试谈会员义务公告的备忘录

1、 HYPERLINK ./ ./行业发展展研究资资料（NNo.220044188）国际会计计师联合合会发布布会员义义务公告告要求各团团体会员员加强行行业管理理为促进世世界范围围内会计计师职业业的作用用，国际际会计师师联合会会（IFFAC）于20003年年7月330日发发布了会会员义务务公告117号号（Sttateemennt oof MMembber Oblligaatioons，SMOOs）草草案， 并于220044年3月月10-12日日在印度度举行的的IFAAC理事事会予以以通过。会员义义务公告告阐明和和强调了了IFAAC会员员应履行行的义务务。公告指出出，会员员义务公公告将帮帮助IFFA

2、C对对其团体体会员履履行会员员管理义义务的三三个重要要领域进进行评定定：1555个会会员组织织正在执执行IFFAC标标准和国国际财务务报告标标准的程程度；各各会员团团体是否否有相应应的机制制以确保保其会员员执行上上述标准准；各会会员团体体是否对对其会员员建立了了必要的的调查和和惩戒程程序。为使行业业内外了了解IFFAC对对会员组组织的要要求，中中注协组组织翻译译了IIFACC会员义义务公告告全文文，供参参考。中国注册册会计师师协会编编二四四年十月月二十二二日目录TOC o 1-3 h z u会员义务务公告的的备忘录录简介该会员义义务公告告（SMMOs）是由IIFACC委员会会发布的的，为IIF

3、ACC现有及及潜在的的会员团团体提供供了清晰晰的基准准，以协协助其确确保职业业会计师师高质量量地进行行执业。这些公公告涵盖盖了会员员团体应应当支持持IFAAC的工工作，国国际会计计准则委委员会的的工作以以及与质质量控制制、调查查和惩戒戒工作相相关的义义务。这些会员员义务公公告将会会构成 IFAAC 会会员团体体遵循项项目的基基础。公公告要求求会员团团体对每每个会员员义务公公告的遵遵循情况况进行自自我评估估，包括括比照IIFACC相关准准则对实实际应用用的准则则进行评评估。适用性这些会员员义务公公告适用用于IFFAC的的正式会会员和准准会员。除非文文中另有有约定，否则“会员团团体”的概念念也包括

4、括准会员员。在对对准会员员运用本本会员义义务公告告时，IIFACC将会考考虑（aa）依据据IFAAC章程程，适用用于准会会员的不不同义务务层次，以及（b）每每个准会会员团体体及其会会员发展展水平、可利用用的资源源以及活活动范围围。这些会员员义务公公告不适适用于联联系会员员。但为为了与IIFACC规定的的联系会会员义务务相一致致, 希望望联系会会员能够够支持这这些会员员义务公公告的发发展和实实施。竭尽全力力这些公告告要求会会员团体体竭尽全全力来履履行上述述义务。会员团团体在履履行其特特定的会会员义务务时，如如果已无无合理理理由认为为该会员员团体能能比现在在做得更更好，那那么可以以认为其其已经“竭

5、尽全全力”了。虽然在总总体上这这些会员员义务公公告适用用于正式式会员和和准会员员，但是是在对会会员团体体的遵循循情况进进行评估估时，IIFACC将会适适当地考考虑每个个会员义义务公告告规定的的义务对对于每个个会员团团体的相相关性和和适用性性。这也也是认识识到一些些会员团团体及其其个人会会员处在在该行业业的不同同部门这这一事实实。作为为IFAAC会员员团体遵遵循计划划的一个个组成部部分，在在对会员员的遵循循情况进进行评估估时，各各会员团团体所处处的不同同发展水水平将会会被予以以考虑。在特殊情情况下，会员团团体可以以偏离这这些会员员义务公公告所包包含的义义务，如如果该偏偏离可以以使其更更有效地地履

6、行其其公众利利益职责责的话。但是，会员团团体应当当判断这这种偏离离的合理理性。如如果会员员团体未未能履行行公告要要求的义义务或者者不能令令人满意意地解释释偏离的的原因，将会受受到暂停停或者吊吊销会员员资格的的处罚。在对这些些会员义义务公告告的遵循循情况进进行评估估时，IIFACC将考虑虑那些会会对适用用准则的的结构或或内容造造成影响响的，尚尚处于准准则制定定阶段的的项目和和提议。并就对对国家准准则制定定活动造造成的潜潜在影响响以及为为适应准准则结构构与内容容上的变变化所需需的时间间段给予予适当的的重视。只要订订有相应应的行动动计划和和达到遵遵循状态态的时间间表，并并能够证证明依据据该计划划取得

7、的的进展，则不认认为会员员团体没没有遵循循会员义义务。即使是在在由政府府、监管管者和其其他指定定官方机机构履行行会员义义务公告告中具体体规定的的部分或或全部职职能的情情况下，会员团团体也有有可能遵遵循会员员义务公公告的义义务，理理解这一一点十分分重要。在这种种情况下下，IFFAC会会员团体体的义务务是竭尽尽全力去去劝说那那些受托托机构按按照公告告的规定定来履行行这些职职能，并并在适当当的时候候协助他他们贯彻彻实施这这些规定定。黑色和灰灰色字体体会员义务务公告一一直使用用国际审审计和鉴鉴证标准准委员会会（Innterrnattionnal Audditiing andd Asssurrancce

8、 SStanndarrds Boaard, IAAASBB）的印印刷体例例，包括括使用黑黑体和灰灰体字。为了更更好地理理解和履履行这些些义务（粗体标标识），对包括括解释和和其他资资料部分分在内的的会员义义务公告告进行全全面理解解，是完完全有必必要的。 国际审计计和鉴证证标准委委员会正正在审核核其印刷刷体例。IFAAC委员员会也将将根据国国际审计计和鉴证证标准委委员会的的审核结结果和其其他收到到的意见见重新评评估会员员义务公公告中使使用的印印刷体例例。会员义务务公告的的内容会员义务务公告11质量量保证主旨会员义务务公告11为IFFAC的的会员团团体用于于对其执执行特定定财务报报表审计计业务约约定

9、的会会员实施施质量控控制复核核计划。无论这这些会员员团体执执行这样样的计划划是代表表其自身身，还是是代表政政府、监监管者或或者其他他机构，或由另另一个团团体执行行该计划划，会员员义务公公告1都都适用。质量控制制标准会员义务务公告11要求会会员团体体建立和和公布质质量控制制标准和和指南，这个标标准会要要求其事事务所会会员按照照国际质质量控制制准则（Intternnatiionaal SStanndarrd oon QQuallityy Coontrrol, ISSQC）1来贯彻彻实施其其自身的的质量控控制体系系。相关文件件IFACC理事会会于19999年年8月发发布了国国际职业业实务公公告1（I

10、ntternnatiionaal PProffesssionnal Praactiice Staatemmentt 1，IPPPS 11）“职业业服务质质量控制制”。会员员义务公公告1生生效后将将取代国国际职业业实务公公告1。会员义务务公告22职业业会计师师国际教教育准则则和教育育委员会会指南主旨会员义务务公告22列出了了与IFFAC的的教育委委员会(thee Edducaatioon CCommmitttee of IFAAC, EDCCOM）发布的的职业会会计师国国际教育育标准(Intternnatiionaal EEduccatiion Staandaardss foor PProffe

11、sssionnal Acccounntannts, IEESs）、职业业会计师师国际教教育指南南(Innterrnattionnal Eduucattionn Guuideelinnes forr Prrofeessiionaal AAccoounttantts, IEGGs）和和职业会会计师国国际教育育文件(Intternnatiionaal EEduccatiion Papperss foor PProffesssionnal Acccounntannts, IEEPs）有关的的IFAAC会员员团体的的义务。无论上上述标准准是由会会员团体体发布，还是由由另一个个团体发发布，该该公告都都适用

12、。会员义务务公告33 IAAASB发发布的国国际准则则、相关关执业公公告及其其他文件件主旨会员义务务公告33列出了了与为其其会员制制定的质质量控制制、审计计和鉴证证标准有有关的IIFACC会员团团体的义义务。无无论上述述标准是是由会员员团体发发布，还还是由另另一个团团体发布布，该公公告都适适用。会员义务务公告44 IFAAC 职职业会计计师道德德准则主旨会员义务务公告 4列出出了与IIFACC职业道道德委员员会发布布的IFFAC职职业会计计师道德德准则（IFAAC准则则）以及及其他公公告有关关的IFFAC会会员团体体的义务务。IFACC职业会会计师道道德准则则会员义务务公告44适用于于现行的的

13、作为建建立国家家道德指指南范本本的IFFAC准准则。 20003年77月，IIFACC委员会会同意对对IFAAC准则则修订稿稿发布征征求意见见稿。该该修订包包括：“禁止会会员团体体或事务务所应用用比上述述准则所所规定的的更为宽宽松的标标准。然然而，如如果法律律或规章章禁止会会员团体体或事务务所遵循循本准则则的部分分内容，则其仍仍应遵循循本准则则的其他他部分标标准。”当最终准准则发布布时，将将对本会会员义务务公告作作出适当当的修订订来反映映该准则则地位的的改变。相关文件件IFACC理事会会于19990年年11月月和19998年年1月分分别发布布了“（会员员团体名名称）道道德要求求序言”和“道德要

14、要求的贯贯彻和实实施”这两个个理事会会政策声声明。会会员义务务公告44生效后后将取代代这些文文件。会员义务务公告55 公共部部门国际际会计准准则和其其他PSSC指南南主旨会员义务务公告55列出了了IFAAC的公公共部门门委员会会（Puubliic SSecttor Commmittteee, PPSC）发布的的公共部部门国际际会计标标准（IInteernaatioonall Puubliic SSecttor Acccounntinng SStanndarrds, IPPSASSs）和和其他指指南所涉涉及的IIFACC会员团团体的义义务。会员义务务公告66 调查和和惩戒主旨会员义务务公告66为

15、IFFAC会会员团体体用于对对其会员员的不正正当行为为进行调调查和惩惩戒，包包括但不不限于个个人会员员（及其其事务所所会员，如果当当地法律律和实务务允许的的话）违违反专业业标准和和规则的的行为。会员义义务公告告6明确确承认各各国的法法律体系系各不相相同。对对于调查查及惩戒戒程序全全部或大大部分归归于政府府或其他他外部机机构负责责的国家家，该公公告还声声明了使使会员遵遵循义务务公告66的降低低了的要要求。会员义务务公告77国际际财务报报告准则则主旨 会员义务务公告77列出了了与国际际会计准准则委员员会（IInteernaatioonall Acccouuntiing Staandaardss B

16、ooardd, IIASBB）发布布的国际际财务报报告标准准（Innterrnattionnal Finnancciall Reeporrtinng SStanndarrds, IFFRSss）有关关的IFFAC会会员团体体的会员员义务。会员义务务公告一一质量量保证目录内容 段段落简介. 1-33定义. . 44质量控制制复核计计划的范范围.5110质量控制制标准.111122其他质量量控制指指南 .113114质量控制制复核计计划的设设计.115119复核循环环.220227质量控制制复核组组的程序序.2831文档记录录. 3235质量控制制复核组组.3651报告.552556纠正和惩惩戒措

17、施施.5762生效日期期. 633 本会员员义务公公告（SSMO）由IFFAC委委员会发发布，并并为IFFAC会会员团体体用于对对执行特特定财务务报告审审计的会会员进行行质量控控制复核核。无论论这些会会员团体体执行这这样的计计划是代代表其自自身，还还是代表表政府、管理者者或者其其他机构构，或是是由另一一个团体体执行，该公告告均适用用。当政府、监管部部门或者者其他指指定的权权威机构构执行本本会员义义务公告告包含的的职能时时，会员员团体应应该（aa）竭尽尽全力推推动上述述受托机机构按照照公告的的规定来来履行这这些职能能，并（b）在在适当的的时候尽尽可能地地协助其其贯彻实实施这些些规定。本会员义义务

18、公告告阐明与与质量控控制复核核计划相相关的会会员团体体的义务务。为了了更好地地理解和和履行这这些义务务（粗体体标识），对包包括解释释和其他他资料部部分在内内的会员员义务公公告进行行全面理理解，是是完全有有必要的的。本会员义义务公告告适用于于IFAAC的正正式会员员和准会会员。除除非文中中另有约约定，否否则“会员团团体”的概念念也包括括准会员员。在对对准会员员运用本本会员义义务公告告时，IIFACC将会考考虑（aa）依据据IFAAC章程程，适用用于准会会员的不不同的义义务层次次，以及及（b）每个准准会员团团体及其其会员的的发展水水平、可可利用的的资源以以及活动动范围。本会员义义务公告告不适用用于

19、联系系会员。然而，为了与与IFAAC章程程中规定定的联系系会员的的义务相相一致，希望联联系会员员支持IIASBB所发布布的准则则的制定定和实施施。虽然在总总体上会会员义务务公告适适用于正正式会员员和准会会员，但但是在对对会员团团体的遵遵循情况况进行评评估时，IFAAC仍将将会考虑虑每个会会员义务务公告规规定的义义务对于于每个会会员团体体的相关关性和适适用性。这也是是认识到到一些会会员团体体及其个个人会员员处在该该行业的的不同部部门这一一事实。作为IIFACC会员团团体遵循循计划的的一个组组成部分分，在对对会员团团体的遵遵循情况况进行评评估时，各会员员团体所所处的不不同发展展水平将将会被予予以考

20、虑虑。在特殊情情况下，会员团团体可以以偏离本本会员义义务公告告所包含含的义务务，如果果该偏离离可以使使其更有有效地履履行其公公共利益益和职责责的话。但是，会员团团体应当当判断这这种偏离离的合理理性。如如果会员员团体未未能履行行公告要要求的义义务或者者不能令令人满意意地解释释偏离的的原因，将会受受到暂停停或者吊吊销会员员资格的的处罚。只有在会会员团体体的会员员在该会会员团体体住所（指该会会员团体体向IFFAC申申请会员员资格时时登记的的地址）所在的的一个或或者多个个国家执执业的情情况下，会员团团体才负负责对会会员实施施质量控控制复核核计划。简介1. 质质量控制制针对三三个层次次：业务务约定层层次

21、、事事务所层层次和会会员团体体层次。2国际际审计和和鉴证标标准委员员会 (Intternnatiionaal AAudiitinng aand Asssuraancee Sttanddardds BBoarrd, IAAASB)就以下下事项的的质量控控制政策策及程序序设立标标准并提提供指南南：（a）特特定类型型的业务务约定（如，国国际审计计准则2220（Intternnatiionaal SStanndarrd oon AAudiitinng 2220, ISSA2220）,“历史财财务信息息审计的的质量控控制”），及及（b）事事务所对对历史财财务信息息的审计计及复核核，以及及其他鉴鉴证及相相

22、关服务务业务约约定的质质量控制制系统的的责任（国际质质量控制制准则11（Innterrnattionnal Staandaard on Quaalitty CConttroll 1, ISSQC11），“事务所所进行历历史财务务信息的的审计和和复核，以及其其他鉴证证和相关关服务业业务约定定的质量量控制”）。3本会会员义务务公告规规定了IIFACC会员团团体对其其执行特特定财务务报告审审计业务务约定的的会员实实施质量量控制复复核计划划的义务务。定义4. 在在本会员员义务公公告中，术语含含义的解解释如下下:“竭尽全全力”会员员团体在在履行其其特定的的会员义义务时，如果已已无合理理理由认认为该会会员

23、团体体能比现现在做得得更好，那么可可以认为为其已经经“竭尽全全力”了； “事务务所” 个个人执业业者、合合伙企业业、公司司或专业业会计师师组成的的其他实实体 (如同在在国际质质量控制制准则11中的定定义);(c) “上市市公司” 其股份份或者债债务在合合法的股股票交易易所公开开上市, 或者者在合法法股票交交易所或或类似机机构的监监管下进进行交易易(如同在在国际质质量控制制准则11中的定定义);(d) “会员员” IFFAC会会员团体体的会员员限于事事务所中中作为合合伙人的的个人或或者事务务所本身身；(e)“合伙人人”有权权制约事事务所履履行专业业服务业业务约定定的个人人（如 同在国国际质量量控

24、制准准则1中中的定义义）；(f) “专业业标准” 国国际审计计和鉴证证标准委委员会的的“关于质质量控制制、审计计、鉴证证及相关关服务的的国际标标准的序序言”中定义义的国际际审计和和鉴证标标准委员员会业务务质量标标准和相相关的职职业道德德要求, 通常常包括IIFACC 会计计师职业业道德准准则（IIFACC准则）的A、B两部部分和相相关的国国家职业业道德要要求(如同在在国际质质量控制制准则11中的定定义); (g) “质质量控制制复核” 指一项项复核，旨在确确定会员员（i）（作为为事务所所的情况况下，）是否建建立充分分的质量量控制体体系，或或者，（作为合合伙人的的情况下下，）是是否受质质量控制制

25、体系支支配。（ii）是否遵遵循了上上述体系系。以及及，(iiii)在执行行业务约约定过程程中是否否坚持职职业准则则和法律律法规对对相关业业务的要要求；(h) “质量量控制复复核组” 会员团团体或者者会员聘聘请或者者雇佣来来执行质质量控制制复核的的个人组组合（包包括质量量控制复复核组负负责人）；(i) “质量量控制复复核组负负责人” 由会员员团体或或者会员员聘请或或雇佣的的有经验验的专业业会计师师，负责责领导质质量控制制复核；(j) “质量量控制系系统” 为为规定事事务所合合理保证证以下事事项制定定的政策策：（ii）事务务所本身身及其人人员遵循循职业准准则和相相应法律律法规的的要求，及（iii）

26、事事务所或或者合伙伙人签发发的报告告与其实实际情况况相适应应，质量量控制系系统还包包括为执执行并监监控对上上述政策策遵循程程度所需需的程序序(如同在在国际质质量控制制准则11中的定定义)。质量控制制复核计计划的范范围5会员员团体应应当至少少为其执执行上市市公司财财务报告告审计业业务的会会员提供供一个强强制的质质量控制制复核计计划。会会员团体体应当设设立并公公布一个个标准，用以评评价所有有其他财财务报告告审计，以确定定这些审审计业务务是否应应当包括括在复核核计划范范围之内内；任何何符合这这个标准准的业务务应当包包括在质质量控制制复核范范围之内内。6当由由政府、规则制制定者或或其他指指定官方方机构

27、来来实施公公告所涵涵盖的职职能时，IFAAC会员员团体应应该：（a）竭竭尽全力力推动那那些受托托机构按按照会员员义务公公告来实实施上述述职能，及（b）在在适当的的时候协协助他们们实施这这些职能能。7此外外,会员团团体应当当了解此此类质量量控制复复核计划划的范围围。如果果该范围围大大小小于本会会员义务务公告要要求的范范围，则则会员团团体应该该设立一一个计划划来处理理本会员员义务公公告范围围中那些些未被纳纳入政府府、规则则制定者者或其他他指定的的机构设设立的计计划范围围内的部部分。8. IIFACC认为将将职业会会计师所所提供的的专业服服务广泛泛地置于于与这些些服务性性质相称称的质量量控制复复核计

28、划划之下是是众望所所归，因因此，IIFACC鼓励会会员团体体扩展质质量鉴证证计划的的范围，以涵盖盖尽可能能多的专专业服务务。然而而，出于于对公众众利益的的考虑，只将特特定类型型的业务务约定纳纳入强制制性质量量控制复复核范围围之内是是合适的的。会员员团体有有责任认认定特定定标准或或者风险险因素，来选择择应当纳纳入强制制性质量量控制复复核范围围的业务务约定。考虑到到公众对对上市公公司财务务报告审审计的依依赖性较较强，至至少应将将这一类类业务约约定纳入入强制性性质量控控制复核核计划9扩展展受制于于质量控控制复核核的业务务范围的的标准：(a)基基于审计计师报告告作出决决定的利利害关系系人人数数及范围围

29、。(b)有有关事项项及审计计师报告告对公众众利益的的影响程程度，或或对公共共机构或或公共机机关的公公众信心心的影响响程度。10贯贯彻实施施一个适适当的质质量控制制体系是是事务所所会员的的职责。会员团团体要求求其会员员(a)遵守道道德准则则（如同同IFAAC准则则 2003年7月，IFAC委员会同意对IFAC准则进行修订。所提议的修订改变了IFAC的权限。该修订包括：“禁止会员团体或事务所应用比上述准则中所述的更为宽松的标准。然而，如果法律或规章禁止会员团体或事务所遵循本准则的部分内容，则其应照样遵循本准则的其他部分标准。”），及及(b)根据“国际质质量控制制准则11”和“国际审审计准则则220

30、0”执行审审计业务务约定质质量控制制。质量控制制准则11.会会员团体体应当建建立并公公布质量量控制准准则及指指南，要要求事务务所按照照国际质质量控制制准则11的要求求来贯彻彻实施这这个体系系。12实实施政策策和程序序以提供供合理保保证来达达到国际际质量控控制准则则1的基基本原则则和必要要程序的的职责由由事务所所会员来来承担，会员团团体的职职责是建建立质量量控制复复核计划划来监督督这些政政策和程程序的遵遵循情况况。其他质量量控制指指南13. 会员团团体应当当协助其其会员：(a) 理解质质量控制制的目标标;以及(b) 执行和和维持适适当的质质量控制制体系。14.根根据不同同国家的的不同需需要，应应

31、当采用用不同的的方式来来提供帮帮助，包包括：为持续职职业发展展(Conntinnuinng PProffesssionnal Devveloopmeent, CPPD) 综合计计划制定定指南。该指南南包括：(a)计划、评价内内部培训训的充分分性的指指南,或或(b)会员团团体或当当地执照照授予机机构强制制执行的的持续职职业发展展计划。为那些没没有自己己的内部部计划的的事务所所提供持持续职业业发展计计划，包包括专门门针对实实施质量量控制政政策和程程序的计计划。为执行有有效的内内部检查查计划提提供指南南。在正式的的质量控控制复核核计划之之外再实实行自愿愿计划，使得事事务所能能够获得得独立的的、保密密

32、的有关关质量控控制政策策和程序序的评估估。提供供评估的的潜在资资源包括括事务所所、会员员团体的的雇员或或会员团团体推荐荐的个人人。质量控制制复核计计划的设设计15. 质量控控制复核核计划的的检查对对象由会会员团体体来确定定，可以以是事务务所，也也可以是是合伙人人。(a)当当检查对对象是事事务所时时，设计计的计划划应当合合理保证证:(i)事事务所应应在涉及及上市公公司（及及会员团团体包括括的其他他实体或或业务约约定）财财务报表表审计的的业务方方面，拥拥有充分分的质量量控制体体系； (iii)事务务所遵循循上述体体系；及及(iiii)事务务所和项项目组在在对被选选中进行行复核的的财务报报表进行行审

33、计过过程中，遵守专专业准则则和相关关法律法法规要求求。(b)当当检查对对象是合合伙人时时,设计的的计划应应当合理理保证：合伙人受受制于，就该合合伙人所所在事务务所涉及及的上市市公司（及会员员团体包包括的其其他实体体或业务务约定）财务报报表审计计的业务务而设置置的充分分的质量量控制体体系；(ii)合伙人人遵循该该体系；及(iiii)合伙伙人在对对被选中中进行复复核的财财务报表表进行审审计过程程中， 遵守专专业标准准和法律律法规要要求。16.当当质量控控制复核核计划的的检查对对象是事事务所时时，检查查就需要要将个人人合伙人人的工作作考虑进进去，以以便能够够就事务务所对审审计业务务约定的的专业准准则

34、和法法律法规规要求的的遵循情情况做出出结论。当检查查对象是是合伙人人时,检查时时也需要要将其事事务所的的质量控控制体系系考虑进进去，以以便就该该体系的的充分性性和事务务所对该该体系的的遵循情情况得出出结论。17.当当评价事事务所质质量控制制系统的的充分性性时，会会员团体体应当考考虑到：质量控控制体系系的要素素是适用用于整个个事务所所的，它它并不针针对特定定的审计计业务约约定。然然而，事事务所可可以对上上市公司司财务报报表审计计业务建建立额外外的政策策并要求求实施额额外的程程序。18.会会员团体体应当公公布质量量控制复复核计划划的范围围和设计计以及质质量控制制复核组组所执行行的相关关程序。19.

35、会会员团体体将下列列程序包包括在其其质量控控制复核核计划指指南中：要求、确确定质量量控制复复核计划划组的成成员在质质量控制制复核中中是否要要接受培培训。评价质量量控制复复核组成成员的独独立性。评价质量量控制复复核组是是否拥有有相关技技术知识识、专业业经验、足够的的权威来来胜任质质量控制制复核。评估在质质量复核核所包括括的范围围内的业业务约定定对国际际会计准准则（不不论是国国际财务务报告准准则或公公共部门门国际会会计准则则）以及及国际审审计准则则遵循的的程度。评价会员员采取的的与先前前质量控控制复核核结果有有关的纠纠正措施施。以某种方方式记录录所执行行的质量量控制复复核程序序，该方方式能使使得会

36、员员团体或或监管机机构能够够对质量量控制复复核是否否具备应应有的谨谨慎并遵遵循相关关标准作作出客观观的判定定。以某种方方式向适适当的个个人汇报报质量控控制复核核的结论论，该方方式能协协助复核核的对象象：(aa)认识识和实施施必要的的纠正措措施，及及(b)在质量量控制政政策和程程序方面面作出适适宜的改改进。在适用的的情况下下，向会会员实施施一些附附加的纠纠正、教教育或者者监督程程序，能能够使会会员得到到公正、持续一一致的对对待。对那些在在检查中中拒绝合合作、不不能采取取必要的的纠正措措施、或或者被发发现行为为中存在在严重的的缺陷却却不能通通过补救救或者教教育措施施予以弥弥补的会会员要施施加惩戒戒

37、性的措措施。对客户信信息予以以保密。复核循环环20.会会员团体体应该根根据循环环或基于于风险考考虑的方方式来选选择进行行复核的的会员。在选择择过程中中，会员员团体应应该规定定，所有有执行须须经过复复核的财财务报表表审计的的事务所所或合伙伙人均在在选择的的考虑范范围之内内。循环方式式21选选择循环环方式的的会员团团体，应应该： (aa)当复复核循环环对象为为事务所所时，采采用最长长期限为为3年的的循环；及 (bb)当质质量控制制复核对对象为合合伙人时时，考虑虑合伙人人事务所所内部检检查计划划(innterrnall innspeectiion proograam)的的质量及及有效性性。22对对合

38、伙人人的复核核循环由由会员团团体确定定。复核核循环的的期限应应考虑该该事务所所内部监监控计划划（innterrnall moonittoriing proograam）对对该合伙伙人进行行复核的的频率，以及所所执行的的程序。23.对对某些会会员进行行更为频频繁的复复核是合合适的。例如, 如果果上次复复核的结结果不甚甚满意，复核周周期可以以缩短。当运用用更频繁繁的周期期时，会会员团体体要识别别进行更更为频繁繁复核的的理由是是否适当当。基于风险险考虑的的方式24如如果会员员团体选选择基于于风险考考虑的方方式，则则在其确确定对事事务所或或合伙人人进行复复核时，应该将将各种风风险因素素考虑在在内。会会

39、员团体体应该确确保，以以适当的的频率对对事务所所或合伙伙人进行行复核，即使某某些事务务所或合合伙人基基于风险险因素被被排除在在复核范范围之外外。25风风险因素素包括： (aa)客户户中上市市公司的的数量； (bb)有关关公众利利益的实实体数量量； (cc)过去去质量控控制复核核的结果果，包括括： (ii)没有有达到持持续职业业发展的的要求; (iii)违违反独立立性规定定；或 (iiii)在事务务所的质质量控制制体系的的设计或或遵循上上存在缺缺陷。其他考虑虑因素26.被被选择进进行复核核的财务务报表审审计通常常是在复复核期间间的财务务年度结结束时完完成和出出具财务务报表审审计报告告。如果果复核

40、期期间审计计人又出出具了更更新的审审计报告告，应当当考虑对对该项审审计进行行复核。27.如如果在质质量控制制复核期期间或随随后的时时间里，被复核核的事务务所(aa)对另另一个事事务所的的整体或或者一部部分业务务进行了了重大的的并购，或者(b)对对其重要要的一部部分业务务进行了了剥离，质量控控制复核核组应该该，在开开始进行行质量控控制复核核之前，就质量量控制复复核的范范围和应应采取的的其他行行动，向向会员团团体征询询意见。质量控制制复核组组的程序序28.会会员团体体应当要要求质量量控制复复核组遵遵循其所所公布的的指南中中规定的的程序。这些程程序应当当包括对对审计业业务约定定工作底底稿的复复核以及

41、及和相关关人员进进行讨论论。29. 在质量量控制复复核中执执行的程程序应当当包括: 评价上上市公司司财务报报表审计计业务的的质量控控制体系系。充分复核核质量控制制政策和和程序以以及复核核业务约约定工作作底稿以以评价：(i)质质量控制制体系的的运作情情况和其其遵循情情况;及(ii)对与财财务报告告审计相相关的专专业准则则和法律律法规的的遵循情情况。30.对对业务约约定工作作底稿的的复核应应当包括括对以下下内容的的评价:会员所实实施的质质量控制制体系是是否存在在、是否否有效以以及业务务约定的的执行情情况。对与业务务约定相相关的专专业标准准和相应应法律法法规的要要求的遵遵循情况况。工作底稿稿中记录录

42、的证据据的充分分性和适适当性。根据上述述内容，审计师师的审计计报告是是否和实实际情况况相适应应。31.执执行质量量控制复复核时，质量控控制复核核组考虑虑的程序序包括：充分了解解：会员执执行审计计实务的的性质和和程度及及所用方方法。 会员员质量控控制体系系的设计计。 内部职职业道德德和独立立性政策策、程序序。 会员员培训政政策和程程序。测试复核核期间会会员自身身监督程程序的有有效性，并通过过对适用用期间监监督程序序的结论论进行测测试，测测试质量量控制复复核人员员是否能能够信任任这些程程序，并并将其作作为证据据来源。同时规规划质量量控制复复核和会会员监督督程序是是行之有有效的。检查会员员对关于于财

43、务报报表审计计的质量量控制系系统的遵遵循情况况。通过评价价结果，重新评评价质量量控制复复核的范范围的充充分性，以决定定是否有有必要增增加额外外程序来来支持或或得出复复核结论论。和会员召召开总结结会议，讨论质质量控制制复核组组的工作作结果、结论和和建议以以及将要要出具报报告的类类型。向会员提提出结论论和纠正正建议。提供文件件证明32.质质量控制制复核组组应就以以下事项项提供文文件证明明：(aa)能够够提供证证据支持持质量控控制复核核报告的的事项，（b）能够证证明质量量控制复复核是按按照会员员团体设设立的指指南来执执行的证证据。33. 质量控控制复核核组应保保存能对对所进行行的工作作、调查查结果、

44、建议和和结论提提供支持持的文件件证明。质量控控制复核核组负责责人应指指导质量量控制复复核组如如何对文文件证明明（项目目、检查查单等）进行整整理、存存放和保保留。34. 在质量量控制复复核中，质量控控制复核核组应当当：(a) 就复核核计划、进行的的工作范范围、得得出的结结论以及及对事务务所或合合伙人作作出的，尚不足足以形成成某种调调查结果果的评价价提供文文件证明明；(b) 评价事事务所质质量控制制体系设设计上的的，以及及事务所所遵循该该体系过过程中出出现的缺缺陷的本本质、原原因、模模式、普普遍性及及其重要要性；(c) 评价在在执行业业务约定定过程中中出现的的缺陷的的本质、原因、模式、普遍性性和重

45、要要性；以以及(d) 作出总总结。35.会会员团体体应当确确定在质质量控制制复核结结束后所所有复核核文档保保留的期期限。设设定的期期间应当当给予会会员团体体或者其其监督部部门以充充足的时时间对质质量控制制复核过过程进行行适当的的监督。质量控制制复核组组技能和胜胜任能力力36.质质量控制制复核组组会员应应当胜任任被期望望担当的的工作，其胜任任能力包包括：(a) 适当的的专业教教育;(b) 相关专专业经验验;以及(c) 有关执执行质量量控制复复核的专专门培训训。37.质质量控制制复核组组会员应应当拥有有其会员员团体所所要求的的资格证证书或者者证明。38. 负责选选拔、批批准质量量控制复复核组成成员

46、的人人员应当当考虑，以下哪哪些胜任任能力和和专业知知识是执执行质量量控制复复核所需需要的：理解专业业准则和和相关法法律法规规的要求求。理解会员员团体为为执行质质量控制制复核行行为所制制定的行行动指南南。通过适当当的培训训和参与与获得的的对审计计业务和和质量控控制复核核的了解解和实践践经验。适当的技技术知识识，包括括相关的的信息技技术知识识。特定行业业的知识识。运用专业业判断的的能力。39. 作为质质量控制制复核组组负责人人和成员员的个人人应当在在职业界界有良好好声誉。如果他他/她的的执行公公共会计计服务的的业务能能力受到到行业监监管组织织或是执执行机构构的限制制，只有有当该限限制被取取消后，上

47、述人人员才能能成为质质量控制制复核组组成员。40质质量控制制复核组组应由适适当人数数的复核核员组成成，以保保证在一一个适当当期限内内完成复复核。质量控制制复核组组负责人人41. 质量控控制复核核组负责责人应当当根据每每一次质质量控制制复核任任务进行行任命。质量控控制复核核组负责责人应该该：(aa)监督督质量控控制复核核行为，(b)向会员员传达质质量控制制复核组组的结论论，及(c)负负责编制制质量控控制复核核报告。42. 质量控控制复核核组负责责人要深深入参与与质量控控制复核核的计划划工作以以及与会会员的总总结会议议。质量量控制复复核组负负责人在在质量控控制复核核过程中中要和会会员及复复核组交交

48、流互动动，并对对重要结结论进行行讨论。43质质量控制制复核组组负责人人通过参参加会员员团体批批准的复复核培训训课程，来获取取有关质质量控制制复核过过程的最最新知识识，以及及在执行行上述复复核的过过程中保保持胜任任能力。道德要求求44. （除相相关的国国家道德德准则以以外），会员团团体和质质量控制制复核组组应当考考虑，IIFACC准则中中规定的的与质量量控制复复核组的的复核行行为有关关的基本本原则。45.当当就一项项质量控控制复核核任务确确定复核核组的时时候，负负责挑选选和批准准复核组组成员的的人员应应当考虑虑，质量量控制复复核组负负责人及及其成员员是否具具备独立立性。质质量控制制复核组组的成员

49、员均应独独立于被被选中进进行复核核的会员员及其客客户。46. IFAAC准则则就鉴证证业务提提出了相相关的独独立性要要求。尽尽管由质质量控制制复核组组出具的的报告不不是一份份鉴证报报告，本本会员义义务公告告还是要要求质量量控制复复核组的的成员应应该具备备独立性性。47. 事务所所和其同同行之间间不得相相互进行行质量控控制复核核。但是是， 只只要服务务费对双双方而言言都不重重要而且且该服务务并不是是会员质质量控制制体系不不可分割割的一部部分时，质量控控制复核核组和会会员之间间提供的的其他相相互专业业服务并并不削弱弱其独立立性。48. 如果不不能通过过相应措措施，将将对质量量控制复复核组独独立性造

50、造成威胁胁的因素素降低或或减少到到一个可可被接受受的、各各方都能能够感到到满意的的标准，就应该该另外任任命质量量控制复复核组。保密49.正正如在IIFACC会计职职业道德德准则和和相关国国家道德德准则中中已经阐阐明了的的，出于于质量控控制复核核的目的的，会员员团体应应当免除除其会员员对专业业客户负负有的对对审计业业务约定定工作底底稿进行行保密的的要求。50.同同执行财财务报表表审计的的职业会会计师须须履行的的保密义义务相似似，质量量控制复复核组也也应当遵遵守保密密要求。51. 职业保保密义务务适用于于：(aa)所有有正在或或者曾经经为会员员团体工工作的人人员、规规则制定定者或其其他有资资格负责

51、责管理、监督质质量控制制复核计计划的官官方工作作人员，及(bb)所有有介入相相应的监监督体系系的人员员。报告52.完完成每项项质量控控制复核核任务后后，质量量控制复复核组的的负责人人应当向向被复核核的事务务所或合合伙人，出具书书面的质质量控制制复核报报告。报报告应当当包括以以下要素素:质量控制制复核组组使用的的指南 (即18节中中提到的的指南).当质量控控制复核核计划的的复核对对象是事事务所时时，应就就以下事事项作出出结论：事务所质质量控制制体系的的设计是是否满足足第111节中定定义的质质量控制制标准，及在复核期期间，事事务所是是否遵循循该体系系。当复核对对象是合合伙人时时,应就以以下事项项作

52、出结结论：合伙人是是否受按按照第111节中中定义的的质量控控制标准准的要求求设计的的质量控控制体系系的约束束，及合伙人在在复核期期间是否否通过事事务所遵遵循了事事务所的的质量控控制体系系。得出负面面的上述述结论的的原因，及对需要改改进的领领域提出出建议，包括事事务所层层次和业业务约定定层次。53. 会员团团体确定定质量控控制复核核报告的的形式以以及所得得出结论论（例如如意见和和有限保保证）的的性质。54被被复核的的会员应应该对质质量控制制复核报报告的建建议和结结论作出出及时的的书面答答复，包包括计划划要实施施的行动动以及完完成或实实施的预预期时间间。上述述答复应应递交质质量控制制复核组组或会员

53、员团体。完成的的预期时时间应该该是合理理的，并并经过会会员、质质量控制制复核组组及会员员团体的的同意。55. 会员团团体应当当编制并并对外公公布质量量控制复复核计划划实施结结果的年年度总结结报告，如有关关监管部部门要求求，还须须向其提提交该报报告。56年年度总结结报告不不必包括括与具体体会员（合伙人人或事务务所），或客户户有关的的细节情情况。纠正和惩惩戒措施施57. 会员团团体应当当要求每每个会员员就他们们的质量量控制体体系，或或者他们们对政策策和程序序的遵循循情况进进行适当当的的纠纠正。当当会员随随后不能能证明其其遵循执执业准则则和相关关法律法法规的要要求时，会员团团体应当当采取适适当的惩惩

54、戒措施施。58. 会员团团体（或或者拥有有授权的的会员团团体委员员会）会会考虑每每份质量量控制复复核报告告的结论论。当质质量控制制复核报报告包含含不满意意的结论论时，会会员团体体可以要要求会员员进行陈陈述和解解释，包包括该会会员计划划采取的的纠正措措施。59.会会员团体体应当在在不甚如如意的质质量控制制复核结结果和在在惩戒体体系下进进行纠正正和惩戒戒的措施施之间建建立清晰晰的联系系。60. 会员团团体可以以考虑不不同形式式的纠正正措施，包括：强制的纠纠正措施施,包括由由事务所所来考虑虑对其人人员实施施适当措措施。要求额外外的持续续职业发发展（CCPD）。多次的或或者专门门的质量量控制复复核。6

55、1. 会员团团体可以以考虑不不同形式式的惩戒戒措施，包括:警告、谴谴责或申申斥。罚款。暂停会员员资格。取消会员员资格。62. 如果会会员团体体向其会会员颁发发许可证证，则它它可以禁禁止事务务所或者者个人从从事财务务报表审审计业务务。生效期63. 本会员员义务公公告对自自20005年112月331日开开始及以以后的复复核有效效。鼓励励尽早运运用。会员义务务公告二二职业业会计师师国际教教育准则则和IFFAC教教育委员员会（EEDCOOM）指指南内容 段落义务. .1-3解释. .4-7生效日期期.8本会员义义务公告告（SMMO）由由IFAAC委员员会发布布，并为为IFAAC会员员团体用用于对其其会

56、员的的教育要要求。无无论这些些要求是是由会员员团体发发布的还还是其他他机构发发布的，本公告告均适用用。当政府、监管部部门或者者其他指指定的权权威机构构执行本本会员义义务公告告包含的的职能时时，会员员团体应应该（aa）竭尽尽全力推推动上述述受托机机构按照照公告的的规定来来履行这这些职能能，并（b）在在适当的的时候尽尽可能地地协助其其贯彻实实施这些些规定。本会员义义务公告告阐明了了与IFFAC教教育委员员会（EEduccatiion Commmittteee off IFFAC, EDDCOMM）发布布的职业业会计师师国际教教育标准准（IEESs），职业业会计师师国际教教育指南南（IEEGs）以及

57、职职业会计计师国际际教育文文件（IIEPss）相关关的IFFAC会会员团体体的义务务。为了了更好地地理解和和履行这这些义务务（粗体体标识），对包包括解释释和其他他资料部部分在内内的会员员义务公公告进行行全面理理解，是是完全有有必要的的。本会员义义务公告告适用于于IFAAC的正正式会员员和准会会员。除除非文中中另有约约定，否否则“会员团团体”的概念念也包括括准会员员。在对对准会员员运用本本会员义义务公告告时，IIFACC将会考考虑（aa）依据据IFAAC章程程，适用用于准会会员的不不同的义义务层次次，以及及（b）每个准准会员团团体及其其会员的的发展水水平、可可利用的的资源以以及活动动范围。本会员

58、义义务公告告不适用用于联系系会员。然而，为了与与IFAAC章程程中规定定的联系系会员的的义务相相一致，希望联联系会员员支持IIFACC教育委委员会（EDCCOM）发布的的职业会会计师国国际教育育标准（IESSs）、职业会会计师国国际教育育指南（IEGGs）和和职业会会计师国国际教育育文件（IEPPs）的的制定和和实施。虽然在总总体上会会员义务务公告适适用于正正式会员员和准会会员，但但是在对对会员团团体的遵遵循情况况进行评评估时，IFAAC仍将将会考虑虑每个会会员义务务公告规规定的义义务对于于每个会会员团体体的相关关性和适适用性。这也是是认识到到一些会会员团体体及其个个人会员员处在该该行业的的不

59、同部部门这一一事实。作为IIFACC会员团团体遵循循计划的的一个组组成部分分，在对对会员团团体的遵遵循情况况进行评评估时，各会员员团体所所处的不不同发展展水平将将会被予予以考虑虑。在特殊情情况下，会员团团体可以以偏离本本会员义义务公告告所包含含的义务务，如果果该偏离离可以使使其更有有效地履履行其公公众利益益职责的的话。但但是，会会员团体体应当判判断这种种偏离的的合理性性。如果果会员团团体未能能履行公公告要求求的义务务或者不不能令人人满意地地解释偏偏离的原原因，将将会受到到暂停或或者吊销销会员资资格的处处罚。义务1. 会会员团体体应就IIFACC教育委委员会发发布的所所有职业业会计师师国际教教育

60、标准准（IEESs）、职业业会计师师国际教教育指南南（IEEGs）和职业业会计师师国际教教育文件件（IEEPs）向其会会员进行行通告。2IFFAC教教育委员员会通过过公布职职业会计计师国际际教育标标准和职业会会计师国国际教育育指南的的议案的的方式征征求公众众意见。会员团团体应该该向其会会员通告告所有IIFACC教育委委员会发发布的公公开草案案，并鼓鼓励他们们代表那那些与会会计职业业教育和和发展要要求有利利益关系系的会员员发表意意见。3. 会会员团体体应当竭竭尽全力力:(a) 将以职职业会计计师国际际教育标标准为基基础的教教育和发发展的内内容以及及程序的的基本因因素融入入国家会会计职业业教育和和