增值税纳税申报实务操作

1、增值税纳税申报实务操作2015年会计计继续教育 （一）申报方式远程申报报：借助网络络、电话或者者其他手段，将将申报资料传传输至税务机机关进行申报报；上门申报报：纳税人带带着申报资料料，直接到税税务机关“申报征收窗窗口”进行申报。申报期限增值税的的纳税期限分分别为1日、33日、5日、110日、155日、1个月月或者1个季季度；以1个季季度为纳税期期限的仅适用用于小规模纳纳税人。纳税人人的具体纳税税期限，由主主管税务机关关根据纳税人人应纳税额的的大小分别核核定；不不能按照固定定期限纳税的的，可以按次次纳税。纳税人以11个月或者11个季度为11个纳税期的的，自期满之之日起15日日内申报纳税税；以1日

2、、33日、5日、110日或者115日为1个个纳税期的，自自期满之日起起5日内预缴缴税款，于次次月1日起115日内申报报纳税并结清清上月应纳税税款。纳纳税申报资料料包括：纳税申报表表及其附列资资料必报资料；纳纳税申报其他他资料报备要求由由各省、自治治区、直辖市市和计划单列列市国家税务务局确定。增值税一一般纳税人纳纳税申报表及及其附列资料料包括：（1）增增值税纳税申申报表（一般般纳税人适用用）；（2）增增值税纳税申申报表附列资资料（一）（本本期销售情况明细细）；（33）增值税税纳税申报表表附列资料（二二）（本期期进项税额明细细）；（44）增值税税纳税申报表表附列资料（三三）（应税税服务扣除项项目明

3、细）：一般纳税人人提供应税服服务，在确定定应税服务销销售额时，按按照有关规定定可以从取得得的全部价款款和价外费用用中扣除价款款的，需填报报本资料，其其他情况不填填写；（55）增值税税纳税申报表表附列资料（四四）（税收收抵减情况表表）；（66）固定资资产进项税额额抵扣情况表表。增增值税小规模模纳税人纳税税申报表及其其附列资料增值税税纳税申报表表（小规模纳纳税人适用）；增增值税纳税申申报表（小规规模纳税人适适用）附列资资料：小规规模纳税人提提供应税服务务，在确定应应税服务销售售额时，按照照有关规定可可以从取得的的全部价款和和价外费用中中扣除价款的的，需填报本本资料，其他他情况不填写写。纳税申报其其

4、他资料：1.已开开具的税控“机动车销售售统一发票”和普通发票票的存根联。2.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控“增值税专用发票”、“货物运输业增值税专用发票”、税控“机动车销售统一发票”的抵扣联。3.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票。按规定仍可以抵扣且在本期申报抵扣的其他运输费用结算单据的复印件。增值税一般纳税人按规定仍可以继续抵扣的铁路运输费用结算单据，其复印件可以继续作为纳税申报其他资料报送。4.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的中华人民共和国税收缴款凭证及其清单，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。5.已开具的农产品收购凭证的存根

5、联或报查联。6.纳税人提供应税服务，在确定应税服务销售额时，按照有关规定从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的合法凭证及其清单。7.主管税务机关规定的其他资料。8. 自2015年2月1日起，在增值税纳税申报其他资料中增加部分产品销售统计表，由从事轮胎、酒精、摩托车等产品生产的增值税一般纳税人在办理增值税纳税申报时填报。部分产品销售统计表税款所属期： 年 月 日至 年 月 日纳税人名称（公章）： 纳税人识别号：填表日期：年 月 日 金额单位：元（列至角分）项目产品名名称栏次销售数量销售额一、轮 胎1=2+3轮胎为条其中：子午线轮轮胎2斜交轮胎3二、酒 精4=5+6+77酒精为吨其中：用于乙醇醇汽

6、油的酒精精5食用酒精6其他酒精7三、摩托车（排排量2500毫升）8摩托车为辆国税局“一一窗式”管理要点“一窗式”管理是税务务机关统一在在办税大厅的的申报征收窗窗口，受理增增值税一般纳纳税人纳税申申报，包括：受理增增值税专用发发票抵扣联认认证；纳纳税申报和IIC卡报税；进行票票表税比对；比对结结果的处理等等工作。“一窗式”管理实行“一窗一人一一机”模式。1.认证指税务机机关对纳税人人取得的防伪伪税控系统开开具的专用发发票抵扣联，利利用扫描仪自自动采集其密密文和明文图图像，运用识识别技术将图图像转换成电电子数据，然然后对发票密密文进行解密密，并与发票票明文逐一核核对，以判别别其真伪的过过程。（11

7、）认证时间间：纳税人当当月申报抵扣扣的专用发票票抵扣联，应应在申报所属属期内完成认认证。（22）认证方式式：远程认证证和上门认证证。远程程认证由纳税税人自行扫描描、识别专用用发票抵扣联联票面信息，生生成电子数据据，通过网络络传输至税务务机关，由税税务机关完成成解密和认证证，并将认证证结果信息返返回纳税人的的认证方式。上门认证是指纳税人携带专用发票抵扣联（或电子信息）等资料，到税务机关“申报征收窗口”进行认证的方式。纳税人报送的专用发票抵扣联，如果已污损、褶皱、揉搓，致使无法认证的，可允许纳税人用相应的其他联次进行认证（采集）。（3）认证证结果的处理理认证完完成后，申报报征收岗位人人员根据认证证

8、结果分以下下情况进行处处理：（一一）无法认证证、纳税人识识别号认证不不符和发票代代码号码认证证不符（指密密文和明文相相比较，发票票代码或号码码不符）的发发票，将发票票原件退还纳纳税人；不得得作为增值税税进项税额的的抵扣凭证，纳纳税人可以要要求销售方重重新开具专用用发票。（二）密文文有误、认证证不符（不包包括纳税人识识别号认证不不符和发票代代码号码认证证不符）和抵抵扣联重号的的发票，对上上门认证的，必须当即扣留；对远程认证结果为“认证未通过”的专用发票抵扣联，应在发现的当日通知纳税人于2日内持专用发票抵扣联原件到税务机关再次认证，对仍认证不符的或密文有误的专用发票，必须当即扣留。对于扣留的专用发

9、票，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，待税务机关稽查部门查明原因，分情况分别处理。2.报税纳税人应应在纳税申报报期内持载有有报税数据的的税控IC卡卡，向“申报征收岗岗位”报税；使用用小容量税控控IC卡的企企业还需要持持有报税数据据软盘进行报报税。实实行上门申报报且纳入防伪伪税控系统管管理的纳税人人，申报和报报税应同时进进行；实实行远程申报报且纳入防伪伪税控系统管管理的纳税人人，须在申报报资料报送成成功后，再到到申报征收窗窗口报税。关于停止发发售金税卡IIC卡等税控控专用设备有有关问题的公公告 国国家税务总局局公告20114年第444号随着着营业税改征征增值税试点点工作在全国国逐步展开，金金税

10、盘、税控控盘等增值税税防伪税控专专用设备的使使用更加广泛泛，性能日趋趋成熟。税务务总局决定，全面推行金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备，现将有关事项公告如下：自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。办理增值税纳税申报注意事项（一）增值税纳税申报资料完整只有完整地报送的纳税申报资料，主管税务机关才 会受理，代理纳税申报才会成功，如果不能完整地报送增值税纳税申报资料，纳税申报将无法完成，主管税务机关将会要求补正完整后再办理增值税纳税申报。

11、（二）增值税纳税申报资料符合逻辑关系主管税务机关受理纳税申报资料后，将按增值税纳税申报“一窗式”管理操作规程，进行“票表比对”和申报资料逻辑关系审核，对于比对异常或逻辑关系不符合的纳税申报资料，按照异常情况进行处理或者不予受理纳税申报。附列资料料（一）申申报要点从上到下、分分为四大块：一般计计税方法按税率从高高到低排列区分普通货货物（加工修修理修配劳务务）和“营改增”项目简易易计税办法免抵退税税免税项目及栏次一、一般计税方方法征税全部征税项目17%税率的货货物及加工修修理修配劳务务117%税率的有有形动产租赁赁服务213%税率 311%税率46%税率5其中：即征即退退项目即征即退货物及及加工修

12、理修修配劳务6即征即退应税服服务7一般纳税人人基本税率：17%适用于绝大大部分货物提供的加加工，修理，修修配劳务营改增税率率提供有有形动产租赁赁服务，税率率为17%提供交通通运输业服务务、邮政业服服务，税率为为11%提供现代服服务业服务（有有形动产租赁赁服务除外），税税率为6%提供基础础电信服务，税税率为11%；提供增值值电信服务，税税率为6%提供快递递服务，交通通运输部分适适用11%税税率，收派服服务适用6%提供国国际运输服务务、向境外单单位提供的研研发服务和设设计服务，适适用增值税零零税率适用133%低税率的的货物粮食、食用用植物油、鲜鲜奶；自自2014年年6月1日起起杏仁油、葡葡萄籽油属

13、于于食用植物油油，适用133%增值税税税率。 暖气、冷气气、热气、煤煤气、石油液液化气、天然然气、沼气、居居民用煤炭制制品、自来水水；图书、报纸纸、杂志；印刷企业业接受出版单单位委托，自自行购买纸张张，印刷有统统一刊号（CCN）以及采采用国际标准准书号编序的的图书、报纸纸和杂志，按按13%的税税率征收增值值税。国国内印刷企业业承印的经新新闻出版主管管部门批准印印刷且采用国国际标准书号号编序的境外外图书，属于于增值税暂暂行条例第第二条规定的的“图书”，适用133%增值税税税率。饲料、化肥肥、农药、农农机、农膜；自20014年4月月1日起，农农用挖掘机、养养鸡设备系列列、养猪设备备系列产品属属于农

14、机，适适用13%增增值税税率。“食用盐”享受13%税率优惠，“其他非食用盐”按17%税率征税；音像制品：指正式出版的录有内容的录音带、录像带、唱片、激光唱盘和激光视盘； 农产品：指各种动、植物初级产品；具体征税范围参阅财政部国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）；自2014年1月1日起，动物骨粒（指将动物骨经筛选、破碎、清洗、晾晒等工序加工后的产品）适用的增值税税率为13%。 （二）兼营不同税税率的应税货货物或应税劳劳务分别核算算不同税率货货物或者应税税劳务的销售售额，分别计计算应纳税额额；未分别核核算销售额的的，从高适用税率率征收。即征即退；软件生生产企业，集

15、集成电路企业业；资源源综合利用（废废水、废渣、废废气等）；融资租赁赁、管道运输输、安排残疾疾人就业等。第1至5行“一、一般计税方法计税”“全部征税项目”各行：按不同税率和项目分别填写按一般计税方法计算增值税的全部征税项目。有即征即退征税项目的纳税人，本部分数据中既包括即征即退征税项目，又包括不享受即征即退政策的一般征税项目。二、简易计税方方法征税全部征税项项目 自20114年10月月1日起，第第13a行“预征率%”适用于所有有实行汇总计计算缴纳增值值税的分支机机构试点纳税税人； 第13bb、13c行行“预征率%”适用于部分分实行汇总计计算缴纳增值值税的铁路运运输试点纳税税人6%征收率85%征收

16、率94%征收率103%征收率的货货物及加工修修理修配劳务务113%征收率的应应税服务12预征率 %13a预征率 %13b预征率 %13c其中：即征即退退项目即征即退货物及及加工修理修修配劳务14即征即退应税服服务 15销售自己使使用过的物品品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年122月31日以以前购进或者者自制的固定定资产（未抵抵扣进项税额额）自2014年77月1日起按按简易办法依依3%征收率率减按2%征征收增值税售价（13%）2%销售自己使用过过的20099年1月1日日以后购进或或者自制的固固定资产按正常销售货物物适用税率征征收增值税增值税售价（1177%）17%销售自己使用过

17、过的除固定资资产以外的物物品小规模纳税人（除其他个人）销售自己使用过过的固定资产产减按2%征收率率征收增值税税增值税售价（13%）2%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品按3%的征收率率征收增值税税增值税售价（13%）3%补充：增值值税一般纳税税人销售自己己使用过的固固定资产，自自2014年年7月1日起起，属于以下下两种情形的的，“可按简易办办法依3%征征收率减按22%征收增值值税”，同时不得开开具增值税专专用发票：一、纳纳税人购进或或者自制固定定资产时为小小规模纳税人人，认定为一一般纳税人后后销售该固定定资产。二、增值税税一般纳税人人发生按简易易办法征收增增值税应税行行为，销售其其按照

18、规定不不得抵扣且未未抵扣进项税税额的固定资资产。一一般纳税人销销售自产的下下列货物，22014年77月1日起，可可选择按照简简易办法依照照3%征收率计计算缴纳增值值税：县级及县级级以下小型水水力发电单位位生产的电力力。小型水力力发电单位，是是指各类投资资主体建设的的装机容量为为5万千瓦以以下（含5万万千瓦）的小小型水力发电电单位。建筑用和生生产建筑材料料所用的砂、土土、石料。以自己采掘掘的砂、土、石石料或其他矿矿物连续生产产的砖、瓦、石石灰（不含粘粘土实心砖、瓦瓦）。用微生物、微微生物代谢产产物、动物毒毒素、人或动动物的血液或或组织制成的的生物制品。自来水。对属于一般纳税人的自来水公司销售自来

19、水按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。一般纳税人人销售货物属属于下列情形形之一，20014年7月月1日起，暂暂按简易办法法依照3%征征收率计算缴缴纳增值税：寄售商店代代销寄售物品品（包括居民民个人寄售的的物品在内）；典当业销售售死当物品；经国务院或或国务院授权权机关批准的的免税商店零零售的免税品品。 三、免抵退税货物及加工修理理修配劳务16应税服务17四、免税货物及加工修理理修配劳务18应税服务19第18行“四、免税”“货物及加

20、加工修理修配配劳务”：反映按照照税法规定免免征增值税的的货物及劳务务和适用零税税率的出口货货物及劳务，但但零税率的销销售额中不包包括适用免、抵抵、退税办法法的出口货物物及劳务。第19行行“四、免税”“应税服务务”：反映按照照税法规定免免征增值税的的应税服务和和适用零税率率的应税服务务，但零税率率的销售额中中不包括适用用免、抵、退退税办法的应应税服务。提供技术转转让、技术开开发和与之相相关的技术咨咨询、技术服服务免税流程程简介：技术转让，是是指转让者将将其拥有的专专利和非专利利技术的所有有权或者使用用权有偿转让让他人的行为为；技术开发发，是指开发发者接受他人人委托，就新新技术、新产产品、新工艺艺

21、或者新材料料及其系统进进行研究开发发的行为；技技术咨询，是是指就特定技技术项目提供供可行性论证证、技术预测测、专题技术术调查、分析析评价报告等等。与技技术转让、技技术开发相关关的技术咨询询、技术服务务，是指转让让方（或受托托方）根据技技术转让或开开发合同的规规定，为帮助助受让方（或或委托方）掌掌握所转让（或或委托开发）的的技术，而提提供的技术咨咨询、技术服服务业务，且且这部分技术术咨询、服务务的价款与技技术转让（或或开发）的价价款应当开在在同一张发票票上。审批程程序：试点纳纳税人申请免免征增值税时时，须持技术术转让、开发发的书面合同同，到试点纳纳税人所在地地省级科技主主管部门进行行认定，并持持

22、有关的书面面合同和科技技主管部门审审核意见证明明文件报主管管国家税务局局备查。境内的单位位和个人提供供的下列应税税服务免征增增值税，但财财政部和国家家税务总局规规定适用增值值税零税率的的除外：（一）工程程、矿产资源源在境外的工工程勘察勘探探服务。（二）会议议展览地点在在境外的会议议展览服务。（三）存储地点在境外的仓储服务。（四）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（五）为出口货物提供的邮政业服务和收派服务。（六）在境外提供的广播影视节目（作品）的发行、播映服务。（七）提供国际运输和港澳台服务，但不能提供经营许可证或不在经营范围的。（八）向境外单位提供的下列应税服务：1.技术转让服务、技术咨询服

23、务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务、广播影视节目（作品）制作服务、期租服务、程租服务、湿租服务；不包括：合同标的物在境内的合同能源管理服务，对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询服务。2.广告投放地在境外的广告服务。每一行从左到右右区分为：开具税控控增值税专用用发票本期开具防防伪税控“增值税专用用发票”、“货物运输业业增值税专用用发票”和税控“机动车销售售统一发票”的情况；开具其他发发票本期开具的的其他普通发发票；未未开具发票例如预收款款收据，超

24、市市零售收入；纳税检检查调整税务、财政政、审计部门门检查调整的的收入。“营改增”应税服务当当中假如有扣扣除项目的，在在第12栏中中反映开具税控增值税税专用发票 开具其他发票未开具发票纳税检查调整合计应税服务扣除项项目本期实际际扣除金额扣除后销售额销项（应纳）税税额销售额销项（应纳）税税额销售额销项（应纳）税税额销售额销项（应纳）税税额销售额销项（应纳）税税额价税合计含税（免税）销销售额销项（应纳）税税额123456789=1+3+55+710=2+4+6+811=9+1001213=11-11214=13（1100%+税税率或征收率率）税率或征收收率【销项税额额】销项项税额不含含增值税的销销售

25、额税率如果果是价税合计计收取的，要要将含税价折折算成不含税税价：不不含税收入含税收入/（1适用用的增值税税税率） 【例题】某某增值税一般般纳税人企业业本月直接向向消费者零售售商品取得价价款合计111700元，收收取购买方逾逾期付款利息息4680元元，该货物适适用的税率是是17%。该项业务务在增值税上上的应税收入入（11770046680）/（1117%）140000（元） 销项税额额14000017%22380（元元）销售额中不不包括以下内内容：（11）受托加工工应征消费税税的消费品时时，代收代缴缴的消费税；（2）同同时符合以下下条件的代垫垫运费：承运者的运运费发票开具具给购货方的的； 纳税人

26、将该该项发票转交交给购货方的的。 （33）销售货物物的同时代办办保险等而向向购买方收取取的保险费，以以及向购买方方收取的代购购买方缴纳的的车辆购置税税、车辆牌照照费。（44）同时符合合以下条件代代为收取的政政府性基金或或者行政事业业性收费：由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费； 收取时开具具省级以上财财政部门印制制的财政票据据； 所收款项全全额上缴财政政。 商业折扣，现现金折扣，销销售折让的税税务处理税务处理折扣销售 （商商业折扣）如果是在同一张张发票上分别别注明的，按按折扣后的余余额作为销售售额如果

27、折扣扣额另开发票票，不论财务务如何处理，均均不得从销售售额中减除折折扣额销售折扣 （现现金折扣）发生在销货之后后，属于一种种融资行为，折折扣额不得从从应纳增值税税的销售额中中减除销售折让发生在销货之后后，作为已售售产品出现品品种、质量问问题而给予购购买方的补偿偿，是原销售售额的减少，折折让额可以从从销售额中减减除（按红字字发票流程处处理）现金折扣【例题】某某公司在2月月1日销售一一批商品，增增值税发票上上注明货款为为10 0000元，增值值税额1 7700元。公公司为了及早早收回货款，在在合同中规定定的现金折扣扣条件为：22/10、11/20、nn/30。公司对于于现金折扣采采用总价法核核算。

28、（11）2月1日日销售实现时时：借：应收账款 11 7700贷：主营营业务收入 10 0000应交税税费应交增值税税（销项税额额）1 7700（22）如2月66日买方付清清货款，则按按照售价的22%享受2000元（1000002%）的现现金折扣：借：银行行存款 111 5000财财务费用 200贷：应应收账款 11 7700（33）如2月115日买方付付清货款，则则应按照售价价的1%享受受现金折扣1100元（110 00001%）：借：银行存存款 111 600财务务费用 100贷：应收账款 11 700（4）如买买方在现金折折扣期后才付付款：借借：银行存款款 11 700贷：应应收账款 11

29、 7000销售折让【例题】某某公司售一批批商品给A公公司，增值税税发票上的售售价80 0000元，增增值税额133 600元元，货到后购购买方发现商商品质量不合合格，经协商商，该公司在在价格上给予予购买方5%的折让。销售实现时时：借：应收账款A公司 93 6600贷：主营营业务收入 80 0000应交税税费应交增值税税（销项税额额） 13 600给予销售折折让时：借：主营业业务收入 4 000应交税税费应交增值税税（销项税额额）680贷：应收账款A公司 4 680几种特殊销销售方式的计计税基数销售方式计税基数（销售售额）以旧换新按新货同期销售售价格确定销销售额，不得得扣减旧货收收购价格（金金银

30、首饰除外外）还本销售销售额就是货物物销售价格，不不得扣减还本本支出，属于于融资行为以物易物双方均作购销处处理，以各自自发出的货物物核算销售额额并计算销项项税额，以各各自收到的货货物核算购货货额并计算进进项税额【例题】某某一般纳税人人商业企业销销售电视机零零售价35110元/台，若若顾客交还同同品牌旧电视视作价2000元，交差价价3310元元。【会会计分录】借：银行行存款 33100库库存商品旧电视机 2200 贷：主主营业务收入入xx电视机机 30000 应交税税费应交增值税税（销项税额额） 5100 以下特殊方方式也需要计计算增值税：（1）货货物期货，在在期货的实物物交割环节纳纳税；（22）

31、银行销售售金银的业务务；（33）典当业的的死当物品销销售业务；（4）寄寄售业代委托托人销售寄售售物品的业务务；特殊殊行为视同销售货货物行为：（1）将将货物交付他他人代销代销中的委委托方增值税税纳税义务发发生时间：收到代销销清单或收到代销款款二者之中的的较早者若均未收到到，则于发货货后的1800天缴纳增值值税（22）销售代销销货物代销中的受受托方：售出时发生生增值税纳税税义务按实际售价价计算销项税税取得委托方方增值税专用用发票，可以以抵扣进项税税【例题】某某百货商场委委托某代销店店代销洗衣机机20台，双双方合同约定定，每台洗衣衣机不含税价价l000元元，每销售一一台，商场付付给代销店手手续费50

32、元元。本月末，商商场收到代销销店转来的代代销清单1张张，销售了ll0台，并收收到收取手续续费的结算发发票1张，注注明手续费5500元。百货商场场根据结算清清单向代销店店开具增值税税专用发票，并并结转收入。委托方会计处理：（1）收到代销清单时： 借：应收账款代销店11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额） 1700 （2）收到手续费结算发票时： 借：销售费用500 贷：应收账款代销店 500 受托方会计处理（1）售出代销商品时： 借：银行存款 11700 贷：应付账款百货商场 10000应交税费应交增值税（销项税额） 1700 （2）结转应收手续费收入： 借：应付账

33、款百货商场 500 贷：其他业务收入 500 （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的。（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。注意：假如是 购买的货物用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费，那按“不得抵扣进项税额”进行处理。视同销售行行为的会计处处理自产的、委委托加工的货货物用于集体体福利、个人人消费等借：管管理费用等贷：应应付职工薪

34、酬酬借借：应付职工工薪酬贷：主营业业务收入应交税费应交增值税税（销项税额额）借：主营业业务成本贷：库存存商品自产的、委委托加工或购购入的货物用用于对外投资资借：长长期股权投资资等贷贷：主营业务务收入应应交税费应交增值税税（销项税额额）借：主营业业务成本贷：库存存商品用于对外捐捐赠：会计不不做收入，税税务要做【例题】某某类商品成本本80万，正正常售价1000，税率117%，用于于对外捐赠【会计分分录】借借：营业外支支出97万万贷贷：库存商品品 880万应交交税费应交增值税税（销项税额额）177万分配给股东东借：应应付股利贷：主营营业务收入应交税费费应交增值税税（销项税额额）借：主营业业务成本贷：

35、库存存商品混合销售行行为含义：一项项销售行为既既涉及增值税税应税货物又又同时涉及非非应税劳务（即即应征营业税税的劳务），为为混合销售行行为。税务处理：混合销售原原则上依据纳纳税人的营业业主业判断是是征增值税，还还是征营业税税。属于于增值税的混混合销售行为为，只征增值值税。特殊规定纳税人的下下列混合销售售行为，应当当分别核算货货物的销售额额和非增值税税应税劳务的的营业额，并并根据其销售售货物的销售售额计算缴纳纳增值税，非非增值税应税税劳务的营业业额不缴纳增增值税；未分分别核算的，由由主管税务机机关核定其货货物的销售额额：（一）销售售自产货物并并同时提供建建筑业劳务的的行为；（二）财政政部、国家税

36、税务总局规定定的其他情形形。纳税人转让让土地使用权权或者销售不不动产的同时时一并销售的的附着于土地地或者不动产产上的固定资资产中，凡属属于增值税应应税货物的，应应按照财政政部 国家税税务总局关于于部分货物适适用增值税低低税率和简易易办法征收增增值税政策的的通知（财财税200099号）第第二条有关规规定，计算缴缴纳增值税；凡属于不动动产的，应按按照营业税税暂行条例“销售不动产”税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。兼营非应税税劳务含义：增值值税纳税人在在销售应税货货物或提供应应税劳务

37、的同同时，还从事事非应税劳务务（即营业税税规定的各项项劳务），且且二者之间并并无直接的从从属关系，这这种经营活动动就称为兼营营非应税劳务务。税务处理：兼营非应税税劳务原则上上依据纳税人人的核算情况况判定：A.分别核核算：各自交交税；BB.未分别核核算或者不能能准确核算货货物或应税劳劳务和非增值值税应税劳务务销售额：由由主管税务机机关核定货物物或者应税劳劳务的销售额额。【综合案例例】某企业为为增值税一般般纳税人，即即有普通货物物销售业务（适适用税率177%），同时时又从事“营改增”当中的设备备“经营性租赁赁”和“融资租赁”业务（经中中国人民银行行、商务部、银银监会批准）以以及“技术服务”等，20

38、115年1月发发生如下具体体业务：。【要求】做会计分录、填写相关申报表及附列资料注：后面的各申报案例的相关资料及要求此例相同【申报案例】销售普通货物开具增值税专票注明：价款600，000元，税额102，000元，款项尚未收到【会计分录】借:应收账款 702,000贷：主营业务收入 600,000应交税费应交增值税（销项税额）102,000【填表提示】开具了专票，普通货物销售，故填入附列资料（一）第1行第1-2列。项目及栏次开具税控增值税税专用发票 销售额销项（应纳）税税额12一、一般计税方方法征税全部征税项目17%税率的货货物及加工修修理修配劳务务1600,0000102,0000“票表”逻逻

39、辑关系增值税纳纳税申报表附附列资料（一一）中“开具税控增增值税专用发发票”第1、2列列中所填列的的销售额、税税额数据与该该企业增值税税专用发票的的开票数据电电文或税控11C卡载有的的增值税专用用发票销项金金额、税额汇汇总数相一致致。【申报案例例】收到某公公司以前月份份因销售货物物而拖欠的应应收款1，0000，0000元，并经经协商另收延延期付款利息息30，0000元， 开开具增值税普普通发票。【会计分分录】延期付付款利息为设设备融资租赁赁业务的价外外费用，增值值税销项税额额为30，0000 （1+ 17%） 17% =4358. 97（元元）借:银行存款 1,0300,000贷：主营业务收收入

40、 255,641.03 330，0000 （1+ 17%）应交税费费一应交增值值税（销项税税额）4,3588.97应应收账款 1,000,0000【填表提示示】开具普票票，且是销售售普通货物产产生的价外费费用，故填入入附列资料料（一）第第1行第3-4列中项目及栏次开具其他发票销售额销项（应纳）税税额34一、一般计税方方法征税全部征税项目17%税率的货货物及加工修修理修配劳务务125,6411.034,358.997【申报案例例】取得设备备融资租赁业业务收入4668，0000元，开具增增值税专票注注明：价款4400，0000元，税额额68，0000元，款项项已收；【会计分录录】借:银行存款 44

41、68,0000贷：主营业业务收入 4000,0000应交税费费应交增值税税（销项税额额） 68,000【填表提示示】 开开具了专票，且且是“营改增”中的有形动动产租赁业，故故填入附列列资料（一）第第2行第1-2列。项目及栏次开具税控增值税税专用发发票 销售额销项（应纳）税税额12一、一般计税方方法征税全部征税项目17%税率的有有形动产租赁赁服务2400,000068,0000【申报案例例】提供技术术咨询服务实实现收入1006，0000元，开具增增值税普通发发票注明：价价款100，0000 元，税税额6，0000元，款项项尚未收到。【会计分录】借：应收账款 106，000贷：主营业务收入 100

42、，000应交税费应交增值税（销项税额） 6，000【填表提示】取得营改增中的技术咨询收入，开具普通发票，填入附列资料（一）第5行第3-4列项目及栏次开具其他发票销售额销项（应纳）税税额34一、一般计税方方法征税全部征税项目6%税率5100，00006，000【申报案例例】签订设备备经营性租赁赁合同，合同同约定设备租租赁期为一年年，租赁费为为23，40000元，租租赁费分三次次收取，即于于合同签订当当月预收100%，设备交交付并安装调调试完成当月月收取40%，余款于设设备交付后第第六个月收取取。当月开具具收据收取设设备租赁预收收款23，4400元。【会计分分录】借借:银行存款款 23，4400贷

43、：预收收账款 220，0000应交税费费应交增值税税（销项税额额） 3，4400【填表提示示】因为开的的是收据，且且是营改增中中的有形动产产租赁，故需需要填入附附列资料（一一）第2行行第5-6列列项目及栏次未开具发票 销售额销项（应纳）税税额56一、一般计税方方法征税全部征税项目17%税率的有有形动产租赁赁服务220，0003，400【申报案例例】某企业生生产并销售享享受国家直接接免征增值税税优惠的粮食食，本期销售售收入100000元，适适用税率177%，开具了了专票。【会计分录录】借：银行存款 111700贷：主主营业务收入入 100000 应交税税费应交增增值税（销项项税额） 11700

44、借：应交交税费应交交增值税（减减免税款） 1700 贷贷：营业外收收入 11700 项目及栏次开具税控增值税税专用发票 合计销售额销项（应纳）税税额销售额销项（应纳）税税额1210=2+4+6+8四、免税货物及加工修理理修配劳务1810，0001，70010,000 （三）附列资料料（二）申申报要点分为四大模模块：申申报抵扣的进进项税额进项税额转转出待抵抵扣进项税其他一、申报抵扣的的进项税额项目栏次份数金额税额（一）认证相符符的税控增值值税专用发票票1=2+3其中：本期认证证相符且本期期申报抵扣2前期认证相符且且本期申报抵抵扣3（二）其他扣税税凭证4=5+6+77+8其中：海关进口口增值税专用

45、用缴款书5在“申报抵抵扣的进项税税额”中，按“认证相符的的税控增值税税专用发票”和“其他扣税凭凭证”分别列示；第2栏栏“其中：本期期认证相符且且本期申报抵抵扣”：填写本期期认证相符且且本期申报抵抵扣的部分；第3栏栏“前期认证相相符且本期申申报抵扣”：辅导期纳纳税人依据税税务机关告知知的稽核比对对结果通知书书及明细清单单注明的稽核核相符的税控控增值税专用用发票填写本本栏。农产品收购发票票或者销售发发票6代扣代缴税收通通用缴款书7运输费用结算单单据8910（三）外贸企业业进项税额抵抵扣证明11当期申报抵扣进进项税额合计计12=1+4+11第5栏“海海关进口增值值税专用缴款款书”：海关进口口增值税专

46、用用缴款书“先比对后抵抵扣”，纳税人需需依据税务机机关告知的稽稽核比对结果果通知书及明细清单注明明的稽核相符符的海关进口口增值税专用用缴款书填写写本栏。第6栏“农产品收购购发票或者销销售发票”：反映本期期申报抵扣的的农产品收购购发票和农产产品销售普通通发票的情况况。执行农产产品增值税进进项税额核定定扣除办法的的，填写当期期允许抵扣的的农产品增值值税进项税额额，不填写“份数”、“金额”。购进特殊免免税农产品的的税务处理购进烟叶叶可抵扣进项项税额收购购价款（1+100%）（1+200%）13%自自2012年年7月1日起起，以购进农农产品为原料料生产销售液液体乳及乳制制品、酒及酒酒精、植物油油的增值

47、税一一般纳税人，纳纳入农产品增增值税进项税税额核定扣除除试点范围，其其购进农产品品无论是否用用于生产上述述产品，均采采用农产品增增值税进项税税额核定扣除除。类型当期允许抵扣农农产品增值税税进项税额投入产出法当期农产品耗用用数量农产品平均均购买单价扣除率/（11+扣除率）1、扣除率为销售货物的适用税率2、当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产品以外的半成品生产的货物数量）农产品单耗数量3、农产品单耗数量：参照国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量成本法当期主营业务成成本农产品耗用用率扣除率/（11+扣除率）参照法新办的试点纳税

48、税人或者试点点纳税人新增增产品的，试试点纳税人可可参照所属行行业或者生产产结构相近的的其他试点纳纳税人确定农农产品单耗数数量或者农产产品耗用率第7栏“代代扣代缴税收收缴款凭证”：填写本期期按规定准予予抵扣的中华华人民共和国国税收缴款凭凭证上注明的的增值税额。第8栏“运输费用结算单据”：反映按规定本期可以申报抵扣的交通运输费用结算单据的情况。第11栏“（三）外贸企业进项税额抵扣证明”：填写本期申报抵扣的税务机关出口退税部门开具的出口货物转内销证明列明允许抵扣的进项税额。抵扣凭证的的认证与抵扣扣时间抵扣凭证种类认证时限何时抵扣增值税专用发票票开具之日起1880日内正常情况：认证证通过的次月月申报期

49、内申申报抵扣。货物运输业增值值税专用发票票辅导期纳税人：交叉稽核比比对无误后，方方可抵扣机动车销售统一一发票海关进口增值税税专用缴款书书开具之日起1880日内，报报送海关完完税凭证抵扣扣清单（电电子数据）申请稽核对比；逾期未申请请不予抵扣；相符的，在在税务机关提提供稽核比对对结果的当月月纳税申报期期内申报抵扣扣。客观原因造造成扣税凭证证逾期的处理理对增值值税一般纳税税人发生真实实交易但由于于客观原因造造成增值税专专用发票、海海关进口增值值税专用缴款款书等扣税凭凭证逾期的，经经主管税务机机关审核、逐逐级上报，由由国家税务总总局认证、稽稽核比对后，对对比对相符的的增值税扣税税凭证，允许许纳税人继续

50、续抵扣其进项项税额。其他原因造造成逾期未认认证或者申请请比对的，进进项税额不予予抵扣 。客观原因包包括如下类型型： （一一）因自然灾灾害、社会突突发事件等不不可抗力因素素造成增值税税扣税凭证逾逾期；（二二）增值税扣扣税凭证被盗盗、抢，或者者因邮寄丢失失、误递导致致逾期；（三）有关关司法、行政政机关在办理理业务或者检检查中，扣押押增值税扣税税凭证，纳税税人不能正常常履行申报义义务，或者税税务机关信息息系统、网络络故障，未能能及时处理纳纳税人网上认认证数据等导导致增值税扣扣税凭证逾期期；（四四）买卖双方方因经济纠纷纷，未能及时时传递增值税税扣税凭证，或或者纳税人变变更纳税地点点，注销旧户户和重新办

51、理理税务登记的的时间过长，导导致增值税扣扣税凭证逾期期；（五五）由于企业业办税人员伤伤亡、突发危危重疾病或者者擅自离职，未未能办理交接接手续，导致致增值税扣税税凭证逾期。纳税人申请请办理逾期抵抵扣时，应报报送如下资料料：a.逾期增值值税扣税凭证证抵扣申请单单；bb.增值税扣扣税凭证逾期期情况说明；纳税人人应详细说明明未能按期办办理认证或者者申请稽核比比对的原因加盖企业业公章对对客观原因不不涉及第三方方的，纳税人人应说明的情情况具体为：发生自自然灾害、社社会突发事件件等不可抗力力原因的，纳纳税人应详细细说明自然灾灾害或者社会会突发事件发发生的时间、影影响地区、对对纳税人生产产经营的实际际影响等；

52、纳税人变变更纳税地点点，注销旧户户和重新办理理税务登记的的时间过长，导导致增值税扣扣税凭证逾期期的，纳税人人应详细说明明办理搬迁时时间、注销旧旧户和注册新新户的时间、搬搬出及搬入地地点等；企业办税人人员擅自离职职，未办理交交接手续的，纳纳税人应详细细说明事情经经过、办税人人员姓名、离离职时间等，并并提供解除劳劳动关系合同同及企业内部部相关处理决决定。cc.客观原因因涉及第三方方的，应提供供第三方证明明或说明。具具体为：企业办税人人员伤亡或者者突发危重疾疾病的，应提提供公安机关关、交通管理理部门或者医医院证明有关司法、行行政机关在办办理业务或者者检查中，扣扣押增值税扣扣税凭证，导导致纳税人不不能

53、正常履行行申报义务的的，应提供相相关司法、行行政机关证明明；增值值税扣税凭证证被盗、抢的的，应提供公公安机关证明明；买卖卖双方因经济济纠纷，未能能及时传递增增值税扣税凭凭证的，应提提供卖方出具具的情况说明明；邮寄寄丢失或者误误递导致增值值税扣税凭证证逾期的，应应提供邮政单单位出具的说说明。dd.逾期增值值税扣税凭证证电子信息；e.逾逾期增值税扣扣税凭证复印印件（复印件件必须整洁、清清晰，在凭证证备注栏注明明“与原件一致致”并加盖企业业公章，增值值税专用发票票复印件必须须裁剪成与原原票大小一致致）。丢失专用发发票的最新处处理流程总局公告22014年第第19号 一般纳税税人丢失已开开具专用发票票的

54、发票联和和抵扣联如果丢失前前已认证相符符的购买买方可凭销售售方提供的相相应专用发票票记账联复印印件及销售方方主管税务机机关出具的丢丢失增值税专专用发票已报报税证明单或或丢失货物物运输业增值值税专用发票票已报税证明明单，作为为增值税进项项税额的抵扣扣凭证；如果丢失前前未认证的购买方凭凭销售方提供供的相应专用用发票记账联联复印件进行行认证，认证证相符的可凭凭专用发票记记账联复印件件及销售方主主管税务机关关出具的证证明单，作作为增值税进进项税额的抵抵扣凭证专用发票记记账联复印件件和证明单单留存备查查。一般般纳税人丢失失已开具专用用发票的抵扣扣联，如果丢丢失前已认证证相符的，可可使用专用发发票发票联复

55、复印件留存备备查；如果丢丢失前未认证证的，可使用用专用发票发发票联认证，专专用发票发票票联复印件留留存备查。一般纳税税人丢失已开开具专用发票票的发票联，可可将专用发票票抵扣联作为为记账凭证，专专用发票抵扣扣联复印件留留存备查。【申报案例例】购进生产产、经营用设设备一台，取取得销售方开开具的增值税税专用发票注注明：价款7700，0000 元，税税额119，0000元；销销售方转来代代垫设备运费费11，1000元，运输输企业开具的的货物运输业业增值税专用用发票注明：价款10，0000元，税税额1，1000元，货款款、运费均未未支付。【会计分录录】借：固定资产 7100,000应交交税费应交增值税税

56、（进项税额额）120,100（=11190000+11000）贷：应付账账款 830,1100【填填表提示】1、取得得了专票，故故填入附列列资料（二）第第2栏。项目栏次份数金额税额（一）认证相符符的税控增值值税专用发票票1=2+3其中：本期认证证相符且本期期申报抵扣22710,0000120,10002、同时，因因为购入固定定资产，故要要同时填入固固定资产进项项税额抵扣情情况表中项目当期申报抵扣的的固定资产进进项税额申报抵扣的固定定资产进项税税额累计增值税专用发票票1201000海关进口增值税税专用缴款书书合 计【申报案例例】向主管税税务机关查询询，上月申请请比对的2份份海关进口增增值税专用缴

57、缴款书比对相相符，金额1117，6447.06元元，税额200，000元元。【会会计分录】 借：应应交税费应交增值税税（进项税额额） 20,000贷：应应交税费待抵扣进项项税额 200,000填表提提示11、海关进口口专用缴款书书比对相符，可可以抵扣，填填入附列资资料（二）第第5栏；2、提示：附列资料料（二）第第5栏要与当当期稽核系统统比对结果保保持一致。一、申报抵扣的的进项税额项目栏次份数金额税额（二）其他扣税税凭证4=5+6+77+8其中：海关进口口增值税专用用缴款书52117,6477.0620,000【申报案例例】支付境外外某公司管理理软件服务费费742000元。该境外外公司境内无无代

58、理人；企企业于当月将将代扣的增值值税已向主管管税务机关缴缴纳。【会会计分录】 支付软件费费用，并代扣扣增值税时借：管理理费用 744，200贷：银行存款 70，0000应交税税费代扣增值税税 4，2000缴纳代扣增增值税（取得得税收缴款凭凭证）借借：应交税费费代扣增值税税 4，2000贷：银行存存款 4，2200借：应交税税费应交增值税税（进项税额额）4，2000 贷：管理理费用 4，2000【填表提示示】可以抵扣扣，属于代扣扣代缴的税款款凭证，填入入附列资料料（二）第第7栏一、申报抵扣的的进项税额项目栏次份数金额税额（二）其他扣税税凭证4=5+6+77+8代扣代缴税收通通用缴款书71-4,2

59、00二、进项税额转转出额项目栏次税额本期进项税转出出额13=14至223之和其中：免税项目目用14非应税项目用、集集体福利、个个人消费15非正常损失16简易计税方法征征税项目用17免抵退税办法不不得抵扣的进进项税额18纳税检查调减进进项税额19红字专用发票通通知单注明的的进项税额20上期留抵税额抵抵减欠税21上期留抵税额退退税22其他应作进项税税额转出的情情形23不得抵扣项目提示及引申1.用于非增值值税应税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务不得抵扣的进项项税额当月月无法划分的的全部进项税税额（当月免税税项目销售额额、非增值税税应税劳务营营业额合计当月

60、全部销销售额、营业业额合计） 2.非正常损失失的购进货物物及相关的应应税劳务【提示1】所称称非正常损失失，是指因管管理不善造成成被盗、丢失失、霉烂变质质的损失；包包括被执法部部门依法没收收或者强令自自行销毁的货货物。不包括括自然灾害损损失和生产中中的合理损耗耗，也不包括括跌价损失【提提示2】非正正常损失货物物不得抵扣的的进项税额，需需做进项税额额转出处理；在企业所得得税中，转出出的进项税额额经审核，可可在所得额中中扣除3.非正常损失失的在产品、产产成品所耗用用的购进货物物或者应税劳劳务4.国务院财政政、税务主管管部门规定的的纳税人自用用消费品原指纳税人自用用的应征消费费税的摩托车车、小汽车、游