审计备用资料

1、注册会计师审计计风险的防范范与控制 田田朝阳 郑州铁路职业技技术学院河河南郑州44500522)2007-10-155审计风险是指会会计报表存在在重大错报或或漏报,而注册会计师审审计后发表不不恰当审计意意见的可能性。由于社会公公众是注册会会计师审计业业务的主要委委托人,突出了注注册会计师这这一职业责任任的重要性,所以,由于注册会会计师的责任任而给使用人人带来的损失失,注册会计师及所所在的事务所所要承担相应应的法律责任。现代审计是是建立在对内内部控制制度度评审的基础础上,运用抽样审审计的理论和和方法来解决决大量的审计计实务问题。因此此,审计风险险必然存在。银银广夏上市公司的审计失败败,美国安然然

2、的会计丑闻闻等国内外一一系列的事件再次次为审计风险险敲响了警钟钟,同时也使使注册会计师的职职业谨慎、职职业道德等成成为法律关注注的焦点。如何加加强审计风险险管理,有效效控制和规避避风险,提高审计计质量,是当当前审计界关关注的热点问问题。一、审计风险在审计实践中,尽管注册会会计师实施了了符合规范的审计程序和和审计方法,但仍然存在在做出错误判判断的可能性。一一旦做出错误误的审计判断断,就会导致致不良后果,因而而审计工作存存在着一定风风险,这种风风险是由经济业务本本身的复杂性性和审计手段段的局限性所所决定的。1.从注册会计计师本身来看看,审计风险险贯穿于其审计活动的始终终。在选择客客户时,被审审计单

3、位的外外部环境和经济业业务的不确定定性有可能导导致选择风险,如被审单位位出现停产或或主要产品在在市场的销售售量急剧下滑等;制定审计计计划时,由于于计划不充分分可能导致做出错误误审计决策的的计划风险,如为节省人人力、物力、财力力,随意放弃弃自认为不必必要的审计程程序;派遣注册会计师师时,有委派派人员不胜任任而导致的能能力风险,如注册册会计师专业业能力差或具具有不良职业业道德;在搜集审审计证据时,有收集不到到足够有效资资料的证据风险,如如被审单位不不提供必要的的声明书;运运用抽样技术时,有有样本数量和和样本选择不不当的抽样风风险,如抽样数量量过多会浪费费成本、样本本选择不当会会走弯路,特别是判判断

4、抽样,是是注册会计师师根据经验主主观评判的,极易遗遗漏重要事项项;编制审计计报告时,有有审计意见发表不当当的报告风险险,如审计报报告不准确、不不公允。每一种风风险都是多种种因素构成的的,任何一个个环节的失误都会会增加最终的的审计风险。2.被审计单位位经营失败时时,也会连累累到注册会计师。被审单位位经营不佳、管管理松懈、错错弊丛生,注注册会计师虽然能能将其中绝大大部分错弊揭揭露出来,但但很难揭露无遗,从而因未能能发现错报而而提出错误的的审计意见,导致致审计风险的的出现。大多多数会计职业业界人士也认为如如果注册会计计师在审计过过程中未能做做到应有的谨慎,就属于审计计失败。尽管管因审计工作作的复杂性

5、很难确确定注册会计计师是否一贯贯地保持应有有的职业谨慎,但但是,注册会会计师如果出出现失误,往往往会使会计师事务务所蒙受损失失。因为,当当被审计单位位破产或无力偿还还债务时,报报表使用者往往往指责审计计失败而控告会计计师事务所,特别是当最最近提出的审审计意见表明财务务报表公允表表达时,情况况更是这样。3.被审计单位位的严重欺诈诈、违法行为为也是加重审计风险的一个个根源。被审审计单位出于于不良企图而而弄虚作假、篡改改资料、伪造造证据,使注注册会计师难难以查清事实真相。如如关联方交易易,有的上市市公司通过关联方交易将巨巨额亏损转移移到不需审计计的关联企业,从而隐瞒其其真实的财务务状况。已受受处罚的

6、琼民民源公司,其上亿亿元的非常收收益和上亿元元的新增资本本公积就是通过关关联方交易取取得的。由于于关联方交易易的复杂性,注册册会计师不能能保证发现关关联方及其交交易的所有错报、漏漏报,无法准准确识别关联联方交易是导导致审计失败的常常见例子。二、审计风险的的防范与控制制审计风险的防范范与控制不仅仅需要良好的的外部社会环境,而且还还需要会计师师事务所从本本单位实际情情况出发,根据自自己所处的环环境和条件,在审计准备备、实施和报告阶段段采取各种风风险管理和控控制对策,以以减少审计风险,避免风险损损失。1.清理改制中中遗留下来的的问题,强化化社会审计的独立性。我国国的会计师事事务所成立时时,大多是由由

7、一个或多个以上上的国家机关关、事业组织织或大专院校校发起设立。长期期以来,会计计师事务所“挂靠”在发起单位之下,显然然其独立性就就令人怀疑,更难以表明明其所持立场的客观观公正性。这这种传统管理理体制严重阻阻碍了事务所审计计业务功能的的正常发挥,所以,国家家规定所有的事务所所在19988年底要与原原挂靠单位脱脱钩,向合伙制或有限限责任制发展展。性质转变变了,但其中中遗留的问题却很很多,因此,我们要随着着向市场经济济的过渡,将审计推推向市场,在在行业协会的的管理和指导导下,树立风险管管理的观念,使其真正成成为自主经营营,自负盈亏,独立立核算的法人人主体。2.审慎选择被被审计单位。大大量的审计诉诉讼

8、案例说明,被审计单单位的经营背背景对审计风风险的形成有有重要影响。被审审计单位的经经营环境,业业务状况,内内控制度及管理人员员的素质,管管理方式等都都会带来审计计风险。因此,注注册会计师应应从以下几方方面来考虑委委托业务的可接受受性。其一、客客户品行端正正,信誉良好。客户具有正正直的品格,则出现差错错和舞弊行为为的可能性就小,固有风险就就低;反之,固有风险就就很高,即使扩大审审计测试的规规模,注册会会计师也难以以使总体审计风险降降低到可接受受的水平内。其其二、应尽可能详细了解委委托单位的业业务状况。注注册会计师面面临着许多形形色色色的行业,每个行业都都有其经营特特点,被审计单位位的经济业务务越

9、复杂,审审计的相对风风险就越大,有时即即使注册会计计师能搜集到到很多有说服服力的审计证据,但也很难揭揭示经济业务务的实质。因因此,在承接业务务时,注册会会计师应充分分估计这一风风险,采取相应的的措施防患于于未然。其三三、对财务状状况不佳的委托单位位要尤其加以以注意。过去去大部分审计计诉讼案都集中在在陷入财务困困境的审计客客户。当其面面临破产或偿债出出现问题时,股东或债权权人总想把损损失转嫁他人,而而目前的法律律常常判有赔赔偿能力的一一方败诉,故这种种客户的审计计风险很大。3.加强注册会会计师的职业业道德,提高高自身素质。社会公众对审计计的要求与审审计能力所达达到的程度之之间存在一个期望望差。审

10、计由由于所应用的的技术和手段段的局限性及其注注册会计师自自身素质的影影响,使得它它在满足公众需求求方面,始终终处于被动位位置,这也使使得注册会计师必然然要承担一定定的风险。而而如何将这些些风险控制在能接接受的水平内内,对此注册册会计师应做做到如下要求:其其一、树立风风险观念。我我国的注册会会计师数量虽具一定定规模,但业业务水平有待待提高,同时时由于会计师事务所所的长期挂靠靠体制也养成成了一种墨守守陈规,不求发展展的工作态度度,造成了审审计工作质量量的低下,加大了审审计风险。因因此,注册会会计师应转变变思想观念,积极适适应市场经济济对审计的要要求,增强风风险意识,道德意识识和责任意识识,培养高尚

11、尚的品德,正正直的人格和严谨的的工作态度。其其二、遵守职职业道德要求。注册会计师师的职业道德德是注册会计计师在执业中中应遵循的行为规规范,包括职职业品德、职职业纪律、专专业胜任能力及职业业责任等方面面应达到的职职业标准。注注册会计师要理解解和掌握这些些标准,并在在执业时严格格遵守,这样才有有可能提供高高质量的审计计服务,不会会发生过失,至少不不会发生重大大审计风险损损失。其三、提提高执业水平。审审计的目的是是对被审计单单位报表的合合法性、公允性发发表审计意见见。这说明审审计的结果是是要做出判断。这这种判断能力力来自于注册册会计师的经经验积累和专业能能力,判断贯贯穿了审计过过程的始终,因此,注册

12、会计师师不仅应具有有执业所需的的会计、审计计、法律、税务、企企业管理等多多方面知识,还需具备实实务操作能力和丰富富的实践经验验。4.确立适当的的收费标准,切忌只求经经济效益,不不问审计风险的做做法。随着现现代经济生活活对审计意见见的依赖程度及影影响范围的扩扩大,审计业业务迅速扩展展,会计师事务所的的数量也急剧剧增加,行业业竞争日益加加剧,许多执业人人员无视审计计风险的存在在也扩大了这这一问题的严重性性。抢客户,压价收费,创收意识加加大了收费的随意性性,却严重削削弱了注册会会计师的职业业道德水准,缺少少了应有的职职业谨慎,审审计质量自然然难以提高,因此注注册会计师的的收费应以服服务质量,工工作量

13、大小,参加人人员层次的高高低为主要依依据,同时也也要考虑到市场风险险的大小,按按规定标准合合理收费,增增强审计工作的严肃肃性,保证审审计质量,降降低审计风险险。5.执行适当的的审计程序,建立健全审审计质量控制制度。审计工工作要求制订订合理科学的的计划,收集集充分适当的审计计证据,并集集中审计资源源于高风险审审计领域,确保识识别所有重大大差错或非法法事项,最终终通过审计工作底稿稿的三级复核核制度,把风风险控制到尽尽可能低的水平。可可以说,审计计风险的防范范本质上就是质量控制的问问题。审计质量控制的的基本办法是是制定和实施施质量控制准则。会计师师事务所应建建立一套严密密、科学的内内部质量控制制度度

14、,在风险可可能发生的环环节严格质量量控制,使注册会会计师的工作作标准化、规规范化,并将将责任落实到个人。事事务所可对业业务较全面的的客户,选择审计经验丰富富,综合素质质高的注册会会计师对其年年度审计做出一份份标准的审计计工作底稿,以供其他人人员执业时参照。这这样既便于有有效地理解准准则,又有实例可供参照,提高了作业业的标准化,减少了执业业的随意性。6.加强自我保保护,购买责责任保险。其其一、与委托托人签订业务约定定书。业务约约定书可以明明确委托方的的会计责任和受委委托方的审计计责任,明确确业务的性质质、范围及双方的权权利和义务,是具有法律律效力的契约约。这样一旦发生法法律诉讼才有有可能分清双双

15、方各自的责责任。其二、提取取风险基金或或购买责任保保险。西方国国家投保充分的责责任险是会计计师事务所的的一项重要保保护措施。我国注注册会计师法法规定会计计师事务所应应按规定建立职业业风险基金,办理职业风风险。但保险险公司还尚未开展展此类保险业业务,因此,行业协会应应积极与保险公司磋磋商,努力促促成该项业务务。尽管这不不能完全排除可能能受到的法律律诉讼,但能能防止或减少少诉讼失败时会计计师事务所承承担的审计风风险损失。参考文献本教材编写组.注册会计师师全国统一考考试辅导教材材M.北北京:中国财政经济出版社社, 20005.注册会计师审计计风险的成因因及应对措施施 张光辉 亚太(集团团)会计师事事

16、务所有限公公司焦作分所所河南焦作作 20100-03-009【摘要】随着着社会主义经经济体制的建建立和发展,注册会计师师在社会经济济生活中的地地位越来越重重要,发挥的的作用越来越越大,但其所所承担的审计计风险、责任任也在不断的的增加。文章章主要探讨了了注册会计师师审计风险的的成因以及应应采取的对策策措施。【关键词】审计计风险形成成原因应对对措施所谓审计风险,是指会计报报表存在重大大错报或漏报报,而审计人员发表不恰恰当的审计意意见,从而受受到被审计单单位及有关负责人指控并遭遭受某种损失失的可能性。近近几年来,随随着银广厦等虚假会计信信息案件的相相继出现,会会计师事务所所和注册会计师的诚信危机机也

17、伴随而生生。如何控制制注册会计师师行业的审计风险,重塑注注册会计师独独立、客观、公公正的行业形形象,是注册册会计师行业啓需需解决的问题题。一、注册会计师师审计风险形形成的主要原原因1注册会计师师风险意识淡淡薄改革开放20多多年来,我国国注册会计师师行业的发展展取得了长足的发展,风风险意识已深深入会计师事事务所和绝大大多数注册会计师,但不能能否认的是,行业风险意意识还不能适适应我国社会会主义市场经济发发展的需要。主主要表现如下下:不注重自自身专业能力的提高、审审计业务操作作不规范、片片面追求经济济利益、缺乏乏足够的风险防范范意识和措施施,不能有效效建立健全审审计风险管理控制机制等。所所有这些极易

18、易导致审计风风险的产生。2注册会计师师执业环境和和自律环境较较差我国正处在市场场经济起步阶阶段,无序竞竞争现象相当当普遍,资本市场也有待待进一步完善善和规范。由由于行业的竞竞争压力,会计师事务所极极易接受控股股股东或公司司管理当局的的经济利益而忽视对审计风风险的控制。另另一方面,我我国当前市场场监管赏不能完全做到公公正、公平、公公开和严格执执法,一些通通过和被审单位相互串通讨讨好和吸引客客户的会计师师事务所并没没有受到相应的处罚,而坚坚持不作假账账的会计师事事务所却因坚坚持准则而受到较大损失,甚至失去市市场。长此下下去,高质量量的审计服务务就会逐渐失去市市场,哪些坚坚持不作假账账的会计师事事务

19、所也只好随波逐流,以以适应客户的的需要,从而而带来审计风风险。3审计委托代代理机制的缺缺陷在现代审计关系系中,审计关关系形成的条条件是委托人人、被审计单位与注册会会计师之间的的关系。在所所有权和经营营权分离的现代企业制度下下,为了减轻轻和消除投资资者与经营者者之间的信息不对称现状,独立审计应应运而生。然然而,由于“一股独大”、“内部人控制”现象的客观观存在,由董董事会决定聘聘请注册会计计师与支付审计费费用的权利已已经掌握在经经营者手中,也就导致了经营管理者出出钱审计自己己的怪现象。俗俗话说“拿人钱财,替人消灾”,在强强大的金钱与与生存压力下下,注册会计计师不得不选选择共同舞弊,成成为会计造假假

20、的帮凶。这这种审计委托托代理机制的不健全,正是是注册会计师师审计独立性性缺失的制度度性根源,也也是产生审计风险险的根本原因因之一。4注册会计师师未能有效遵遵循独立审计计准则,审计计方法方式的选择有待进进一步提高在审计工作中,由于审计工工作不规范,个别单位或或个别审计项目取证不合合法或不合规规;有些审计计内容被忽视视或遗漏;对对会计报表中出现现的异常情况况未引起充分分重视,没有有继续深入调查;为降低成成本放弃自认认为不必要的的审计程序等等。同时由于审计内容的复复杂性和内部部控制的固有有限制,考虑虑到审计成本的制约,注册册会计师在审审计过程中不不可能对所有有的审计项目进行全面的审审计,在审计计方法

21、上一般般均选择抽样样审计,这必必然会增加审计的的风险。5注册会计师师职业道德缺缺失注册会计师迫于于生存的压力力盒竞争的需需要,在与客客户存在利害关系时,不能保持应应有的执业审审慎态度,丧丧失客观、公公正、独立性的原原则,轻信企企业管理当局局所作的承诺诺。审计工作作和程序偏重形式式而忽视实质质,主观上造造成了审计失失败的可能,从而带来审计的的风险。6会计师事务务所内部管理理制度不健全全一些事务所片面面追求业务收收入,在慎重重选择客户方方面缺乏应有的控制制制度;在执行行审计程序和和获取审计证证据时,偏重重形式而忽视本质质;在审计工工作底稿三级级复核方面,相当一部分分事务所只是走过过场,没有使使三级

22、复核制制度真正落到到实处,起不不到质量控制的作作用;在出具具审计意见时时,过多地满满足被审单位位的不正当要求而而忽视审计准准则的要求,从而带来审审计风险。7注册会计师师的实际执业业水平有待提提高众所周知,审计计风险与注册册会计师的实实际执业水平平成正相关关系,即注注册会计师的的执业水平越越高,专业经经验越丰富,则被审计单位存存在重大错报报或漏报而未未被发现的可可能性就越小,审计风险越越能得到合理理的控制。现现实生活当中中,另外,有有些注册会计师虽虽然通过了全全国统一考试试考试,取得得执业注册会计师资格,但但缺乏相应的的实践经验和和专业胜任能能力,更何况况在一个项目的审审计从业人员员中助理人员员

23、远多于注册册会计师。另外,相当数量量的注册会计计师将大量精精力放到繁忙忙的工作当中,不能按时参参加每年的后后续教育,更更谈不上钻研研新技能、学学习新法规,所有有这些,必将将导致更多的的审计风险的的产生。二、注册会计师师和会计师事事务所应采取取的对策、措施1增强风险意意识,保持高高度职业谨慎慎注册会计师在执执行独立审计计业务过程中中,应当始终终保持高度风险意识和和执业谨慎态态度。注册会会计师事务所所和注册会计师应该根据客客户和行业的的基本情况、报报告用途、客客户的要求等内容,进行认认真分析、评评价、测试,以把审计风风险降到期望望水准为目标。同时时要求审计人人员在接受客客户委托的审审计业务前,了解

24、其业务务内容、经营营范围、委托托目的,分析析其财务状况况,评价其内部制度度,以确定能能否在采取措措施后将审计计风险控制到期望的水平内内,最终避免免审计风险的的发生。2慎重选择被被审计单位。一是要求会计师师事务所与信信誉良好的被被审计单位管管理当局签订业务约定定书。对首次次接触的客户户在承接业务务之前,要深入了解被审计计单位的历史史情况,评价价管理当局的的品质,弄清清委托的真正目的的,尤其是在在执行特殊目目的的审计业业务时,更是是如此;二是对陷陷入财务困境境和法律纠纷纷的被审计单单位更要慎重,如发现可能能导致公司财财务欺诈的因因素,或表明明公司存在财财务欺诈风险时,应考虑是否否拒绝接受委委托。3

25、建立和完善善信用监管和和惩罚机制对严重丧失独立立、客观、公公正的行业准准则,串通被被审单位提供虚假财务报报告的注册会会计师及事务务所加大处罚罚力度,必要时可注销其会会计师事务所所和吊销相应应注册会计师师的资格证书,同时建立健健全注册会计计师守信奖励励机制,使坚坚持独立审计计准则,审计风险险控制良好的的注册会计师师和事务所获获得更大的经济利益和社会会声望,营造造良好的诚信信执业环境。4完善审计委委托代理机制制为了改变目前在在审计委托关关系中由管理理者自己出钱钱委托注册会计师审计计自己的现状状,可以成立立一个由证监监会或拥有类似权利的政府府机构发起设设立、由相关关的专业人士士构成的审计聘请委员会,

26、以解决注册册会计师目前前所面临的制制度困境。审计聘请委员会会接受证监会会或拥有类似似权利的政府府机构的监督与检查。审计计聘请委员会会的主要功能能是充当企业业与会计师事务所之间的桥桥梁,为企业业招标选择会会计师事务所所,负责收集集企业的审计费用用,转发给会会计师事务所所,并对企业业和会计师事事务所进行评级打打分。5会计师事务务所和注册会会计师严格遵遵守独立审计计准则,制定严密的审计计工作计划和和完整的审计计程序,对审审计过程进行全程的严格的的质量控制,严抓审计质质量,对审计计风险进行全全程控制。注册会会计师要抱着着科学严谨的的审计工作态态度,对那些内部控制薄弱弱的环节以及及经济业务复复杂的高风险

27、险的审计领域,要引起充分分重视,适当当增加审计证证据,综合灵灵活运用多种种审计方法,提高高审计证据的的质量。6大力加强会会计师事务所所内部质量控控制质量管理是会计计师事务所管管理工作的灵灵魂。会计师师事务所要建立健全科科学、严密的的内部质量控控制制度,并并且把内部质质量控制制度落实实到每一员工工、每一个部部门和每一项项审计业务和每一个审计程程序。同时,会计师事务务所还要建立立完善的质量考评与奖罚制制度,并把考考核结果与个个人的奖罚、晋晋升挂钩,形成全员注重质质量控制的良良好氛围,进进而全面提高高整个事务所的执业水平。7提高注册会会计师专业素素养在现实工作中,由于注册会会计师执业水水平低下不能能

28、发现被审单位的舞弊弊行为而导致致审计风险形形成的现象屡屡见不鲜。因此,注册会计计师提升自己己的专业素养养是避免审计计失败的前提。会计师事务务所应高度重重视注册会计计师的职业胜胜任能力锻炼,大力加强对对注册会计师师的业务培训训与督导,通通过加强后续续教育,业务锻炼炼等方式,督督促注册会计计师不断学习习新理论、新新技能和新法规,努力提高专专业素养。【参考文献】1高明华,袁清波.注注册会计师审审计失败的成成因及对策研究.财会研究究.20055.2夏冬林.我国审计市市场的竞争状状况分析.会会计研究.2003.3赵红莉.审计风险成成因分析及控控制策略.事事业财会.2007.注册会计师审计计风险及防范范

29、曹瑞兆首都经济贸易大大学会计学院院，北京近年来，风险已已经成为我国国社会经济生生活中的一个个流行词，也是注册会会计师心中挥挥之不去的阴阴影。风险是是审计职业的的天然属性：当注注册会计师选选择客户时，有有被审计单位位外部环境和经济业务的不不确定性导致致的选择风险险；拟定审计计计划时，有有计划不充分引致致作出错误审审计决策的计计划风险；派派遣审计人员员时，有委派人员员不胜任而导导致的能力风风险；收集审审计证据时，有收集不到足够够有效资料的的证据风险；运用抽样技技术时，有样样本数量和样本选选择不当的抽抽样风险；编编制审计报告告时，有审计计意见发表不当的的报告风险等等等，可以说说审计风险贯贯穿于审计活

30、活动过程的始终，所所以实施风险险管理，防范范审计风险是是注册会计量面临的重大挑挑战。一、注册会计师师审计风险产产生的原因1.审计主体方方面的原因(1)审计人员员的素质因素素。审计人员员的素质包括括政治素质、道德素质、业业务素质等，这这是影响审计计风险的一个个既定因素。一般来说，审审计人员具有有良好的政治治素质，有较较强的事业心和责任感，较较高的职业道道德水准及丰丰富的专业知知识和实践经经验，就会在执业业中自觉遵循循行业执业规规范，从而有有利于降低审审计风险。相反，有有些审计人员员工作责任心心弱化，工作作马马虎虎，把签字盖章章当作例行公公事，就会给给审计工作带带来极大的风风险。(2)审计计程序和

31、审计计方法使用不不当。抽样审审计是现代审审计的一个重要特征征，审计抽样样所采取的程程序和方法是是否科学、适适用，直接影响到到审计工作质质量，这种根根据样本特征征来推断的总总体特征，与实际际情况之间必必然存在着或或大或小的差差异，从而导导致审计结论可能能产生偏差。2.审计客体方方面的原因(1)被审计单单位内部控制制制度薄弱。内内部控制系统统本身固有的局限性，使使错弊产生的的可能性相应应加大，这样样必然会加大大审计人员检查风风险的控制难难度，再在此此基础上采用用抽样审计，就会使审计风险险大大增加。(2)被审计计单位会计信信息失真。客客户的素质是注册册会计师所面面临风险的一一个重要潜在在因素，大量量

32、事实说明，客户户的经营失败败或财务困境境，管理当局局的惯性或恶恶意欺诈，是导致致审计高风险险的主要因素素。3.其他方面的的原因(1)审计责任任的扩展。随随着市场经济济的发展，社社会对审计的要求愈来愈高高，审计责任任的扩大，已已成为审计风风险产生的重重要原因之一。审审计承担的责责任越多，审审计风险相应应就会越大。(2)审计内容容复杂。随着着改革开放逐逐渐深入，国国企改革重组组，大量外资引入，各各种经济组织织和经济业务务类型复杂化化，另外，科学技术的的迅速发展，新新产业新技术术不断涌现，使使审计内容愈加广泛，这这些方面的发发展变化，都都加大了审计计工作的难度和审计风险险。(3)不不正当竟争。在在审

33、计中，审审计人员对审审计成本与效益的的选择贯穿于于整个审计过过程。在其他他条件不变的的情况下，审计成本本与审计风险险呈反比关系系。审计工作作做的越细、越越深入，审计成本本越大，审计计风险就低；反之，则审审计成本越低低，审计风险就越高高。一些事务务所为了承揽揽业务，增加加收入，故意意降低收费标准，在在这种不正当当竟争下，审审计人员在审审计中必然会降低审计成本本，从而增加加审计风险。(4)审计相相关法规不完完善。随着经济不不断的发展，各各种新情况、新新问题不断涌涌现，而相关法律法规规不能配套同同步同台，造造成审计过程程中遇到的许多新问题无法法处理。另外外，一些法律律法规政出多多门，相互矛盾，造成注

34、册册会计师无所所适从，也容容易导致审计计风险。二、防范审计风风险应采取的的对策1.针对审计人人员自身素质质的有限性，应应从以下方面面加以改进：(1)设置置员工准入制制度。会计师师事务所必须须强化风险管管理的培训与训练，在在决定员工是是否晋升的考考核中，风险险管理能力应应视为必不可少的因因素，必须明明确建立严格格的道德自律律机制，遏制制“劣币驱逐良币币”的现象，这这是防范和化化解审计风险险的前提。行业协会应在资资格考试、后后续教育、行行业惩戒等方方面加强道德德约束，只有树立诚诚实守信、内内省自爱、克克已慎独的职职业道德观，崇崇尚“社会公众利利益至上”的利他思想想，塑造注册册会计师正直直向善、知耻

35、明志的的基本人格，才才有可能恪守守专业标准，审审慎识别并正确把握审计风风险。(2)保持审计的的独立性。审审计独立性包包括机构独立性和人员员独立性。人人员独立性强强调“精神独立”，不偏听客户一面之词，不不屈从于外部部施加的压力力。很难设想想，一个模糊糊了角色立场的注注册会计师会会关注审计风风险?(3)投保充分的的责任险。目前，审计计风险投保制制度尚在萌芽芽阶段，还未未形成一个成成熟的险种，应加快快审计风险保保险制度的建建设步伐，这这不仅是承担担审计风险的需要，而而且也是完善善我国市场经经济运行机制制的需要。2.针对审计方方法的局限性性，应从以下下方面加以改改进：(1)健全内部部质量控制和和外部质

36、量监监督机制。风风险管理贯穿穿于事务所质量控控制的每一个个环节，为了了切实有效地地控制审计风风险，一方面，事事务所内部应应根据独立审审计准则的要要求，制定和和运用一系列的控制制政策和程序序，进行质量量控制，同时时，必须加强强注册会计师协会对对行业的统一一监管职能，选选派思想作风风硬、专业水水平高的人员开展展监管工作，从从实际出发，对对事务所的注注册会计师进进行定期或不定期期的检查，对对违纪违规的的注册会计师师要从严处罚罚，及时在行业内公告告处理结果，并并设立专门委委员会，以监监督违规案件件处理的公正性。(2)恪守技技术准则，规规范审计行为为，严格遵守守执业规范。要防范并降降低审计风险险，重要途

37、径径之一就是严严格规范审计计行为，认真执行审审计准则。事事务所内部应应建立严格的的监管机制，以以保证审计程序的每每一个环节、每每个项目的工工作过程都严严格遵守审计计准则的规定，恪守守应有的执业业谨慎，从而而避免审计风风险。3.针对审计客客体方面的原原因，注册会会计师应谨慎慎选择客户。审计人员要控制制和防范审计计风险，应对对客户进行有有效选择，不不能为了多招揽业务务而盲目接受受各种审计项项目，要了解解委托人的道道德品质，因为缺乏乏正直品格的的客户，提供供虚假会计资资料的可能性性会增加，如果盲目目接受各种审审计项目，结结果必然会造造成审计人员员承受较大的审计风风险，以至遭遭到不必要的的法律诉讼。4

38、.针对其他方方面的原因应应采取的措施施(1)加强事务务所和行业自自律管理，提提高防范、化化解法律责任风险的能力。首首先，加强审审计质量控制制和内部管理理，降低审计风险。其次，应应当成立由注注册会计师行行业和司法界界的专家共同同组成法律责任鉴鉴定机构，以以客观、公正正地衡量注册册会计师是否否存在一般性或者重重大过失给客客户或第三者者造成损失。(2)健全相相关法律法规，形成成完善的法律律责任制约机机制。完善的的经济法律体体系和有效的监管管实施机制，一一方面可使公公众能依法办办事，合法经营，对违法经经营者予以严严厉的惩处，最最大限度地保保障其合法权益。另一方面面可因客户的的错误和舞弊弊减少而使注注册

39、会计师降降低审计风险。(3)加强与与社会公众的的沟通。审计计期望差距的的存在，是我国现阶阶段造成注册册会计师法律律责任风险的的社会原因之之一。社会公众有有时将企业经经营的失败与与审计失败混混为一谈，因因此，注册会计师师应当尽量让让公众了解自自己，以便引引导社会公众众对注册会计师行行业的期望和和判断处在合合理水平。我国注册会计师师审计风险成成因及对策分分析 杨海英英(黑龙江旅游集集团有限公司司) 20110-02-18摘要:在不断断变化的环境境下,注册会会计师所面临临的审计风险险和几年前的的也有了很大大不同。因此此,立足现在在,探析审计风险的的定义,结合合国情,分析析目前造成我我国注册会计计师审

40、计风险险的各方面原原因,借鉴国国外,提出具具有针对性的防范和和控制措施。关键词:注册会会计师;审计计风险;成因因及对策1审计风险的成成因分析(1)会计信息息失真。近年年来,部分经经营者为谋求求高额利润或逃避纳税,有意弄虚作作假、谎报业业绩,会计信信息失真的现现象相当严重。虽虽然为了分清清会计责任和和审计责任,注册会计师会要求被审计计单位签署“管理当局声声明书”。但是,由由于注册会计师在审审计过程中,主要依靠被被审计单位提提供的会计账薄和报表,当当被审计单位位在主观上要要提供虚假的的会计信息时,其在业务处处理上的隐蔽蔽性极强,这这无疑加大了了注册会计师的审计风险。(2)审计对象象的复杂性和和审计

41、内容的的广泛性。审审计对象的复杂性表现现为,它既包包括外部经济济关系,也包包括内部经济关系,如利益益分配关系、内内部投资关系系、核算关系系、调拨关系等。(3)对审计意意见的依赖程程度和审计意意见的影响范范围。人们对审计意见见的依赖性越越高,则对审审计意见正确确与否的敏感性越大,随着着审计地位的的提高及市场场经济的迅速速发展,人们对审计意见的的依赖程度及及其影响范围围也不断增加加,从而大大提高了审计风风险。(4)相关法制制不健全。我我国在法制建建设方面作了了不懈努力并取得了极极大成绩,如如及时颁布了了注册会计计师法,在在新刑法中规规定了有关注注册会计师责责任的条款,公布实施了违反注册会会计师法处

42、罚罚暂行办法及及独立审计准准则的相继出台等。这对对规范注册会会计师的执业业行为,防范范和降低审计风险有着重要要的意义。但但这些法律、法法规从总体上上看不配套、不明确、不不具体,注册册会计师在具具体执行中操操作困难,易易于引发审计风险险。(5)注册会计计师的业务素素质不能满足足执业要求。我我国注册会计师队伍伍的现状不容容乐观,这表表现在两个方方面:一是注册会计师队伍伍中新手多,二是注册会会计师专业技技能不过硬。如20033年的杭州艾艾比艾公司虚虚假出资案,会计师在实实施函证时,犯了了一个致命的的错误是从被被审单位董事事长那里取得询证函回函。(6)审计模式式的运用包含含一定审计风风险现代审计模式是

43、是建立在风险险评估的基础础之上,通过过风险评估来分析发表表审计意见所所存在的风险险,作为最终终表达审计意见的依据,允允许存在一定定的审计风险险是运用现代代审计模式的前提。2审计技术方方法的采用存存在一定误差差现代审计大量使使用抽样技术术,抽样审计计是以样本审审查结果来推断总体性性质。无论是是采用判断抽抽样还是统计计抽样,都因样本不够大而而存在一定的的误差。尤其其是判断抽样样,是根据注册会计师的经经验主观评判判,极易遗漏漏重要的审计计事项。3审计成本的的考虑限制了了审计作业现代审计强调审审计成本和审审计风险的均均衡。在其他他条件不变的情况下下,审计成本本与审计风险险成反比例关关系。审计查证工作做

44、得越越细,审计风风险就越小,但审计成本本也越高。控制审计成本,在一定情况况下,也就限限制了审计作作业量,往往往也就使得本应扩扩大范围的审审计作业受到到了限制。4我国注册会会计师审计风风险防范对策策4. 4加强强审计风险的的微观控制(1)事前审计计风险的评估估。在执行审审计业务时,应对客户所面临的、以及及潜在的风险险进行分析、判判断、评估,并以此为出出发点,制定审计策策略和审计计计划,使审计计风险控制在在可接受的范范围内。(2)事中中审计风险的的控制。主要要指选择减轻轻风险的技术术和方法,建立减轻轻风险的程序序以规避、降降低、转移风风险。(3)事后审计风险的评价。即即对上述所做做工作的有效效性进

45、行分析析、检查、修修正和评估,以最最大限度地降降低审计风险险。4. 5建立立会计师事务务所及其从业业人员的信用用体系要根除会计师事事务所及其从从业人员造假假,使会计师师事务所真正成为独立立、客观、公公正的中介机机构,重塑注注册会计师的的审计信用,应建建立一种信用用体系对中介介机构及其从从业人员的信誉程度进行动动态的评定,在不同的信信誉等级阶段段,可以实施相应的业务禁禁止制。4. 6建立立健全审计质质量控制制度度(1)事前正确确处理好审计计风险与重要要性概念及证证据收集的关系,根据据其三者存在在的特定关系系和重要性原原则,正确运用审计风险模模型,分析影影响因素,准准确有效地估估计审计风险、固有风

46、险和和控制风险,从而估计检检查风险,考考虑成本效益益原则,确定审计计方法以及证证据收集成本本的高低,编编制实施计划。(2)事中阶段段控制主要是是审查计划安安排是否与委委托单位要求相符,包包括审计的内内容、范围、完完成的时间以以及人员分工,并且根据实实际情况,适适时修订计划划,以增强审审计工作的时时效性和效果性。检检查审计方法法是否得当,审计依据是是否正确,审计证据是是否充分,审审计判断是否否恰当;检查查资料整理的的完整性与逻辑性性。同时编制制高质量的审审计工作底稿稿,且审计报告必须与被审审单位交换意意见,充分听听取委托单位位及当事人的意见;报告应应有专人负责责审定,保证证整个会计师师事务所的执

47、业质量。4. 7提高高审计人员的的综合素质职业道德准则是是注册会计师师在审计中判判断优劣、是是非的准绳,也是注册册会计师在审审计业务中必必须遵循的规规范。应严厉制裁违反职业业道德的注册册会计师,这这将促使注册册会计师保持独立、谨慎的的态度,遵守守职业准则,增进业务能能力,从而有有利于提高审计质质量,降低审审计风险。因因此,应加强强对注册会计师的职业道德德建设,教育育他们珍惜自自己的职业声声誉,担当起服务社会的职职责。参考文献:1刘明辉辉,徐正刚.注册会计师师行业管理模模式的现实选选择J.审计研究, 20004, (1).2王世利利,吴长勇.美国财务务报表审计中中对欺诈的关关注简介及及其启示JJ

48、.审计与与经济研究, 20044, (9).注册会计师审计计风险的防范范 肖如梁11,肖小玮22江西省吉安文山山会计师事务务所,江西吉吉安;2.江西农业大大学,江西南南昌20006摘要:审计风风险的本质特特征是审计主主体承担损失失的可能性,应该从最狭狭义、狭义和和广义的三个个层次来理解解审计风险的的涵义。本文文主要论述了了防范审计风风险采取的措措施可以从审审计准则制定定与宣传、注注册会计师、会会计师事务所所、公司治理理以及外部执执业环境等方方面来考虑。关键词:审计风风险;风险防防范;措施当今世界,风险无处不不在,无时不不有。社会经经济环境的变化,使使得世界范围围内针对注册册会计师职业业的诉讼“

49、爆炸”式地增长,注册会计师师日渐成为一一项具有高度风险的的专门职业。为为此有必要进进一步认识和研究审计风险险,探讨防范范和控制审计计风险的对策策,从而更有效地控控制和降低注注册会计师的的审计风险。1审计风险的的涵义对审计风险的涵涵义,国内外外有许多学者者做了积极探索,目前有有关审计风险险的概念,有有一个共同的的特点,认为审计风风险是指财务务报表没有公公允地揭示而而审计人员认为已已公允地揭示示的风险。这这种定义方法法只是为了给实务务中的具体操操作提供可行行的指南,而而不是从一般的理理论意义上探探讨,只能说说明审计风险险的表面现象,未未触及审计风风险最本质的的东西。而审审计风险本身具有有更广泛的涵

50、涵义,应该从从最狭义、狭狭义和广义三个层次次上来理解。1.1未能察察觉出重大错错误的风险是是最狭义的审审计风险审计实践中大量量产生的是这这一类审计风风险,因而成为人们研究究的重点。为为审计人员分分析和寻找审审计活动所可能招招致的风险及及其直接因素素开辟蹊径,在实务中使审计计人员容易寻寻找到对付的的办法,这也也是大多审计人员员这样理解审审计风险的原原因所在。1.2发表了了一个不适当当的意见的风风险是狭义的的审计风险这种理解,包括括财务报表没没有公允揭示示而审计人员却认为已公公允揭示的风风险,和财务务报表总体上上已公允揭示而审审计人员却认认为未公允揭揭示的风险。1.3审计职职业风险是广广义的审计风

51、风险可以理解为审计计主体损失的的可能性。风风险的几个方面都与财务务报表审计有有关。主要有有狭义的审计计风险和营业风险险。即便不是是审计过程中中发生的失误误行为,使用报表表遭受损失的的人们由于对对经济利益的的关注而对注册会会计师提出过过高要求,一一旦受损就希希望得到补偿,而而不问错在何何方,亦对审审计构成了风风险,因而把营业业风险列入审审计风险的范范畴,并扩大大注册会计师的审计计范围。不同的层次适用用条件不一样样。完整的审审计风险概念,应从广义义上解释,即即不仅包括审审计过程的缺缺隙导致审计结果与与实际不相符符而产生损失失或责任的风风险,而且包括营营业失败可能能导致公司无无力偿债,或或倒闭所可能

52、对审计计人员或审计计组织产生伤伤害的经营风风险。现代审计的的指导思想从从制度导向审审计进一步发发展到风险导向审审计表明,审审计职业界逐逐步向主动控控制审计风险的方方向发展。2防范审计风风险应采取的的对策审计风险贯穿于于注册会计师师审计活动的的始终。每一种风险都是是多因素的集集合,任何一一个环节的错错误都会增加最终终的审计风险险。针对审计计风险及审计计职业界的现状,应着重从以以下几个方面面进行防范与与完善。2.1从审计计准则制定与与宣传方面应应采取的措施施2.1.1要要完善独立审审计准则体系系。要按照既既定的务实原则、接轨轨原则、配套套原则和科学学原则,既要要及时出台注册会计计师急需的准准则项目

53、,又又要适时修订订独立审计准则体体系及相关项项目,增加独独立审计准则则的可操作性。2.1.2加加强调查研究究工作,及时时与政府监督督和司法等部门沟通。可可以采用问卷卷调查、开座座谈会、参与与案件调查、与政府府部门沟通及及查阅会计师师事务所的工工作底稿等多种形形式了解独立立审计准则的的执行情况,以及注册会计师师行业对准则则的新需要,顺应我国注注册会计师行业的的发展趋势,有条不紊地地针对各种重重大问题开展调查查研究,制定定出符合各行行业需要的独独立审计准则。2.1.3要要加大培训和和宣传力度。独独立审计准则则是规范注册会计师师执业的权威威性标准,要要通过培训使使注册会计师掌握握独立审计准准则,并能

54、正正确运用独立立审计准则。还要要与政府各职职能部门多进进行沟通,向向他们宣传独立审审计准则,为为注册会计师师执行独立审审计准则创造一个个良好的社会会环境。2.2从注册册会计师角度度考虑应采取取的措施任何审计业务都都是由审计人人员完成的,审计风险能否有效防范范,关键在于于人的因素。应应努力提高审计人员的专业业素质,加强强风险意识,从而提升审审计质量和效率。2.2.1谨谨慎选择客户户。注册会计计师要控制和和防范审计风险,应对对客户进行有有效地选择,为要了解委委托人的道德品质。因因为缺乏正直直品格的客户户,提供虚假会计资料的可可能性会增加加。如果盲目目地接受各种种审计项目,结果果必然会造成成注册会计

55、师师较大的审计计风险,以至遭到到不必要的法法律诉讼。2.2.2恪恪守独立审计计准则和职业业道德准则。注注册会计师严格遵守守审计准则和和职业道德的的要求,保持持应有的职业谨慎慎,一般不会会发生过失。事事务所内部应建立严格的监监管制度,以以保证审计程程序的每一个个环节,每个项目目的工作过程程严格遵守审审计准则的规规定及职业道德的的要求,保持持应有的职业业谨慎,从而而避免审计风险。2.2.3提提高注册会计计师的自身素素质,强化风风险意识。强化风险意意识,要求注注册会计师必必须转变思想想观念,要充分认认识审计风险险不仅是理论论研究的对象象,也是关系到审计计自身生存发发展的大问题题。其次,要要提高注册会

56、计师师的业务水平平。注册会计计师业务水平平的高低直接关系系到审计风险险及风险损失失发生的可能能性的大小,同时时也反映注册册会计师风险险意识的强弱弱。提高注册会计师师业务水平的的途径除了需需要注册会计计师加强自我学习习与磨练外,还应强化整整个社会注册册会计师的职业培培训教育,使使注册会计师师的知识不断断更新,在执行业业务时能够关关注新问题,实现业务的的规范化操作。2.3从会计计师事务所方方面考虑应采采取的措施2.3.1健健全会计师事事务所的内部部控制。会计计师事务所的内部控制制主要包括建建立以工作底底稿复核为核核心的全面质量控控制体系;定定期进行执业业复查,充分分评价审计质量控制制体系;制定定员

57、工培训计计划。风险导导向审计在实务中中的有效实行行,有赖于各各事务所依据据审计准则,借鉴鉴先进经验,制定出以风风险评价为中中心的审计程序,对对审计人员进进行培训,并并进行检查,增强审计人员风险险意识的自觉觉性。2.3.2推推动会计师事事务所上规模模、上水平、提提高风险承受能力。我我国目前存在在执业机构多多、规模小、竞竞争力不强的问题题。事务所普普遍规模小、收收入低,承担担审计风险的能力力较差,这成成为制约行业业发展和应对对WTO挑战的一一大障碍。面面对经济全球球化和国际竞竞争的日益加剧,我国事务所所要在审计服服务市场上保保持乃至扩大原有有份额,必须须要有一定的的规模来适应应新的形势,会计计师事

58、务所扩扩大规模,有有助于确立品品牌、提高声誉以以更好地开拓拓市场,也有有助于吸收优优秀审计人才,从而而提升审计质质量。2.3.3推推进事务所采采用合伙形式式。由于历史史和人的观念上的原因因,目前我国国绝大多数事事务所在组织织形式上实行有限限责任公司的的形式,普通通合伙制仅占占一小部分,有限限责任合伙制制刚刚出现。然然而,有限责责任的形式与事务务所承担的社社会责任和职职业风险是不不匹配的。作为一一个具有高社社会责任和高高执来风险遥遥行业,如果不能能向社会承担担无限责任,其执业道德德和执业质量就失去去了根本的机机制约束和保保障。因此,必须加大事务所所的职业责任任,推进事务务所向合伙制制转化。2.4

59、从公司司治理角度考考虑应采取的的措施近年来,我国注注册会计师行行业陷入了“诚信危机”的泥坑,很很大一部分的的原因是上市市公司的制度度缺陷造成的。一些些上市公司曝曝出会计造假假丑闻,这在在一定程度上与目目前公司结构构治理不完整整,注册会计计师的独立性无法法得到保障有有关。有鉴于于此,我们应应进一步完善上市市公司的治理理机构。借鉴鉴“安然”事件后颁布的索克斯斯法案,首先先是建立有效效的激励与约约束机制,加强上上市公司CEEO和CFOO的责任约束束,实施公司定期报告告真实签字制制度等,以加加大公司管理理层的舞弊成本和和代价。其次次是制定相关关法规,强制制性的要求各上市市公司建立“审计委员会会”。审计

60、委员员会的成员由公司司的股东大会会任命,由独独立董事和其其他不直接参于公公司经营管理理人员担任。审审计委员会有权向董事会提提议聘用或解解聘会计师事事务所,这对对被审计单位管理理当局的随意意性进行了约约束。同时督督促上市公司规范范运作,防止止注册会计师师受管理人员员所左右。2.5从外部部执业环境考考虑采取的措措施审计风险的一个个重要因素是是法律风险,法律风险越高,对会计计师的约束作作用相应就越越大。反之,如果法律风险低,会计师对审审计过程的风风险不够重视视,审计质量会受到到较大影响,最终也偏离离了风险导向向本意。而在中国国,法规的建建设尚在起步步,日前最高高人民法院的上市公公司造假的民民事侵权诉