往来账中存在的问题及审计策略

1、往来账中存在的问题及审计谋略往来账中存在的问题及审计谋略一、案情简介江西省公司是一家烟花进出口有限责任公司，于2022年6月办理营业执照，注册资金100万元，主营烟花爆竹批发及出口业务。2022年8月认定为增值税一般纳税人资格，同时2022年9月经备案登记认定出口退税资格。2022年8月份笔者跟随国税局工作人员对该公司2022年度进展了税收征管评估工作。在案头分析阶段，评估人员发现，该公司2022年增值税退税申报销售收入63550884.90元，企业所得税营业收入600070.43元，为何在同一年度，申报收入相差如此之大，是不是因为增值税是免税就如实申报，而企业所得税是缴税就存在少申报或者隐瞒

2、销售收入的情况？为此，评估组开展了一系列内查外调工作。本文从税收征管评估工作的角度，对企业的往来账项进展分析，旨在摸清企业家底，促使企业加强往来账项的管理，保护企业资产平安。二、往来账中存在的常见问题1.利用往来账隐匿收入，减少当期收益，逃避纳税。这类舞弊常用的会计分录是借：银行存款或库存现金；贷：往来账有关科目。例如，本案中评估人员在对公司应付账款审计时发现，公司应付当地市招商局69700元，至2022年底一直没有处理，这引起了评估人员的疑惑，难道公司到市招商局采购烟花本文由论文联盟搜集整理？市招商局也消费烟花鞭炮？仔细查阅会计凭证得知，凭证摘要写的是暂收市招商局款。审计人员责令要求提供资料

3、时，公司会计才不得已交待：根据公司与市政府签订协议，当到达创汇500万美金，可以按每1美元奖2分钱补贴，按协议规定市政府应该补贴收入有10多万元，但政府一直以资金紧张为由，没有补贴到位，所以暂时挂在往来账上，待收到2022年全年的补贴时再结转成补贴收入。2.利用往来账虚增债务，隐瞒利润。有些企业为了隐瞒利润，会采用虚列或夸张应付账款的方式，虚增企业本钱费用。例如，本案中企业为了少缴企业所得税，在2022年12月份，以修理运输车辆为名，虚拟一家汽车修理公司，编制虚假修理费12万元，记入应付账款贷方，致使2022年12月份本钱虚增12万元，偷漏企业所得税3万元。3.利用往来账虚增利润，粉饰企业报表

4、。有的企业为了维持自身形象，还有的企业指导为了追求个人任职期间的业绩，会通过高估应收账款或低估应付账款，以此来增加企业的利润。三、往来账的审计谋略1.约谈企业财务人员或相关管理人员。审计过程中发现有疑问，可约谈企业财务人员或有关管理人员，通过约谈方式，对疑点问题进展进一步理解。审计人员应做好约谈前的准备工作，比方约谈前应该进展仔细调查，事先拟好约谈提纲，做到心中有数，以防盲目询问使得约谈陷入僵局。约谈时要注重有效倾听被约谈人表达的内容，捕捉有价值的信息；要仔细观察被约谈人的眼神、动作、语气等肢体语言，注意其隐含的意义，适当给予简短的反响，让约谈顺利进展下去。在被约谈人员对有关疑问给予了外表合理

5、的解释后，审计人员应该要有职业的敏感，对发现的哪怕是一丝疑点，都要有打破砂锅问到底的精神，不要轻易放过。对约谈中发现的新线索，要巧妙地抓住新线索进展询问，不要被原拟定的询问提纲封锁新思路。例如本案中，当我们约谈公司会计人员，请她对两税收入差异进展说明时，会计人员脸蛋立即变得通红，语无伦次，最后给出的解释是：2022年销售收入63550884.90元和购进的货物本钱68997486.23元都挂往来账处理，退还的增值税和消费税也挂往来处理，没有申报企业所得税营业收入，老板授意只申报营业外收入600070.43元。2.关注往来账明细科目不明确的账目。会计科目反映的内容与其名称应该是一一对应的关系，核

6、算对象应该是明确的，不存在模棱两可的问题，否那么就属于审计的重点领域。审计时应重点关注以下经济事项：往来账明细科目中出现其它、暂欠款、暂收付款等没有明确指明的对象；往来账明细科目中屡次出现同一单位或个人挂账；明细账科目的性质与往来账的核算内容极不相符等。例如本案中应付账款的明细科目有一项为哪一项暂收款，仔细查阅会计凭证后，摘要写的是暂收市招商局款，经过进一步审计核查，最终得知是政府补贴收入未及时入账，金额为69700元。3.关注长期不发生增减变化的呆滞往来账项和偶发性大额往来账项。例如本案中，当评估人员在对公司的其他应收款审计时发现，公司应收某船运公司，借方金额合计高达1980600元，审计人

7、员仔细查阅了会计凭证得知，会计凭证摘要写的是付运费，附件为付给销售烟花的船运费。企业不列支出又有什么说不出的苦衷？公司会计的解释是：公司要负担从江西省萍乡市、湖南省浏阳市、江西省万载县等企业消费的烟花，用汽车运输到港口，再从港口装船运送到美国的到岸船运费包括外汇换算成人民币1980600元，有原始发票，发票的付款方是公司，因为企业所得税营业收入是按收到的1美元3分钱价外费的奖励款作为营业收入，金额才800060.43元，假如把运费抵扣后，担忧税务机关不允许亏损做生意，企业所得税不允许零负申报。根据国家税务总局公告2022年第15号规定：对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前

8、扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。经公司专项申报审批后，同意扣除货物运输费用和境外船运费1660700元。4.关注应收账款的记录是否根据相关有效单据入账。在本案，审计人员按工作要求，向企业发出了?税务检查通知书?，在实地核查阶段，检查办公场所、货物仓储场所和查看公司和往来账公司购、销货协议或合同；查看了公司和湖南省醴陵市、江西省万载县、江西省宜春市等烟花鞭炮制造公司采购烟花鞭炮合同、协议；查看了该公司与美国某烟花公司签订1美元结算3分钱作为价外提成奖励购销合同；查看了公司货物运输单据、核销单据、报关单等资料。评

9、估人员根据各购销合同的单位名称，认真仔细逐月逐笔逐条核对应付账款科目借、贷发生额，经核实账、证、表后，复原真实会计核算数字，真相便水落石出，得出了公司2022年112月购、销烟花鞭炮货物收入、本钱、增值税进项税额、已退增值税、已退消费税、增值税征退税差明细表。在审查应收账款借方发生额时发现，公司仅凭海关报关单，做分录借：应收账款98300；贷：库存商品98300，记账凭证反映的经济业务内容是公司2022年出口商品为点火香，出口数量19738，离岸价15553.80美元，折合人民币98300元。评估人员请公司会计解释为什么如此做分录，会计支支吾吾道出答案：商品点火香2022年起，国家取消列入圣诞

10、节商品可享受13%退还增值税，为了折扣压低进价，采购入库时没有获得增值税专用发票，哪想到没有增值税专用发票又无法享受出口商品时的免税政策，出口商品就应视同内销，所以应收账款借方发生额98300元，应补缴增值税税款167119830017%元。四、对本税收征管评估案例的深层考虑事隔近一年了，这起税收征管评估案例仍不时地会在笔者脑海浮现。虽然出现这种情形存在财政体制不顺的原因，但笔者认为主要还是由于单位指导财经法纪观念淡薄，缺乏有效监视造成的。1.纳税人因为销售收入过大，怕税务机关按销售收入利润率预缴企业所得税，故采用错误的会计核算方法，没想到造成当年增值税申报与企业所得税申报不一致。建议企业今后发生类似业务时，可及时与税务部门沟通，全面地理解相关会计准那么、制度、税收政策的相关规定，以便正确运用好财务制度。2.本案例公司对政府补贴收入不及时记收入账的处理是主观成心，目的就是为了少缴税款。为此，笔者认为，税收征管部门，应该进一步优化纳