高新技术企业所得税年审讲座内容

1、高新技术企业所得税年审讲座内容北京华瑞众和税务师事务所有限公司高新技术企业办办税流程:备案 税务调研研 会计日常自自审应注意事事项 所得税年年度纳税申报报表备案： 行政许可法实实施后，高新新技术企业享享受所得税优优惠政策由审审批制改为备备案制，即纳纳税人只要在在规定时间内内到税务机关关备案即可自自行先行享受受政策。带来变化：行行政许可法税税务机关管理理方式改变：由注重事前前审批 事前服务、事中管理理、事后检查查，加大了监监控力度。最近新颁布并从从今年10月1日实施税税收减免管理理办法 办法明明确将减免税税的类型分为为备案和报批批两种类型:备案类的减免税税是指法律、行行政法规明确确规定的减免免税

2、，纳税人人只要达到相相应条件就可可以享受相应应的减免税待待遇。此类减减免税只需要要纳税人向主主管税务机关关申报有关资资料备案即可可。(高新技术企企业减免税)报批类减免税是是纳税人根据据相应的政策策规定向税务务机关提出申申请，税务机机关按照规范范的程序和权权限审核后确确认批准的减减免税，即通通常意义上需需要个案审批批的减免税。（116类：软件件开发企业、集集成电路设计计企业所得税税、下岗失业业人员再就业业）带来变化：1、管理方式又又一次改变， 明确了纳税税人已享受减减免税的，进进行减免税申申报。将减免免税管理与纳纳税申报制度度结合起来，明明确了税务机机关和税收管管理员应当对对纳税人已享享受减免税

3、情情况加强管理理监督。税务务机关应结合合纳税检查、执执法检查或其其他专项检查查，每年定期期对纳税人减减免税事项进进行清理、清查，加强强监督检查。将将过去实行的的对减免税每每年年审制度度，调整为与与纳税检查、执执法检查或其其他专项检查查相结合，减减轻了纳税人人每年应付年年审的负担，同同时又加强了了对减免税的的监督。强调调税务机关应应按照实质重重于形式原则则，对企业的的实际经营情情况进行事后后监督检查。在享受有关政策策带来的便利利时，需要清清醒的认识到到：纳税人虽虽然事先享受受了减免税，但但是否确实符符合减免税的的条件，需要要经受住税务务机关事后的的检查、调查查，经过较长长期限后才能能确定。实际际

4、上加大了纳纳税人的风险险。因此，大大家应该重视视税收政策的的掌握和会计计核算水平的的提高。在充充分掌握了税税法有关规定定基础上，对对本企业的情情况从实质条条件和形式要要件进行认真真细致的诊断断，事前做好好纳税风险的的控制。如果果需要，也可可以联系我们们。2、税收减免免管理办法规规定纳税人同同时从事减免免税项目于非非减免税项目目的，应分别别核算，独立立计算减免税税项目的计税税依据以及减减免税额度。不不能分别核算算的，不能享享受减免税；核算不清的的，由税务机机关按合理方方法核定。比比以前进步。但但最好我们自自己尽力核算算清楚，避免免由税务局核核定可能对企企业纳税不利利。备案时，提供有有关资料要细细

5、致， 举例例：提供租房房协议时要特特别注意形式式要件(注册地、核核算地)。二、税务调研约约谈（调研实实地勘察，当当面约谈、了了解基本情况况（经营管理理、财务核算算），做为是是否享受减免免税参考资料料。会计人员应了解解企业的基本本情况和税法法对高新技术术享受所得税税优惠政策的的有关规定，从从容应答，签签字盖章，要要注意内容。三、会计核算：由孟经理讲讲四、会计日常自自审应注意事事项（一）、高新技技术企业的常常规指标的审审核有关资料（注册册地、生产地地、经营管理理地）一致性性。高新技术证书是是否验证、技技术性收入是是否经有关部部门核定。技术性收入比例例、研发人员员比例、研发发费比例、新新产品产值是是

6、否达到规定定要求，与企企业会计帐簿簿核算是否吻吻合。不合格的高新企企业：（1）对经年审审不符合新技技术减免税条条件的企业，取取消其优惠资资格，补征税税款。（2）未在规定定时间内报送送减免税年审审资料的，不不能继续享受受减免税政策策，并追回已已享受的减免免税款。（追追缴欠税没有有时间限制）摘自京国税税19977130号（3）主管税务务机关发现纳纳税人采用欺欺骗手段获得得优惠资格的的，应按税收收征管法的有关规定处处理。 国税发发2003383号（二）、表与表表勾稽关系 年审审 表1 表表2 表33高新技术企业业技术性 新技术术企业减免税税 所所得税申报表表收入年度申报审审核 年审表表技工贸总收入

7、155行 144行技术性收入 116行 附表表一:2行、10行（基本业务收入入） （工业制造造业务收入和和其他基本业业务收入）研究开发支出（5%）- 18行（3%） - 22行逻辑关系不一致致：研究开发发支出中的工工资、福利费费、折旧分别别在18行、19行、20行反映。（报报告附注中说说明和附表四四中说明） 五、所得税年度度纳税申报表表（纳税人纳纳税调整事项项截止的时间间期限为汇算算清缴2月28日）重视申报表：纳纳税申报是纳纳税人按照税税法规定的期期限和内容，向向税务机关提提交有关纳税事项项书面报告的的法律行为，是是纳税人履行行纳税义务的的程序，也是是税务机关确确定纳税人法法律责任的依依据。因

8、此，纳纳税申报的书书面资料纳纳税申报表作作为法律文件件具有不容忽忽视的法律意意义。（要有有意识重视） 来自全国人大大常委会财经经委的消息：税收基本法法立法国际研研讨会召开，税税收基本法框框架及内容逐逐渐清晰。也也就税法在不不断完善。（二）应纳税所所得额的确定定特点比对采用典型综综合税制的西西方国家所得得税制中法律律结构，主要要体现在应纳纳税所得额的的确定上，根根据各经营业业务的税收政政策待遇采用用正列举的方方式（生产、经经营收入、财财产转让收入入、利息收入入、租赁收入入、特许权使使用费收入、股股息收入、其其他收入）和和运用“定量量标准多，定定性分析运用用少“的特点点。（国外用用案例）企业的一切

9、经济济利益总流入入都是总收入入的组成部分分（不包含非非营利活动带带来的经济利益收入入总额在税法法中作为“不不予计列项目目“从总收入入中排除，与与直接相关的的支出也不得得在税前扣除除）税前扣除项目的的指标：定量量标准多，定定分析运用少少，主要基于于我国现实税税收征管水平及会计计人员核算水水平。申报表反映内容容不是企业会会计科目的简简单汇总，具具有税法特定定的含义：直直接来源于会计科目目（表15行42行）一些些收据分析填填列（财务费费用科目贷方方在主表7行，借方在在23行）一些些数据计祘填填列（投资收收益中股权收收益需要还原原税前所得，）（三）所得税前前扣除项目的的原则1、权责发生制制2、配比性3

10、、相关性4、确定性5、合理性配比性：只有销销售出去，并并在申报纳税税期间确认了了销售收入的的相关部分商商品成本才能能申报扣除。确定性：金额必必须是确定的的，一般情况况下不允许按按估计的支出出额扣除。（举举例：存货跌跌价准备、短短期投资跌价价准备等）合理性：可扣除除费用的计算算和分配应符符合一般的经经营常规和会会计惯性。通俗讲，真实、合合法、合理是是纳税人经营营活动中发生生的费用支出出可以税前扣扣除的主要条条件和基本原原则。真实：“足够”和和“适当”凭凭证，要求有有发票，自制制单：工资发发放单合法：非法支出出既是有“足足够”和“适适当”凭证也也不允许税前前扣除合理：费用是正正常的必要的的，常规。

11、（四）、企业所所得税项目主表1行与会计制度度区别举例：某高新技技术企业推销销新产品，规规定凡购买该该产品者均有有一个月的试试用期，不不不满意的，一一个月内给予予退货。在这这种情况下，该该企业尽管已已将商品售出出，也已收到到价款，但由由于是新产品品，无法估计计退货的可能能性，商品所所有权上的风风险和报酬实实质上并未转转移给买方。会计制度规定，该该企业在售出出商品时不能能确认收入。只只有当买方正正式接受商品品时或退货期期满时才确认认收入。而税法认为该产产品已经发出出，商品所有有权已经转移移，不能人为为估计存在退退货的可能，就就不确认收入入的实现。此此项业务的税税收待遇是：第一：确认认企业实现的的增

12、值税销项项税额，确保保增值税的“链链条“不中断断；第二，确确认企业当期期实现的销售售收入，申报报缴纳所得税税。许多企业业老总对此都都不理解，现现在我们从会会计制度与税税法规定对收收入确认的差差异来说明。会计对确认收入入的原则：商商品所有权上上的重要风险险和报酬是否否已转移给买买方（同时具备）是否仍然保保留与所有权权有关的继续续管理权相关的经济利益益能否流和企企业收入和其成本能能否可靠计量量税法对收入实现现有两个标志志：与收入相相关的交易行行为已经发生生或商品所有有权已转移(同时具备)货款已已经收讫，或或已经获得在在将来收取货货款的权力收入就应该确认认。原则上，企企业所得税对对销售收入的的确认与

13、流转转税一致。差异分析：会计制度从实质质重于形式和和谨慎原则出出发，侧重于于收入的实质质性实现税法：从组织财财政收入的角角度出发，侧侧重法定性原原则、税收的的稳定性、确确定性，更注注重形式要件件（如发票开开具就缴税）。不不考虑纳税人人潜在的负债债可能性，纳纳税人经营的的风险国家不不予承担。只只要纳税人对对赢利或潜在在的赢利有控控制权时，税税法就会对纳纳税人的收入入加以确认。（年年底是否该做做收入）处理此类业务时时：企业按会会计制度规定定，进行必要要财务处理，会会计收入与计计税收入的差差异在计祘所所得税时，可可进行必要的的帐外调整，即即在纳税申报报表中进行调调整此差异在在附表188行反映。7行：

14、投资收益益：含存款利利息（1）凡投资方方企业适用的的所得税税率率高于被投资资企业适用的的所得税税率率的，除国家家税收法规规规定的定期减减税、免税优优惠以外，其其取得的投资资所得应按规规定的还原为为税前收益后后，并入投资资企业的应纳纳税所得额，依依法补缴企业业所得税。（2）时间：不不论企业会计计帐务中对投投资采取何种种方法核算，被被投资会计账账务上实际做做利润分配处处理（包括以以盈余公积和和未分配利润润转增资本）时时，投资方企企业应确认投投资所得的实实现。（3）企业股权权投资转让所所得应并入企企业的应纳税税所得，依法法缴纳企业所所得税。股权权转让人应分分享的被投资资方累计未分分配利润或累累计盈余

15、公积积应确认为股股权转让所得得，不得确认认为股息性质质的所得。（税负重）12行：补贴收收入：软件行行业增值税即征即退33%专项用用途不缴所得得税。财政返还的扶植植奖金没有特特殊规定缴所所得税。18行：工资：为了方便对对高新技术企企业管理，对对于园区内的的高新技术企企业，以20003年实际际发放工资为为基数，在22004年，可可按利润增长长比例做为税税前扣除工资资的增长比例例，利润负增增长，工资总总额不降。22003年年年度中间开业业的企业，可可按实际经营营月份进行换换算。20004年新办企企业当年按人人均960元税前前扣除，第二二年起执行挂挂钩。举例：手机费、交交通费等19行：工会经经费，按工

16、资资总额2%，必须获获得工会经经费拨缴款专专用收据22行：研究开开发费用概念：技术术开发费是指指纳税人在一一个纳税年度度生产经营中中发生的用于于研究开发新新产品、新技技术、新工艺艺的各项费用用。包括以下下项目：新产品设计费，工工艺规程制定定费，设备调调整费，原材材料和半成品品的试制费，技技术图书资料料费，未纳入入国家计划的的中间实验费费，研发机构构人员的工资资，研究设备备的折旧，与与新产品的试试制和技术研研究有关的其其他经费，委委托其他单位位进行科研试试制的费用。 国税发199949号税务要求：分分明细按项目目核算（材料料、试制费用用、工资、福福利费、折旧旧费、其他）关注点 进进一步说明 A.

17、技术开发费费加计扣除550%，享受受本政策应当当同时具备以以下两个条件件： 立项，并编制技技术项目开发发计划和技术术开发费预算算，技术研发发专门机构的的编制情况和和专业人员名名单；上所及及当年技术开开发费实际发发生项目和发发生额的有效效凭据。必须为工业企业业，账证健全全。资料备齐交主管管税务机关提提出申请盈利企业研发费费用比上年增增长达到100以上的（含含10）本政策依据国税税发1999949号号企业技术术开发费税前前扣除管理办办法及国税税发2000482号号 B.高新技术企企业（含外商商投资高新技技术企业）购购买的经市级级以上科技或或知识产权部部门对“先进进技术和专利利”进行认定定的国内外先

18、先进技术、专专利所发生的的费用，经税税务部门批准准，可在两年年内摊销完毕毕。（不计算算在加计扣除除范围内） 京地地税企200016994号C.高新技术企企业研制开发发新技术、新新产品、新工工艺当年所发发生的各项费费用和为此所所购置的单台台价值在100万元以下的的试制用关键键设备、测试试仪器的费用用，可一次或或分次摊入成成本。（不计计算在加计扣扣除范围内） 京地税企200016994号转发京政发发20011038号号 31行：资产盘盘亏、毁损和和报废净损失失自2005年99月1日施行企企业财产损失失所得税前扣扣除管理办法法财产：企业拥拥有或者控制制的，用于经经营管理活动动且与取得应应纳税所得有有

19、关的资产损失项目：正常损失（解释释）自自行申报扣除除（第一次提提出）（举例例：固定资产产、材料运输输）非正常损失（自自然灾害、战战争、人为管管理责任毁损损、被盗、政政策因素）审批扣除除申报时间：当当年申报，不不得提前或延延后，非因计计算错误或其其他原因，不不及时报，逾逾期不得扣除除。具体时间间，应纳税年年度终了后115日内集中中一次报审批批（多项付）需提供税务师师事务所的专专项经济鉴证证证明。（第第一次提出）审批权限由主主管上一级税税务机关（一一般是指县区区级税务机关关）审批，上上一级税务机机关可以直接接受理或委托托企业所在地地税务机关受受理，谁审批批谁负责；审审批主要是对对纳税人申报报的资料

20、与法法定条件进行行书面符合性性审查，需要要实地核查的的，建议由工工县一级税务务机关组织实实施，尽可能能与日常检查查结合进行等等。（及早申申报，避免风风险）33行：社会保保险缴款统筹部分按国家规定为特特殊工种职工工支付的法定定的人身安全全保险费补充医疗4%工工资额补充养老4%必必须上缴个人人缴所得税（商商业）（必须须上缴，才能能税前扣除）补交以前年度基基本统筹及补补充医疗、养养老保险，金金额不大直接接扣除，金额额较大，主管管税务机关可可要求企业在在不低于3年的期间分分期均匀扣除除。提示：企业年年金试行办法法34行：劳动保保护费实际发生的合理理劳动保护支支出，工作服服，手套、安安全保护用品品、防暑

21、降温温用品等直接接发放现金的的并入”工资资薪金”35行：广告费费扣除条件：通通过经工商部部门批准的专专门机构制作作已实际支付费费用，并已取取得相应的发发票通过一定的媒媒体传播扣除比例：自登登记成立之日日起5个纳税年度度内，经审核核，可据实扣扣除业务宣传费：小概念：未通通过媒体的广广告性支出 广告告性质的礼品品支出根据国家有关关法律、法规规或行业管理理规定不得进进行广告宣传传的企业或产产品，企业以以公益或公益益广告的形式式发生的费用用。列支：不超过主主表1行5范围内，可可据实扣除3、与展览费区区别，房地产产销售楼书可可据实扣除，会计核算内容一、自购自制方方式的核算(成本核算流流程)1、原材料的购

22、购进企业在购进原材材料时应该填填制材料入库库单，将原材材料入库。单到货到：借：原材料 （购购货发票） 贷：银行存存款 （支票根或或电汇单）在货到发票帐单单未到的情况况下，月末应应该按合同价价格或者计划划成本填制入入库单暂估入入帐，到下月月初用红字做做与暂估入帐帐相同的会计计凭证冲回，发发票帐单到后后按正常的材材料入库处理理。货到单未到，月月末时：按合合同价格或者者计划成本暂暂估入帐借：原材料（暂暂估入帐） （入库库单） 贷：应应付帐款-暂付应付帐帐款 次月初：借：原材料料（红字）贷：应付帐款（红红字）单到后付款时时：借：原材材料 （购购货发票）贷：银行存款(支票根或电电汇单)2、原材料的领领用

23、领用原材料时填填制材料出库库单，根据材材料的用途，按按实际成本记记入相应的会会计科目。领用材料时：借借：生产成本本 、制造费费用、管理费费用等 (出库单) 贷贷：原材料 3、材料、费用用的归集和分分配 生产成本包括： （1）直接材料料（2）直接人工工费 包括直接参加生生产的人员的的工资和计提提的福利费。 （3）其他直接接费用（4）制造费用是指为生产产品品和提供劳务务而发生的各各种间接费用用。包括工资资和福利费、折折旧费、修理理费、办公费费、水电费、机机物料消耗、劳劳动保护费、季季节性和修理理期间的停工工损失等。注意：制造费用用、营业费用用、管理费用用的区分：管理费用是企业业行政管理部部门为组织

24、和和管理生产经经营活动而发发生的管理费费用。营业费用是在销销售商品过程程中发生的费费用。4、汇总生产成成本，在完工工产品和在产产品之间进行行分配5、完工产品入入库 入库时要填写产产成品入库单单 6、产品销售时时结转销售成成本 销售时要填制出出库单。生产成本：直直接人工 汇总生产产成本，根据据产品的完工工进程，直接材料分分为完工产成成品和在产品品其他直接费用用 完完工产品结转转时 制造费用 借：产成品品 (成本分配表表) 贷：生产成成本产成品入库：借借：库存商品品 (入库单) 贷：产成品 销售产品品：借：银行行存款、应收收账款等 (进帐单等) 贷：主营业务务收入 (销售发票)月末结转成本：借：主

25、营业业务成本 (成本出库清清单) 贷：库库存商品二、委托加工方方式的核算1、委托加工材材料的发出在发出材料时要要有发出委托托加工材料清清单，设置“委委托加工物资资”科目核算算。借：委托加工物物资 贷：原材料或库库存商品 (发出委托加加工材料清单单)2、结算加工费费、税金、及及运杂费等结算加工费和应应负担的运杂杂费等，增加加委托加工物物资的成本，支支付加工费的的增值税，可可作为进项税税额抵扣，即即：借：委托加工物物资 应交税金应交交增值税（进进项税额）贷：银行存款等等3、加工完成后后收回物资验验收入库 加工后收回物资资时，按收回回物资的实际际成本和剩余余物资的实际际成本，借：库存商品 贷：委托加

26、工物物资三、研究开发费费的核算企业实际发生的的研发费，应应在“管理费费用”中设子子科目“研究究开发费用”，借借：管理费用用-研究开发费费用贷：银行存存款等研究开发费用包包括：材料费费、研发人员员工资、研发发设备折旧费费、会议费、差旅费等。研究开发费用应应按研发机构构人员工资，研研发人员差旅旅费、研发设设备折旧费等明细细设置三级科科目。研发人员工资：是指研发部部门（技术中中心）人员工工资以及专为为开发项目聘聘请的专家等等人员的劳务务费。研发人员差旅费费：是指研发发部门（技术术中心）人员员的差旅费用用和用于科研研技术交流为为目的的相关关人员的差旅旅费用支出。研发设备折旧费费：包括研发发部门（技术术

27、中心）的研研究开发和中中间试验设备的折旧旧，对于与生生产共用的设设备，可按受受益台班（或或者工时）计计算折旧后，将将用于研究开开发和中间试试验方面的折折旧额计入。四、补贴收入企业取得国家财财政性补贴收收入和其他补补贴收入以及及企业取得的的返还减免流流转税收入，内内资企业记入入“补贴收入入”科目，外外资企业记入入“营业外收收入”科目。本本科目既包括括应税补贴收收入，又包括括免税补贴收收入。税收规定： 企业取得的免税税补贴收入，必必须有国务院院、财政部和和国家税务总总局明确规定定，凡不能提提供的，一律律不得免税。软件企业生产的的软件产品，对对实际税负超超过3%的部分实实行即征即退退的增值税的的退税

28、款，企企业用于扩大大再生产和研研究开发软件件产品，不作作为企业所得得税应税收入入，不予征收收企业所得税税。园区管委会的返返还税款记入入补贴收入，应应并入实际收收到该补贴收收入年度的应应纳税所得额额。 五、以前年度损损益调整的税税收会计处理理 在某些情况下，企企业可能在本本期发现前一一期或前几期期会计差错。这这类差错可归归结为两类：一类为不影影响损益的计计算；另一类类为影响损益益的调整，需需要在发现时时调整损益。对对于前一类直直接调整相应应科目即可；对后一类问问题，税法规规定：会计差差错不论重大大与非重大，均均在“以前年年度损益调整整”科目反映映。 另外税法规定，企企业年终申报报纳税前发生生的资

29、产负债债表日后事项项，所涉及的的应纳所得税税调整，应作作为会计报告告年度的纳税税调整；企业业年终申报纳纳税汇算清缴缴后发生的资资产负债表日日后事项，所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为本本年度的纳税税调整。关于“以前年度度损益调整”科科目的纳税处处理：由于新新申报表已经经没有以前年年度损益调整整的项目，纳纳税人要在纳纳税申报时分分析处理。一一般情况下“以以前年度损益益调整”科目目中以前年度度应扣未扣各各类项目的借借方发生额，由由于税法规定定不得在以后后年度扣除，不不能在申报表表中的扣减项项目中反映；“以前年度度损益调整”科科目的贷方发发生额属于应应计未计的收收益应单独补补交所得税后后，将应补交

30、交税款在企企业所得税纳纳税申报表第第七十六行(期初多缴所所得税额)用负数填列列，实际上交交数在第七十十七行(实际上交所所得税额)填列。对于纳税人自查查或税务机关关检查出的以以前年度应补补税的各类问问题，应单独独计算补税。一一方面纳税申申报表事项应应反映对纳税税所属期税款款的计算；另另一方面将以以前年度的各各类收益并入入当期，有可可能冲抵当期期亏损。六、税收优惠的的会计处理1、税率式减免免所得税的会会计处理税率式优惠即直直接减低适用用税率，例如如：对于国家家高新技术开开发区内的高高新技术企业业，其适用税税率减按155%的税率征征收企业所得得税。税率式优惠属于于法定减免，并并且在申报表表中不直接反

31、反映减免的所所得税额，一一般不作减免免所得税的会会计处理，只只需按照实际际应缴税额计计提并缴纳所所得税。2、税额式减免免所得税的会会计处理税额式优惠即直直接减少应纳纳所得税额，如如：对于乡镇镇企业减征应应纳税款的110%，用于于补助社会性性支出；技术术改造国产设设备投资的440%可以从从当年新增的的企业所得税税中抵免以及及在一定年度度内免征、减减征企业所得得税。3、税基式减免免所得税的会会计处理税基式优惠即直直接减少应纳纳税所得额，例例如技术开发发费比上年增增长10%以上，允允许再按技术术开发费实际际发生额的550%抵扣当当年度的应纳纳税所得额等等。4、混合式减免免所得税的会会计处理混合式优惠

32、即上上述三种优惠惠的组合，例例如税率式优优惠与税基式式优惠的组合合、税率式优优惠与税额式式优惠的组合合等。对于上述2、33、4种情况的减减免的税额应应记入“资本本公积减免免所得税”科科目。如果不按照上述述原则减免所所得税的会计计处理，就会会出现企业在在“所得税”科科目只记录实实际应缴纳的的所得税费用用，无形中增增加了税后净净利润，使少少记录的所得得税费用转化化为可供企业业分配的税后后净利润，税税后净利润既既有可能转增增资本(股本)，更有可能能直接分配给给投资者，当当然也有可能能弥补以前年年度亏损，因因此必须对减减免的所得税税进行规范的的会计处理，将将减免的所得得税用于转增增资本(股本)或弥补亏

33、损损，防止用于于分配现金股股利或利润。 税制改革的动向向谢旭人在“中国国财税论坛22003”上上对于我国财财税改革的讲讲话中，回顾顾了我国前两两次税制改革革取得的重大大成就，他说说，当前我国国的税制改革革正面临着新新的形势和任任务。尽快确确定我国下一一步税制改革革的总体思路路，并加以深深入研究、论论证，早日形形成具有可操操作性的实施施方案，已经经成为一项十十分紧迫的任任务。谢旭人指出，我我国下一步税税制改革的基基本思路是：按照“简税税制、宽税基基、低税率、严严征管”的原原则，围绕统统一税法、规规范政府分配配方式、促进进税收与经济济协调增长、提提高税收征管管效能的目标标，在保持税税收收入稳定定较

34、快增长的的前提下，积积极稳妥地分分步对现行税税制进行有增增有减的结构构性改革。今后一个时期，我我国税制改革革应包括七大大内容：一、将现行的生生产型增值税税改为消费型型增值税，允允许企业抵扣扣当年新增固固定资产中机机器设备投资资部分所含的的进项税金；二、完善消费税税，对税目进进行有增有减减的调整，将将普通消费品品从税目中剔剔除，将一些些高档的消费费品纳入消费费税征税范围围，适当扩大大税基；三、统一企业税税收制度，包包括统一纳税税人的认定标标准、税前成成本和费用扣扣除标准、税税率、优惠政政策等多方面面的内容；四、改进个人所所得税，实行行综合与分类类相结合的个个人所得税制制度，税前扣扣除项目和标标准

35、的确定应应当更加合理理，税率也应应适当加以调调整；五、实施城镇建建设税费改革革，条件具备备时对不动产产开征统一规规范的物业税税，相应取消消有关收费；六、完善地方税税制度，结合合税费改革对对现有税种进进行改革，并并开征和停征征一些税种，在在统一税政的的前提下，赋赋予地方适当当的税政管理理权；七、深化农村税税费改革，取取消农业特产产税，逐步降降低农业税的的税率，并向向粮食主产区区和种粮农民民倾斜，切实实减轻农民负负担，创造条条件逐步统一一城乡税制。增值税我国实行增值税税改革时，从从当时控制投投资规模膨胀胀的宏观环境境和保持税负负基本稳定的的需要出发，采采用了国际上上很少使用的的生产型增值值税制。这

36、种种税制只允许许企业抵扣购购进原材料所所含进项税金金，不允许抵抵扣固定资产产所含进项税税金，因而存存在对资本品品重复征税的的问题，影响响了企业投资资的积极性，制制约了资本有有机构成高的的企业和高新新技术产业的的发展。随着着我国社会投投资自主增长长的机制不断断得到增强，生生产型增值税税制的弊端愈愈益显现。增值税改革应该该改变19994年税制改改革抑制投资资的设计思路路，一方面将将现行的生产产型税基改为为消费型税基基，另一方面面要扩大增值值税的覆盖范范围，将更多多的行业纳入入增值税，同同时简并营业业税税目，调调整税率。即由生产型增值值税改为消费费型增值税。政政府最大的期期望是以此刺刺激企业的投投资

37、欲望，增增强民间投资资动力。这两两种类型的最最大区别是：生产型增值值税只能扣除除属于非固定定资产的那部部分生产资料料的进项税额额，消费型增增值税同时“允允许企业抵扣扣当年新增固固定资产中机机器设备投资资部分所含的的进项税金”，也也就是说，企企业交纳增值值税时，可以以将购买固定定资产所含税税款扣除。这这样既缩小了了税基，又避避免了重复征征税。因此，增值税转转型的最大受受益者，将是是那些固定资资产投资比重重较高的企业业，如国有大大中型企业和和一些高科技技企业。增值值税转型的意意义，从微观观上看，增强强了企业扩大大投资、进行行技术更新和和改造的动力力；从宏观上上看，促进了了基础产业和和高新产业的的发

38、展，加快快了产业结构构的调整。增值税的转型，从从根本上说，可可以促进经济济增长，进而而带动税收的的增加；但从从近期看，在在保持税率不不变的情况下下，相当于较较大规模的减减税，进而减减少一定数量量的财政收入入。这就需要要把增值税的的转型与财政政的可承受程程度、以及如如何把握宏观观调控的方向向和力度有机机地结合起来来。转型本身身已不仅仅是是完善增值税税制问题，而而是涉及重大大的宏观调控控政策取向问问题。如果减减税政策的力力度大一点，那那么国债投资资建设的力度度就要相应进进行调整，以以保持适当的的财政政策合合力。在实施步骤上，要要统筹考虑抵抵扣购进固定定资产的种类类和范围，适适度扩大征收收范围，逐步

39、步过渡到规范范的消费型增增值税。转型型后，要相应应取消进口设设备免征增值值税、对企业业技术改造购购买国产设备备抵免企业所所得税等方面面的优惠政策策。东北地区扩大增增值税抵扣范范围若干问题题的规定 财税200041556号 20004年9月1日一、根据中共中中央、国务院院关于实施施东北地区等等老工业基地地振兴战略的的若干意见(中发20003111号)制定本本规定。二、本规定适用用于黑龙江省省、吉林省、辽辽宁省和大连连市从事装备备制造业、石石油化工业、冶冶金业、船舶舶制造业、汽汽车制造业、农农产品加工业业产品生产为为主的增值税税一般纳税人人(以下简称称纳税人)。前款所称为主，是是指纳税人生生产销售

40、装备备制造业、石石油化工业、冶冶金业、船舶舶制造业、汽汽车制造业、农农产品加工业业产品年销售售额占全部销销售额50(含50)以上。适用规定的具体体行业范围见见附件。三、纳税人发生生下列项目的的进项税额准准予按照第五五条的规定抵抵扣：(一)购进(包包括接受捐赠赠和实物投资资，下同)固固定资产；(二)用于自制制(含改扩建建、安装，下下同)固定资资产的购进货货物或应税劳劳务；(三)通过融资资租赁方式取取得的固定资资产，凡出租租方按照国国家税务总局局关于融资租租赁业务征收收流转税问题题的通知( HYPERLINK /view.jsp?code=200309241007351493 国税函2000051

41、14号)的规定缴缴纳增值税的的：(四)为固定资资产所支付的的运输费用。本条所称进项税税额是指纳税税人自20004年7月11日起实际发发生，并取得得2004年年7月1日(含)以后开开具的增值税税专用发票、交交通运输发票票以及海关进进口增值税缴缴款书合法扣扣税凭证的进进项税额。四、本规定所称称固定资产是是指( HYPERLINK /jibenfa/jibenfa0102.htm 中华人民共共和国增值税税暂行条例实实施细则第第十九条所规规定的固定资资产。纳税人人外购和自制制的不动产不不属于本规定定的扣除范围围。五、纳税人当年年准予抵扣的的上述第三条条所列进项税税额不得超过过当年新增增增值税税额，当当

42、年没有新增增增值税税额额或新增增值值税额不足抵抵扣的，未抵抵扣的进项税税额应留待下下年抵扣。纳纳税人有欠交交增值税的，应应先抵减欠税税。本条所称当年新新增增值税税税额是指当年年实现应交增增值税超过22003年应应交增值税部部分。为了保保证年度内扣扣税的均衡性性，实际操作作时，采用逐逐期计算新增增增值税税额额，按月抵扣扣，年底清算算的办法。六、凡现有企业业合并、分立立、改制、改改组、扩建、搬搬迁、转产以以及吸收新成成员、改变领领导(或隶属属)关系、改改变企业名称称的，应以原原企业20003年应交增增值税为基数数计算新增增增值税税额。七、纳税人购进进固定资产发发生下列情形形的，进项税税额不得按照照

43、第五条规定定抵扣：(一)将固定资资产专用于非非应税项目(不含本规定定所称固定资资产的在建工工程，下同)；(二)将固定资资产专用于免免税项目；(三)将固定资资产专用于集集体福利或者者个人消费；(四)固定资产产为应征消费费税的汽车、摩摩托车；(五)将固定资资产供未纳入入本规定适用用范围的机构构使用。已抵扣或已记入入待抵扣进项项税额的固定定资产发生上上述情形的，纳纳税人应在当当月按下列公公式计算不得得抵扣的进项项税额：不得抵扣的进项项税额=固定定资产净值适用税率不得抵扣的进项项税额可先抵抵减待抵扣进进项税额余额额，无余额的的，再从当期期进项税额中中转出。八、纳税人的下下列行为，视视同销售货物物：(一

44、)将自制或或委托加工的的固定资产专专用于非应税税项目；(二)将自制或或委托加工的的固定资产专专用于免税项项目；(三)将自制、委委托加工或购购进的固定资资产作为投资资，提供给其其他单位或个个体经营者；(四)将自制、委委托加工或购购进的固定资资产分配给股股东或投资者者；(五)将自制、委委托加工的固固定资产专用用于集体福利利或个人消费费；(六)将自制、委委托加工或购购进的固定资资产无偿赠送送他人。纳税人有上述视视同销售货物物行为而未作作销售的，以以视同销售固固定资产的净净值为销售额额。九、纳税人销售售自己使用过过的固定资产产，其取得的的销售收入依依适用税率征征税，并按下下列方法抵扣扣固定资产进进项税

45、额：(一)如该项固固定资产进项项税额已记入入待抵扣固定定资产进项税税额的，在增增加固定资产产销项税额的的同时，等量量减少待抵扣扣固定资产进进项税额的余余额并转入进进项税额抵扣扣；如待抵扣扣固定资产进进项税余额小小于固定资产产销项税额的的，可将余额额全部转入当当期进项税额额抵扣；(二)如该项固固定资产未抵抵扣或未记入入待抵扣进项项税额的，按按下列公式计计算应抵扣的的进项税额：应抵扣使用过固固定资产进项项税额=固定定资产净值适用税率应抵扣使用过固固定资产进项项税额可直接接记入当期增增值税进项税税额。十、纳入本规定定实施范围的的外商投资企企业不再适用用在投资总额额内购买国产产设备的增值值税退税政策策

46、。十一、本规定由由财政部、国国家税务总局局负责解释。十二、本规定自自2004年年7月1日起起执行。本规规定的具体操操作办法及22004年的的过渡办法另另行制定。附：扩大增值税抵扣扣的具体行业业范围1、装备制造业业：包括通用用设备制造业业、专用设备备制造业、电电气机械及器器材制造业、仪仪器仪表及文文化办公用品品制造业、通通信设备、计计算机及其他他电子设备制制造业、航空空航天器制造造、铁路运输输设备制造、交交通器材及其其他交通运输输设备制造。2、石油化工业业：包括石油油加工、炼焦焦及核燃料加加工业、化学学原料及化学学制品制造业业、化学纤维维制造业、医医药制造业、橡橡胶制品业、塑塑料制品业。本本行业

47、不包括括焦炭加工业业。3、冶金业：包包括黑色金属属冶炼及压延延加工业、有有色金属冶炼炼及压延加工工业。本行业业不包括电解解铝生产企业业和年产普通通钢200万万吨以下、年年产特殊钢550万吨以下下、年产铁合合金10万吨吨以下的钢铁铁生产企业。4、船舶制造业业：包括船舶舶及浮动装置置制造业。5、汽车制造业业：包括汽车车制造业。6、农产品加工工业：包括农农副食品加工工业、食品制制造业、饮料料制造业、纺纺织业、纺织织服装、鞋、帽帽制造业、皮皮革、皮毛、羽羽毛(绒)及及其制品业、木木材加工及木木、竹、藤、棕棕、草制品业业、家具制造造业、造纸及及纸制品业、工工艺品及其他他制造业。上述行业的具体体说明，参见

48、见中华人民民共和国国家家标准国民民经济行业分分类GB/T 4755420002注释：本规定实实际实施抵扣扣的是用本期期与20033年应交增值值税相比多交交的部分，按按月抵扣，年年终清算，对对尚未抵扣的的留待以后年年度进行抵扣扣。抵扣的完完成实际是在在“应交税金金未交增增值税”明细细科目实现的的。会计处理理应为：购进固定资产时时：借：固定资产应交税金一一应抵扣固定定资产增值税税（固定资产产进项税额）贷：银行存款按月计算当期应应交增值税（不不抵扣固定资资产进项税额额）：借：应交税金应交增值值税（转出未未交增值税） 贷：应应交税金未交增值税税将上述未交增值值税与20003年同期相相比，对大于于200

49、3年年同期的作：借：应交税金未交增值值税 贷：应应交税金一应抵扣固固定资产增值值税（固定资资产进项税额额转出）交纳实际应交的的增值税：借：应交税金未交增值值税 贷：银银行存款年末清算：多抵抵扣的固定资资产进项税额额转回：借：应交税金一应抵扣扣固定资产增增值税（固定定资产进项税税额） 贷：应应交税金未交增值税税进出口税收在进出口环节，一一方面彻底改改变按出口计计划额度退税税的指标管理理，遵循国际际通行的“征征多少，退多多少，实现真真正零税率”原原则，实现全全额及时退税税。同时尽快快解决近年来来累积的财政政对企业的欠欠退税。二、改革出口退退税机制的指指导思想和具具体内容(一)改革的指指导思想按照“

50、新账不欠欠，老账要还还，完善机制制，共同负担担，推动改革革，促进发展展”的原则，对对历史上欠退退税款由中央央财政负责偿偿还，确保改改革后不再发发生新欠，同同时建立中央央、地方共同同负担的出口口退税机制，推推动外贸体制制深化改革，优优化出口产品品结构，提高高出口效益，促促进外贸和经经济持续健康康发展。(二)改革的具具体内容1.适当降低出出口退税率。本本着“适度、稳稳妥、可行”的的原则，区别别不同产品调调整退税率：对国家鼓励励出口产品不不降或少降，对对一般性出口口产品适当降降低，对国家家限制出口产产品和一些资资源性产品多多降或取消退退税。调整退退税率的详细细产品目录，由由财政部会同同发展改革委委、

51、商务部、税税务总局制订订，报国务院院审批后发布布。2.加大中央财财政对出口退退税的支持力力度。从20003年起，中中央进口环节节增值税、消消费税收入增增量首先用于于出口退税。3.建立中央和和地方共同负负担出口退税税的新机制。从从2004年起起，以20003年出口退退税实退指标标为基数，对对超基数部分分的应退税额额，由中央和和地方按75525的比比例共同负担担。4.推进外贸体体制改革，调调整出口产品品结构。通过过完善法律保保障机制等，加加快推进生产产企业自营出出口，积极引引导外贸出口口代理制发展展，降低出口口成本，进一一步提升我国国商品的国际际竞争力。同同时，结合调调整出口退税税率，促进出出口产

52、品结构构优化，提高高出口整体效效益。5.累计欠退税税由中央财政政负担。对截截至20033年底累计欠欠企业的出口口退税款和按按增值税分享享体制影响地地方的财政收收入，全部由由中央财政负负担。其中，对对欠企业的出出口退税款，中中央财政从22004年起起采取全额贴贴息等办法予予以解决。消费税消费税的改革，一一是进行有增增有减的税目目调整，课税税范围的选择择主要考虑寓寓禁于征和纳纳税能力公平平原则。根据据当前的消费费水平，将普普通消费品从从税目中剔除除，确定一批批高消费产品品和高消费行行为，以及会会导致环境污污染的产品和和行为，纳入入消费税的征征税范围，并并对进口品适适用。二是现现行税目的税税率调整，

53、设设置差别税率率，达到调节节消费和收入入的作用。三三是考虑逐步步改为在零售售环节征收。课税对象是高档档消费品、奢奢侈品以及高高档消费行为为。至于何为为“高档”，通通俗理解是指指社会一般收收入阶层不敢敢问津的商品品和消费，而而且“高档”的的标准也不是是一成不变的的。如原来征征收消费税的的普通化妆品品和护肤护发发用品等，早早已不再是高高档消费品，应应属于此次税税改中“将普普通消费品逐逐步从税目中中剔除”的范范围。对课税形式，目目前也存在争争议。如将汽汽车列为高档档消费品已经经没有异议，但但有专家建议议，应该对不不同档次汽车车实行不同税税率，如不同同的排气量、不不同的燃料等等。据有关报报道，1.00

54、以下排量的的小汽车可能能免征消费税税，超过2.2排量的消消费税税率可可达到27%。与目前的的3、5、8%有较大的的差别。不过过，有一点是是专家、学者者共同认可的的，此次消费费税的调整对对解决日益加加大的收入差差距、平衡社社会各阶层利利益具有积极极作用。照求税各惠政进理注率高程缺合再取的政低的小与的企业所得税统一内外资企业业所得税制。存在的问题 : 改革开放放以来，在国国内建设资金金紧张的情况况下，为了积积极吸引外资资，加快经济济发展，对外外资实行一定定的税收优惠惠政策是必要要的，在实践践中发挥了重重要作用。但但是，随着我我国加入世贸贸组织和全方方位扩大对外外开放，内外外有别的税收收政策，使外外商投资企业业享受超国民民待遇，妨碍碍了内外的公公平竞争，继继续对外资实实行税收优惠惠政策，既有有违WTO关于公公平竞争的原原则，又不利利于内资企业业健康发展。现行的税收优惠惠政策较为混混乱。（1）税收优惠惠政策缺乏统统一性，不符符合公平原则则；（2