黄燕宏业公司漫赖人造板厂应收账款分析

1、摘 要本文运用比较分分析和比率分分析的方法对对鄂尔多斯宏业业生态产业发发展有限公司司漫赖人造板板厂20044-20066年的应收账账款数据进行行分析，指出出该工厂应收收账款中存在在应收账款回回收期长,周周转率慢等问问题。结合该该工厂实际情情况针对问题题,提出加强强应收账款催催收力度等政政策,解决漫漫赖人造板厂厂应收账款的的问题,促进进该厂资金的的灵活使用。关 键 词应收账款 管理 风险险分析 坏账准备备AbstracctThis arrticlee utillizes the ccomparrativee anallysis and tthe raatio aanalyssis meethod

2、 inunddates to Errdos GGreat achieevemennt Ecoology Indusstry DDeveloopmentt Limiited ccompanny deppends the mman-maade luumber yard 2004-2006 year accouunt reeceivaable ddata tto carrry onn the analyysis, pointted ouut in this factoory acccountt receeivablle hass the accouunt reeceivaable rrecouppm

3、ent periood to be loong, ccyclinng ratte sloow andd so oon queestionns.Thee knott shouulds tthe faactoryy actuual siituatiion too aim at thhe queestionn, prooposedd the enhanncemennt acccount receiivablee receeives afterr dunnning ppoliciies annd so on dyynamiccs, thhe sollutionn inunndatess depeend

4、s tthe maan-madde lummber yyard aaccounnt recceivabble thhe queestionn, proomotess thiss facttory ffund nnimblee use.Key worrds： Accouunt rreceivvable ； MManageement； RRisk aanalyssis ； BBad acccountt prepparatiion 1引言应收账款是指企企业因销售商商品提供劳务务等业务，应应向购货单位位或个人收取取的款项。是是企业因销售售商品、提供供劳务等经营营活动所行成成的债权。随着市场经经济的发展

5、，商商业信用的推推行，企业应应收账款数额额明显增多，已已成为流动资资产管理中的的一个日益重重要的问题。企业提供商业信信用、采取赊赊销、分期付付款等销售方方式，可以扩扩大销售，增增加利润。但应收账款款的增加也会会造成资金成成本，坏账损损失等费用的的增加。应收收账款管理的的基本目标，就就是在充分发发挥应收账款款的基础上，降降低应收账款款投资的成本本，使提供商商业信用所增增加的收益大大于有关的各各项费用。应收账款的风险险性主要表现在，由由于债务方的的经营情况随随时可能发生生变化。因此此，企业应收账款款能否如数收收回存在一定定的不确定性性，即债务方方不利情况一一旦发生，应应收账款就有有可能无法如如数收

6、回，存在一定的的不确定性。而而且金额越大大，发生坏账损失的的可能性就越越大。在市场场经济条件下下，应收账款款风险有其存存在的必然性性，企业应当当正视这个问问题，并寻找找适合自己企企业的应对措措施。2 公司简介鄂尔多斯宏业生生态产业发展展有限公司是是鄂尔多斯地地区比较有影影响的私企之之一。作为其其下属的主要要产业漫赖人造板板厂是国内最最早以沙柳为为原料生产人人造板的企业业。漫赖人造造板厂始建于于一九八九年年，最初建设规规模为年产55000立方方米普通刨花花板生产线，二二零零三年公公司投资36600万元将将原年产50000立方米米普通刨花板板生产线技改改为年产五万万立方米中密密度纤维板生生产线。二

7、零零零四年三月月份进入批量量生产，产量量已达到设计计生产能力，产产品经有关部部门检测，各各项指标均已已达到了国家家标准，产品品投放宁夏、青青海、四川、陕陕西及内蒙古古周边市场以以来，受到了了广大用户的的一致好评。二二零零四年，又又投资10000万元，新新建了年产三三万立方米的的中密度纤维维板生产线。该该生产线年消消耗沙柳100万吨，发放放沙柳收购资资金25000万元。可以以为周边农民民每人年增加加收入近10000元，扶扶贫效益明显显。特别是该该生产线的投投产，带动了了周边农民自自觉种植沙柳柳的积极性，为为防风固沙改改善生态环境境做出了贡献。漫漫赖人造板厂厂现已形成年年产近10万万立方米中密密度

8、纤维板的的生产规模，已成成为我国西部部最大的人造造板生产厂家家。随着漫赖赖厂经济效益益的提高截至至2006年末公司总资产已由原来的2247万元增增加到 1.5 亿元，年实现工业业产值上千万万元。3 工厂应收收账款有关情况3.1 工厂基基本情况分析析 表1 工厂厂基本情况200420052006生产量（吨）53453.55873033.225138045.08销售量（吨）33150.00355520.115124277.42销售单价（元/吨）257.25279.75315.75销售收入（元）85278444.03155317662.34392405996.51应收账款（元）50528700.16

9、98282422.42269233228.48应收账款占销售售收入的比重重59.25%63.28%68.61%资料来源：宏业业公司漫赖厂厂2004-2006年年资产负债表表，利润表及及出，入库单单由此表可见，工工厂20044年的销售收收入为85227844.03元，应收账款为为50528870.166元,应收账款占占销售收入的的比重为599.25%。工厂20055年销售收入入为155331762.34元,应应收账款为998282442.42元元,应收账款款占销售收入入的比重为663.28%。到20006年工厂实实现的销售收收入为3922405966.51元,同期的应收收账款为266923322

10、8.48元元,应收账款款在销售收入入中的比重增增加到68.61%。比比较一下可以看出出该工厂20004-20006年的产产品销售主要要是以赊销方方式实现的。2004，2005年赊销是工厂主要的销售方式，这与04年工厂刚进入批量生产，产品市场尚未打开有一定的关系。但是到2006年赊销仍是该工厂产品销售的主要方式，应收账款在整个销售收入中的比重不断加大，这就值得关注。该工厂把赊销方式作为销售的主要方式，使得工厂的应收账款不断加大，同时应收账款方面存在的风险也在加大，企业应当正视这个问题。3.2 工厂近近三年坏账金金额的变动情情况表2 坏账发发生额与计提提额 年份200420052006坏账计提比率

11、555计提金额（元）25264.33549141.221196202.98发生金额（元）30317.22268797.77294304.37 图1 坏账账准备计提金金额与实际发发生额资料来源：宏业业公司200042006年年资产负债表表由图表可以看出出2004-2006年年，宏业公司司漫赖厂应收收账款实际发发生的坏账金金额比工厂按按比例计提的的坏账准备金金额大，且实实际发生的坏坏账准备在这这三年的增长长速度也快于于工厂按比例例计提的坏账账准备的增长长速度。随着着工厂应收账账款的逐年增增加，按比例例计提的坏账账准备逐年增增加，但是实实际每年发生生的坏账准备备金额仍是大于计提提金额。从这可以看出该

12、工工厂在坏账的的确认，管理理工作中存在在一定的问题题，工厂对于于坏账的发生生不能很好的的预防、控制。3.3工厂应收收账款周转率率有关情况应收账款周转率率=赊销收入入净额/应收收账款平均余余额表3 应收账款款周转率年份200420052006赊销收入净额（元元）76750599.63139785886.11353165336.86应收账款平均余余额（元）33023844.5274405566.29183757885.45应收账款周转率率2.321.881.92应收账款周转天天数155.17191.49187.5资料来源：计算算所得 由此表可见该工工厂应收账款款周转率过低低，应收账款回回收期过长，

13、且且有逐年变慢慢的趋势。该该工厂应收账账款变现能力力如此的弱，就加大了工厂厂应收账款的的机会成本，严重影响了工厂的生产经营活动。可见在该工厂应收账款催收工作中存在一定的问题。工厂需要研究其具体存在的问题及原因，寻找应对措施以加强对应收账款有关催收工作的管理。4 宏业公司漫漫赖厂应收账账款管理中存存在的问题4.1.工厂应应收账款回收收期过长，周周转率过慢应收账款是变现现能力较强的的流动资产之之一，其回收收期直接影响响企业正常的的生产经营活活动。工厂应收账款款的催收工作作缺乏具体的的程序。同时时，应收账款款的催收方法法不够灵活，主要负责人员的积极性不够高，抱有观望的态度。各层负责人员对于催收工作虽

14、然能够分级落实下去，但是在分级落实时拖的时间较长，严重影响了应收账款的周转率。因此面对公司应收账款迟迟不能收回的情况，公司应建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。对应收账款进行分析，特别是对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠原因。4.2 在应收收账款的管理理过程中，各各个部门的配配合不够紧密密在企业的生产管管理过程中各各个部门虽然然能够各司其其职，但是对对于应收账款款中出现的问问题，其他部部门几乎都认认为是财务部部门的责任。特别是生产产部门甚至认认为应收账款款的有关问题题与自己无关关。这就出现现除财务部门门外的其他部部门对应收账账款风险关注注较少，影响响工厂整体应应收账款足额额及时的回收

15、收，使工厂实实际发生坏账账的机率加大大。4.3 在坏账账准备计提过过程中存在一一些不严密的的地方在坏张准备的计计提中，工厂厂对于大数额额的应收账款款能采用应收账账款余额百分分比法计提坏坏账准备。但但是对于一些些金额较小的的款项，特别别是对于与个个人的经济往往来，工厂并不能严格的按按照规定的坏账准准备计提比例例计提。在认为某一款款项无法收回回时，就直接全额计入发生的坏账中，也没有具具体的原始单单据可查询。这是导致工厂厂实际发生的的坏账大于计计提的金额的的一个主要原原因，工厂对于坏坏账准备的计计提，管理工工作中还缺乏乏具体可行的的措施。同时公司内部部审计部门对对此也未采取取强硬的应对对措施，对于于

16、发现的问题题不能及时明明确的提出并并予以解决。这这与整个宏业集集团是一个家家族企业有一一定的关系。由由于是家族企企业，工厂各各部门的主要要负责人基本本是同一家族族的，在遇到到具体问题时时碍于面子问题题对出现的问问题总是一拖拖再拖。4.4 工厂对对客户信用情情况缺乏了解解工厂对于在客户户赊销时候可可能存在“逆向选择”和“道德风险”未及时采取取措施解决。所所谓“逆向选择”就是指在对客户进进行赊销的时时候，客户就就有了不还货货款的打算，这这是工厂对客户信信用的一种严严重的不了解解。而所谓的的“道德风险”是指，给客客户赊销时，客客户本身有按按约定时间付付款的意愿，之之后由于客户户自身发生了了不可抗力的

17、的灾难（如破破产，死亡等等等）而无力力偿还所欠款款项。这可以以看作是工厂厂对客户的监监督力度不够够，对客户缺缺乏足够的了了解，以及未未及时对收账账政策做出调调整而遭受的的损失。5. 针对工厂厂应收账款存存在的问题，提出以下意见和建建议 应收账账款的管理是是一个系统，需需要各个部门门配合和协作作。最高管理层层必须转变认认识把应收账账款的管理放放到整个工厂厂的高度来实实施，使各部部门以应收账账款的及时足足额回收为共共同目标。在实现利润润增长的同时时，保证充足足的现金流入入量，把坏账账损失维持在在最低水平。 5.1 生产部部门需独具创创新生产出更更具竞争力的的产品生产部门，要不不断地进行产产品创新，

18、生生产出具有竞竞争优势的产产品，为销售售部门争取市市场上的主动动权。工厂要想建建立自己产品品的竞争优势势，生产部门门必须在技术术指标，外观观设计，性能能用途等方面面狠下功夫，使使本厂的产品较市市场上其他同同类产品更具具有先进性和和经济性，这这样才能更好好的满足客户户的需求。面面对充足的客客户需求，销销售部门掌握握了更多的销销售主动权以以及销售方式式的选择权，可可以根据客户户的信用情况况和财务状况况来决定卖还还是不卖，是是现卖还是赊赊销。当销售售部门掌握了了主动权和选选择权，应收收账款的数量量将会不断降降低，销售质质量将会不断断提高，相应应的利润和现现金流量就会会得到明显的的提高和改善善。而这种

19、主动动权的创造关关键在于生产产部门有没有有能力提供更更能满足客户户需求的优质质产品。倘若生产部部门提供的产产品没有任何何特色和优势势，销售部门门的销售任务务也会非常的的艰巨，在这这种被动的销销售处境中为为了能完成销销售任务，有有些销售人员员在明知顾客客信用奇差，甚甚至无力付款款的情况下仍仍会与对方签签定销售合同同，结果大量量的应收账款款被拖欠乃至至拒绝，在虚虚增利润和资资产的同时形形成了巨额的的呆帐，坏账账。因此，生产部门门有责任提供供更具有竞争争力的产品，给给作为兄弟部部门的销售部部门创造便利利的销售条件件，使销售部部门掌握更多多的主动权和和客户选择权权，以避免大大量劣质应收收账款的产生生，

20、从源头上上抑制坏账的的产生，进而从根本上上减少坏账损损失。5.2 销售部部门的措施5.2.1 将将应收账款的的管理与经营营者个人的利利益相挂钩为预防欠款逾期期过久，难以以追回的情况况发生。可以将将欠款与部门门利润和部门门经理的任期期考核相结合合，将利润与与奖金相结合合，凡超过期期限的应收账账款，应全额额或部分扣除当当年的部门利利润，并按抵抵扣的利润进进行考核和兑兑现奖金。业务经理离离任时，必须须公布其任职职期间的逾期期账款的余额额，接受全体体职工的监督督，同时将应应收账款的管管理纳入内部部审计的范围围，进一步规规范管理。5.2.2 组组建内部的信信用支部，建建立和完善信信用制度根据对客户信用用

21、情况的分析析，销售部门门需要制定合合理的信用政政策。信用支部要要对工厂现有客户户进行资信调调查和信用评评价，以决定是否否赊销。对信用状况况和财务状况况一直很好的的客户可以适适当放宽信用用政策以扩大大销售，而对对信用和财务务状况不好的的客户只能选选择现销或者者不做这笔业业务，以降低低应收账款回收收中的风险。现在的销售售状况基本上上都是销售人人员直接与客客户进行接触触，在对客户户资信不是很很了解的情况况下就签订了了销售合同，更更有甚者，在在签订合同的时时候，除了购购货方公司的的名称和联系系人外连对方方地址都不知知道，结果往往往是增加销销售的同时却却带来了大量量的坏账损失失。因此，信用用支部有必要要

22、对销售人员员联系的客户户进行全面详详细的信用分分析和审查，掌掌握销售合同同的签订权，以以剔除劣质客客户，从而保证应收账账款的及时回回收。同时工厂需加强强对客户的信信用管理。组组建专职的内内部信用支部部对客户的信信用情况进行行定性，定量量分析。定性性分析法主要要是采用“5c”评估法，从从品德，能力力，资本，抵抵押品和条件件五个具体方方面评估顾客客信用品德。对不同的客客户，工厂可以做做出具体的销销售政策。定定量分析法是是对客户信用用等级评分，搜集与顾客客信用状况有有关的财务比比率，根据顾顾客的各项重重要财务比率率、信用品德德以及各项财财务比率和信信用品德的重重要程度,计计算顾客加权权平均的综合合信

23、用分数。对老客户，建建立健全信用用档案，制定定一套完整的的历史信用记记录，以加强企业内内部对客户的的信用管理。对新客户进进行信用管理理，进行信用调调查，信用评评估，制定合理的的信用政策，这这一点需要由由工厂设在各各地的销售站站点具体落到到实处。对客户的信信用管理实际际上是企业赊赊销方针问题题，应收账款款管理的重要要性取决于他他的赊销程度度。另一方面工厂还还可以制定应应收账款质量量评估表从综综合评估值，债债权特征值，拖拖欠特征值，债债务人特征值值，追讨特征征值几方面考考核客户以降低工工厂应收账款款的潜在风险。5.2.3 提提高销售管理理人员的决策策水平销售高层管理人人员应充分认认识应收账款款管理

24、的重要要性，重新建建立以销售现现金流量为标标准的考核制制度。现行的的考核制度绝绝大部分是以以销售额为标标准，将工资资报酬与销售售任务挂钩，未未将应收账款款纳入激励约约束机制，这这导致销售人人员为了自身身业绩，在明明知客户信用用不佳甚至款款项无法收回回的情况下进进行强制销售售，这种恶意意的销售行为为会直接导致致劣质应收账账款的大幅度度上升。以销售现金金流量作为考考核标准更加加科学合理。在在这种标准下下，销售人员员关注的，不不仅仅是销售售额，更多的的将是销售的的现金回收额额。他们会自觉觉，主动的选选择或从信用用支部或从客客户本身了解解客户的资信信和财务状况况，把了解客客户情况作为为自己销售业业务的

25、一个必必要的组成部部分，最后会会选择那些资资信好，财务务佳的客户进进行赊销，对对资信和财务务不好的客户户，他们会选选择现销或者者放弃销售，这这就从制度安安排上确保了了应收账款可可及时足额地地收回，避免免了大量人为为的坏账损失失。5.2.4 加加强对应收账账款的催收力力度销售部门对于赊赊销的产品收收入要及时进进行催收。同时催收人人员在催收欠欠款方面，应对欠欠款年份，金金额进行排队队分析，分别别采取不同的的措施，尽力力获得最佳的的效果。对应收账款款的催收可采采取不同的方方式：书信催催讨、电话催催付、上门催催付以及诉诸诸法律。对催催收难度不大大的应收账款款，可承包给给指定人员限限期收回，并并按收回金

26、额额给予一定奖奖励，收不回回来的，也应应对其给予一一定的处罚；对数额较大大，法律追溯溯力较强的应应收账款，可可运用法律手手段仲裁催收收；对涉嫌职职务犯罪的，应应追究其法律律责任，同时时要认真总结结经验教训，尽尽最大可能避避免产生新的的逾期应收账账款，降低应应收账款风险险。催收人可结结合具体情况况，采取灵活活手段。但基本宗旨旨一样，既要要能维护本企企业的利益，减减少损失，又又要尽可能维维护与客户的的良好信用关关系。5.3 财务部部门的解决方案财务部门应当定定期进行应收收账款账龄分分析，建立科科学有效的催催收制度。财务部门要要根据销售部部门信用支部部提供的反馈馈意见和自身身对客户资信信的了解，及及

27、时对应收账账款的信用等等级进行分析析和登记，定定期核查应收收账款的收回回情况，准确确掌握尚在信信用期以及超超过信用期的的数额。一般来说，拖拖欠时间越长长，款项收回回的可能性越越小，形成坏坏账的可能性性越大。5.3.1 财财务部门对应应收账款进行行严密的监督督财务部门对不同同拖欠时间的的欠款，要制定和采取取经济可行的的催收方式。如对过期较较短而信用财财务状况具佳佳的客户，特特别是老客户户，应该耐心心等待，不必必过多打扰，以以免将来失去去这一市场，为为销售部门业业务开展带来来不便。对恶意欠款款信用品质差差的客户，根根据需要可以以通知销售部部门从其销售售清单中除名名，不再对其其赊销，同时要抓紧紧催收

28、欠款，必必要时可提请请有关部门仲仲裁和提请诉诉讼等。财务部门应应该积极采取取措施，最大大限度地保证证兄弟部门（销销售部门）“委托”而来的应收收账款及时足足额地收回，把把坏账损失降降低到最低水水平。5.3.2 规规范坏账准备备计提的程序序和依据对于工厂应收账账款计提坏账账准备中存在在的问题。财财务部门可以以对应收账款占用情况况采用应收账账款账龄分析析法分析，分分别各应收账账款拖欠时间间分为若干阶阶段，每个阶阶段按不同的的坏账准备计计提比例计提提。同时工厂厂应该尽量避避免家族企业业经营中存在在的弊端，各各个部门间相相互加强监督督。特别是要尽尽力避免家族族化经营中的的家族成员角角色问题的冲冲突，以更

29、好好的处理坏账账准备有关方方面的问题。5.3.3 从从资金定额方方面管理应收收账款应收账款的实质质是资金占用用，财务可以从资资金管理入手手，对应收账账款进行管理理。利用收账费用用与坏账损失失的有关关系，对应收收账款加强管管理。坏账损失 收账费用可以看出开始花花费一些收账账费用，应收收账款和坏账账损失有少部部分降低，当当收账费用逐逐渐增加，应收账款和和坏账损失明明显减少，但但当收账费用用达到某限度度后，即使大大量增加收账账费用也不能能够大量降低低应收账款和和坏账损失，这这个限度称为为饱和点（aa）。工厂可以利用用这一点在收收账费用达到到饱和点以前前，增加收账账费用以降低低应收账款和和坏账损失。同

30、时收账成本与应收账款的平均收账期也存在一定的关系。一般增加收账费用会缩短应收账款的平均收账期，加快应收账款周转速度，减少应收账款投资从而节约机会成本。同时，平均收账期越短坏账损失率越低。由此工厂可根据增加收账费用加快账款回收节约的成本与收账费用进行比较，作为工厂改变收账政策的依据，从而达到控制工厂应收账款风险的目的。 6 总结本文通过对鄂尔尔多斯宏业公公司漫赖人造造板厂20004-20006年应收账账款的研究,发现其应收收账款中存在在的主要问题题是:应收账款款的回收期长长,应收账款款周转率低,造成资金的的机会成本较较大.同时工工厂具体坏账账准备的计提提工作做的不不够规范,缺缺乏具体有效效的实施

31、方法,工工厂各个部门门在应收账款款的管理上互互相配合的不不够紧密以至至于应收账款款方面存在的的风险加大。针对工厂应应收账款方面面存在的具体体问题,本文文从相应方面面提出几点意意见和建议,旨在解决工厂应收账款款存在的问题题时能够用的上上。参 考 文文 献 1康建春 如何获取取赊销受益最最大 会计计之友 20006 第一期上半半月 2张颖萍 应收账款款错弊审计及及调整 财会通通讯（综合合版） 20006 第十一期（总总第363期期） 3 林莉 新议议应收账款管管理 会计之之友 20006 第第二期下半月月 4陈美宁 坏账准备备对“销售商品、提提供劳务收到到的现金”计算的影响响 财财会月刊（会会计） 2200666 5曹全清 韩宏全 应应收账款管理理刍议 财会会月刊（会会计） 200666赵国忠 资资产负债表分分析 财财务报告分析析（第二版版） 北京大学出出版社7冯丽霞 企企业资产分析析 财财务分析学 中中南大学出版版社8王春梅 坏坏账准备纳税税调整实务浅浅析 财会通通讯(综合合版) 22007 第一期(总总第369期期)9 Dean, Coollegee of AArts aand Scciencees Ronnald JJohn HHy Invenntory Managgementt HYPERLINK /smpp/titledb=al