流动负债与长期负债

1、 HYPERLINK 第九章 负负 债第一节 负债债及其分类1、负债的概念念、确认条件件、分类概念：负债是企企业在过去的的交易或事项项中形成的，预预期会导致经经济利益流出出企业的现时时义务。确认条件：（11）符合负债债的定义；（22）与该义务务有关的经济济利益很可能能流出企业；（3）未来来流出的经济济利益能可靠靠的计量。分类：按偿还期期限的长短分分为流动负债债、长期负债债。第二节 流动动负债1、流动负债的的概念、内容容、形成原因因、入账价值值概念（略）内容：短期借款款、应付账款款、应付票据据、预收账款款、应交税费费、应付职工工薪酬、应付付利息、应付付股利、其它它应付款、预预计负债及一一年内到期

2、的的长期负债。形成原因：（11）筹资过程程中形成的，如短期借款款；（2）结结算过程中形形成的，如应付账款款、应付票据据；（3）权权责发生制下下形成的，如应付利息息；（4）利利润分配过程程中形成的，如应付股利利。入账价值：按实实际发生额入入账，不考虑虑货币的时间间价值。2、短期借款的的核算例：某企业因生生产经营的临临时需要，22006年111月1日，向向银行借入220万元，期期限3个月，年年利率6%，到到期还本付息息。（1）借入：借借：银行存款款 220万 贷： 短期借款 220万（2）20066年12月331日计息应付利息200万元6%2/1200.2万元借： 财务费费用 00.2万元贷： 应

3、付利息息 0.2万元元（3）到期还本本付息：借：短期借款 20万元应付利息 0.2万元财务费用 0.1万元贷：银行存款 20.3万元3、应付账款的的核算（1）应付账款款的含义、入入账时间、入入账金额含义：因购买材材料、商品、接受受劳务供应、应应付未付的款款项。入账时间：按取取得发票时入入账，但如果果跨过会计月月份尚未取得得发票可在月月末按暂估价价入账，下月月初以红字冲冲销，待发票票到时再入账账。入账金额：按发发票金额入账账，包括买价价、增值税、对对方垫付的运运杂费。如有有现金折扣，会会计上有两种种处理方法：总价法、净净价法。例：某企业于55月6日向红红光公司购进进材料一批，增增值税专用发发票列

4、：货款款5万元，增增值税0.885万元，红红光公司为企企业代垫运杂杂费800元元，材料已验验收入库，款款未付，假设设双方协议付付款条件为：2/10，11/20，nn/30。（1）5月6日日收到发票：借：原材料 508800应交税费增增值税（进项项税额） 8500贷：应付账款 593300（2）假设企业业于5月144日付款：借：应付账款 593000贷：银行存款 583300财务费用 1000（3）假设企业业于5月244日付款：借：应付账款 593000贷：银行存款 588000财务费用 5000（4）假设企业业于6月1日日付款：借：应付账款 593000贷：银行存款 5933004、预收账款的

5、的含义、账户户的结构、核核算含义：预收账款款是指因销售售产品、提供供劳务，按合合同规定预收收的款项。例：2006年年1月1日某某企业因销售售产品、预收收A公司货款款20万元，11月20日该该企业发出甲甲产品成本440万元，售售价50万元元，增值税率率17%，余余款于1月226日收到。（1）20066年1月1日日预收款：借：银行存款 2000000贷：预收账款A企业 22000000（2）20066年1月200日发出产品品：借：预收账款A企业 5885000贷：主营业收入入 5000000应交税费增增值税（销项项税额）855000同时结算成本。借：主营业成本本 44000000贷：库存商品 40

6、00000（3）20066年1月266日收到不足款款：借：银行存款33850000贷：预收账款A企业 338500005、应交税费的的含义、内容容、账户结构构、账务处理理。含义：因交税费费是企业在生生产经营过程程中按税法的的规定应交给给税务部门的的各种税金。内容：按征收对对象的不同，应应交税费可分分为流转税、所所得税、其它它税种。流转税包括：增增值税、消费费税、营业税税。所得税包括：个个人所得税、企企业所得税。其它税种除上述述流转税、所所得税外的其其它税费，如如城建税、土土地增值税、房房产税、车船船使用税、资资源税、印花花税等。应交税费账户的的结构（略）注意：不需要预预计应交数的的税种，如印花

7、税、耕地占占用税不通过过应交税费科科目核算。（1）增值税的的含义、计算算方法、账务务处理增值税是对在我我国境内销售售货物或提供供加工、修理理修配业务以以及进口货物物的单位和个个人就其取得得的货物或应应税劳务销售售额以及进口口货物的金额额，计算征收收的一种流转转税。计算方法（略）例：红星厂购进进原材料取得得专用发票列列货款3000000元，增增值税510000元，该该厂开出银行行承兑汇票支支付货款和税税款，另以现现金支付运费费1000元元。借：原材料 3009930应交税费增增值税（进项项税额） 510700贷：应付票据 3510000库存现金 10000例：红星厂在建建工程领用生生产用材料一一

8、批，价值220000元元。借：在建工程 234000贷：原材料 200000应交税费增增值税（进项项税额转出）33400例：红星厂销售售一批A产品品1000件件，不含税价价每件5000元，开出增增值税专用发发票列货款5000000元，增增值税850000元，款款未收到。借：应收账款 5850000贷：主营业务收收入 55000000 应交税税费增值税（销销项税额）885000例：红星厂以自自产的5000件A产品对对宏远公司投投资，双方协协议按售价作作投资，该产产品的单位成成本400元元，单位售价价500元，增增值税率177%。借：长期股权投投资 2992500贷：主营业务收收入 2250000

9、0应交税费增增值税（销项项税额）422500借：主营业务成成本 2000000贷：库存商品 2000000假设本月应交增增值税798830元（即即：850000+425500+34400511070779830）借：应交税费增值税（已已交税金）779830贷：银行存款 798830例：某小规模商商业企业，本本月购进服装装100套，进进价150元元一套，取得得普通发票，本本月销售服装装80套，售售价309元元一套，开具具的普通发票票注明取得价价款247220元，款存存银行。（1）购进：借：库存商品 115000贷：银行存款 150000（2）售出：应交增值税224720（1+3%）3%7220借

10、：银行存款 224720贷：主营业务收收入 244000应交税费增增值税 7720（2）消费税的的含义、账务务处理。消费税是对在我我国境内生产产、委托加工工、进口应税税消费品的单单位和个人征征收的一种流流转税。例：奇瑞汽车制制造厂为增值值税一般纳税税人，1月118日销售轿车3000辆，每辆辆车不含税售售价9万元，货货款未收到，每每辆车的成本本6万元，小小轿车的增值值税率17%，消费税税税率8%，城城建税税率77%，教育附附加3%。应交增值税9930017%4559万元应交消费税993008%2166万元（1）售出：借：应收账款 31599万元贷：主营业务收收入 2700万万元应交税费增增值税（

11、销项税额） 4459万元同时结转成本：借：主营业务成成本 18000万元贷：库存商品 1800万万元（2）应交消费费税及附加：借：营业税金及及附加 237.6万元贷：应交税费应交消费费税 216万元元应交税费城城建税及教育育费附加 21.6万万元例：奇瑞汽车制制造厂为增值值税一般纳税税人，1月份份以自产的小小轿车20辆辆投资于某出出租汽车公司司，每辆车市市价为10万万元，成本价价为6万元，双方方协议按2334万元作为为投资额（不不考虑其它税税费）。轿车应交增值税税102017%334万元应交消费税110208%16万元借：长期股权投投资 233400000贷：主营业务收收入 220000000

12、应交税费增增值税（销项费额）33400000应交消费税：借：营业税金及及附加 1660000贷：应交税费消费税 1600000结转成本：借主主营业成本 12000000贷：库存商品 12000000（3）营业费的的含义、账务务处理。营业税是一个征征税面比较广广的税种，在在我国，除商商品流通企业业外的第三产产业都是营业税税的纳税人。例：某建筑装饰饰材料商品（增增值税一般纳纳税人），兼兼营家庭装修修，并实行分分别核算。33月份，该店店销售材料含含税收入7002000元元，提供家庭庭装修劳务收收入2100000元（营营业税率5%）。应交增值税77020000（1+177%）17%11020000应交

13、营业税221000005%100500借：银行存款 7020000贷：主营业收入入 6000000应交税费增增值税（消项项税额）1002000（2）装修收入入借：银行存款 2100000贷：主营业务收收入 2100000（3）应交营业业税21000005%100500城建税及教育费费附加10550010%11050借：营业税金及及附加 115550贷：应交税费营业税 105000应交税费城城建税及教育育费附加 10506、应付职工薪薪酬的概念、内内容、账务处处理概念：职工薪酬酬是指企业为为获得职工提提供的服务而而给予各种形式的报报酬以及其他他相关支出。内容：包括职工工工资、资金金、津贴和补补贴

14、、职工福福利费、五险险一金、工会会经费、职工工教育经费、非非货币性福利利等。例：2007年年9月，安吉吉公司当月应应发工资2000万元，其其中：生产部部门直接生产产人员工资1100万元，生生产部门管理理人员工资220万元，公公司管理人员员工资36万万元，公司专专设产品销售售机构人员工工资10万元元，建造厂房人员员工资22万万元，内部开开发存货管理理系统人员工工资12万元元。根据有关规定，企企业分别按照照职工工资总总额的10%、112%、2%、10.55%、2%计计提医疗、养老、失失业保险费和和住房公积金金、职工福利利费，另外分分别按2%、11.5%计提提工会经费、职职工教育经费费。应计入生产成

15、本本的职工薪酬酬金额1000万元+1100万元（10%+12%+22%+10.5%+2%+2%+11.5%）100万元元+100万万元40%1140万元。应计入制造费用用的职工薪酬酬金额200万元+200万元40%448万元。应计入管理费用用的职工薪酬酬金额366万元+366万元40%550.4万元元。应计入销售费用用的职工薪酬酬金额100万元+100万元40%114万元应计入在建工程程成本的职工工薪酬金额22万元+22万元40%330.8万元元应计入无形资产产成本的职工工薪酬金额12万元+12万元40%116.8万元元借：生产成本 1440万元制造费用 28万万元管理费用 500.4万元销售

16、费用 114万元在建工程 300.8万元研发支出资资本化支出 16.88万元贷：应付职工薪薪酬工资 200万元元应付职工薪酬社会保险险 48万元应付职工薪酬住房公积积金21万元元应付职工薪酬职工福利费44万元应付职工薪酬工会经费费 4万元元应付职工薪酬职工教育育经费3万元元7、预计负债和和或有负债（1）预计负债债的定义、确确认条件、计计量及账务处处理预计负债是指支支出时间和金金额不确定，但但符合负债的的确认条件的的现时义务。如如为其他企业业提供贷款担担保，售出产产品质量保修修费、未决诉诉讼等。确认条件：同时时满足下列条条件应确认为为预计负债：A、该义务是企企业承担的现现时义务B、履行该义务务很

17、可能导致致经济利益流流出企业计量（略）账务处理：例：2007年年10月2日日A公司为BB公司提供贷贷款80万元元的担保，由由于B公司经经营困难，很很可能到期难难以偿还上述述贷款。20007年122月31日AA公司的账务务处理借：营业外支出出 80万元贷：预计负债对外提供供担保 880万元例：2006年年甲企业销售售收入12000万元，甲甲企业向客户户承诺如三年年内出现质量量问题免费维维修，预计所所发生的维修修费为销售额额的1%，22007年实实际发生维修修费11万元元。20077年产品销售售收入15000万元，预预计售后维修修费为销售收收入的0.99%1%。A、2006年年末确认可能能发生的维

18、修修费借：销售费用 12万元元贷：预计负债产品质量量保证 112万元B、2007年年实际发生维维修费借：预计负债产品质量量保证 111万元贷：银行存款（原原材料、应付付职工薪酬）111万元C、2007年年末调整多计计的预计负债债借：预计负债产品质量量保证 1万元贷：销售费用 11万元D、2007年年末预计下年年度维修费（115000.9%+15001%）214.25万元借：销售费用 14.255万元贷：预计负债产品质量量保证 144.25万元元（二）或有负债债的定义：定义：或有负债债是指在过去去交易事项中中形成的，潜潜在的义务，需需通过未来不不确定因素可可能发生或不不发生予以证证实，或虽是是现

19、时义务但但不是很可能能导致经济利利益流出企业业。或有负债不需进进行账务处理理，只在会计计报表附注中中予以披露。8、应付股利的的含义、财务务处理应付股利是指分分配给股东的的现金股利或或利润（不包包括股票股利利）。例：某公司总股股本共60万万股，每股面面值1元，公公司董事会决决定20066年利润分配配方案：每110股配送22股股票股利利，并办妥增增资手续，并并每股分派现现金股利0.2元。应付现金股利60万股0.2元12万元宣告时 借：利润分配应付现金金股利 12万元贷：应付股利 112万元发放时 借：应付股利 122万元贷：银行存款 112万元股票股利 借借：利润分配配转作股本本的股票股利利12万

20、元 贷：股股本 122万元第三节 长期期负债1、长期负债的的概念、特点点、内容2、长期借款的的核算长期负债的概念念：长期负债是指偿偿还期限在一一年以上或者者超过一年的的一个经营周周期以上的负负债。特点：偿还期限限较长；债务务金额较大；借款费用较较高；偿还方方式灵活。内容：包括长期期借款、应付付债券、长期期应付款。长期借款的账务务处理：账户户的结构（略略）例：某企业于22007年77月1日向银银行借入期限限两年，年利利率10%，分分期付息，到到期还本的借借款200万万元，用于建建造厂房。厂厂房于20008年6月330日达到预预定使用状态态（假设实际际利率和合同同利率相差很很小），每年年7月1日付

21、付息。A、2007年年7月1日借借入 借：银行存存款 200万万元贷：长期借款2200万元B、2007年年12月311日计息 借：在建建工程 100万元贷：应付利息 10万元元C、2008年年6月30日日 借：在在建工程 110万元贷：应付利息 10万元D、2008年年7月1日付付息 借：应付利利息 20万万元贷：银行存款 20万元元E、2008年年12月311日计息借：财务费用 110万元贷：应付利息 10万元F、2009年年7月1日还还本付息借：长期借款 2000万元应付利息 10万万元财务费用 10万万元贷：银行存款 2220万元第四节 借款款费用1、借款费用含含义、内容2、借款费用资资

22、本化的范围围3、借款费用期期间的确定含义：借款费用用是指借入资资金所付出的的代价。内容：包括借款款利息、发行行债券的溢价价或折价的摊摊销额、辅助助费用以及因因外地借款发发生的汇兑损损益。借款费用资本化化的范围：指指需要经过相相当长时间的的购建活动或或者生产活动动，才能达到到预定使用或或可销售的状状态的固定资资产、投资性性房地产和存存货等资产。借款费用资本化化期间的确定定必须同时满满足下列条件件，借款费用用才能开始资资本化：A、资产支出已已经发生B、借款费用已已经发生C、为使资产达达到预定使用用状态或者可可销售状态所所必须的购建建活动或生产产活动已经开开始借款费用停止资资本化：当购购建或生产固固

23、定资产、投投资性房地产产、存货已达达到预定使用用状态或者可可销售状态即即停止资本化化。这期间如有非正正常停工三个个月以上借款款费用应停止止资本化。第五节 债务务重组1、债务重组的的定义、方式式、账务处理定义：债务重组组是指在债务务人发生财务务困难的情况况下，债权人人按其与债务务人达成的协协议或法院的的裁定，作出出让步的事项项。债务重组的方式式：A、以资资产清偿债务务 B、将债债务转为资本本C、修改其他债债务条件 D、以上上三种方式的的混合重组例：甲企业20007年1月月20日因向向乙公司购入入材料，价税税合计23.4万元，因因甲企业财务务困难，无力力按期偿还债债务。20007年7月11日经协议，乙乙企业同意减减免甲企业33万元债务，余余额立即以现现金清偿，甲甲企业当日即即通过银行转转账支付余额额。甲