课件09成本管理会计-第九章-作业成本会计系统

1、 作业成本会计系统第九章2022/10/2 作业成本会计系统第九章2022/9/28 学习目标LEARNING GOALS（ 5 / 5 ）01020304了解作业成本系统以及成本动因区分作业成本法和传统成本法概述作业成本法的基本流程使用作业成本信息进行作业管理05了解作业成本法在零售业和服务业的应用 学习目标LEARNING GOALS01引子：过去，大多数公司只生产有限品种的产品，使用非常少的间接资源，因此间接成本在总成本中占的比重相对较小。管理者用简单的广泛平均法分配间接成本是简便和相当准确的。但随着现代化生产中产品多样化和间接成本的增加，广泛平均会导致产品成本不准确。这是因为简单的广泛

2、平均法统一将资源成本平摊到成本对象（例如产品或服务）上，然而，实际上单个产品或服务使用这些资源的方式并不一样，盲目沿用传统分配方法将会对管理者的决策造成影响。3引子：过去，大多数公司只生产有限品种的产品，使用非常少的间接第一节 简单成本系统及其影响第一节 简单成本系统及其影响0.5 秒延迟符，无意义，可删除.一、广泛平均及其后果（一）广泛平均适用范围1.适用于只生产有限品种产品的公司（如：如电视机和汽车制造商）2.间接成本（或制造费用）在总成本中占的比重相对较少。（二）广泛平均的局限性广泛平均可能导致少计或多计产品或服务的成本。少计产品成本是指产品消耗了较高的资源水平，报告的单位成本却较低；而

3、多计产品成本是指产品消耗了较低的资源水平，报告的单位成本较高。50.5 秒延迟符，无一、广泛平均及其后果50.5 秒延迟符，无意义，可删除.二、简单成本系统以雷普家用照明公司为例说明：雷普家用照明公司为家庭生产各式灯具，目前他们由两款主要产品：家用标准灯具和家用豪华水晶灯具。生产豪华灯具相比标准灯具，需要更复杂的步骤。公司目前拥有一个简单成本系统，使用单一间接成本分配率分配间接成本。雷普公司将在2021年生产50 000个标准灯具和20 000个豪华灯具。两款灯具的直接成本（见表9-2）。公司以200元的单价出售标准灯具，以310元的单价出售豪华灯具。然而让公司的管理者困惑的是，以目前的预算价

4、格销售，预计在豪华灯具上有很大的毛利率，但是在标准灯具上的毛利率较小（ 见表9-3 ）。60.5 秒延迟符，无二、简单成本系统67表9-3 雷普公司简单成本系统下计算的产品毛利率标准灯具豪华灯具总计单位数总计单位数收入总成本营业利润10 000 000元9 040 000元 960 000元200元180.8元19.2元6 200 000元4 920 000元1 280 000元310元246元64元毛利率9.6%20.65%表9-2 雷普公司用简单成本系统计算的产品成本标准灯具豪华灯具总计单位成本总计单位成本直接材料直接人工总直接成本分配的间接成本2 750 0001 250 0004 00

5、0 0005 040 000552580100.81 800 000600 0002 400 0002 520 0009030120126总成本9 040 000180.84 920 0002467表9-3 雷普公司简单成本系统下计算的产品毛利率标准灯第二节 作业成本法原理及其一般程序第二节 作业成本法原理及其一般程序一、作业成本法的概念体系（一）作业成本法作业成本法，是指以“作业消耗资源、产出消耗作业”为原则，按照资源动因将资源费用追溯或分配至各项作业，计算作业成本，然后再根据作业动因，将作业成本追溯或分配至各成本对象，最终完成成本计算的方法。（二）资源资源是指企业生产经营过程中,消耗的人力

6、、物力、财力。就制造业企业而言,资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用;在服务业企业中,人员、场地、设备等费用占较大比重。9一、作业成本法的概念体系9（三）资源动因资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因,它反映作业中心对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中心的标准。（四）作业可以将生产作业分为四种类型,即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。10（三）资源动因101.单位水平作业单位水平作业(unit-related activities)反映对每单位产品或服务所进行的工作。单位水平作业所使用的资源量是同产品产量和销量成比例的,或者同直接人工小时、机器小时成比例。2.

7、批量水平作业批量水平作业(batch-related activities)由生产批别次数直接引起,与生产数量无关。3.产品水平作业产品水平作业(product-sustaining activities)是每一类产品的生产和销售所需要的工作。4.能力水平作业能力水平作业(facility-sustaining activities)是使企业生产经营正常运转的工作。这些作业与产品的种类、生产的批次、每种产品的生产数量无关。111.单位水平作业1112（五）作业成本动因作业成本动因(activities cost drivers)是指一项作业产出的计量单位,如直接人工小时、产品种类、机器准备次数

8、等。作业成本动因是连接作业和产品的纽带。对每一项作业,都有与其相对应的作业成本动因。表9-4列示了四种作业类型及相关作业成本动因。12（五）作业成本动因13表9-4 作业种类和作业成本动因种类代表性作业作业成本动因单位水平作业产品检查直接人工监督直接动力、燃料费用产品数量直接人工小时机器小时批量水平作业机器准备首件产品检查处理顾客订单材料搬运生产计划准备小时检查小时订单数量材料移动次数产品生产产品水平作业产品设计零部件管理工艺设计修改产品特性产品种类零部件数量工艺改变单能力水平作业机器设备的管理会计和人力资源管理房屋维修、照明租金、折旧场地面积工人数量13表9-4 作业种类和作业成本动因种类代

9、表性作业作业成本14根据作业成本和作业成本动因数量可以计算作业成本动因分配率(activities cost driver rate)。公式如下：作业成本动因的选择主要是在计量精确性和计量成本之间进行主观权衡。14根据作业成本和作业成本动因数量可以计算作业成本动因分配率15作业成本动因的三种类型:1.业务动因业务动因是成本最低、精确度最差的动因类型。2.时间动因相对于业务动因,时间动因的精确度和执行成本均有所提高。3.强度动因强度动因直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业,因此它的准确性和执行成本最高。15作业成本动因的三种类型:16二、作业成本法的一般程序（一）确定作业并定义资源只有通过

10、对企业生产经营过程的全面详尽的分析，才能将其描述成为一个由此及彼、由内向外的作业链。（二）将资源分配至作业这一步骤分配资源的价值耗费的基础是反映资源消耗量与作业量之间关系的资源动因。（三）将作业成本分配至产品该成本计算步骤应遵循的作业成本计算规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系即为作业动因。16二、作业成本法的一般程序17三、作业成本法与传统成本法的区别作业成本法传统成本法成本动因多个成本动因：作业基础动因和数量基础动因（视何者最能准确计算成本而选用）单一成本动因，或最多三个成本动因：只有数量基础动因具有普适性间接费用间接费用先分配到各项作业中，然后再分配给

11、产品或服务间接费用先分配到各部门，再分配给产品或服务重 点重点放在解决部门间的成本计算和流程问题上重点放在让各部门经理负责其部门内的各项成本和流程改进上17三、作业成本法与传统成本法的区别作业成本法传统成本法成18四、作业成本法的适用范围及优缺点（一）适用范围1.企业有大量的间接费用和辅助资源耗费2.产品、客户和生产流程多样化3.极容易发生成本扭曲的公司18四、作业成本法的适用范围及优缺点19（二）作业成本法的优势1.作业成本法减少了由传统成本分配造成的失真。2.作业成本法计量作业成本动因，允许管理层在改变产品设计和作业设计的同时，了解这些改变对总成本和价值的影响。3.与传统产品成本法相比，作

12、业成本法通常会导致小批量产品的单位成本大幅增加。4.作业成本法既可与分批成本法，也可与分步成本法相结合。19（二）作业成本法的优势20（三）作业成本法的劣势1.并不是所有的间接成本都和特定的成本动因相关联，有时为追踪相关动因，所导致的成本大于获得的收益。2.即使有现成的软件可用，作业成本法仍然需要大量的开发和维护时间。3.如果仅将作业成本法视为一项会计创新，很可能会导致失败。4.作业成本法下产生了大量的信息，过多的信息可能导致经理将精力集中于不必要的数据上。5.作业成本法并不遵循公认会计原则，所以重新披露财务数据将导致额外的费用，同时会造成混淆。20（三）作业成本法的劣势第三节 作业管理第三节

13、 作业管理一、基于作业成本信息的管理22对于一个拥有上百种甚至上千种产量不同、工艺不同、规格不同的产品的企业，作业成本法的应用效果是最为显著的。但作业成本计算的作用远不止成本计算，ABC以作业为中心的管理思想，已从成本的确认、计量方面扩展到企业管理的诸多方面，正在形成一个新的现代企业管理思想作业管理（activity-based management, ABM）。一、基于作业成本信息的管理22对于一个拥有上百种甚至上千种产23作业成本法二维成本观23作业成本法二维成本观24二、作业管理的应用领域作业成本管理（Activity-based Management，ABM）是使用作业成本信息改进顾客

14、满意度和获利能力的一种管理决策制定方法。我们广义地定义作业成本管理，包括定价和产品组合、成本降低、流程改进以及产品和流程设计决。包括：定价和产品组合； 成本降低和流程改进； 产品和流程设计决策； 计划和管理作业。24二、作业管理的应用领域（一）定价和产品组合决策作业成本系统给管理人员提供了关于生产和销售不同产品的成本信息。依据这些信息管理人员能制定定价和产品组合决策。（二）定价和产品组合决策管理者利用作业成本系统来确定在什么地方以及怎样减少成本。（三）产品和流程设计决策作业成本系统帮助管理者评估当前的产品和流程设计对作业和成本的影响，并且确定新设计以减少成本。（四）计划和管理作业首先分析实际成

15、本以确定作业成本库和作业成本率，然后计算用于制定计划、决策和管理作业的预算率。在年末，管理者将预算成本和实际成本进行比较，以评价作业管理情况。当作业和流程变化时，管理者需要计算新的作业成本率。25（一）定价和产品组合决策25作业管理的主要目标1.从外部客户的角度出发，尽量通过作业为客户提供更多的价值；2.从企业自身角度出发，尽量从客户提供的价值中获取更多的利润。26作业管理的主要目标2627三、作业分析（一）划分增值作业和非增值作业增值作业：指企业生产经营所必需的，且能为客户带来价值的作业。非增值作业：指对增加客户价值没有贡献，或者凡经消除也不会降低产品价值的作业。企业的非增值作业主要有：计划

16、作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业。（二）分析重要性作业根据重要性原则，只能对那些相对于客户价值和企业价值比较重要的作业进行分析。27三、作业分析28（三）把企业的作业同其他类似企业的作业进行对比增值的作业并不意味着有效和最佳，通过与其他企业先进水平的作业进行比较，可以判断某项作业或企业整个价值链是否有效，寻求改进的机会。（四）分析作业之间的联系作业成本法下的各种作业相互联系，形成作业链。理想的作业链应该能使作业完成的时间最短和重复次数最少。由此我们知道，作业管理不仅仅是一项管理工作，还是一个不断改进企业作业活动的动态过程。28（三）把企业的作业同其他类似企业的作业进行对比第三节 作

17、业成本法的拓展应用第三节 作业成本法的拓展应用30一、作业成本法在流通业中的应用（以物美为例）物美超市正在考虑增加位于北京市昌平区店面的营业面积,管理人员想知道单个产品线的盈利信息:软饮料、新鲜农产品和包装食品。2021年度物美每个产品线的数据如表9-12所示（案例中数据为虚构）。表9-12物美超市产品线相关信息ABCD1软饮料新鲜农产品包装产品2收入(元)3174008402404839603产品销售成本(元)2400006000003600004退瓶成本(元)4800005采购订单数1443361446运送次数1208762647货架存放时间(小时)216216010808销售数量(件)5

18、040044160012240030一、作业成本法在流通业中的应用（以物美为例）物美超市正在312021年度还有其他一些信息,如表9-13所示:表9-13物美超市作业和成本动因信息ABCD1作业作业内容总成本（元）成本分配基础2退瓶将瓶退回商店4800直接追溯到软饮料生产线3订单处理采购订单62400624张采购订单4运送实际的交货和收到商品1008001260次运送5货架存放在商品货架上的商品存放和续存691203456个货架存放小时6顾客支持提供给顾客的帮助,包括结账和装袋122880614400个售出商品7合计360000312021年度还有其他一些信息,如表9-13所示:表9-132（

19、一）传统成本法下每个产品线的营业利润物美超市在每个产品线中产品销售成本的基础上把商店维持成本(除产品销售成本以外的所有成本)分配到产品线。计算营业利润和每个产品线的利润率(该系列利润占该系列收入的百分比)。表9-14显示了营业利润和每个产品的营业利润占收入的百分比。所有商店维持成本以每个产品线的产品销售成本为成本分配基础分配到产品线。总的商店维持成本为360000元(退瓶成本4800元+采购订单成本62400元+运送成本100800元+货架存放成本69120元+顾客支持成本122880元)。32（一）传统成本法下每个产品线的营业利润物美超市在每个产品33表9-14商店维持成本的分配ABCDE1

20、软饮料新鲜农产品包装食品合计2收入31740084024048396016416003产品销售成本24000060000036000012000004商店维持成本720001800001080003600005总成本31200078000046800015600006营业利润54006024015960816007营业利润/收入1.7%7.17%3.30%4.97%8商店维持成本=产品销售成本0.3033表9-14商店维持成本的分配ABCDE1软饮料新鲜农34（二）作业成本法下每个利润线的营业利润作业成本法下,物美把退瓶成本作为直接成本,因为这些成本能被追溯到软饮料产品线。物美随后计算每个作业

21、的成本分配率,如表9-15所示。表9-15作业成本分配率的计算ABCDE1作业(1)成本层级(2)总成本(元)(3)成本分配基础的数量(4)间接分配比率(5)2订单批数62400624张采购订单100元/采购订单3运送批数1008001260次运送80元/运送次数4货架存放单位产出691203456个货架存放小时20元/存放小时5顾客支持单位产出122880614400个售出商品0.20元/售出商品34（二）作业成本法下每个利润线的营业利润作业成本法下,物美营业利润和每条产品线的营业利润占其收入的百分比如表9-16所示。表9-16 营业利润及利润率的计算ABCDE1软饮料新鲜农产品包装食品合计

22、2收入31740084024048396016416003产品销售成本24000060000036000012000004退瓶成本48000048005订单成本144003360014400624006运送成本960070080211201008007货架存放成本43204320021600691208顾客支持成本1008088320244801228009总成本283200835200441600156000010营业利润342005040423608160011营业利润/收入10.87%0.60%8.75%4.97%12订单成本=采购订单(144;336;144)10013运送成本=运送次

23、数(120;876;264)8014货架存放成本=有效小时(216;2160;1080)2015顾客支持成本=销售数量(50400;441600;122400)0.20营业利润和每条产品线的营业利润占其收入的百分比如表9-16所（三）两种成本计算法下的产品线盈利性比较表9-17相对盈利性的排名ABCD1传统成本系统ABC系统2新鲜农产品7.17%软饮料10.78%3包装食品3.30%包装食品8.75%4软饮料1.70%新鲜农产品0.60%表9-18各产品线相关数据汇总ABCD1软饮料新鲜农产品包装食品2收入19.33%51.18%29.48%3产品销售成本20.00%50.00%30.00%4

24、退瓶成本100.00%0.00%0.00%5作业成本:6订单23.08%53.84%23.08%7运送9.53%69.52%20.95%8货架存放6.25%62.50%31.25%9顾客支持8.20%71.88%19.92%（三）两种成本计算法下的产品线盈利性比较表9-17相对盈利性二、作业成本法在服务业中的应用（在线零售商为例）在线零售商运用ABC系统能可以回答诸如以下问题：1.通过销售标准化产品或者定制化产品可赚得多少利润?2.对产品和服务来说,哪种广告最有效?3.花费多少可以建立良好的客户关系并且获得回头业务?二、作业成本法在服务业中的应用（在线零售商为例）表9-19所示,网上商店的一些作业及其成本动因同传统的实体店铺很相似。表9-19 网上商店与传统实体店铺相似的作业及成本动因作业成本动因1.顾客日常服务帮助顾客选择产品;通过电话或者邮件回答产品问题;订购处理的订单数2.商品存货选择和管理选择存货项目;和