材料流成本会计理论及在稀土企业中的应用

1、材料流本钱会计理论及在稀土企业中的应用材料流本钱会计理论及在稀土企业中的应用1材料流本钱会计根本原理材料流本钱会计aterialFlstAunting，FA是一项新的环境管理睬计技术，是对输入企业制造过程中的全部物料、能源进展质量跟踪和控制，理解这些物料、能源在企业制造过程中是如何运动变化的一种核算和管理方法。最早是在二十世纪九十年代末期由德国Berndagner教授和德国奥格斯堡大学管理和环境研究所IU开发的一种环境管理方法，后来理论上开展为材料流本钱会计并统称为FA，分析制造过程中的某一消费环节和本钱中心的物料流动，从实物和金额两个本文由论文联盟搜集整理方面来说明物料流动某个环节产生何种程

2、度排放，以及浪费的物料金额情况等的本钱会计方法。之后，斯卓勃和雷德蒙2000详细阐述了物料流本钱核算的目的、根本思想、核算原理以及信息披露方式。我国学者对于材料流本钱会计的研究主要集中在理论引进以及理论研究阶段，甄国红2022指出材料流动本钱核算的理论根据是环境资源流转平衡原理、产品生命周期理论原理和扩大制造者责任原理等。郑玲，肖序2022认为FA起源于环境管理系统内部应用的输入输出平衡原理，该方法是为了获得用于报告目的的环境指标，并将材料流本钱分为三大局部：输入端购置材料的材料本钱、消费过程中处置材料的系统本钱和输出端的运输或处置本钱。罗喜英，肖序2022同时认为FA是一种非常复杂的会计核算

3、技术与分析方法，主要从实物和金额两个方面来说明材料流动在某个环节产生何种程度的排放、以及浪费的物料金额情况等的本钱会计方法。2基于材料流本钱会计核算理论框架材料流本钱会计FA核算过程将本钱分为三个局部，分别为：材料本钱，能源本钱和制造本钱。其中材料本钱在损失中所占的比例比拟大，而且影响企业的整个消费过程，材料本钱在正制品和负制品中的比重的分布极大的影响着企业的效益。同时，负制品所承当的能源本钱和制造本钱的核算是通过负制品的材料的比重来核算。FA核算模型主要核算材正制品和负制品这两局部，正制品是企业消费过程中合格品的形式，是企业的有效价值；负制品是材料在消费过程中损失的局部，降低企业经济效益的局

4、部。因此，采用FA核算模型核算企业中内部损失的本钱分为以下几个步骤：1事前准备。在事前准备阶段主要确定研究对象，并根据企业消费流程确定物量中心。物量中心的设置一般是以同一性质的消费流程或是同一物料本钱动因的消费流程为一个物量中心。物量中心设置的数量没有硬性的规定，在保证会计本钱核算要求的前提下，选择单个或多个物量中心。2物料数据的搜集和分类。根据核算需要，企业消费过程中产生的全部本钱被分为四类：物料本钱，主要包括消费过程中投入的主材料、副材料和辅助材料等的本钱；能源本钱E，主要指消费过程中耗用的水、电、煤炭等的本钱；系统本钱S主要是指人工本钱、折旧费用等；废弃物处理本钱，包括废水和固体废弃物的

5、处理本钱等。3FA核算。在归集和分配资源流本钱后，应该编制各种产品的本钱报表，得到各种产品在所涉及到的各个物量中心的本钱，然后把各物量中心本钱相加，即为产品的最终本钱。可以通过计算企业消费过程产生负制品本钱费用比率，找出对企业有重大影响的因素，对其进展深化分析，以发现本钱管理中的缺乏，并采取相应的措施进展改善，从而到达降低本钱、改善本钱管理的目的。3材料流本钱会计在稀土消费企业的应用稀土行业一直受到各界的关注，我国的的稀土资源占有量占世界已勘探出来的总量的60%以上，但是这种占有量优势也面临着一系列突出问题，例如，稀土在企业的消费过程中，由材料损失，以及材料比拟高的单价本钱，使得损失局部对企业

6、的经济利益影响很大，而这局部又往往是企业核算本钱中无视的局部。本文选取内蒙古包头市J公司稀土有限责任公司作为研究对象。J稀土公司自成立以来，消费规模不断扩大，可年处理稀土精矿10000吨，存取别离稀土10000吨，氧化焙烧稀土氧化物4500吨，电解金属500吨。产品包括稀土焙烧矿、碳酸盐、氧化物和稀土金属等二十多种。J公司采用我国稀土企业中应用较广的先进的稀土精矿的硫酸强化焙烧分解工艺，P507体系连续别离单一稀土工艺。3.1事前准备这个阶段主要完成的任务有根据J公司的消费工艺流程确定核算的对象、确定核算的物量中心、搜集数据的方法。J公司的工艺流程为：将精矿投入一车间，通过酸法焙烧和水浸中和，

7、产出硫酸稀土料液；把硫酸稀土溶液投入二车间，通过P204转型，产生混合氯化稀土溶液，进入三车间通过P507Nd/S分组和P507e/Pr分组，产生碳酸稀土溶液，再通过参加碳酸氢钠进展沉淀结晶产生碳酸稀土产品；将碳酸稀土产品在四车间进展氧化焙烧和混料过筛包装，最终产生氧化稀土产品。根据工艺流程将其消费过程分为三个物量中心，其中一车间划分为物量中心1，二三车间划分为物量中心2，四车间划分为物量中心3。3.2数据搜集本文选取J公司2022年10月份的各车间材料消耗以及月末产出为：一车间消耗280.196吨，月末产出为266.224吨；二三车间消耗253.683吨，月末产出为243.313吨；四车间消

8、耗172.413吨，月末产出为167.404吨。J公司能源本钱主要是三八煤块，单价为740元/吨，其中一车间投入2吨，金额为1480元，四车间投入0.5吨，金额为370元。J公司系统本钱主要是制造费用，其中一车间为203565.95元，二三车间为2766.02元，四车间为886.82元，总计为207218.79元。3.3基于FA核算资源损失核算每个物量中心所产生负制品的数量。根据公式负制品=输入物质-正制品，也就是本月消耗物质数量减去月末产出数量。根据上文所给出数据，通过公式计算可得：在物量中心1中，投入的原材料是精矿，辅助材料是焙烧矿，金属渣和半成品，是280.196吨，产出量为266.22

9、4吨，废弃物为13.972吨；物量中心2中，投入材料为253.683吨，产量是243.313吨，废弃物是10.37吨；物量中心3中投入材料172.143吨，产量是167.404吨，废弃物是4.739吨。各物量中心负制品数量分配率是：物量中心1为4.99%13.972/280.196*100%=39.69%；物量中心2为4.09%；物量中心3为2.75%。根据各物量中心负制品的数量分配率来核算各物量中心中负制品所消耗的能源本钱以及制造本钱，各物量中心计算结果如附表所示。根据上述核算结果可知，在物量中心1中负制品所消耗的本钱为材料本钱，能源本钱和系统本钱分配给负制品的本钱总和：342314+73.91+10157.94=352545.85元，同理可计算物量中心2所消耗的本钱254178.07元，物量中心3负制品所消耗的本钱为116140.10元。由此可见，由负制品内部损耗形成的环境本钱数量比拟大，而且在旧的核算体系中容易无视。通过FA核算方法将这局部损耗的本钱以量化，使企业可以重视对这局部的管理，从