试论注册会计师资格互惠机理路径与利弊

1、试论注册会计师资格互惠:机理途径与利弊【摘要】文章在界定注册会计师资格互惠内涵的根底上,基于标准化理论以及交易费用理论对注册会计师资格互惠的机理进展了分析,并对当前环境下注册会计师资格互惠的途径选择提出了建议。认为,注册会计师资格是对注册会计师效劳进展标准化管理的一种手段,意味着专属于注册会计师的执业权利。注册会计师资格互惠的根本前提是各国、各地区注册会计师可以提供同质的注册会计师效劳。注册会计师资格互惠是经济全球化的产物,但由于制度变迁本钱的存在,注册会计师资格互惠不可能采用全球统一的职业资格认证,只能在双边、多边互惠的根底上逐步扩展资格互惠的范围。结合当前国内的经济状况等诸多因素,文章认为

2、在我国推行注册会计师资格互惠有利有弊,应该扬长避短,推动【关键词】注册会计师;资格互惠;标准化注册会计师资格互惠是指不同国家或地区的会计师职业组织之间通过签订双边或多边协议的形式互相给予参与方获得对方注册会计师资格的优惠,从而使不同国家或地区、不同会计师职业机构之间实现职业资格互相认可的过程。一、注册会计师资格互惠的机理分析要答复如何进展注册会计师资格互惠的问题,首先要答复的是:注册会计师资格是如何发挥作用的?(一)注册会计师资格会计效劳标准化的制度安排注册会计师资格是说明劳动者具有从事审计等会计效劳所必须具备的学识和技能的证明;是对劳动者具有和到达本职业所要求的知识和技能标准,通过专业才能鉴

3、定的凭证;是注册会计师职业标准在社会劳动者身上的表达和定位。“获得在公众会计领域执业的注册会计师资格,为注册会计师提供了相当广阔的职业机遇。可以认为,注册会计师资格是注册会计师行业进展标准化管理的一种制度安排。在这样的一种制度安排过程中,各国、各地区都相应地根据自身的详细情况引入了形式与内容各异的资格认证与管理制度。这样的制度安排本质上是注册会计师资格最低要求的一种标准化形式。注册会计师资格作为一种对审计及相关效劳标准化管理的手段,其目的是很明确的,就是获得效率和效益。首先,从财务信息的使用者角度来说,他们需要确定审计效劳提供者的职业才能来保证信息的质量。假如没有注册会计师资格,这一过程将是非

4、常困难的,而且极不经济。因此,需要权威机构向信息使用者传递这样的信息,注册会计师资格就是这种信息的详细表现形式。从技术角度看,注册会计师资格是社会按一定的职业资格标准,对注册会计师才能进展严格检测的结果。通过这一考核过程,根本保证了从事审计、鉴证等业务的从业人员具备了一定的职业才能。其次,注册会计师资格是社会对注册会计师拥有的劳动力产权的核定和确认。劳动力产权的界定赋予了注册会计师审计活动的特许专营权,与此同时,也使得权利与责任的链条得以建立。这样一来,包括职业道德、法律等社会控制手段才能有效地发挥作用。如我国的?注册会计师法?明确规定:“注册会计师是依法获得注册会计师证书并承受委托从事审计和

5、会计咨询、会计效劳业务的执业人员。在英国,1948年就确立了审计业务必须由特许会计师来完成,而美国的法律也限定只有符合各州和司法管辖区的特定要求,才能获得注册会计师资格,同时,法律只允许获得注册会计师资格的人士从事某些特定的活动,尤其是鉴证效劳,其别人提供这些特定的效劳那么属于违法。与这些权利相对应的那么是有关注册会计师的许多道德标准和法律责任条款。归根结底,注册会计师资格这一标准化过程保证了审计及鉴证效劳可以到达一定的质量程度。可以想象,假如不存在注册会计师资格,那么什么人都可以从事审计、鉴证效劳,审计与鉴证业务的质量将得不到根本的保障,而依赖于这些业务的经济活动将很难开展。假设上市公司财务

6、报告的审计质量得不到根本的保证,那么广阔的投资者怎么可以放心地把资金投入这些公司呢?(二)资格互惠的驱动贸易自由化注册会计师资格作为一种行业标准化管理的制度安排,在过去的理论中已经证明了其效用。从本钱效益的角度看,注册会计师资格的引入,使得社会经济处于了帕里托最优的状态。但这是就一个详细的国家来看,假如放眼全球,情形就不那么乐观了。因此从实现经济全球化,资本国际化流动的视角来看,注册会计师资格互惠势在必行。“开展二、资格互惠的途径选择分析基于制度变迁视角各国、各地区都对注册会计师资格进展了明确的界定,都拥有一系列完备的管理制度。因此一旦谈及注册会计师资格的全球化问题时,是构建一个合理的“接口,

7、还是采取全球统一的注册会计师资格,不可防止地要引起争论。采取全球统一的注册会计师资格,必然带来信息本钱的斗转直下,但这也意味着全面的制度变迁,由于制度变迁过程中的途径依赖决定了其本钱高昂。决定制度变迁轨迹的有两个因素:收益递增和不完全的市常假如没有收益递增和不完全的市场,制度是不重要的。而随着收益递增和市场不完全性的增强,制度变得非常重要,自行强化的机制就会起作用:1.设计一项制度需要大量的初始设置本钱,而随着这项制度的推行,单位本钱和追加本钱都会下降,这就是制度创新中的规模经济。2.学习效应,适应制度而产生的组织会抓住制度框架提供的获利时机。制度变迁的速度是学习速度的函数,但变迁的方向却取决

8、于不同知识的预期回报率。3.协调效应,通过适应制度而产生的组织与其他组织缔约,以及具有互利性的组织的产生与对制度的进一步投资,进而实现协调效应。更为重要的是,一项正式规那么的产生将导致其他正式规那么,以及一系列非正式规那么的产生,以补充这项正式规那么发挥作用。4.适应性预期,随着以特定制度为根底的契约盛行,将减少这项制度持续下去的不确定性。虽然经济全球化表现出的资本全球化流动、跨国公司层出不穷等诸多特征对注册会计师资格全球范围内的趋同起到了外部推动的作用;而且有人认为制度竞争的结果是优胜劣汰,并倾向于兴隆国家的资格认证,但是应用制度变迁相关理论的分析说明,短时间内这还是个理想。取而代之的应该是

9、为世界各国家和地区的注册会计师资格提供一个适宜的对接端口。在这里要分析的问题其实转化为:寻求资格互惠的各个国家和地区可以从哪一种制度创新方式中获取最大的“外部利润,与此同时,其本钱是低廉的。必须成认,尽管采用全球统一的注册会计师资格可能为世界经济的开展荡平许多障碍,带来宏大的收益,但这种收益与以对接方式实现资格互惠的收益相比并不会显著增加。相反,由于现存的各种制度,其制度变迁的本钱必然异常高昂,如表1所示。由于途径依赖的存在,不同国家和地区的注册会计师资格,都是与其特有的制度和环境相伴而生的,单纯地追求统一可能得不偿失。以我国为例,目前的注册会计师资格制度已经运行多年,逐渐建立起了相配套的其他制度,根本上是适应我国当前经济的开展。如今我国注册会计师到达13万之多,注册会计师资格制度的协调效应已经显现,再加上适应性预期的存在,客观上都支持着现有的注册会计师资格制度。假如要在这样的背景下,完全采取