范；（2）检查监理理机构的监理理资料是否真真实完整；（3

35、）检查施工工单位的施工工技术材料是是否有效齐全全；（4）检查项目目验收手续是是否有效完整整，隐蔽工程程、特殊环节节是否严格检检验等。（五）建设项目目全过程跟踪踪审计的审计计方法1. 建设项目目全过程跟踪踪审计的审计计方法介绍建设项目全过程程跟踪审计的的审计方法是是为了实现审审计目的而采采取的审计方方法。审计方方法是根据建建设项目的特特点、全过程程跟踪审计的的方式、是为为了控制投资资资金的使用用和效益而采采取的各种方方法。顺查与与逆查、抽查查与详查是审审计取证的常常用方法，观观察、询问、函函证、复算、检检查、计算、分分析性复核、对对比分析、描描述等方法是是具体的审计计方法。顺查法是根据项项目建设

36、活动动的业务进行行程序而实施施审计的一种种方法，即审审计工作根据据项目的生命命周期开展不不同的审计工工作；逆查法法则是根据经经济活动的业业务处理程序序相反次序进进行检查的一一种方法，一一般是根据职职业判断从某某分项工程结结果审计其流流程、内部控控制等工作；详查法是对对所有送审资资料逐一审查查的方法，抽抽查法是从大大量的送审资资料中抽取部部分有代表性性的资料进行行审查的方法法。观察是审计人员员对项目建设设的过程、建建设各方的行行为进行注意意的活动，它它使审计人员员有能力发现现某件事情的的发生并根据据这些情况做做出恰当的反反应。观察是是一种可靠的的审计方法，但但其用途有限限。它只能为为存在性这一一

37、审计认证提提供充足的证证据。观察提提供了关于交交易在某一时时点被如何处处理，而不是是这些交易在在整个调查期期间如何被处处理的信息。它它提供项目建建设情况的瞬瞬间印象。观观察的局限性性在于人们受受到观察时可可能做出与平平时不同的行行为。询问是审计人员员针对审计目目的有意的向向项目建设参参与各方提出出的有关问题题，它包含结结构化询问和和非结构化询询问两类。结结构化询问是是审计人员以以精确的方式式向数量众多多的被访者询询问相同的问问题，审计人人员为每位被被访者提供了了相同的可能能答复的一个个集合，例如如对工程参与与方职业的问问询。相反，非非结构化询问问则包含很多多非结构化非非精确化询问问方式的开放放

38、性问题，例例如对工程施施工环节的问问询。无论何何种问询，均均要求审计人人员精心准备备问题，必须须针对不同的的问题选择与与其相关的不不同人员进行行了解，能够够使问题得到到充分完整地地回答，只有有这样才可能能得到对审计计工作有使用用价值的答案案。函证是审计人员员对审计事项项设计相关表表格或者信函函以书面的形形式进行的调调查活动，是是询问法的书书面表现形式式。在函证开开始之前，审审计人员需要要设计询问的的样式表格，如如果函证没有有按照受访者者易于阅读和和理解的形式式进行表述，再再好的函证也也可能收不到到预期效果。函函证的表现形形式可以设计计成表格让受受访者按照审审计人员的思思维进行选择择、填空，也也

39、可以设计成成是非类型的的判断选择或或者多项选择择，也可以让让受访者对某某项问题进行行描述回答。函函证适用于项项目材料的价价格审查，工工程的其他问问题调查等。 复算是审计人员员按照送审资资料的计算方方式与实际情情况进行核实实验正的审查查方法，是建建设项目跟踪踪审计中最为为常用的方法法。检查是审计人员员按照送审资资料的情况与与实际情况相相核实的审查查方法，也是是跟踪审计现现场工作的常常用方法计算是审计人员员按照送审资资料的情况依依据国家法律律法规或者地地方性的法规规制度的规定定计算核实其其结果的审查查方法，例如如按照工程定定额或者工程程量清单的规规定核实工程程量及工程造造价。分析性复核是审审计人员

40、对送送审资料与行行业标准、历历史数据及其其他数据进行行分析核算审审查的一种方方法，主要包包括横向或纵纵向分析、趋趋势分析、比比较分析、单单一比率等方方法，主要应应用于投资资资金的效益分分析中。2. 建设项目目全过程跟踪踪审计的审计计方法的应用用项目建设的全过过程跟踪审计计从审计作业业流程上看是是采取的顺查查审计方法，审审计工作是根根据建设项目目本身的业务务流程而展开开的，在实施施工作中，审审计人员根据据具体的工作作内容和预计计的审计目标标，依据职业业判断选择不不同的审计方方法，每一次次的审计工作作都是由不同同的审计方法法交叉、组合合而成。在不不同的审计阶阶段有时是根根据是根据项项目的原因流流程

41、顺差其结结果，有时是是根据项目产产生的结果逆逆查其流程、原原因。同时，因因为建设项目目的工程环节节复杂、业务务量大，审计计工作又必须须是采取审计计抽样抽查其其中的重要环环节和内容，针针对抽查到的的环节和内容容采用详查的的方法进行审审计取证。建设项目跟踪审审计的技术与与方法根据审审计进行的不不同内容各有有不同，具体体见下列情况况：（1）投资立项项审计 常常用的方法有有审阅法、对对比分析；（2）设计审计计 分析性性复核法 、复复算法、文字字描述法、现现场核查法；（3）招投标审审计 观察察法、询问法法、分析性复复核法、文字字描述法、现现场核查；（4）合同审计计 审阅法法 、核对法法、重点追踪踪审计（

42、5）设备材料料审计 审审阅法、网上上比价法、跟跟踪调查、分分析性复核、现现场观察、实实地清查；（6）工程造价价审计 重重点审计、现现场抽查、对对比审计（7）竣工验收收审计 现现场检查法、设设计图与竣工工图循环检查查法（六）建设项目目全过程跟踪踪审计的审计计审计报告1.建设项目全全过程跟踪审审计的审计报报告审计报告是在审审计人员工作作结束以后，将将任务完成得得情况和审核核的结果，编编写并递交给给委托方的书书面报告。审审计报告必须须写得结论明明确，数据翔翔实，证据充充分，这样既既有利于审计计结果明确到到达委托人，也也同时有利于于审计部门跟跟踪复核以确确定被审事项项是否采取了了适当的纠正正措施。建设

43、项目全过程程跟踪审计因因为项目建设设的长期性，若若最终的审计计报告出具可可能会据审计计开始时有几几年之久，因因此为了最大大限度的发挥挥跟踪审计的的作用，审计计部门可以向向委托部门提提供中期审计计报告，这种种沟通可以是是口头的或书书面的，它并并不替代最终终的书面审计计报告，但是是它可以及时时反映跟踪审审计中发现的的情况，使委委托部门随时时掌握建设项项目的重大或或紧迫的事项项，并且有利利于在审计部部门在最终完完成审计报告告之前及时更更正这些问题题。对一般性问题，发发现后有关单单位立即主动动整改的，以以及对施工进进度安排、施施工组织等方方面的意见，审审计人员可用用口头的形式式向有关单位位和部门发表表

44、审计意见，并并视其重要程程度在事后补补做审计纪录录；对因质量量问题需要停停工、返工和和对施工方案案及投资、进进度、质量控控制措施等存存在异议，或或需要提出必必要的审计建建议且经初步步交换意见与与有关部门和和单位达成一一致的，可用用审计底稿和和审计整改单单的形式提出出审计意见和和审计决定；对发现的重重大、有倾向向性或经多次次提出屡禁不不止的问题，以以及发现的设设计方案存在在缺陷的问题题，审计部门门应出具正式式审计文书包包括审计函、审审计意见、审审计决定等，同同时要求被审审计单位反馈馈整改意见。审计报告的内容容包括：审计计目标、审计计范围、审计计方法；审计计发现、审计计结论和审计计建议；是否否符合

45、相关准准则、法律法法规的要求等等。审计报告告要做到内容容完整、数据据准确、表述述客观、信息息简明，语言言清晰。审计计报告应注意意的两个问题题：一是报告告内容的客观观公正，二是是报告要注意意应有的职业业谨慎。审计计部门是一个个监督控制的的部门，它是是项目管理系系统的子系统统，但是并不不直接参与实实施项目管理理，因此审计计报告不应该该被视为对某某项问题的绝绝对正确的真真相或看法，审审计报告要到到位，审计建建议不要越位位，是建设项项目跟踪审计计报告的指导导思想。本文以AB科研研大楼实施全全过程跟踪审审计的最终审审计报告为例例，简要介绍绍一下审计报报告的格式和和内容：对AB科研大楼楼实施全过程程跟踪审

46、计审审计报告A内审20007字1556号2005年111月我处接受受董事会的委委托，对我集集团投资建设设的AB科研研大楼实施全全过程跟踪审审计，AB科科研大楼自22005年111月开始筹筹建，20007年10月月竣工并通过过了验收及工工程结算，现现将审计情况况报告如下：一、项目背景（略略）二、审计的内容容1、投资立项阶阶段（略）2、设计阶段（略略）3、招投标阶段段（略）4、施工阶段（1）、隐蔽工工程审计情况况（略）（2）、变更签签证审计情况况（略）（3）、工程进进度款审计情情况（略）5、竣工验收阶阶段（1）、工程结结算审计情况况（附审核汇汇总表 略）（2）、工程决决算审计情况况（略）三、审计结

47、论1、竣工结算算审计报告（附附件1（略）2、竣工决算算审计报告（附附件2（略）3、审计的效效益（略）4、审计的建建议（略） AA企业审计部部 20077年11月99日三、建设项目全全过程跟踪审审计的审计实实践经验1. 企业的内内部审计组织织模式 A企业的的内部审计部部门称为A企企业审计部，其其领导层由由由A企业独立立董事组成，对对企业董事会会负责。国际内部审计师师协会内部部审计实务准准则指出：“内部审计的的目的是协助助该组织的管管理成员有效效地履行他们们的职责”，内部审计计机构是“根据高级管管理层和董事事会所规定的的政策来执行行其职能”的，其宗旨旨、权力和责责任的说明（章章程），是“由高级管理

48、理层批准并得得到董事会认认可的”。这种双向向负责、双轨轨报告，保持持双重关系的的组织形式，与与国际内部审审计师协会的的内部审计计实务准则的的要求相一致致。内部审计虽对国国家来说是内内部审计，但但它对下属单单位内部审计计具有外部审审计的性质。也也就是说它具具有双重性质质。由于这种种双重性质使使内部审计可可以承担一部部分国家审计计机关委托的的审计任务，并并可以指导下下属单位内部部审计的开展展。再者由于于我国把内部部审计部门定定位于本单位位、本部门主主要负责人领领导，赋予了了较高的地位位，但由于主主要负责人并并不是一个很很具体的概念念，因此，在在实践中内部部审计机构的的设置就出现现了多种形式式。1.

49、1 内部审审计机构隶属属财务副总（财财务总监）对财务部门门负责的组织织形式这种模式不管从从层次、地位位还是独立性性方面来讲，都都比较差。这这种模式的内内部审计机构构只是开展部部分日常性的的审计工作，不不能对公司高高层的决策行行为、经济行行为和经营管管理行为进行行有效的监督督检查，不能能很好的实现现审计的根本本目的。1.2 内部审审计机构隶属属于总经理（总总裁）对总经理负负责的组织形形式这种模式相对于于内部审计机机构隶属财务务副总（财务务总监）的组组织模式来说说内部审计机机构的设置层层次、地位和和独立性都有有所提高。由由于总经理是是执行公司政政策运营的负负责人，所以以这种模式有有利于企业直直接的

50、生产经经营活动进行行审计，有利利于为经营决决策、提高经经营管理水平平和经济利益益服务。不足足之处是审计计范围相对窄窄小不利于对对企业董事会会成员的决策策及其经济行行为进行监督督，对本级公公司的财务和和总经理的经经济责任难以以进行独立的的监督与评价价。1.3 内部审审计机构设置置在监事会并并对监事会负负责的组织形形式监事会是公司的的监督机构，按按照公司法法的规定，监监事会由股东东代表和职工工代表组成，有有权依法和依依照公司章程程对董事会和和经理行使职职权的活动进进行监督。这这种模式的独独立性和设置置层次都很高高，但是事实实上监事会的的权责不明、权权力偏小等原原因而使监事事会形同虚设设。所以这种种

51、模式的缺陷陷就是权责不不明、权力偏偏小不能直接接服务于经营营决策。1.4 董事会会下设的审计计委员会对董事会会负责的组织织形式审计委员会主要要由独立董事事组成，内审审机构在审计计委员会的领领导下进行工工作，它对董董事会负责，业业务上受独立立董事的直接接指导，既保保证了其较高高的权威性，又又保证了其具具有较强的独独立性；这种种内部审计模模式有利于审审计人员独立立开展工作，这这样的组织模模式是比较理理想的模式。在在这种组织模模式下，内部部审计机构作作为审计业务务，主要发挥挥监督职能；作为行政内内容，则承担担评价、服务务等职能，更更好地实现内内部审计促进进“改善经营管管理、提高经经济效益”作用的发挥

52、挥。2. 内部审计计的定位A企业的内部审审计的定位于于管理审计，这这也是与A企企业自身发展展逐渐演变而而来的。A企企业的内部审审计的定位转转型始于20005年年初初，20055年初A企业业审计部制定定了一系列规规章制度，制制度的内容体体现出A企业业的审计目标标从“独立评价”的财务审计计发展到“以增加价值值和改进企业业经营为目的的的保证和咨咨询活动”的管理审计计，将内部审审计的范围延延伸到企业的的投资决策和和经营决策及及内部控制等等方面。国际内部审计师师协会（IIIA）在最新新的内部审计计定义中指出出：“内部审计是是一种独立、客客观的确认和和咨询活动，旨旨在增加价折折合改善组织织的运营，它它通过

53、系统、规规范的方法，评评价并改善风风险管理、控控制和治理程程序的效果，帮帮助组织实现现其目标。”内部审计被被定义为一种种价值创造活活动，最终目目的就是帮助助实现组织目目标为股东或或其他利益相相关者创造价价值。内部审计为企业业增加价值可可以是直接的的，也可以是是间接的，以以促进管理为为目的，体现现在以下几个个方面：内部部审计保证了了组织在正常常运转过程中中遵循各种政政策和程序；能帮助组织织更加明智地地利用各种资资源；通过各各种建议来提提高组织运行行效率；对良良好的企业管管理通过提出出建议起积极极的作用；对对组织与客户户、供应商的的业务往来实实行监控等。李金华审计长指指出：“任何一个单单位的管理和和效益是无止止境的，既然然提高管理水水平和提高效效益是无止境境的，那么内内部审计工作作也是无止境境的。”由此可见，内内部审计有广广阔的发展空空间，明确的的内部审计定定位，既有利利于内部审计计的发展壮大大，更有利于于企业的提升升扩展。3. 审计程序序的闭合审计工作开展的的深度和广度度、涉及的工工作