税法可以打开04答疑班讲义

1、PAGE 第三章 消费税法【问题1】计算消费税时，什么情况下，要除以（1-消费税税率），什么情况下，不需要除以（1-消费税税率）？（1）因为消费税是价内税，所以销售应税消费品时，收取的价款中是含消费税的。因此当题目给出应税消费品销售额时，这个销售额是含消费税的，不需要除以（1-消费税税率）。（2）当属于视同销售、进口或者委托加工的应税消费品，没有同类售价，也就是我们找不到销售额时，需要组价，组价时需要除以（1-消费税税率）。其公式为：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率），或组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费）（

2、1-消费税比例税率），或组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率），或组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量定额税率）（1-消费税比例税率）【案例1】甲企业是增值税一般纳税人，2014年12月受托加工化妆品20件，成本合计为10万元，加工费合计为4万元（不含增值税）；此类化妆品没有同类售价，化妆品的消费税税率为30%。【解析】这里的成本是不含任何税款的，我们计算增值税和消费税的计税依据是含消费税不含增值税的。所以组成计税价格=10+4+消费税税额=（10+4）（1-30%）=20（元）。【案例2

3、】甲企业是增值税一般纳税人，2014年12月销售化妆品20件取得不含税销售额20万元。【解析】这里的销售额是含消费税不含增值税的，即计算增值税和消费税的计税依据，直接乘以税率计算即可。应纳消费税=2030%=6（万元），应纳增值税=2017%=3.4（万元）。【问题2】应税消费品的纳税环节有哪些？不同的消费品分别在哪个环节纳税？判断一个货物是否缴纳消费税，要考虑两个方面，首先，看该货物是不是列举的15类应税消费品之一；其次，要看是否属于纳税环节。消费税的纳税环节有生产销售环节、进口环节、委托加工环节、零售环节和批发环节。例如：零售环节的白酒，不缴纳消费税。因为虽然白酒是应税消费品，但是白酒在生

4、产环节纳税，其他环节都不再缴纳消费税。（1）零售环节：就是面对最终消费者销售的环节，金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节纳税。【特例】生产企业把货物移送非独立核算门市部，由非独立核算的门市部对外销售的，属于生产销售环节。（2）生产销售环节不同于我们平常所说的销售环节，这里特指生产厂家出厂销售的环节，除了金银首饰、钻石和钻石饰品在零售环节纳税外，其他应税消费品都在生产销售环节纳税，其他环节不再纳税，消费税一般都是单一环节征税的。（3）进口环节：进口的应税消费品，除了金银铂钻外，都需要缴纳消费税。（4）委托加工环节：委托加工应税消费品的，委托方收回应税消费品时，要由受托方代收代缴消费税（受托方为个人

5、的除外），收回后直接销售的不再缴纳消费税。（5）批发环节：卷烟在批发环节加征一道从价税。【问题3】视同销售货物，在确定销售额时，增值税和消费税是一样的吗？（一）增值税视同销售视同销售货物由于没有销售额，计算增值税的销项税额时，计税销售额必须按规定的顺序确定：（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）组成计税价格：组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额当该货物不征收消费税时，公式里的成本利润率使用10%，公式最后一项为零。当该货物属于应征消费税的消费品时，公式里的成本利润率使用消费税一章中规定的成本利润率，同时要考虑“消费税税额”

6、的计算。【案例1】某服装生产企业为增值税一般纳税人，2014年3月将专门定制的一批服装赠送给希望工程，该批服装的成本为200万元，没有市场同类货物的销售价格，成本利润率为10%。【解析】该企业赠送希望工程的服装视同销售，没有同类货物的价格按组成计税价格计算销项税，当月增值税销项税额=200（1+10%）17%=37.4（万元）。【案例2】原煤生产企业为增值税一般纳税人，2014年1月发生以下业务：（1）开采原煤l0000吨。采取分期收款方式销售原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。（2）为职工宿舍供暖，使用本月开采的原煤

7、200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。【解析】第1笔销项税额=90005001/317%/10000=25.5（万元）第2笔销项税额=（200+500）50017%/10000=5.95（万元）。（二）消费税的视同销售自产消费品用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税；自产自用消费品用于其它方面的，视同销售应税消费品，于移送使用时缴纳消费税。自产自用的应税消费品按下列顺序确定销售额：（1）依纳税人当月同类消费品的销售价格；（2）依纳税人上月或近期同类消费品的销售价格；（3）没有同类消费品销售价格的，依组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算

8、公式：组成计税价格=（成本+利润）（1-消费税比例税率）=成本（1+成本利润率）（1-消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式（白酒、卷烟）：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）公式的推导过程：组成计税价格=成本+利润+消费税=成本+利润+（自产自用数量定额税率+组成计税价格消费税比例税率）所以：组成计税价格-组成计税价格消费税比例税率=成本+利润+自产自用数量定额税率即：组成计税价格（1-消费税比例税率）=成本+利润+自产自用数量定额税率所以：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）/（1-消费税比例税率）【提示】消费税为价

9、内税，已知销售额的消费品，销售额中已经含消费税，无需除以（1-消费税税率）；需要组价的应税消费品由于（成本+利润）中未包含消费税，所以需要除以（1-消费税税率），把消费税包含入组成计税价格中。【例题1单选题】某化妆品厂为增值税一般纳税人。2012年1月发生以下业务：8日销售化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（ ）元。A.169500B.205500C.207000D.208500【答案】D【解析】纳税人自产的用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的应税消费品，应按纳税人同

10、类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳消费税=（600400+650500+650200）30%=208500（元）。【例题2单选题】某酒厂为增值税一般纳税人，2013年1月将新酿制的5吨高级白酒用于职工福利，该批白酒的生产成本是500000元，无同类产品市场销售价格。已知白酒适用的消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%；成本利润率为5%。则该酒厂上述业务应缴纳消费税（ ）元。A.131250 B.132500C.137500 D.136250【答案】C【解析】1吨白酒=2000斤白酒。该酒厂应缴纳的消费税=500000（1+5%）+5210000.5（1-20%）20%+5100020.5=137500（元）。【问题4】免税和适用零税率是一个概念吗，如何区分？免税只是在这个流转环节不需要计算增值税的销项税额，对用于免税项目的购进货物的进项税额是不允许抵扣的，