高级会计学-课后答案-人大出版社-第五版

1、PAGE PAGE 73第一章 1. 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例= 49 000400 00012.2525%因此，该交换属于非货币性资产交换。而且该交换具有有商业实质,且换入、换换出资产的公公允价值能够够可靠计量。因因而，应当基基于公允价值值对换入资产产进行计价。（1）A公司的的会计处理：第一步，计算确确定换入资产产的入账价值值换入资产的入账账价值换出出资产的公允允价值收到到的补价可可抵扣的增值值税进项税额额400 000049 000551 0000300 000(元元)第二步，计算确确定非货币性性资产交换产产生的损益甲公司换出资

2、产产的公允价值值为400 000元，账账面价值为3320 0000元，同时时收到补价449 0000元，因此，该项交换应确认认损益换出出资产的公允允价值换出出资产的账面面价值400 00003200 00080 0000(元)第三步，会计分分录借：固定资产办公设备备 300 0000应交税费应应交增值税（进进项税额） 51 000 银行存款 49 0000贷：其他业务收收入 4400 0000借：投资性房地地产累计折旧旧 180 0000 其他业业务成本 320 000贷：投资性房地地产 5000 000 （2）B公司的的会计处理：换入资产的入账账价值换出出资产的公允允价值支付付的补价应应支付

3、的相关关税费300 000049 0003300 0000 17%4400 0000（元）资产交换应确认认损益换出出资产的公允允价值换出出资产的账面面价值300 00002800 00020 0000（元）。借：投资性房地地产房屋 4400 0000贷：主营业务收收入 300 000 银行行存款 49 000 应交交税费应交增值值税（销项税税额） 551 0000 300 0000 17%=551 0000 借：主营业业务成本 2800 000贷：库存商品 280 0002 （1）XX公司:换入资产的总成成本=9000 000+600 0000-3000 0000=12000000（元元）换入

4、专利技术的的入账金额=120000004000000（4000000+6000000） =480 0000（元）换入长期股权投投资的入账金金额=120000006000000（4000000+6000000） =720 0000（元）借：固定资产清清理 15000000 贷：在建建工程 9000000 固定资产 66000000借：无形资产专利技术术 4800000 长期股股权投资 7200000 银行存存款 3000000 贷：固固定资产清理理 15000000(2)Y公司：换入资产的总成成本=4000 000+600 0000+3000 0000=13000000（元元）换入办公楼的入入账

5、金额=1130000009000000（9000000+6000000） =780 0000（元）换入办公设备的的入账金额=130000006000000（9000000+6000000） =520 0000（元） 借：在建建工程办公楼 7800000 固定资产办公设备备 5200000 贷贷：无形资产产专利技术术 44000000 长期期股投资 6000000 银行行存款 3000000第二章1.（1）甲公公司的会计分分录。假定甲公司转让让该设备不需需要缴纳增值值税。借：应付账款 1 000 0000 贷：固固定资产清理理 4600 000交易性金融资产产 460 0000 营业外收收入债务

6、重组利利得 80 0000借：固定资产清清理 4420 0000累计折旧 1880 0000 贷：固定资产 6600 0000借：固定资产清清理 110 0000贷：银行存款 10 0000 借：固定资产清清理 30 0000 贷：营营业外收入处置非流动动资产收益 30 0000借：交易性金融融资产 600 000 贷：投资收益 60 0000 借：管理费用用 1 000 贷：银行存款 1 0000或借：固定资产清清理 4430 0000累计折旧 180 0000贷：固定资产 6600 0000 银行存存款 10 000借：应付账款 1 000 0000 借：固固定资产清理理 4430 000

7、0 交易性金金融资产 400 0000 营业外收收入处置非非流动资产收收益 330 0000债务重组组利得 80 0000 投资收益 660 0000（2）乙公司的的会计分录。借：固定资产 4600 000营业外支出债务重组损损失 40 0000贷：应收账款 500 000借：交易性金融融资产 4660 0000营业外支出债务重组损损失 40 0000贷：应收账款 500 0002.（1）A公公司的会计分分录。借：库存商品甲产品 33 500 000应交税费应交交增值税（进进项税额） 595 000固定资产 3 0000 000坏账准备 3800 000营业外支出债务重组损损失 1130 00

8、00贷：应收账款B公司 7 6055 000（2）B公司的的会计分录。1）借：固定资资产清理 22 340 000 累累计折旧 2 000 0000 贷：固固定资产 4 3340 0000 2）借借：固定资产产清理 50 0000 贷：银行存款 50 00003）借：固定资资产清理 6100000 贷：营业外收入入处置非流流动资产收益益 6110 00004）借：应付账账款A公公司 77 605 000 贷：主营业务收收入 33 500 000 应交税税费应交交增值税（销销项税额） 5595 0000 固定资资产清理 3 0000 0000 营业外外收入债务重组利利得 5110 00005）借

9、：主营业业务成本 2 5000 000 贷：库存商商品 2 5000 00003.（1）A公公司的会计分分录。借：应付票据 5550 0000 贷：银行存款 2200 0000 股本 1000 0000 资本公公积 20 000 固定资资产清理 1120 0000 营业外外收入债务重重组利得 1110 0000 借借：固定资产产清理 2200 0000 累计计折旧 1000 0000 贷：固定资产 3000000 借：营业外支出出处置非流流动资产损失失 80 000 贷：固定定资产清理 800 000（2）B公司的的会计分录。 借：银行行存款 2000 000 长期股权投投资 1200 000

10、 固定资产 1120 0000 营业外支出出债务重组组损失 1100 000 贷：应收票据据 5550 0000第3章1、应编制的会会计分录如下下：（1）用美元现现汇归还应付付账款。借：应付账款美元 $150000.92￥1038800贷：银行存款款美元 $150000.92￥1038800（2）用人民币币购买美元。借：银行存款（美美元） $100000.91￥691000 财务费费用（汇兑损损益） 1100贷：银行存款款（人民币） 692000（3）用美元现现汇购买原材材料。借：原材料 344400贷：应付账款款美元 $50000.88￥344000（4）收回美元元应收账款。借：银行存款美元

11、 $300000.87￥2061100贷：应收账款美元 $300000.87￥2061100（5）用美元兑兑换人民币。借：银行存款（人人民币） 11364000 财务费费用（汇兑损损益） 8000贷：银行存款款（美元） $200000.86￥1372200（6）取得美元元短期借款。借：银行存款美元 $200000.8￥1374400贷：短期贷款款美元 $200000.8￥1374400外币账户情况表表项目计算公式账面折合为人民民币数额期末的即期汇率率按期末汇率计算算的折合额汇率变动形成的的差异期末外币账户数数额银行存款3109503109506.85308250-270045000应收账款71

12、900719006.8568500-340010000应付账款1391001391006.85137000-210020000短期借款200001374006.85137000-40020000（7）对外币资资产的调整借：应付账款（美美元） 2100短期借款（美元元） 400财务费用汇汇兑损益 36000贷：银行存款款（美元） 27000 应应收账款（美美元） 340002、应编制的会会计分录如下下：（）借入长期期借款。借：银行存款美元 $500000.98￥3490000贷：长期借款款美元 $500000.98￥3490000借：在建工程工程程 3490000贷：银行存款款美元 $50000

13、0.98￥3490000（）年末，固固定资产完工工（设不考虑虑在建工程的的其他相关费费用）。借：长期借款美元 2500贷：在建工程程工程程 25000借：固定资产 3446500贷：在建工程程工程程 33465000另，本题没没有要求对借借款利息进行行处理。如有有要求，则第第一年的利息息计入在建工工程成本，第第二年的利息息计入财务费费用。（）第一年末末接受外商投投资。借：银行存款美元 $1000000.93￥6930000贷：实收资本本外商 6930000（）用美元购购买原材料。借：原材料 3446500贷：银行存款款美元 $550000.93￥3465500（）第二年归归还全部借款款（设本题

14、只只考虑汇率变变动，不考虑虑借款利息部部分）。借：长期借款美元 $550000.89￥3445500贷：银行存款款美元 $500000.89￥3445500会计期末时：借：长期借款美元 20000贷：财务费用用汇兑损益益22000第四章1、融资租赁业业务（1）承租人甲甲公司分录 = 1 * GB3 租入固定资产产最低租赁付付款额现值=4000000PVIFAA(9%,33)=40000002.53113=10112520（元元）最低租赁付付款额=40000003=12000000（元元）由于账面价价值为10440000元元，大于最低低租赁付款额额的现值100125200元，所以固固定资产的入入

15、账价值为110125220元。会计计分录为：借：固定资产 100125200 未确认认融资费用 1887480贷：长期应付付款应付融资资租赁款 122000000 = 2 * GB3 计算摊销未确确认融资费用用未确认融资费用用摊销表（实实际利率法）=9%日期租金确认的融资费用用应付本金减少额额应付本金余额9.00%101252002009.122.3140000091126.880 308873.20 703646.82010.122.3140000063328.221 336671.79 366975.012011.122.3140000033024.999 366975.01 0第一年末支

16、付租租金时借：长期应付款款应付融资资租赁款 44000000贷：银行存款款 4000000同时：借：财务费用 911266.80贷：未确认融融资费用 991126.80第二年末支付租租金时借：长期应付款款应付融资资租赁款 4000000贷：银行存款款 4000000同时：借：财务费用 633328.211贷：未确认融融资费用 663328.21第三年末支付租租金时，借：长期应付款款应付融资资租赁款 4000000贷：银行存款款 4000000同时：借：财务费用 330024.999贷：未确认融融资费用 333024.99 = 3 * GB3 计提固定资产产折旧由于租赁期为33年，使用寿寿命为5

17、年，应应当按照其中中较短者3年年计提折旧。采采用直线法，每每月计提折旧旧费用=100125200/36=228125.56元，最最后做尾差调调整.每月末末的分录为，借：制造费用 281125.566贷：累计折旧旧 288125.556 = 4 * GB3 或有租金支付付2009年借：销售费用 400000贷：其他应付付款 4400002010年借：销售费用 600000贷：其他应付付款 6600002011年，退退还固定资产产借：累计折旧 10112520贷：固定资产产融资租入入固定资产 10112520（2）出租人租租赁公司分录录 = 1 * GB3 租出固定资产产 由于最低租赁收收款额=最

18、低低租赁付款额额=40000003=12000000（元元）最低租赁收款额额的现值是110400000（元）首先计算内含利利率。内含利率：4000000PVIFAA(i,3)=10400000, QUOTE 1049722010440000 QUOTE 1030844010440000故I 在 QUOTE 到 QUOTE 之间， QUOTE ， QUOTE ，会计分录：借：长期应收款款应收融资资租赁款甲公司 12000000贷：固定资产产融资租赁赁固定资产 10440000未实现融融资收益 1600000 = 2 * GB3 摊销未实现融融资收益未实现融资收益益摊销表日期租金确认的融资收益益租

19、赁投资净额减减少额租赁投资净额余余额7.51%104000002009.122.3140000078104.000 3218967181042010.122.3140000053929.661 346070.39 372033.61 2011.122.3140000027966.339 372033.61 0合计12000000160000.00 104000002009.122.31借：银行存款 4000000贷：长期应收收款应收融资资租赁款甲公司 4000000同时：借：未实现融资资收益 778104.00贷：主营业务务收入融资收入入 778104.002010.122.31借：银行存款

20、4000000贷：长期应收收款应收融资资租赁款甲公司 4000000同时：借：未实现融资资收益 539299.61贷：主营业务务收入融资收入入 539299.612011.122.31借：银行存款 4000000贷：长期应收收款应收融资资租赁款甲公司 4000000同时：借：未实现融资资收益 277966.339贷：主营业务务收入融资收入入 227966.39 = 3 * GB3 收到或有租金金2009年借：银行存款 44000000贷：主营业务务收入融资收入入 40000002010年借：银行存款 66000000贷：主营业务务收入融资收入入 60000002、经营租赁业业务（1）乙公司是是

21、承租公司租金总额=900000+990000+1200000+1500000=44500000（元）每年分摊=4550000/3=1500000（元元）会计分录为2008年1月月1日借：长期待摊费费用 990000贷：银行存款款 900000200812231借：管理费用租赁费 1500000贷：银行存款款 990000长期待摊费用用 600000200912231借：管理费用租赁费 1500000贷：银行存款款 11200000长期待摊摊费用 300000201012231借：管理费用租赁费 1500000贷：银行存款款 11500000（2）租赁公司司作为出租人人，其会计分分录为2008年

22、1月月1日借：银行存款 990000贷：其他应收收款 990000200812231借：银行存款 900000贷：其他应收收款 600000 其其他业务收入入经营租赁赁收入 1500000200912231借：银行存款 11200000贷：其他应收收款 300000 其他他业务收入经营租赁赁收入 11500000201012231借：银行存款 11500000贷：其他业务务收入经营租赁赁收入 11500000第五章1.（1）2006年末。会计折旧300005/151000（万万元）计税折旧3000056000（万元）年末账面价值300010002000（万万元）年末计税基础3000600224

23、00（万万元）年末可抵扣暂时时性差异22400220004400（万元元）年末递延所得税税资产余额40015660（万元）年末应确认的递递延所得税资资产60（万万元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（甲甲设备） 60贷：所得税费用用递延所得得税费用 600 本年应交所得税税（500006000）156660万元借：所得税费用用当期所得得税费用 660贷：应交税费应交所得得税 660（2）2077年。1）207年年开始税率恢恢复至25，需调整年初初“递延所得税税资产”余额。调整后年初“递递延所得税资资产”余额6001525100（万万元）应调整增加年初初“递延所得税税资

24、产”余额=100060=40（万元元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（甲甲设备） 40 贷：所得税税费用递延所得得税费用 400 2）2207年末。会计折旧300004/15800（万万元）计税折旧3000056000（万元）年末账面价值200080011200（万万元）年末计税基础240060011800（万万元）年末可抵扣暂时时性差异11800112006600（万元元）年末递延所得税税资产余额60025150（万万元）年末应确认的递递延所得税资资产1500-100=50（万元元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（甲甲设备） 50 贷：

25、所所得税费用递延所得得税费用 50 本年应交所得税税（500006000）2511000万元编制如下会计分分录：借：所得税费用用当期所得得税费用 1100贷：应交税费应交所得得税 11100（3）2088年末。会计折旧300003/15600（万万元）计税折旧3000056000（万元）年末账面价值12006006600（万元元）年末计税基础180060011200（万万元）年末可抵扣暂时时性差异1120066006000（万元）年末递延所得税税资产余额600251150（万元元）年末应确认的递递延所得税资资产1500-150=0（万元）本年应交所得税税（600006000）2511350（万

26、万元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用当期所得得税费用 11350贷：应交税费应交所得得税 113502.（1）2001年末。会计折旧4 500 000059000 000（元元）计税折旧4 500 000085622 500（元元）账面价值4 500 00009000 00003 6000 0000（元）计税基础4 500 00005662 50003 9337 5000（元）年末可抵扣暂时时性差异33 937 50033 600 0003337 5000（元）年末与该机床有有关的递延所所得税资产的的应有余额337 550025884 3755（元）本年应确认的与与该机床有关的的递延所得

27、税税资产为844 375元元。编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（机机床） 84 3775贷：所得税费用用递延所得得税费用 84 3375本年应交所得税税（5 0000 00009000 000562 5500）2511 334 375（元元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用当期所得得税费用 1 334 3375贷：应交税费应交所得得税 1 3334 3755（2）2022年末。账面价值3 600 00009000 0000400 00022 300 000（元元）计税基础3 937 55005662 50003 3775 0000（元）年末可抵扣暂时时性差异33

28、375 00022 300 00011 075 000（元元）年末与该机床有有关的递延所所得税资产应应有余额11 075 000252668 7500（元）本年应确认的与与该机床有关的的递延所得税税资产2668 7500- 84 37751844 375（元元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（机机床） 1844 375贷：所得税费用用递延所得得税费用 184 375 本年应交所得税税（2 0000 00009000 000-562 5500+4000 0000）25684 3775（元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用当期所得得税费用 6684 3775贷：应交

29、税费应交所得得税 684 375（3）2033年末。本年会计折旧=2 3000 0003=7666 667（元元）账面价值2 300 00007666 66771 5333 3333（元）计税基础3 375 00005662 50002 8112 5000（元）年末可抵扣暂时时性差异22 812 50011 533 33311 279 167（元元）年末与该机床有有关的递延所所得税资产应应有余额11 279 167253319 7992（元）本年应确认的与与该机床有关的的递延所得税税资产3119 7922-268 750551 0422（元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时

30、性差异（机机床） 51 042贷：所得税费用用递延所得得税费用 511 042 本年应纳税所得得额4 000 00007666 6677-562 5003 7955 833（元元）年末应确认的与与纳税亏损有有关的递延所所得税资产3 7955 833259948 9558（元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产营业亏损损 948 9958贷：所得税费用用递延所得得税费用 9488 958（4）2044年末。账面价值1 533 33337666 6677766 667（元元）计税基础2 812 55005662 50002 2550 0000（元）年末可抵扣暂时时性差异22 250 0007

31、766 66671 4483 3333（元）年末与该机床有有关的递延所所得税资产应应有余额11 483 333253370 8333（元）本年应追加确认认的与该机床床有关的递延所所得税资产370 8833-3119 792251 0411（元）编制如下会计分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（机机床） 51 041贷：所得税费用用递延所得得税费用 511 041本年应纳税所得得额3 0000 00007666 667-562 55003 204 1167（元）204年纳税税亏损造成的的可抵扣暂时时性差异转回回3 2044 167元元。年末应调整（减减少）的与纳纳税亏损有关关的递延所得

32、得税资产33 204 16725801 0442（元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用递延所得得税费用 801 0042贷：递延所得税税资产营业亏损损 8011 042（5）2055年末。账面价值7666 6677766 66700（元）计税基础2 250 00005662 50001 6887 5000（元）年末可抵扣暂时时性差异11 687 500001 6887 5000（元）年末与该机床有有关的递延所所得税资产应应有余额11 687 500254421 8775（元）本年应追加确认认的与该机床床有关的递延所所得税资产421 8875-3770 8333510442（元）编制如下会计

33、分分录：借：递延所得税税资产可抵扣暂暂时性差异（机机床） 510042贷：所得税费用用递延所得得税费用 511042 本年应纳税所得得额3 0000 00007666 667-562 55003 204 1167（元）转回尚未弥补的的204年纳税亏亏损造成的可可抵扣暂时性性差异=4 000 0000-3 204 1167=795 8333（元）年末应调整（减减少）的与纳纳税亏损有关关的递延所得得税资产7795 833325198 9558（元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用递延所得得税费用 198 958贷：递延所得税税资产营业亏损损 1198 9558本年应交所得税税（3 2204 1

34、6677955 833）256602 0884（元）编制如下会计分分录：借：所得税费用用当期所得得税费用 602 084贷：应交税费应交所得得税 6602 0884第六章1.（1）计算算A设备2007第与2008年的折旧旧额。207年的会会计折旧=11 200 0006=2000 000（万万元）207年的计计税折旧=11 200 0005=2400 000（万万元）208年的会会计折旧=9900 00005=1800 000（万万元）208年的计计税折旧=11 200 0005=2400 000（万万元）(2)编制2007年、2008年与A设设备的折旧、减减值以及与所所得税有关的的会计分录。

35、1）207年年借：管理费用 200 0000贷：累计折旧 2200 0000借：资产减值损损失 1000 0000贷：固定资产减减值准备 100 0000资产减值损失=（1 2000 0000-200 000）-900 0000=1000 0000（万元）借：所得税费用用当期所得得税费用 2 5515 0000贷：应交税费应交所得得税 2 5115 0000借：递延所得税税资产 15 000贷：所得税费用用递延所得得税费用 15 0000应纳税所得=110 0000 000（240 000200 0000）+1100 0000=10 0600 000（万万元）应交所得税=110 0600 00

36、025%=22 515 000（万万元）年末固定资产的的账面价值=1 2000 000-200 0000-1000 0000=900 0000（万元）年末固定资产的的计税基础=1 2000 000-240 0000=9660 0000（万元）年末可抵扣暂时时性差异=9960 0000-9000 000=60 0000（万元）年末应确认递延延所得税资产产=60 000025%=115 0000（万元）2）208年年借：管理费用 1800 000贷：累计折旧 1800 000借：资产减值损损失 120 0000贷：固定资产减减值准备 1220 0000资产减值损失=（900 000-1180 00

37、00）-6000 0000=120 000（万万元）借：所得税费用用当期所得得税费用 33 015 000贷：应交税费应交所得得税 33 015 000借：递延所得税税资产 115 0000贷：所得税费用用递延所得得税费用 15 000应纳税所得=112 0000 000（240 000180 0000）+1120 0000=12 0600 000（万万元）应交所得税=112 0600 00025%=33 015 000（万万元）年末固定资产的的账面价值=900 0000-1880 0000-120 000=600 0000（万元）年末固定资产的的计税基础=1 2000 000-240 000

38、0-2440 0000=720 000（万万元）年末可抵扣暂时时性差异=7720 0000-6000 000=120 0000（万元元）年末递延所得税税资产应有余余额=1200 00025%=330 0000（万元）年末应追加确认认递延所得税税资产=300 000-15 0000=15 000（万万元）2. 201年1月11日归属南方方公司的商誉誉=6 4000-6 000080%=1 600（万万元）201年1月月1日归属少少数股东的商商誉=(6 40080%-66 000) 20%=400（万元元）全部商誉=1 600+4400=2 000（万万元） 2011年12月331日乙公司司包含全

39、部商商誉的资产组组的账面价值值=5 400+2 0000=7 4000（万元）包含全部商誉的的资产组的减减值损失=77 400-5 8000=1 6000（万元）合并利润表上应应确认的商誉誉减值损失=1 600080%=11 280（万万元）第七章1、从题意可知知，本题所述述期货交易属属于投机套利利业务，期货货价格变动直直接计入期货货损益。再就就是，经营者者是买入期货货合同，期货货合同价格走走高为有利变变动。购进期货合同时时的会计处理理。购入期货合同。购进期货合同金金额=1000 00010=1 000 0000借：购进期货合合同 1 0000 000 贷：期货交交易清算 1 000 0000

40、按规定交付保证证金和手续费费。应交纳的保证金金=1 0000 00005%=500 000（元元）应交纳的手续费费=1 0000 00001%=10 000（元元）借：期货保证金金 550 0000期货损益 100 000 贷：银行行存款 60 0000第一个价格变动动日。有利价格变动额额=1 0000 00004%=400 000（元） 借：期货保证证金 40 0000 贷：期货货损益 40 0000第二个价格变动动日。 有利价格变动动额=1 0000 00002%=20 000（元元）借：期货保证金金 220 0000 贷：期货货损益 20 0000期货合同到期日日的价格变动动。 不利价格

41、变动动额=（1 000 000040 000020 0000）（8%）=84 8800（元） 期末应补交的的保证金金额额=848000400000200000224800（元元） 借：期货损益益 84 8800 贷：期货货保证金 884 8000 借：期货保证证金 28000 贷：银行行存款 24 8000期货到期日卖出出合同平仓，收收回保证金。卖出期货合同平平仓。卖出期货合同合合同金额=（11 000 000440 000020 0000）（18%）=9755 200（元元） 借：期货交易易清算 9775 2000 贷：卖出出期货合同 9755 200借：卖出期货合合同 9755 200期货

42、交易清算 2 48800 贷：购进进期货合同 1 0000 0000交付手续费。交付手续费金额额=975 2001%=9 7552（元）借：期货损益 9 7522 贷：银行行存款 9 7552收回保证金。收回保证金金额额=50 0000（元）借：银行存款 550 0000 贷：期货保保证金 500 000(6) 计算本本会员期末交交易利润额=10 000040 000020 000084 80099 752=44 5552（元）由计算结果可知知，该会员对对该金融工具具预期价格判判断失误，使使得期货交易易形成了444 552的的亏损。即不不利价格变动动形成的损失失24 8000元加上支支付的手续

43、费费19 7552元。不利利价格变动形形成的损失也也可以通过期期货保证金账账户的数额变变动得以反映映。即本期实实际支付的保保证金74 800（550 000024 8000）元，实实际收回的保保证金50 000元。2、A产品相关关的会计处理理从题意可知，本本题所述期货货交易属于对对未来预期交交易的套期保保值业务，属属于现金流量量套期，期货货价格变动计计入资本公积积的套期损益益。再就是，经经营者是买入入期货合同，期期货合同价格格走高为有利利变动。购入期货合同，交交纳手续费。 应缴纳的手续续费=2 1100 00001=2 1000（元）借：购进期货合合同 22 100 0000 贷：期货交交易清

44、算 2 100 0000借：资本公积套期损益益(手续费) 21000 贷：银行存存款 21100（期货保证金的的账务处理略略）（）记录期货货合约价格变变动及补交保保证金业务。借：资本公积套期损益益 500000 贷：期货保保证金 500000借：期货保证金金 500000 贷：银行存存款 550000（）卖出期货货合约及交纳纳手续费。借：期货交易清清算 220500000 贷：卖出期期货合同 200500000借：资本公积套期损益益(手续费) 20550 贷：银行存存款 2050（）购入现货货（设将A金金融产品记入入“可供出售金金融资产”账户）。借：可供出售金金融资产A金融产品品 195000

45、00 贷：银行存存款 119500000借：卖出期货合合同 20550000期货交易清算 500000 贷：购入期期货合同 21000000（保证金收回账账务处理略）由于期货价价格下降，经经销商又追加加保证金500000元，由由于支付了44150元手手续费，该项项期货交易的的损失合计为为541500元，该损失失将在A产品品处置时有资资本公积中转转出。此结果果属经销商对对市场估计错错误所致。如如果不进行套套期保值，经经销商可以享享受到A产品品价格下降的的利益500000元。B产品相关的会会计处理从题意可知知，本题所述述期货交易属属于对已购入入金融资产出出售时的套期期保值业务，期期货价格变动动计入

46、套期损损益。再就是是，经营者是是卖出期货合合同，期货合合同价格走低低为有利变动动。（1）卖出期货货合同，交纳纳手续费。 应缴纳的手续续费=3 8800 00001=3 8000（元）借：期货交易清清算 33 800 0000 贷：卖出期货货合同 3 800 0000借：被套期项目目可供出售售金融资产 336000000 贷：可供出出售金融资产产 36000000借：套期损益 38000 贷：银行存存款 33800（初始保证金业业务略）（2）记录保证证金变动数额额。借：期货保证金金 3500000 贷：套期损损益 33500000（）购入期货货合同、交纳纳手续费并对对冲平仓。应缴纳的手续费费=3

47、 4550 00001=3 4500（元）借：购入期货合合同 334500000 贷：期货合合同清算 34550000借：套期损益 34500 贷：银行存存款 33450借：卖出期货合合同 338000000 贷：购入期期货合同 34550000 期期货合同清算算 35000005）被套期项目目价值变动借：套期损益 2000000 贷：被套期期项目可供出售售金融资产 2000000借：可供出售金金融资产 34000000 贷：被套期期项目可供出售售金融资产340000006）卖出B产品品借：银行存款 34000000 贷：可供出出售金融资产产 34000000由于该公司司对市场的判判断准确，采

48、采用期货合同同套期保值成成功。期货合合同价格的有有利变动，使使期货合同交交易形成收益益3500000元，再减减去手续费77250元，仍仍有收益3442759元元，除了弥补补B产品价额额下降的损失失2000000元以外，还还有额外收益益1427550元。在实实际账务处理理中，形成的的收益已经增增加了期货保保证金，并随随着保证金收收回业务（本本例中略）而而收回了银行行存款。3、说明：、根据题意，此此题情况应属属于外币约定定承诺的套期期保值，要根根据远期汇率率的计算公式式进行相关计计算。、题目中中的“美元对欧元元的比价”应改为“欧元比美元元的比价”。再就是，假假定12月331日1个月月欧元对美元元的

49、远期汇率率为1.377；市场的即即期汇率也是是1.37；美元的市场场利率为5%。这样，111月30日日，2个月远远期欧元对美美元汇率为11：1.366；12月331日，1个个月远期欧元元对美元汇率率为1：1.37；1月月31日，欧欧元对美元汇汇率为1：11.32。、在这个个例题中，美美元记账本位位币，欧元为为外币。本作作业主要采用用公允价值套套期处理。(1)2088年11月220日。此时，远期合约约的公允价值值为0，不需需做会计处理理，将该套期期保值进行表表外登记。(2)2008年12月月31日。远期外汇合合同的公允价价值=(年年底到付款期期的市场远期期汇率约定定的远期汇率率)外币数额/(1+

50、市场场汇率将持有月份份/12)带入数值远期外汇合同的的公允价值(1.3371.336)1000000/(1+5%1/12)9966（美元）会计分录为：借：套期工工具远期外汇汇合同 $9996 贷：套套期损益 $996借：套期损损益 $996 贷：被被套期项目确定承诺诺 $9966（3）1月月31日，约约定的付款日日。远期外汇合合同的公允价价值=(付款款日的即期汇汇率约定的的远期汇率)外币数额带入数值远期外汇合同的的公允价值=(1.3221.366)1000000=40000（美元元）会计分录为：借：套期损益 49996 贷：套期工工具远期外汇汇合同 4996借：套期工具远期外汇汇合同 4000

51、 贷：银行存存款 40000借：被套期项目目确定承诺诺 4996 贷：套期损损益 49966借：商品采购原材料 11320000 贷：银行存存款 1332000借：商品采购原材料 40000 贷：被套期期项目确定承诺诺 4000（）欧洲公司司会计处理。按照本题的题意意，欧洲公司司在出售商品品时才做会计计处理（设此此处不考虑增增值税影响）次年1月31日日的会计分录录为（省略成成本结转分录录）：借：银行存存款 1000000 贷：主主营业务收入入 10000004、根据题意，此此题情况属于于外币应收、应应付事项的套套期保值。设题目中112月31日日1个月美元元对港币的远远期汇率为11:8.2，美美

52、元的市场利利率为5%。（1）美国公司司会计处理1）11月300日（省略成成本结转分录录，不考虑增增值税影响）。借：应收账款港币 100000000 贷：主营业业务收入 110000000借：被套期项目目应收账款款 110000000 贷：应收账账款港币 100000002）12月311日。远期外汇合同的的公允价值 QUOTE 227771(美元)借：套期工具远期外汇汇合同 222771 贷：套期损损益 227771被套期项目的公公允价值变动动75000000/77.8-100000000-384462（美元元）借：套期损益 384462 贷：被套期期项目应收账款款 3846623）次年1月33

53、1日。远期外汇合同的的公允价值（1/81/7.44）75000000776013(美元)借：套期损益 987784 贷：套期工工具远期外汇汇合同 987884被套期项目的公公允价值变动动75000000/77.4755000000/7.8519755（美元）借：被套期项目目应收账款款 551975 贷：套期损损益 519775借：套期工具远期外汇汇合同 776013银行存款 9375000 贷：银行存存款港币 10135513借：银行存款港币 100135133 贷：被套期期项目应收账款款 10133513对交易结果的说说明：由于对市场汇率率的错误估计计，美国公司司套期保值发发生损失62250

54、0美元元，如果不对对应收账款进进行套期保值值，港币升值值能给公司带带来正的汇兑兑损益，应收收账款公允价价值的上升弥弥补了一部分分套期工具公公允价值下降降造成的损失失。(2)香港公司司会计处理。1）11月300日。借：库存商品 75000000 贷：应付账账款 750000002）1月31日日。借：应付账款 75000000 贷：银行存存款 75000000对香港公司的的交易结果说说明略。第八章1、第一种情况况，固定利率率为4%。（1）A公司会会计处理1）互换本金，交交手续费。借：银行存款美元 $100000007.8￥78000000 贷：短期借借款美元 $1100000007.8￥78000

55、000借：应收互换款款美元 $1100000007.8￥78000000 财务费费用互换损益益 2000000 贷：应付互互换款 80000000借：财务费用互换手续续费 120000 贷：银行存存款 1220002）互换利息。借：财务费用利息支出出 3200000 贷：应付互互换利息 3200000借：应收互换利利息美元 3112000 贷：短期借借款美元 31200003）登记汇率变变动形成的互互换损益。（7.7-7.8）*100000000=-1000000（7.7-7.8）*400000=-40000借：财务费用互换损益益 1040000 贷：应收互互换款美元 11000000 应应收

56、互换利息息美元 440004)收到互换本本金和利息借：银行存款美元 $110400000 7.7￥80080000 贷：应收互互换款美元 $100000000 7.7￥77000000 应应收互换利息息美元 $00000 7.7￥30800005）支付互换本本金和利息借：应付互换款款 880000000应付互换利息 3200000 贷：银行存存款 832000006）归还美元借借款借：短期借款美元 $110400000 7.7￥80080000 贷：银行存存款美元 $10440000 7.7￥80080000我们通过对对互换交易结结果的分析可可以看出，公司除利息息费用3200000元外外，共造

57、成损损失3160000元。但但于采用了互互换这一套期期保值的手段段，公司可可以按项日投投产后的收入入货币进行企企业的日常管管理，为其生生产经营提供供了极大的便便利。（2）B公司会会计处理1）互换本金。借：银行存款人民币 10256641 贷：短期借借款人民币 110256441借：应收互换款款人民币 100256411 贷：应付互互换款 110000000财务费用互互换损益 2556412）互换利息。借：财务费用利息支出出 400000 贷：应付互互换利息 400000借：应收互换利利息人民币 410026 贷：短期借借款人民币 4102263）登记汇率变变动形成的互互换损益。80000000

58、/7.7-80000000/7.8=133320（元）320000/7.7-33200000/7.8=533（元元）贷：应收互换款款人民币 133220 应收互互换利息人民币 533借：财务费用互换损益益 1385334)收到互换本本金和利息借：银行存款人民币 10800519 贷：应收互互换款人民币 10338961 应应收互换利息息人民币 4155585）支付互换本本金和利息。借：应付互换款款 10000000应付互换利息 440000 贷：银行存存款 104000006）归还美元借借款。借：短期借款人民币 10800519 贷：银行存存款人民币 110805119除利息费用用400000

59、美元外，公司共实现现收益394494美元。其其他分析略。第二种情况，公司的固定定利率为。（1）A公司会会计处理1）互换本金，交交手续费。借：银行存款美元 $1100000007.8￥78000000 贷：短期借借款美元 $1000000007.8￥78000000借：应收互换款款美元 $100000007.8￥78000000 财务费费用互换损益益 22000000 贷：应付互互换款 880000000借：财务费用互换手续续费 122000 贷：银行存存款 1200002）互换利息。借：财务费用利息支出出 44000000 贷：应付互互换利息 44000000借：应收互换利利息美元 31220

60、00 贷：短期借借款美元 31200003）登记汇率变变动形成的互互换损益。（7.7-7.8）*100000000=-1000000（元元）（7.7-7.8）*400000=-40000（元）借：财务费用互换损益益 11040000 贷：应收互互换款美元 11000000 应应收互换利息息美元 440004)收到互换本本金和利息借：银行存款美元 $100400000 7.7￥80080000 贷：应收互互换款美元 $10000000 7.7￥77000000 应应收互换利息息美元 $400000 7.7￥30800005）支付互换本本金和利息.借：应付互换款款 880000000应付互换利息