高级财务会计课件练习题

1、第一章 非货币性资产交换【例11】下列项目中，属于货币性资产的有（B）。A.作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.可转换公司债券 D.作为可供出售金融资产的权益工具【解析】 C可可转换公司债债券附有转换换权，它属于于混合工具，含含有负债成份份和权益成份份，未来收取取的金额也是是不可确定的的，所以也属属于非货币性性资产。本本质是权益工工具。【例12】下下列交易中，属属于非货币性性资产交换的的是（BE）A. 以1000万元应收收债权换取生生产用设备B. 以持有有的一项土地地使用权换取取一栋生产用用厂房C. 以持有有至到期的公公司债券换取取一项长期股股权投资以一批存货换取取一台

2、公允价价值为1000万元的设备备并收取500万元补价E. 以公允允价值为2000万元的房房产换取一台台运输设备并并收取24万万元补价【例1】下列项项目中，属于于非货币性资资产的有（AACD）。A.作为为交易性金融融资产的股票票投资BB.准备持有有至到期的债债券投资C.可转换换公司债券D.作为为可供出售金金融资产的权权益工具解析：选项C可可转换公司债债券附有转换换权，它属于于混合工具，含含有负债成份份和权益成份份，未来收取取的金额也是是不可确定的的，所以也属属于非货币性性资产。本本质是权益工工具所以就不不是了【例2】下列交交易中，属于于非货币性资资产交换的是是（B ）。A.甲公司以公公允价值为1

3、10万元的存存货交换乙公公司的原材料料，并支付给给乙公司5万万元现金B.甲公司以账账面价值为113 0000元的设备交交换乙公司的的库存商品,乙公司库存存商品账面价价值9 0000元。甲公公司设备的公公允价值等于于账面价值，并并且甲公司收收到乙公司支支付的现金3300元C.甲公司以账账面价值为111 0000元的设备交交换乙公司的的库存商品，乙乙公司库存商商品账面价值值8000元元，公允价值值10 0000元，并且且甲公司支付付乙公司4 000元现现金D. 甲公司以以公允价值为为1 0000元的存货交交换乙公司的的原材料, 并支付给乙乙公司1 0000元现金选项A，补价比比例=补价/较高方的公

4、公允价值=55/15=333.3%25%；选项B，补价比比例=3000/13 0000=2.3%225%； 选项D，补补价比例=11 000/2 0000=50%25%。【例3多选题题】下列资产产中，属于非非货币性资产产的有（ AABC ）。 A存货 B可供出售金金融资产 C固固定资产 D准准备持有至到到期的债券投投资【解析】货币性性资产是指持持有的货币资资金及将以固固定或可确定定金额的货币币收取的资产产，包括现金金、银行存款款、应收账款款和应收票据据，以及准备备持有至到期期的债券投资资等。货币性性资产以外的的资产属于非非货币性资产产，选项A、BB和C都属于于非货币性资资产【例4多选题题】下列

5、项目目中，属于非非货币性资产产交换的有（AABC）。 A以公允价值值100万元元的原材料换换取一项设备备B以公允价值值500万元元的长期股权权投资换取专专利权C以公允价值值100万元元的A车床换换取B车床，同同时收到200万元的补价价D以公允价值值70万元的的电子设备换换取一辆小汽汽车，同时支支付30万元元的补价【解析】30（70+330）= 330大于225，选项项D不属于非非货币性资产产交换。【例5判断题题】在非货币币性资产交换换中，如果换换入资产的未未来现金流量量在风险、金金额、时间方方面与换出资资产显著不同同，即使换入入或换出资产产的公允价值值不能可靠计计量，也应将将该交易认定定为具有

6、商业业实质。（ ）（20009年考题题）【例6多选题题】下列各项项中，能够据据以判断非货货币资产交换换具有商业实实质的有（AABCD）。（22007年考考题）A换入资产与与换出资产未未来现金流量量的风险、金金额相同，时时间不同B换入资产与与换出资产未未来现金流量量的时间、金金额相同，风风险不同C换入资产与与换出资产未未来现金流量量的风险、时时间相同，金金额不同D换入资产与与换出资产的的预计未来现现金流量现值值不同，且其其差额与换入入资产和换出出资产的公允允价值相比具具有重要性【例7】下列各各项中，可视视为非货币性性资产交换具具有商业实质质的有（ABBCDE）。A.未来现金流量的风险、金额相同，

7、时间不同B.未来现金流量时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的【例8单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ D ）万元

8、。 A.550 B.70 C.90 D.1077【解析】换入资资产的入账价价值= 1000+17-10 = 107【例9判断题题】具有商业业实质的非货货币性资产交交换按照公允允价值计量的的，假定不考考虑补价和相相关税费等因因素，应当将将换入资产的的公允价值和和换出资产的的账面价值之之间的差额计计入当期损益益。（ ）（20110年考题）【解析】应当将将换出资产的的公允价值和和换出资产的的账面价值之之间的差额计计入当期损益益，不是换入入资产的公允允价值和换出出资产的账面面价值之间的的差额。【例10单选选题】甲公司司将两辆大型型运输车辆与与A公司的一一台生产设备备相交换，另另支付补价110万元。在在

9、交换日，甲甲公司用于交交换的两辆运运输车辆账面面原价为1440万元，累累计折旧为225万元，公公允价值为1130万元；A公司用于于交换的生产产设备账面原原价为3000万元，累计计折旧为1775万元，公公允价值为1140万元。该该非货币性资资产交换具有有商业实质。假假定不考虑增增值税等相关关税费的影响响，甲公司对对该非货币性性资产交换应应确认的收益益为( D ) 万元。 A00 B5 C10 D115 【解析】甲公司司对该非货币币性资产交换换应确认的收收益=1300-（1400-25）=15（万元元）。【例11】 甲甲公司以一台台电子设备换换入A公司的的一批商品，设设备的账面原原价为8000 0

10、00元元，已提折旧旧300 0000元，已已提减值准备备60 0000元，其公公允价值为5500 0000元；商品品的账面成本本为300 000元，公公允价值（计计税价格）为为400 0000元，增增值税率为117%，A公公司另向甲公公司支付补价价32 0000元，在非非货币性资产产交换具有商商业实质，且且换入资产的的公允价值能能够可靠计量量的情况下，甲甲公司换入商商品的入账价价值为（ BB ）元。A.3000 000 B.4400 0000 C.4468 0000 D.500 0000【解析】甲公司司换入商品的的入账价值换出资产公公允价值收收到的补价增值税500 000032 000668

11、0000400 000（元元）借：固定资资产清理 4400 000累计折折旧300 000固定资资产减值准备备 60 000贷：固定定资产设备800 000 借库存商商品4000 0000应交税税费增值税税（进项）668 0000银行存存款332 0000贷：固定定资产清理 4440 0000营业业外收入 60 000【例12】甲公公司用一项账账面余额为5500 0000元，累计计摊销为2000 0000元，公允价价值为2500 000元元的无形资产产，与丙公司司交换一台账账面原始价值值为400 000元，累累计折旧为1180 0000元，公允允价值为2440 0000元的设备。甲甲公司发生相

12、相关税费155 000元元，收到丙公公司支付的补补价10 0000元。在在非货币性资资产交换具有有商业实质，且且换入资产的的公允价值能能够可靠计量量的情况下，甲甲企业换入该该项设备的入入账价值为（ C ）元。 AA. 2400 000 B. 250 000 C. 2255 0000 D. 3005 0000【解析】甲甲企业换入该该项设备的入入账价值换出资产公允允价相关税税费收到的的补价 2511.5125.5【例13】20009年3月月1日，甲公公司以一台设设备与乙公司司交换一批库库存商品，设设备的原价为为300万元元，累计折旧旧为80万元元，固定资产产减值准备为为10万元，公公允价值为225

13、0万元。乙乙公司库存商商品的账面价价值为1600万元，公允允价值（计税税价格）为2200万元，适适用的增值税税税率为177%；并收到到对方支付的的补价16万万元。假定不不考虑除增值值税以外的其其他相关税费费，该交换具具有商业实质质且公允价值值能够可靠计计量。甲公司司在该项非货货币性交换时时应确认的收收益为（ CC ）万元。 A.16 B.30C.40D.50【解析】甲公司司应确认的收收益 换出资资产的损益（即即固定资产清清理损益）2500（300080110）2550210040 【例14单选选题】甲公司司以一台生产产设备和一项项专利权与乙乙公司的一台台机床进行非非货币性资产产交换。甲公公司换

14、出生产产设备的账面面原价为1 000万元元，累计折旧旧为250万万元，公允价价值为7800万元；换出出专利权的账账面原价为1120万元，累累计摊销为224万元，公公允价值为1100万元。乙乙公司换出机机床的账面原原价为1 5500万元，累累计折旧为7750万元，固固定资产减值值准备为322万元，公允允价值为7000万元。甲甲公司另向乙乙公司收取银银行存款1880万元作为为补价。假定定该非货币性性资产交换不不具有商业实实质，不考虑虑其他因素，甲甲公司换入乙乙公司机床的的入账价值为为（ B ）万万元。 A5338 B6666 CC700 DD718【解析】不具有有商业实质情情况下的非货货币性资产交

15、交换，其换入入资产的入账账价值=换出出资产的账面面价值+支付付的相关税费费-收到的补补价=（1 000-2250）+（1120-244）-1800=666（万万元）。（注注：20088年考题不考考虑增值税抵抵扣问题）【例15多选选题】如果非非货币性资产产交换不具有有商业实质，且且涉及的补价价占整个资产产交换金额的的比例低于225%，下列列说法中正确确的有（ AAB ）。A支付补价的的，应当以换换出资产的账账面价值，加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为换入入资产的成本本，不确认损损益B收到补价的的，应当以换换出资产的账账面价值，减减去收到的补补价并加上应应支付的相关关税费，作为为换入资

16、产的的成本，不确确认损益C收到补价的的，应当以换换出资产的账账面价值，减减去收到的补补价并加上应应支付的相关关税费，作为为换入资产的的成本，并确确认非货币性性资产交换损损益D支付补价的的，换入资产产成本与换出出资产账面价价值加支付的的补价、应支支付的相关税税费之和的差差额，应当计计入当期损益益【解析】企业在在按照换出资资产的账面价价值和应支付付的相关税费费作为换入资资产成本的情情况下，发生生补价的，应应当分别下列列情况处理：（1）支付付补价的，应应当以换出资资产的账面价价值，加上支支付的补价和和应支付的相相关税费，作作为换入资产产的成本，不不确认损益；（2）收到到补价的，应应当以换出资资产的账

17、面价价值，减去收收到的补价并并加上应支付付的相关税费费，作为换入入资产的成本本，不确认损损益。【例16多选选题】甲公司司用房屋换取取乙公司的专专利，甲公司司的房屋符合合投资性房地地产定义，但但甲公司未采采用公允价值值模式计量。在在交换日，甲甲公司房屋账账面原价为1120万元，已已提折旧200万元，公允允价值1100万元，乙公公司专利账面面价值10万万元，无公允允价值，甲公公司另向乙公公司支付300万元。假设设不考虑资产产交换过程中中产生的相关关税费，该交交换具有商业业实质，下列列会计处理中中正确的有（ CD ）。A甲公司确认认营业外收入入10万元 B甲公司换入入的专利的入入账价值为1130万元

18、C甲公司换入入的专利的入入账价值为1140万元 D乙乙公司确认营营业外收入1130万元【解析】甲公司司应确认其他他业务收入1110万元，其其他业务成本本100万元元，不能确认认营业外收入入，选项A不不正确；甲公公司换入专利利的入账价值值=110+30=1440（万元），选选项B错误；选项C正确确；乙公司应应确认营业外外收入=（1110+300）-10=130（万万元），选项项D正确。【例17】甲公公司与乙公司司协商，甲公公司以汽车一一辆换入乙公公司的一批材材料。已知汽汽车的原值为为300 0000元，已已提折旧2110 5000元，已提固固定资产减值值准备50000元；原材材料的公允价价值和计

19、税价价格为1000 000元元，增值税税税率为17%。另外甲公公司支付给乙乙公司现金221 0000元。假定该该项非货币性性资产交换不不具有商业实实质，则甲公公司原材料的的入账价值是是（ D ）元元。A.895000B.884500 C.1000000 D.888500【解解析】换入资资产账面价值值换出资产产账面价值相关税费收到的补价价3000000210050055000221000100000017%888500（元元）【例18】甲公公司用一项账账面余额为55000000元，累计摊摊销为2000000元，公公允价值为22500000元的无形资资产，与丙公公司交换的一一台账面原始始价值为40

20、00000元元，累计折旧旧为1800000元，公公允价值为22400000元的设备。甲甲公司发生相相关税费155000元，收收到丙公司支支付的补价110000元元。在非货币币性资产交换换不具有商业业实质的情况况下，甲企业业换入该项设设备的入账价价值为（ DD ）元。 A.2400000B.22500000C.2555000D.3055000【解析】5000000220000001500001000003005000【例19】甲公公司以一辆汽汽车换入乙公公司的一辆货货车。甲公司司汽车的账面面原价为300万元，已提提折旧11万万元；乙公司司的货车账面面价值为255万元，甲、乙乙公司汽车和和货车的公

21、允允价值均无法法合理确定，甲甲公司另向乙乙公司支付补补价2万元。甲甲公司应确认认的损益为（ B ）万元元。A.19 B.0C.6D.25【解析】非货币币性资产交换换中，账面价价值模式下是是不确认损益益的，选项BB正确。第二章 债债务重组【例1】下列事事项中，不属属于债务重组组的有（ ）。A.以低于债务账面价值的货币资金清偿债务 B.修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等C.债务人以借新债偿旧债 D.债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资答案：CD 选选项CD无法法判断债权人人是否已经做做出了让步，所所以不属于债债务重组。【例2】下列各各项中，属于于债务重组中中修改其他债债务条件方式式

22、的有（ ）。A.债务转为资本 B.降低利率 C.减少债务本金 D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金答案：BCDEE【例3】只要债债务重组时确确定的债务偿偿还条件不同同于原协议，不不论债权人是是否作出让步步，均属于企企业会计准则则定义的债务务重组。（ ）答案： 债债务重组的一一个关键点就就是债权人要要作出让步，债债权人没有作作出让步的事事项不属于债债务重组。所所以本题是错错误的 【例4】甲公司司应收乙公司司货款8000万元。经磋磋商，双方同同意按6000万元结清该该笔货款。甲甲公司已经为为该笔应收账账款计提了1100万元坏坏账准备。在在债务重组日日，该事项对对甲公司和乙乙公司

23、的影响响分别为（）。A.甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元C.甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元D.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元答案：D【例5】（20009年）下下列各项以非非现金资产清清偿全部债务务的债务重组组中，属于债债务人债务重重组利得的是是（ ）。AA.非现金资资产账面价值值小于其公允允价值的差额额B.非现金资产产账面价值大大于其公允价价值的差额CC.非现金资资产公允价值值小于重组债债务账面价值值的差额D.非现金资产产账面价值小小于重组债

24、务务账面价值的的差额答案：C【例6】甲公司司应付A公司司账款80万万元，甲公司司与A公司达达成债务重组组协议，甲公公司以一台设设备抵偿债务务。设备账面面原价为1000万元，已已提折旧222万元，其公公允价值为775万元，甲甲公司该项债债务重组利得得为（ ）万万元。 A.53 B.5C.22D.225 答案：B【例7】债务人人以非现金资资产清偿某项项债务，债务务人应将应付付债务的账面面价值大于用用以清偿债务务的非现金资资产公允价值值的差额，记记入（ ）科科目。AA.资本公积积 B.营营业外支出 C.营营业外收入 D.财务费用答案：C【例8】债务人人以长期股权权投资抵偿债债务，债务人人应将转出长长

25、期股权投资资公允价值和和账面价值的的差额计入的的会计科目是是（ ） 。A.资本公积B.营业外收入 C.营业外支出D.投资收益答案：D【例9单选题题】甲公司为为增值税一般般纳税人，适适用的增值税税税率为177。甲公司司与乙公司就就其所欠乙公公司购货款4420万元进进行债务重组组。根据协议议，甲公司以以其产品抵偿偿债务；甲公公司交付产品品后双方的债债权债务结清清。甲公司已已将用于抵债债的产品发出出，并开出增增值税专用发发票。甲公司司用于抵债产产品的账面余余额为3000万元，已计计提的存货跌跌价准备为330万元，公公允价值(计计税价格)为为350万元元。甲公司对对该债务重组组应确认的债债务重组利得得

26、为（ ）万元。 AA.70 BB.10.55 C.60.55 D.69答案:B 甲公司司对该债务重重组应确认的的债务重组利利得=4200-350（1+177%）=100.5（万元元）。 【例10】下列列关于以非货货币性资产偿偿还债务的债债务重组的说说法中，正确确的有（ ）。A.债务人以存存货偿还债务务的，视同销销售该存货，应应按照其公允允价值确认相相应的收入，同同时结转存货货的成本B.债务人以固固定资产偿还还债务的，固固定资产公允允价值与其账账面价值和支支付的相关税税费之间的差差额，计入营营业外收入或或营业外支出出C.债务人人以长期股权权投资偿还债债务的，长期期股权投资公公允价值与其其账面价值

27、和和支付的相关关税费之间的的差额计入投投资损益D.债务人以无无形资产偿还还债务的，无无形资产公允允价值与其账账面价值和支支付的相关税税费之间的差差额，计入营营业外收入或或营业外支出出答案：ABCDD【例12单选选题】下列关关于债务重组组会计处理的的表述中，正正确的是（ ）。（22010年考考题）A.债务人以债债转股方式抵抵偿债务的，债债务人将重组组债务的账面面价值大于相相关股份公允允价值的差额额计入资本公公积B.债务人以债债转股方式抵抵偿债务的，债债权人将重组组债权的账面面价值大于相相关股权公允允价值的差额额计入营业外外支出C.债务人以非非现金资产抵抵偿债务的，债债权人将重组组债权的账面面价值

28、大于受受让非现金资资产公允价值值的差额计入入资产减值损损失D.债务人以非非现金资产抵抵偿债务的，债债务人将重组组债务的账面面价值大于转转让非现金资资产公允价值值的差额计入入其他业务收收入答案：B 选项项A，差额应应计入“营业外收入入债务重组利利得” 选项CC，差额计入入“营业外支出出债务重组损损失” 选项DD，差额计入入“营业外收入入债务重组利利得”【例13单选选题】20110年11月月，A公司赊赊销一批商品品给B公司，含含税价为155万元。由于于B公司发生生财务困难，无无法偿付该应应付账款。22011年66月1日，AA公司与B公公司进行债务务重组，A公公司同意B公公司以其普通通股3万股抵抵偿

29、该项债务务，该股票每每股面值为11元，每股市市价为4元。AA公司对该项项债权计提了了2万元坏账账准备。假定定不考虑其他他因素，下列列说法正确的的是（ ）。A.A公司应确确认债务重组组损失10万万元，B公司司应确认债务务重组利得112万元B.A公司应确确认债务重组组损失1万元元，B公司应应确认债务重重组利得122万元C.A公司应确确认债务重组组损失1万元元，B公司应应确认债务重重组利得3万万元D.A公司应确确认债务重组组损失3万元元，B公司应应确认债务重重组利得3万万元【答案】C A公公司应确认债债务重组损失失=（15-2）-34=1（万万元）；B公公司应确认债债务重组利得得=15-334=3（

30、万万元）。【例14】20008年6月月1日，甲公公司因无力偿偿还乙公司的的1 2000万元货款，双双方协议进行行债务重组。按按债务重组协协议规定，甲甲公司用普通通股偿还债务务。假设普通通股每股面值值1元，甲公公司用5000万股抵偿该该项债务（不不考虑相关税税费）,股权权的公允价值值为900万万元。乙公司司对应收账款款计提了1220万元的坏坏账准备。甲甲公司于9月月1日办妥了了增资批准手手续，换发了了新的营业执执照。对于此此项债务重组组，下列表述述中正确的有有（ ）。A.债务重组日日为20088年6月1日日 B.甲公司司计入股本的的金额为5000万元C.甲公司计入入资本公积股本溢价的的金额为40

31、00万元D.甲公司计入入营业外收入入的金额为3300万元 E.乙公司长期期股权投资的的入账价值为为900答案：BCDEE【例15】以债债权转为股权权的，债权人人受让股权的的入账价值为为（）。A.应收债权账账面价值B.应付债债务账面价值值 C.股权权的公允价值值D.股权份额答案：C【例16】（22007年）22007年33月31日甲甲公司应付某某金融机构一一笔贷款1000万元到期期，因发生财财务困难，短短期内无法支支付，当日，甲甲公司与金融融机构签订债债务重组协议议，约定减免免甲公司债务务的20%，其其余部分延期期两年支付，年年利率为5%（相当于实实际利率）利利息按年支付付。金融机构构已为该项贷

32、贷款计提了110万元呆账账准备，假定定不考虑其他他因素，甲公公司在该项债债务重组业务务中确认的债债务重组利得得为（ ）万万元。 A.100 B.12 C.16 D.220答案： D 借：长期借借款100贷：长期借借款 债务重组组80营业外收入入债务重组利利得 20 【例17】 下下列各项中，属属于债务重组组日债务人应应计入重组后后负债账面价价值的有（）。A.债债权人同意减减免的债务(计入营业外外收入) B.债债务人在未来来期间应付的的债务本金CC.债务人在在未来期间应应付的债务利利息 D.债务务人符合预计计负债确认条条件的或有应应付金额答案：BD【例18单选选题】以修改改其他债务条条件进行债务

33、务重组的，如如果债务重组组协议中附有有或有应付金金额的，该或或有应付金额额最终没有发发生的，应（ ）。 A.冲减已已确认的预计计负债，同时时确认营业外外收入 B.冲减营营业外支出 C.冲减财财务费用 DD.冲减销售售费用答案：A 或有应付付金额是指需需要根据未来来某种事项出出现而发生的的应付金额，而而且该未来事事项的出现具具有不确定性性。或有应付付金额在随后后会计期间没没有发生的，企企业应当冲销销已确认的预预计负债，同同时确认营业业外收入。【例19多选选题】下列关关于债务重组组会计处理的的表述中，正正确的有（ ）。（22010年考考题）A.债权人将很很可能发生的的或有应收金金额确认为应应收债权

34、B.债权人收到到的原未确认认的或有应收收金额计入当当期损益C.债务人将很很可能发生的的或有应付金金额确认为预预计负债D.债务人确认认的或有应付付金额在随后后不需支付时时转入当期损损益【答案】BCDD 债务重重组中，对债债权人而言，若若债务重组过过程中涉及或或有应收金额额，不应当确确认该或有应应收金额，应应当在实际发发生时计入当当期损益。对对债务人而言言，如债务重重组过程中涉涉及或有应付付金额，且该该或有应付金金额符合或有有事项中有关关预计负债的的确认条件的的，债务人应应将该或有应应付金额确认认为预计负债债，日后没有有发生时，转转入当期损益益（营业外收收入）。【例20多选选题】关于债债务重组准则

35、则中修改其他他债务条件的的，下列说法法中正确的有有（ ）。A.债务重组以以修改其他债债务条件进行行的，债权人人应当将修改改其他债务条条件后的债权权的公允价值值作为重组后后债权的账面面价值，重组组债权的账面面余额与重组组后债权的账账面价值之间间的差额，计计入当期损益益。债权人已已对债权计提提减值准备的的，应当先将将该差额冲减减减值准备，减减值准备不足足以冲减的部部分，计入当当期损益B.修改后的债债务条款中涉涉及或有应收收金额的，债债权人应当确确认该或有应应收金额，将将其计入重组组后债权的账账面价值C.修改其他债债务条件的，债债务人应当将将修改其他债债务条件后债债务的公允价价值作为重组组后债务的入

36、入账价值。重重组债务的账账面价值与重重组后债务的的入账价值之之间的差额，计计入当期损益益D.或有应付金金额一定计入入将来应付金金额中答案：AC债务重组以修改改其他债务条条件进行的，债债权人应当将将修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值作为重重组后债权的的账面价值，重重组债权的账账面余额与重重组后债权的的账面价值之之间的差额，计计入当期损益益。债权人已已对债权计提提减值准备的的，应当先将将该差额冲减减减值准备，减减值准备不足足以冲减的部部分，计入当当期损益。修修改后的债务务条款中涉及及或有应收金金额的，债权权人不应当确确认或有应收收金额，不得得将其计入重重组后债权的的账面价值；修改其他债债务条

37、件的，债债务人应当将将修改其他债债务条件后债债务的公允价价值作为重组组后债务的入入账价值。重重组债务的账账面价值与重重组后债务的的入账价值之之间的差额，计计入当期损益益；修改后的的债务条款如如涉及或有应应付金额，且且该或有应付付金额符合企企业会计准则则第13号或有事项项中有关预预计负债确认认条件的，债债务人应当将将该或有应付付金额确认为为预计负债。【例21】甲公公司应收乙公公司账款1 400万元元已逾期，甲甲公司为该笔笔应收账款计计提了20万万元坏账准备备,经协商决决定进行债务务重组。债务务重组内容是是: 乙公司以银银行存款偿付付甲公司账款款200万元元；乙公司以一一项固定资产产和一项长期期股

38、权投资偿偿付所欠账款款的余额。乙乙公司该项固固定资产的账账面价值为5500万元，公公允价值为6600万元；长期股权投投资的账面价价值为5500万元，公允允价值为5000万元。假假定不考虑相相关税费。甲甲公司的债务务重组损失为为（）万元。A.0B.100C. 30D.80答案： D 债务重组组损失=144002000600050020=800【例22】20008年1月月10日，甲甲公司销售一一批商品给乙乙公司，货款款为50000万元（含增增值税额）。合合同约定，乙乙公司应于22008年44月10日前前支付上述货货款。由于资资金周转困难难，乙公司到到期不能偿付付货款。经协协商，甲公司司与乙公司达达

39、成如下债务务重组协议：乙公司以一一批产品和一一台设备偿还还全部债务。乙乙公司用于偿偿债的产品成成本为1 2200万元，公公允价值和计计税价格均为为1 5000万元，未计计提存货跌价价准备；用于于偿债的设备备原价为5 000万元元，已计提折折旧2 0000万元，公公允价值为22 500万万元；已计提提减值准备8800万元。甲甲公司和乙公公司适用的增增值税税率均均为17%。假假定不考虑除除增值税以外外的其他相关关税费，乙公公司该项债务务重组形成的的营业外收入入为（C）万万元。AA.13455B.7745CC.10455D.3330答案：C借：固定资产清清理22 200 累计折折旧 2 0000 固

40、定资产减减值准备 8000贷：固定资产产 5 000借：应付账款 55 000贷贷：固定资产产清理2 2000主营营业务收入1 500应交税费应交增值税税（销项税额额）255营业外外收入债务重组利利得745处置固固定资产利得得3000【例23】对于于附或有条件件的债务重组组，债务人应应将重组债务务的账面价值值与重组后债债务的入账价价值之间的差差额，计入当当期损益（营营业外收入）。（）【解析】债务重组中，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益（营业外收入）。第四章 或有事事项【例1多选题题】下列各项项中，属于或或有事项的

41、有有（ ）。A.某公司预提提产品质量保保证费用 B.某某企业为其他他企业的贷款款提供担保 C.某企业以财财产作抵押向向银行借款 D.某某公司被国外外企业提起诉诉讼【答案】ABDD A.产品卖卖出去后可能能发生产品质质量问题。以以财产抵押向向银行借款不不符合或有事事项的特点，因因此，选项CC不正确，因因为用资产还还钱是确定的的。其他各项项均属于或有有事项。【例2多选题题】下列关于于或有事项的的表述中，正正确的有（ ）。（22009年考考题）A.或有资产由由过去的交易易或事项形成成 B.或有有负债应在资资产负债表内内予以确认C.或有资产不不应在资产负负债表内予以以确认D.因或有事项项所确认负债债的

42、偿债时间间或金额不确确定【答案】ACDD B或有负债债不符合确认认负债的条件件，不需要在在资产负债表表中体现，只只是在表外中中披露。【例3】下列项项目中,属于于或有事项基基本特征的有有 （ ）。A.或有事项是过去的交易或事项形成的潜在义务 B.或有事项具有不确定性C.或有事项的结果只能由未来发生的事项确定 D.影响或有事项的结果的不确定因素基本上可由企业控制答案： BC 选项项A，描述的的是或有负债债的特征之一一，并不是或或有事项的基基本特征，而而且或有负债债不仅包括潜潜在义务，还还包括现时义义务，所以它它的说法是不不全面的；【例4】下列有有关或有负债债的表述中，正正确的有（ ）。A.或有有负

43、债由过去去交易或事项项形成 BB.或有负债债只能是潜在在义务CC.或有事项项必然形成或或有负债 DD.或有负债债有可能转化化成预计负债债答案：A D【例5多选题题】桂江公司司为甲公司、乙乙公司、丙公公司和丁公司司提供了银行行借款担保，下下列各项中，桂桂江公司不应应确认预计负负债的有（ ）。（22010年考考题）A.甲公司运营营良好，桂江江公司极小可可能承担连带带还款责任B.乙公司发生生暂时财务困困难，桂江公公司可能承担担连带还款责责任C.丙公司发生生财务困难，桂桂江公司很可可能承担连带带还款责任D.丁公司发生生严重财务困困难，桂江公公司基本确定定承担还款责责任【答案】AB 对或或有事项确认认预

44、计负债应应同时满足的的三个条件是是：（1）该该义务是企业业承担的现时时义务；（22）履行该义义务很可能导导致经济利益益流出企业；（3）该义义务的金额能能够可靠地计计量。选项AA和B不满足足第（2）个个条件，不应应确认为预计计负债。【例6单选题题】20088年12月331日，甲公公司存在一项项未决诉讼。根根据类似案例例的经验判断断，该项诉讼讼败诉的可能能性为90%。如果败诉诉，甲公司将将须赔偿对方方100万元元并承担诉讼讼费用5万元元，但很可能能从第三方收收到补偿款110万元。22008年112月31日日，甲公司应应就此项未决决诉讼确认的的预计负债金金额为（ ）万元。 A90 B955 C100

45、0D105【答案】D 甲公公司应就此项项未决诉讼确确认的预计负负债金额=1100+5=105（万万元）。【例7单选题题】20100年8月1日日，甲公司因因产品质量不不合格而被乙乙公司起诉。至至2010年年12月311日，该起诉诉讼尚未判决决，甲公司估估计很可能承承担违约赔偿偿责任，需要要赔偿1000万元的可能能性为70%，需要赔偿偿80万元的的可能性为330%。甲公公司基本确定定能够从直接接责任人处追追回30万元元。20100年12月331日，甲公公司对该起诉诉讼应确认的的预计负债金金额为（ ）万元元。 A.64 BB.100 CC.70 D.94【答案】B 或有事项项涉及单个项项目的，按最最

46、可能发生的的金额确定，最最可能发生的的赔偿支出金金额为1000万元；甲公公司基本确定定能够从直接接责任人处追追回30万元元，应通过其其他应收款核核算，不能冲冲减预计负债债的账面价值值。确认营业业外支出是770万【例8判断题题】企业应当当在资产负债债表日对预计计负债的账面面价值进行复复核，如果有有确凿证据表表明该账面价价值不能真实实反映当前最最佳估计数，应应当按照当前前最佳估计数数对该账面价价值进行调整整。（ ） 【答案案】【例9单选题题】关于最佳佳估计数的确确定，下列说说法中错误的的是（ ）。A.企业在确定定最佳估计数数时，不应当当综合考虑与与或有事项有有关的货币时时间价值因素素B.所需支出存

47、存在一个连续续范围，且该该范围内各种种结果发生的的可能性相同同的，最佳估估计数应当按按照该范围内内的中间值确确定C.企业在确定定最佳估计数数时，应当综综合考虑与或或有事项有关关的风险因素素D.货币时间价价值影响重大大的，应当通通过对相关未未来现金流出出进行折现后后确定最佳估估计数【答案】A 企企业在确定最最佳估计数时时，应当综合合考虑与或有有事项有关的的风险、不确确定性、货币币时间价值和和未来事项等等因素。货币币时间价值影影响重大的，应应当通过对相相关未来现金金流出进行折折现后确定最最佳估计数（例例如弃置费用用）。【例10】与或或有事项相关关的义务确认认为负债的条条件之一是履履行该义务很很可能

48、导致经经济利益流出出企业。这里里所指的“很可能”是指（）。A.发生的可能性大于5%但小于或等于50% B.发生的可能性大于30%但小于或等于50%C.发生的可能性大于50%但小于或等于95% D.发生的可能性大于95%但小于100%答案：C【例11】对与与或有事项相相关的义务要要确认为一项项负债，应同同时符合的条条件有（ ）。AA.该项义务务为企业承担担的潜在义务务 B.该项项义务为企业业承担的现时时义务CC.该义务的的履行很可能能导致经济利利益流出企业业D.该该义务的金额额能够可靠计计量 E.该义务务的履行可能能导致经济利利益流出企业业答案：BCD 【例12】甲公公司于 20005年 110

49、 月收到到 A公司的的起诉，A公公司声称甲公公司侵犯了AA公司的软件件版权，要求求甲公司予以以赔偿，赔偿偿金额为400万元。在应应诉过程中，甲甲公司发现诉诉讼所涉及的的软件主体部部分是有偿委委托乙公司开开发的。如果果这套软件确确有侵权问题题，乙公司应应当承担连带带责任，对甲甲公司予以赔赔偿。甲公司司在年末编制制会计报表时时，根据法律律诉讼的进展展情况以及律律师的意见，认认为对A公司司予以赔偿的的可能性在 50% 以以上，最有可可能发生的赔赔偿金额为 30 万元元；从乙公司司获得的补偿偿基本上可以以确定，最有有可能获得的的赔偿金额为为 35万元元。在上述情情况下，甲公公司在年末应应确认的负债债和

50、资产分别别是 （）。A.30 万元元和 30 万元 B.330 万元和和 35 万万元C.400 万元和 35 万元元D.40 万元和 330 万元答案：A 确确认的其他应应收款的金额额不能超过所所确认负债的的账面价值。账账务处理为：借：营业外支出出300 000贷：预计负债债3000 0000借：其他应收款款300 000贷：营业外支出出3000 000 例13单选题题】 20007年11月月，甲公司因因污水排放对对环境造成污污染被周围居居民提起诉讼讼。20077年12月331日，该案案件尚未一审审判决。根据据以往类似案案例及公司法法律顾问的判判断，甲公司司很可能败诉诉。如败诉，预预计赔偿2

51、0000万元的的可能性为770%，预计计赔偿18000万元的可可能性为300%。假定不不考虑其他因因素，该事项项对甲公司22007年利利润总额的影影响金额为（ ）万元元。 A.-11 800 B.-1 900 C.-1 9940 D.-2 0000【答案】D 或或有事项涉及及单个项目的的，按照最可可能发生金额额确定。此题题最可能发生生金额为20000万元，所所以该事项对对甲公司20007年利润润总额的影响响金额为-22000万元元。注意，此此题不能按加加权平均法计计算【例14】甲公公司为20008年新成立立的企业。22008年该该公司分别销销售A、B产产品1万件和和2万件，销销售单价分别别为1

52、00元元和50元。公公司向购买者者承诺提供产产品售后2年年内免费保修修服务，预计计保修期内将将发生的保修修费在销售额额的2%88%之间。22008年实实际发生保修修费1万元。假假定无其他或或有事项，则则甲公司20008年年末末资产负债表表“预计负债”项目的金额额为（ ）万万元。 A.3 B.9 C.110 D.15答案：B 2008年年应计提的保保修费 （1100+2250）（2% + 8%）/2 100甲公司20088年年末资产产负债表“预计负债”项目的金额额10119（万元元）。【例15】甲公公司20088年分别销售售A、B产品品l万件和22万件，销售售单价分别为为100元和和50元。公公

53、司向购买者者承诺提供产产品售后2年年内免费保修修服务，预计保修期期内将发生的的保修费在销销售额的28之间间。20088年实际发生生保修费1万万元，20008年年初预预计负债余额额为2万元。假假定无其他或或有事项，则则甲公司20008年年末末资产负债表表“预计负债”项目的金额额为（ ）万万元。 A.5 B.11 C.12 D.17答案：B 甲公司20008年年末末资产负债表表“预计负债”项目的金额额=2+（11100+2250）5% -11 =11【例题16判判断题】企业业待执行合同同变为亏损合合同时，合同同存在标的资资产的，应先先对标的资产产进行减值测测试，并按规规定确认资产产减值损失，再再将

54、预计亏损损超过该减值值损失的部分分确认为预计计负债。（ ）（22010年考考题）答案： 待待执行合同变变成亏损合同同时，企业拥拥有合同标的的资产的，应应当先对标的的资产进行减减值测试并按按规定确认减减值损失，如如预计亏损超超过该减值损损失，应将超超过部分确认认为预计负债债。无合同标标的资产的，亏亏损合同相关关义务满足预预计负债确认认条件时，应应当确认为预预计负债。【例17.单选选题】关于或或有事项，下下列说法中正正确的是（ ）。A.待执行合同同变成亏损合合同的，该亏亏损合同产生生的义务满足足或有事项确确认预计负债债条件的，应应当确认为预预计负债 B.待执行合同同变成亏损合合同的应当确确认为预计

55、负负债 C.企业应当就就未来经营亏亏损确认预计计负债D.企业在一定定条件下应当当将未来经营营亏损确认预预计负债答案：A B 有标的的可以提减值值准备【例题18多多选题】关于于或有事项，下下列说法中错错误的有（ ）。A.企业在一定定条件下应当当将未来经营营亏损确认为为预计负债B.待执行合同同变成亏损合合同的，应当当确认为预计计负债C.企业应当就就未来经营亏亏损确认预计计负债D.待执行合同同变成亏损合合同的，该亏亏损合同产生生的义务满足足或有事项确确认预计负债债条件的，应应当确认为预预计负债【答案】ABCC 待执行合合同变成亏损损合同的，该该亏损合同产产生的义务满满足或有事项项确认预计负负债条件的

56、，应应当确认为预预计负债，选选项B不正确确；企业不应应当就未来经经营亏损确认认预计负债，选选项A和C不不正确【例19单选选题】甲企业业是一家大型型机床制造企企业，20110年12月月1日与乙公公司签订了一一项不可撤销销销售合同，约约定于20111年4月11日以5000万元的价格格向乙公司销销售大型机床床一台。若不不能按期交货货，甲企业需需按照总价款款的10%支支付违约金。至至2010年年12月311日，甲企业业尚未开始生生产该机床；由于原料上上涨等因素，甲甲企业预计生生产该机床成成本不可避免免地升至5220万元。22010年112月31日日，甲企业的的下列处理中中，正确的是是（ ）。A.确认预

57、计负负债20万元元 BB.确认预计计负债50万万元C.确认存货跌跌价准备200万元 D.确认存存货跌价准备备50万元【答案】A 因为标的资资产不存在，所所以不能确认认存货跌价准准备，履约发发生的损失220万元应确确认为预计负负债。【例22.多选选题】 关于于或有事项，下下列说法中正正确的有（ ）。A.企业承担的的重组义务满满足或有事项项确认预计负负债规定的，应应当确认预计计负债B.重组是指企企业制定和控控制的，将显显著改变企业业组织形式、经经营范围或经经营方式的计计划实施行为为C.企业应当按按照与重组有有关的直接支支出确定预计计负债金额D.与重组有关关的直接支出出包括留用职职工岗前培训训、市场

58、推广广、新系统和和营销网络投投入等支出E.企业应当按按照与重组有有关的全部支支出确定预计计负债金额答案：ABC 企业应当按按照与重组有有关的直接支支出确定预计计负债金额。直直接支出不包包括留用职工工岗前培训、市市场推广、新新系统和营销销网络投入等等支出。【例23单选选题】甲公司司由于受国际际金融危机的的不利影响，决决定对乙事业业部进行重组组，将相关业业务转移到其其他事业部。经经履行相关报报批手续，甲甲公司对外正正式公告其重重组方案。甲甲公司根据该该重组方案预预计很可能发发生的下列各各项支出中，不不应当确认为为预计负债的的是（ ）。 A.自愿遣遣散费 B.强制制遣散费 C.剩余职工工岗前培训费费

59、D.不再再使用厂房的的租赁撤销费费答案：C 企业业应当按照与与重组有关的的直接支出确确定预计负债债金额。其中中，直接支出出是企业重组组必须承担的的直接支出，并并且是与主体体继续进行的的活动无关的的支出，不包包括留用职工工岗前培训、市市场推广、新新系统和营销销网络投入等等支出。【例24单选选题】 甲公公司20099年12月实实施了一项关关闭C产品生生产线的重组组义务，重组组计划预计发发生下列支出出：因辞退员员工将支付补补偿款2000万元；因撤撤销厂房租赁赁合同将支付付违约金200万元；因将将用于C产品品生产的固定定资产等转移移至仓库将发发生运输费22万元；因对对留用员工进进行培训将发发生支出1万

60、万元；因推广广新款A产品品将发生广告告费用1 0000万元；因处置用于于C产品生产产的固定资产产将发生减值值损失1000万元。20009年122月31日，甲甲公司应确认认的预计负债债金额为（ ）万万元。 A2200 B2200C2223 D3233【答案】B 应应当按照与重重组有关的直直接支出确定定预计负债金金额，甲公司司应确认的预预计负债金额额=200+20=2220（万元）。【例26多选选题】下列关关于或有事项项的说法中，正正确的有（ ）。A或有资产和和或有负债均均不确认B当或有资产产可能给企业业带来经济利利益时，则应应在会计报表表附注中披露露C或有资产一一般不应在会会计报表附注注中披露，