浅议作业成本法在卡特彼勒徐州公司的应用0

1、- PAGE 19 -江苏城市职业学院会计（专科）专业毕业论文作业成本法法在卡特特彼勒徐徐州公司司的应用用研究学员姓名 邓 斐斐 学号号 （四四号黑体体）入学时间 220066 年 指导老师 职称 试点学校 徐州办办学点浅谈作业成成本法在在卡特彼彼勒徐州州公司的的应用【内容提要要】本文文基于对对作业成成本计算算法基本本原理进进行阐述述，运用用作业成成本法对对卡特彼彼勒徐州州公司的的作业成成本进行行分析，通通过作业业成本法法下成本本核算对对象的设设计，进进而进行行作业划划分及成成本动因因分析，之之后对资资源至作作业分配配设计、成成本至产产品分配配设计，最最终论证证了作业业成本法法能有效效解决了了

2、公司成成本数据据不准确确，制造造费用分分配不公公的问题题。但同同时作业业成本法法作为一一种先进进的成本本计算方方法，其其应用是是具有一一定的条条件的。卡卡特彼勒勒徐州公公司虽然然具备了了一些实实施作业业成本法法的条件件，但也也存在自自动化程程度不高高，财务务数据和和非财务务数据不不完整等等因素的的制约，实实施作业业成本法法以实现现成本计计算、成成本管理理相结合合的全面面成本管管理制度度还需进进一步的的改善。【关键字】作业成本 作业成本法 卡特彼勒徐州公司前言作业成本计计算法起起源于二二十世纪纪30 年代末末、400 年代代初美国国会计学学家科勒勒(E. Koolheer) 的思想想，而它它作为

3、一一种新的的成本计计算方法法是由乔乔治斯托布布斯（GGeorrge.J.SStauubuss）教授授首先提提出来的的。19971年年，斯托托布斯出出版了具具有重大大影响的的作业业成本计计算和投投入产出出会计一一书，对对“作业”、“成本”、“作业会会计”、“作业投投入产出出系统”等概念念作了全全面论述述，揭开开了全面面研究新新的成本本会计管管理模式式的序幕幕。后来来世界各各国学者者开始关关注并研研究这一一新的成成本计算算方法，其其中美国国哈佛大大学青年年学者罗罗宾库珀（RRobiin CCoopper）和和罗伯特特卡普兰兰（Rooberrt KKapllan）率率先把这这种成本本计算方方法于11

4、9888年简称称为A.B.CC(Acctivvityy-baasedd Coostiing)，并对对作业成成本计算算进行了了系统、深深入的理理论和应应用研究究。ABC包括括作业成成本计算算和作业业管理，是是一个以以作业为为基础的的管理信信息系统统。它以以作业为为中心，通通过对作作业及作作业成本本的确认认、计量量，最终终计算出出相对真真实的产产品成本本。其中中作业的的划分是是从产品品设计开开始，到到物料供供应，从从生产工工艺流程程（各车车间）的的各个环环节、质质量检验验，到发发运销售售的全过过程。同同时，通通过对所所有与产产品相关关联作业业活动的的追踪分分析，为为尽可能能消除“不增值值作业”、改

5、进进“增值作作业”、优化化“作业链链”和“价值链链”和增加加“顾客价价值”提供有有用信息息，促使使损失、浪浪费减少少到最低低程度，提提高决策策、计划划、控制制的科学学性和有有效性，最最终达到到提高企企业的市市场竞争争能力和和盈利能能力、增增加企业业价值的的目的。即即作业成成本法不不仅提供供了一个个更准确确的计算算产品成成本的基基础，还还提供了了传统成成本计算算制度所所无法提提供的关关于作业业成本方方面的信信息，为为成本管管理与控控制提供供了一种种运行机机制。一、作业成成本计算算法的基基本原理理作业成本法法把直接接成本直直接归入入产品，而而把间接接成本按按成本动动因的不不同分为为数量驱驱动的制制

6、造费用用和非数数量驱动动的制造造费用两两类。对对于数量量驱动的的制造费费用，按按数量基基础分配配到产品品线中，而而对于非非数量驱驱动的制制造费用用则根据据“作业消消耗资源源，产品品消耗作作业”的基础础思想，进进行二阶阶段成本本分配。在在第一阶阶段，把把那些非非直接成成本归集集到作业业；在第第二阶段段，每一一类作业业的成本本以选定定的成本本动因按按比例分分配到产产品中去去，这一一过程可可以分为为以下几几个步骤骤：第一一步：作作业的认认定，第第二步： 资源源分配至至作业，第第三步：建立作作业中心心，构成成同质成成本库，第第四步：计算成成本库分分配率，第五步：计算标的成本。二、卡特彼彼勒徐州州公司简

7、简介 卡特彼彼勒徐州州有限公公司 (CXLL) 座座落于徐徐州市金金山桥开开发区内内，是卡卡特彼勒勒公司和和徐州工工程机械械集团有有限公司司（中国国最大的的建筑设设备生产产厂商之之一）于于 19995年年创建的的合资企企业。CCXL致致力于成成为中国国领先的的一流液液压挖掘掘机和工工程机械械的生产产厂商，其工厂厂占地面面积达 1700,0000 mm2，其主要要产品是是闻名于于世的CCat3300系系列挖掘掘机。卡特彼勒徐徐州公司司财务部部下设两两个小组组：总账账组和财财务成本本分析组组。财务务部经理理是由外外方聘用用的，全全面负责责整个财财务部的的工作，直直接对总总经理汇汇报。财财务成本本分

8、析组组负责企企业在生生产经营营过程中中发生的的各种耗耗费按照照一定的的对象进进行分配配和归集集，以计计算各该该对象的的总成本本和单位位成本。此此外它还还负责分分析成本本数据，向向管理经经营决策策人提供供相关的的成本信信息，从从而控制制产品的的成本。三、卡特彼彼勒徐州州公司作作业成本本法下成成本核算算对象的的设计根据作业成成本法的的基本原原理，产产品成本本计算的的步骤是是首先归归集作业业消耗的的资源费费用，这这一步骤骤涉及到到资源的的取得及及其价值值的消耗耗，然后后将作业业归集的的资源费费用分配配到产品品中。由由此看出出，产品品成本在在作业成成本法原原理下表表现为各各类资源源流出的的价值经经由作

9、业业流入产产品这个个物质聚聚合体的的价值之之和，产产品成本本的核算算要经过过作业这这个中间间因素，才才得以形形成最终终产品的的成本。因因此以资资源、作作业、产产品作为为成本计计算对象象实际上上是指以以资源作作为产品品成本的的最终来来源而对对其进行行价值耗耗费的计计量、以以作业作作为中间间成本计计算对象象而对其其进行资资源费用用的归集集、以产产品作为为最终成成本计算算对象来来进行资资源价值值耗费到到产品中中的最终终分配。四、卡特彼彼勒徐州州公司作作业的划划分及成成本动因因的分析析（一）作业业的划分分为了恰当地地划分作作业，必必须熟悉悉产品的的生产流流程。不不同规格格的产品品生产流流程不同同，但主

10、主要工序序基本相相同。一一般部件件的生产产都要先先进行下下料，然然后送到到加工车车间进行行车、镗镗，再到到综合车车间进行行焊接以以后再送送回加工工车间去去车、磨磨、抛光光等操作作，在最最后的车车和抛光光之前还还要在电电镀车间间进行镀镀光，最最后对完完工的部部件进行行清洗和和检验。为为了简化化作业划划分，也也方便资资料的收收集和核核算，本本文直接接以工序序为基础础进行作作业的划划分，并并对每个个作业选选择了相相应的成成本动因因， 表4-1 作业划划分表工序号工序名称所属车间名名称工序号工序名称所属车间名名称01锯物资13磨加工02调直物资14抛光加工03搬运综合15搬运综合04车加工16镀光电镀

11、05粗镗加工17搬运综合06精镗加工18车加工07浮镗加工19抛光加工08车加工20清洗加工09搬运综合21搬运综合10焊综合22检验检验11搬运综合23装配装配12车加工根据流程划划分作业业如表44-1，但但因为搬搬运和清清洗发生生的费用用很少，而而搜集它它们单独独发生的的费用也也比较困困难，所所以把两两个环节节分别合合并到它它们所在在的车间间作业，例例如搬运运发生的的费用合合并到了了综合车车间中去去，清洗洗发生的的费用合合并到了了加工车车间。表4-2作作业表作业号作业名称车间作业号作业名称车间1锯物资处7焊综合2调直物资处8磨加工3车加工9抛光加工4粗镗加工10镀光电镀5精镗加工11检验检

12、验6浮镗加工12装配装配（二）作业业成本动动因的确确定对成本习性性的分析析的一个个重要因因素就是是辨别各各种成本本的成本本动因，成成本动因因又称成成本驱动动因素，是是引起成成本发生生的那些些重要的的业务活活动或事事件的特特征。卡卡特彼勒勒公司挖挖掘机生生产的成成本动因因确定如如下：1 、下料料库中锯锯和调直直两个作作业的发发生与生生产产品品的数量量有关，属属于单位位级作业业，又由由于每单单位产品品需要几几次下料料，所以以以下料料次数作作为其成成本动因因更有意意义。2、 粗镗镗、精镗镗和浮镗镗具有相相似的作作业特点点，可以以合并为为一个作作业，称称为镗。而而车和镗镗都与机机器的工工时有关关，选择

13、择机器工工时作为为成本动动因。3 、焊接接、磨、抛抛光等作作业发生生的过程程中消耗耗的制造造费用主主要有电电费、低低耗品等等，而且且在选择择成本动动因时考考虑到动动因获取取的难易易程度，所所以选取取工时作作为焊接接作业的的成本动动因。4、 镀光光发生的的制造费费用与产产品的表表面积有有密切关关系，表表面积大大的产品品消耗的的工时和和材料都都会比表表面积小小的产品品消耗的的资源多多，选取取产品表表面积作作为成本本动因。5、检验费费用一般般与检验验次数有有关，但但徐州卡卡特公司司实行全全检，所所以选择择产品产产量作为为其成本本动因。6、 装配配车间的的生产主主要是机机器作业业，发生生的费用用以机器

14、器工时作作为成本本动因进进行分配配。这样各作业业确定的的成本动动因如表表4-33所示：表4-3成成本动因因表作业号作业名称作业级别成本动因车间01锯单位作业下料次数下料02调直单位作业下料次数下料03车单位作业机器工时加工04镗单位作业机器工时加工05焊单位作业机器工时综合06磨单位作业机器工时加工07抛光单位作业机器工时加工08镀光单位作业产品面积电镀09检验单位作业产品产量装配10装配单位作业装配机时装配（三）作业业成本库库的划分分根据作业成成本动因因的相似似性划分分作业成成本库，把把具有相相同成本本动因的的作业分分成一个个作业成成本库，以以便于成成本信息息的收集集及分配配。表4-4作作业

15、成本本库序号库名包括作业车间成本动因1下料锯、调直下料下料次数2加工装配车、镗、焊焊、磨、抛抛光、装装配加工、综合合、装配配机器工时3电镀镀光电镀产品表面积积4检验检验装配产品产量五、卡特彼彼勒徐州州公司资资源至作作业分配配的设计计（一）作业业成本的的归集四个成本库库对应六六个不同同的车间间，需要要将不同同车间的的制造费费用按照照一定标标准分配配到各个个成本库库。下面面是五个个主要车车间的制制造费用用：表4-5 220066年122月各车车间费用用车间加工车间机修车间电镀车间综合车间装配车间合计工资190822.9008769.105962.10128855.200200211.1006672

16、00.400福利费2671.611227.67834.6691803.932802.959340.85劳保用品291.77390.377149.991570.4495.321107.82折旧费2642773.2203866.44353699.099140444.299385600.9663561113.998修理费176666.1991045.662361.402971.545115.83291600.622机物料消耗耗352511.7551008.092093.16131499.200490777.7441005779.994低值易耗品品756588.8002447.28169.004174

17、1.14738.226807544.522合计4148996.118184544.611469399.399471655.7991163222.1166437778.113下料车间本本月未分分担制造造费用，在在下料过过程中发发生的制制造费用用全部计计入了综综合车间间，由于于检验发发生的费费用计入入了装配配车间，这这样为了了得到每每个成本本库的费费用总额额，需要要将车间间内发生生的费用用采用一一定的方方法进行行分配。1、分配机机修车间间费用机修并未单单独作为为一个作作业进行行划分，自自然也没没有归集集到单独独的成本本库，但但在整个个的生产产过程中中机修费费用是必必不可少少的，所所以需要要将机修修

18、车间费费用分配配至各个个成本库库，在分分配时按按每个车车间所耗耗用的机机修小时时数量进进行分配配。各个个车间耗耗用机修修小时数数量及比比例如下下：表4-6 机修修车间费费用分配配表车间加工车间电镀车间综合车间装配车间合计耗用机修小小时696593237010169283所占比例75%10%4%11%100%分配机修车车间费用用138455.5441853.02735.7792020.25184544.611这样将机修修车间耗耗费的费费用分别别分到每每个车间间后的新新的成本本如下：表4-7 分配机机修车间间费用后后各车间间费用车间加工车间电镀车间综合车间装配车间合计实际费用4148996.118

19、469399.399471655.7991163222.1166253223.552分配机修车车间费用用138455.5441853.02735.7792020.25184544.611合计4287441.772487922.411479011.5881183442.4416437778.113到现在为止止，电镀镀成本库库消耗的的资源费费用已经经归集出出来了，即即上表所所归集的的最终结结果。而而下料成成本库和和加工成成本库还还需要对对综合车车间费用用进行分分配，检检验成本本库和装装配成本本库需要要对装配配车间的的费用分分配得出出。2、分配综综合车间间费用在对综合车车间费用用进行分分配时，下下料

20、车间间锯毛坯坯时会发发生制造造费用，而而加工作作业库中中焊接的的过程需需要消耗耗综合车车间资源源，在选选择具体体分配方方法时，通通过与生生产领导导和财务务处长进进行咨询询后决定定按简单单的比例例分配法法将综合合车间制制造费用用分配至至下料作作业和加加工车间间：并得得到了下下料库和和加工库库总的费费用如表表3-110。表4-8 下料料库和加加工库费费用类别下料库加工库合计原有金额04287441.7724287441.772分摊比例30%70%100%分摊金额143700.477335311.11479011.588合计143700.4774622772.8834766443.330 3、分配配

21、装配车车间费用用在将装配车车间费用用分摊到到装配成成本库和和检验成成本库时时，由于于制造费费用中占占大部分分的是机机器设备备的折旧旧，而装装配成本本库的总总的制造造费用又又比较多多，所以以按照机机器设备备折旧价价值进行行分配：表4-9 检验验库和装装配库费费用类别检验库装配库合计原有金额01183442.4411183442.441机器设备折折旧额9640.24289200.722385600.966分摊比例25%75%100%分配后金额额295855.6887566.8111183442.4414、通过以以上三个个步骤，就就分别得得到了四四个成本本库的费费用总额额，汇总总如下： 表4-100

22、 各各成本库库费用序号库名车间分担费用（元元）1下料下料143700.4772加工装配加工、综合合、装配配5510229.6643电镀电镀487922.4114检验装配295855.6合计6437778.112（二）成本本动因量量的确定定1、 下料料库以下下料的次次数作为为该库的的成本动动因量，经经向有关关人员咨咨询，每每台产品品的下料料次数平平均为55次，卡卡特彼勒勒公司220066年4月月份生产产零部件件53662件，确确定成本本动因量量为2668100次。2、 加工工装配库库中包括括的作业业为车、镗镗、焊、磨磨、抛光光和装配配，机器器工时是是该作业业库的成成本动因因，20006年年4月份

23、份加工车车间消耗耗机器工工时数量量为2225566小时，装装配车间间消耗机机器工时时85111小时时，加工工装配库库消耗机机器小时时310067小小时。3、 电镀镀车间消消耗作业业也会发发生与加加工车间间相似的的费用，但但是电镀镀车间在在消耗作作业时作作业量的的多少与与产品的的表面积积有最直直接的关关系，因因此将此此项费用用按照喷喷漆面积积分配比比按工时时分配会会更合理理。喷漆漆面积的的数据也也可通过过对获取取的数据据进行简简单计算算得出：20006年44月份喷喷漆的总总面积是是2166.177m2。4、 因为为卡特彼彼勒公司司对公司司生产出出的产品品进行全全检，所所以选取取产品产产量作为为检

24、验车车间的成成本动因因。而产产品数量量也是可可直接获获取的，220066年4月月份该公公司生产产产品数数量53362件件。通过以上五五方面的的分析和和数据的的收集，得得出各个个成本库库的成本本动因量量如表44-133所示：表4-133 各成成本库成成本动因因量序号成本库名称称车间成本动因成本动因量量1下料下料下料次数（次次）2681002加工装配加工、综合合、装配配机器工时（小小时）3106773电镀电镀产品表面积积（m22）216.1174检验装配产品产量（件件）5362（三）计算算成本动动因率根据归集出出的成本本库消耗耗的资源源和确定定的各库库的成本本动因量量计算出出成本动动因率，即即单位

25、作作业消耗耗的资源源。(4.1)公式： (4.1)表4-144 成本本动因率率计算表表序号成本库名称称车间成本动因消耗资源成本动因量成本动因率1下料下料下料次数（次次）143700.4772681000.542加工装配加工、综合合、装配配机器工时（小小时）5510229.66431067717.7443电镀电镀产品表面积积（m22）487922.411216.117225.7714检验装配产品产量（件件）295855.60053625.52六、卡特彼彼勒徐州州公司成成本至产产品的分分配（一） 产产品动因因量的确确定为简化工作作量，本本文仅选选择了上上述四种种典型产产品作为为研究对对象，通通过将

26、这这四种产产品单位位消耗的的费用重重新按作作业动因因进行分分配，得得出最新新的成本本信息。下下面是收收集的几几种产品品成本消消耗作业业量情况况：每个产品所所消耗的的作业动动因量如如下：规格型号名称产品产量（件）下料次数（次）单位工时(小时)消耗工时（小时）单位喷漆面面积（m2）总面积（m2）325D Carrboddy.下车架8442032520.3126.044325D Uppper Fraame上车架2211061322.248.4325D Stiick斗杆10505501.3413.4325D Booom动臂13654520.719.23合计129645184864.5697.077表-

27、15 部分分产品消消耗作业业量统计计表（二）成本本至产品品的分配配根据产品动动因量和和已算出出的成本本动因率率就可以以计算出出每个产产品在作作业成本本法下的的成本，计计算公式式如公式式4.22，结果果如表44-166所示。(4.2)(4.2)表4-166 产产品分担担作业成成本计算算表 单单位：元元规格型号名称下料加工电镀检验制造费用合合计单位制造费费用325D Carrboddy.下车架226.880 4470.48 5877.49 463.668 110388.455 131.441 325D Uppper Fraame上车架59.400 2341.68 109244.366 121.444 134466.888 611.222 325D Stiick 斗杆27.000 887.000 3024.51 55.200 3993.71 399.337 325D Booom 动臂35.100 922.448 2083.30 71.766 3112.64 239.443 合计