论我国增值税制度改革之路

1、论我国增值税制度改革之路改革开放以来，我国税收事业迅速开展。然而，同西方兴旺国家相比还存在较大差距。总体而言，西方增值税制度的理论和方法已到达相当高的程度。在其制定的会计准那么或会计标准中，许多国家都有专门的税收制度出台。一、我国增值税制度的产生与开展增值税制度1954年产生于法国。当时在法国全国成功地推行之后，对世界经济产生了重大影响。逐步开展和进一步完善的先进的增值税，在随后的几十年里在欧洲经济共同体国家风行一时。70年代后期，增值税在亚洲国家得到了推行，并在开展中形成了一套制度。截止2001年底，全世界已有135个国家和地区实行了增值税。由此看出，增值税作为一个国际性的实用税种是为适应市

2、场经济的需要而产生的。我国的增值税制度是伴随着我国经济体制改革的不断进展确立和开展起来的。改革开放以前，我国实行的是高度集中的方案经济，对国营企业的利润实行统收统支，根本谈不上增值税的征收。随着经济体制改革的进展，我国原有的单一的工商税制已不适应新形势，影响了税收作用的发挥。因此，1979年开场对税制进展了改革和调整，适当恢复了一些税种，增加了一些新税种，于1979年引进了增值税。经过试点和广泛征求意见，1984年第二步利改税时正式建立增值税制度。此时的增值税还不是西方国家盛行的真正意义上的增值税，只是有中国特色的适应当时经济开展需要的外表化的增值税。它打破了方案经济体制下统收统支的分配格局，

3、根本上适应了十年来经济开展和经济体制改革的需要。但是，它仍存在很多不完善的地方，特别是与开展社会主义市场经济的要求不相适应，其中存在一个较严重的问题是：增值额确实定依赖于财务会计制度，造成税基确定上的刚性缺乏，致使税基严重受到侵蚀，破坏了增值税法的严肃性和独立性。因此，为强化税收管理，严格依法治税，努力增加税收刚性，充分发挥增值税在平衡税负促进公平竞争，组织财政收入和宏观调控中的作用，1987年本着统一和简化的原那么，逐步完善了增值税的计税方法，由财政部发布了?关于完善增值税征税方法的假设干规定?。1993年底我国进展了规模宏大的税制改革，以增值税改革为核心，旨在建立新的标准化的流转税制格局。

4、1993年12月13日国务院134号令发布了?中华人民共和国增值税暂行条例?，1993年12月25日财政部发布了?中华人民共和国增值税暂行条例施行细那么?，为标准专用发票的管理，1993年12月27日国家税务局发布了?增值税专用发票使用规定试行?自1994年1月1日起正式施行。1994年建立的增值税根本上是按照国际惯例建立起来的标准化的增值税。遵循了普遍征收的原那么，中性的原那么，简化的原那么。征税地点由原来的在极少数地区试点，进展到了全国。征税范围由原来的机器机械和农业机具二行业及自行车、缝纫机、电风扇三大件扩展到货物的消费、批发、零售、进口四环节及劳务活动中的加工和修理修配。税率设置也趋向

5、合理，只设17%和13%两档税率，除个别情况外，均适用根本税率，为今后增值税制改革向单一税率过渡奠定了根底，先进合理的中性税收的特点保证了市场对资源优化配置的作用。新税法的一个主要目的是建立独立的计税标准标准，改变税法附属于企业财务制度的习惯作法，统一标准税前扣除工程和标准。税法还明确规定，增值税计税销售额的计算，以税法规定的全部流转额的标准和范围为准，企业财务会计制度中计算计税销售额与税收法规有抵触的，应以税法为准。这样，就可把应纳税额确实定方法独立于企业财务会计制度之外，使我国的企业增值税与国际惯例接轨,使之逐步成为具有国际先进程度的真正意义的增值税。以适应参加T后我国增值税制与T成员国税

6、那么协调一致。但是，由于详细条件的限制，建立一套完善标准的、与财务会计制度完全别离的增值税制，不管在设计上还是在详细操作上，都还有一定的实际困难，计税根据确实定还不能完全脱离企业财务会计制度。二、我国增值税改革和开展中存在的问题增值税会计需要在它所根据的两个尺度会计准那么、财务通那么及增值税法相对完善的前提下建立和开展。“两那么和新税法已提供了这样的条件，然而，无论是“两那么还是新税法都有许多亟待完善的地方。增值税的政策改革，既要考虑我国国情，又要贯彻落实国际惯例。同时还要考虑可操作性。财务报告真实而公允地反映企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动及现金收支等情况，是为相关的投资者、债权人等

7、进展决策提供的可靠根据。而应交增值税报表又是财务报表的重要组成局部。因此,改革和完善增值税制度势在必行。下面从两个根本点来谈一下增值税改革和开展中存在的问题：1、1979-1994年税制大调整以前增值税制度存在的主要问题第一是征税范围窄，当时仅限于消费环节的局部产品。1979-1983年增值税征税范围仅限于机器机械两大行业和自行车、缝纫机、电风扇三大产品。1984年只限于在消费环节的12项工业产品征税。1986-1988年征税范围扩大到对31大类产品实行增值税。由于改革力度不够，时机不成熟，直到1994年税制大调整前，有相当数量的产品如酒类、化工类、烟草仍未实行增值税。1987年增值税的改革本

8、着统一和简化的原那么，逐步完善了增值税的计税方法，财政部于1987年颁发了?关于完善增值税征税方法的假设干规定?，在实际中得到了有效地贯彻施行。第二是增值税征收形式方面的问题。1984年10月，第二步利改税将工商税改革为产品税、增值税、营业税。税率设计上比拟落后，仍沿用产品税的形式，采用在消费环节与产品税并立且不穿插征收的税制构造，导致税率档次多，调节功能层次不清，使增值税丧失了应该很好的发挥作用的中性税种的特征。第三是增值税的类型方面的问题。根据兴旺国家的通行做法，增值税以扣除工程中对外购固定资产的处理方式为标志，将增值税分为消费型增值税、收入型增值税、消费型增值税。消费型增值税不允许扣除外

9、购固定资产的价款，不利于鼓励投资，可以保证财政收入。是落后的开展中国家采用的一种形式。收入型增值税是一种理论上可行的增殖税，由于外购固定资产的价款是以计提折旧的方式分期转入产品价值的，转入局部没有合法的外购凭证，而增值税是采用的是税款凭票抵扣法，导致不能扣税，限制了这种方法的广泛使用。消费型增值税允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，会减少财政收入，最合适凭发票扣税，利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能表达增值税制度优越性的一种类型，也是西方兴旺国家美国、英国、德国、法国、日本等推崇的方法，有利于对外经济贸易的开展，也是我国入世后增值税制开展的方向。也有利于电

10、子扣税方法的执行。第四，扣除工程不全面。原增值税采取列举税目扣税的方法，虽扣除了主要流动资产工程，但任没有包括外购固定资产等工程。2、1994年至2001年增值税制度存在的主要问题第一，征税范围仍然偏窄。国际上标准化的增值税范围为：所有货物销售、消费性加工进口、修理修配、交通运输业、邮电通信业、建筑安装业、劳务效劳业等。从当前国际增值税开展趋势看，增值税制度越标准，征税范围越宽，覆盖率越大，就越能保证增值税机制的良好运转，最大限度地发挥作用；能逐步解决重复征税问题，实现公平税负；有利于进步增值税管理的效率。而我国现行税制范围窄，与兴旺国家相比之下，相差甚远，直接导致增殖税销售货物与营业税应税劳

11、务抵扣链条的中断，削弱了增值税的环环相扣的制约作用。不利于公平竞争。第二，税率设计仍然偏高。根据有关方面资料，目前国际上征收增值税的国家的税率大体在8%-20%之间，将我国目前消费型增值税17%的税率换算为消费型增值税税率在24%，说明我国税率仍很高。并且税率也不统一。第三，税款抵扣方面问题严重。一是扣税不彻底。导致扣税操作不标准，抵扣环节中断，造成重复征税，固定资产资产税款不能抵扣，增大了出口产品本钱，削弱了出口产品的国际竞争力，限制了对外贸易企业的开展。影响了海关征税，减少了国家财政收入。二是，农产品扣税率较低。根据增值税条例第八条，购进免税农产品准予抵扣的进项税额，按照买价和10%的税率

12、计算。制约了农业企业和加工业的开展。第三，抵扣时间不合理。税法规定，工业性企业购进货物入库后，商业企业购进货物付款后，一般纳税人购进应税劳务费用支付后才能抵扣。理论上不合理，理论中不可行，征税机关难以操作。第四，抵扣凭证不标准。现行制度规定，法定扣税凭证为单证齐全的增值税专用发票或海关完税凭证。但实际上有例外，废旧物资收买凭证10%、运费发票7%等符合条件的可抵扣。直接导致了虚开、虚扣、偷税问题严重，既不利于守法纳税企业，又加大了税务机关征管的难度。第四，减税、免税等税收优惠政策太乱。既有法定减免、特定减免、临时性减免，又有针对出口企业的先征后退、先征后返，环节太多，手续繁杂，破绽太大。第五，

13、一般纳税人与小规模纳税人划分根据不合理。现标准是：工业100万元，商业180万元。由于各地区经济开展情况不同，使许多纳税人无法到达上述标准，难以实现凭票扣税的标准化方法。据报道，山东省淄博市博山区、沂源县、高青县成为一般纳税人的工商业户缺乏增值时户的15%。小规模纳税人由税务所代开专用发票，限制了它与一般纳税人的商业往来，不利于增值税收政策的连续性。第六，从小规模纳税人购进货物或劳务不能抵扣，进口货物的税额不能抵扣，规定不合理。第七，不完善的价外税很难推动增值税的标准化管理。从开展趋势看，我国税法的改革正朝着标准化的方向进展，实行先进的消费型增值税是客观必然的。从我国目前的情况看，对增值税的改

14、革，已根本走上了国际化的道路。三、完善我国增值税改革的措施第一，进一步通过研讨会、报刊杂志等多种途径广泛开展增值税会计学术活动，进一步研讨与国际惯例根本协调且具有中国特色的增值税改革开展思路。鼓励纳税人、会计部门、税务部门、海关、大专院校等共同讨论增值税改革的开展方向，使其符合国情、易于操作。第二，扩大增值税的征税范围，促进增值税的标准化管理。第三，参照国际惯例，适当降低税率，实行单一税率，优化税率税目构造。第四，进一步扩大扣税范围，进步农产品抵扣幅度，标准扣税时间和扣税凭证。第五，改革增值税优惠政策，促进公平竞争。第六，科学合理的规定两类纳税人的划分标准。力求实在可行。第七，制订措施，施行完

15、全可行的价外税制度。第八，实行彻底的与国际统一的先进的“消费型增值税“。第九，重视增值税的合理纳税筹划，实行先进的审计企业偷逃增值税的方法，强化增值税征管；严格税务执法工作，制定缜密合理的税控政策，加强反偷、逃、骗税工作。在理论中审计企业偷逃增值税的可行方法有：1、账簿封锁法，是指将被审单位的全部账簿实行预先封锁，再根据需要逐一取出审查的方法。该方法是针对企业惯以设置真假两套账偷税而研究设计和使用的。对设置真伪两套账的单位，假如我们还沿用传统的“要账方式，想查什么账向会计索要什么账，那么只能就他编造的专门应付你的那一套“外部账情况审查，最终也查不出什么结果，这恰好上了企业的当。如今，我们采取比

16、拟讲究审查策略的“账簿封锁法在施行审查前先把装存已用、在用和未用会计资料的档案柜、办公桌抽屉等全部加贴“封条待查；然后再分步逐本逐册地取出详审细查。这样，就能让被查人隐瞒无隙，辩白无益，所有隐瞒收入的涉税问题便可查个水落石出。2、本钱分析和推算技术，是指审查人员有理由认为企业的材料消耗或销售收入不实时，可以根据会计相关本钱资料，沿正反两个方面逐步分析各指标构成要素和推算其涉税业务的应发生额，再与企业实际发生额相对照，以求得发现疑点，获得证据的专业技术方法。如审查期企业材料消耗明显高于历史程度，由此而导致材料财入的批次、频率和额度相应增加，进项税额偏高。这时，就可以在理解企业的工艺配方、材料市场

17、价格等因素不变的前提下，审查企业消费本钱计算表中的材料消耗的构造和数额，并逐笔审阅材料明细账的贷方发生数额，必要时还应该对材料库存予以盘点，以查明用于非应税工程的材料放出方向及其数额，最后证实企业有改变用处、变卖材料、以物易物等发出而挤入本钱又未转出进项税额，或有通过虚列消费消耗到达增加购进多扣进项税额目的的偷税事实。3、发票对号法，是指在利用“顺差法审阅企业原始凭证时，对本企业已经开出并入账的“记账联号码与“存根号码相核对的技术手段。该方法应用简便，对审查企业隐藏发票偷税会产惹事半功倍的效果。检查时，应首先将直接牵联增值税的?工商业统一发货票?和?增值税专用发货票?，无论数额多寡，一律将票号

18、顺次记录下来，经过整理后，看先后是否连号。假如有断号，经核查“存根又没有“误填作废，那么说明企业有“压票或隐匿发票的偷税事实。4、跟踪追查法，即在审查甲方的涉税购销业务完毕后，按照甲方业务中存在的乙方向其书立的或其书立给乙方的凭据为线索，直接跟踪到乙方追查，以考证双方同笔业务一致性和获得延伸审查效果的方法。比方我们审查某农药厂时，发现该厂1999年先后9次从本地一化工厂购进材料共191.87万元，9张增值税发票共注明税额326179元；到第二个月我们审查该化工厂销售业务时，便拿出审查农药厂时掌握的材料，结果发现有一笔发票开出发票数额28.36万元(含税)的票据没有进账反映销售，另有一张增值税发票比开给农药厂的金额285744.12万元少了235294.12元，减少税额正好4万元。从而证实