建设项目财务审计专题讲座课件

1、建设项目财务审计专题讲座2016.10内容提要一、基本建设财务规则解读二、基建财务审核要点分析一、基本建设财务规则解读（一）规则取代规定中华人民共和国财政部令第81号基本建设财务规则“简称规则”规则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2016年9月1日起施行。规则的出台将取代已执行14年之久的基本建设财务管理规定(下称“规定”)（二）排列上整齐化原先的财务管理规定不分章节共有连续的四十六条款，现在规则调整后，按流程顺序为主线分为十二章节六十三条款。除总则、附则外，从建设资金筹集与使用、预算、建设成本、基建收入、工程价款结算、资产交付、结余资金、绩效评价到最后的监督环节，脉络清晰，逻辑性更强

2、，在实务操作中更易于把握、理解和运用。（三）全过程规范化规则对基本建设项目财务管理全过程进行了规范。比如，在规范建设成本管理方面，明确项目建设成本包括建筑安装工程投资支出、设备投资支出、待摊投资支出和其他投资支出；在规范工程价款结算管理方面，明确工程价款结算按照合同约定和结算程序支付，适当降低工程质量保证金比例，允许资信好的施工单位用银行保函替代工程质量保证金；在规范竣工财务决算管理方面，项目竣工财务决算实行先审核、后批复的方法，建设周期长、建设内容多的大型项目，单项工程竣工具备交付使用条件的，可以先编报单项工程竣工财务决算，尾工工程投资不得超过批准的项目概（预）算总投资的5%，项目年度资金使

3、用情况等应当按要求编入部门决算或者国有资本经营决算，等等。（四）管理控制标准化在资金管理上，规则侧重于财政资金管理，强调专款专用，按预算执行，目标是为了防范财务风险，提高财政资金的使用效益。规则把资金的预算管理作为单独章节来描述，充分说明了预算管理的重要性。同时，对基建资金预算管理的具体要求也反映了其作为财政专项的特点，如作为项目管理、纳入部门预算、资金申请执行“二上二下”的基本流程、预算变更需执行严格的审批流程等。在财务行为管理上，规则侧重于过程和手续的规范性、完整性，目标是为了确保项目建设的财务工作有序、合规、责任清晰，保障投资目标的实现。如在建设成本管理章节中首次明确了七种不得计入项目建

4、设成本的支出内容，其中包括“不符合合同协议的支出”、“无发票或者发票项目不全、无审批手续、无责任人员签字的支出”等。这种细节释放出的信号就是要求基建财务工作者在实践中必须做到既关注大额(合同)支出的合规性，又关注支出细节的严谨性和记录痕迹的完整性。二、基建财务审核要点分析审核要点：建设总成本的审定、建安投资、设备投资、待摊投资、其他投资分项列出送审数、核增数、核减数、审定数、简要叙述审核调整的处理意见；投资来源的审定：按实际投入分项列出账面数、调整数、审定数、详述调整内容；财务决算日相关资产、负债的审定：项目结余资金账面余额、调整数、审定数，详述调整内容；批准概算执行结果的审定：列出概算数，超

5、支或节约数增减%，分析主要原因；技术经济定额考核审定：以概算指标与实际对照，列出定额数实绩数增减数%；重大问题分析说明。（一）混合建账：基础1.建设项目建账的主要实际问题基建账套与试运行、生产账套如何并轨问题？概算项目名称与结算项目名称不匹配问题？升级改造项目与生产账套不分离问题？基建期间部分资产移交进入卡片管理问题？财务软件设置级次编码位数差异问题？实际发出与分配分摊节奏不匹配问题？3.账套体系要规范清晰根据实际建设情况做好几个结合，如与设计概算相结合与基建财务报表相结合与公司内部报表相结合与上级单位核算体系相结合与竣工财务决算报告相结合同时，还应根据施工进度、实际工程设备名称变更、概算调整

6、等情况设置明细科目和次级，还需考虑基建与生产账套的衔接工作。4.建设项目的设置要求建账的基本要求：在符合会计核算办法前提下，账簿的设置应与项目概算保持相同口径。项目法人应从项目建账开始，经项目概算中单项、单位工程和费用明细项目等为基础进行成本核算，使之与项目概算的费用构成在口径上保持一致。按编制基建计划、概预算，组织招投标、材料供应，安排施工和控制投资以及进行核算的需要，通常按项目本身的内部组成，将其划分为建设项目、单项工程、单位工程、分部工程和分项工程。建设项目也称基本建设项目，是指一个场地或几个场地上按一个总体设计施工的各个工程项目的总和。建设项目 单项工程 单项工程 单位工程 单位工程

7、分部工程 分部工程 分项工程 分项工程 XX系统 调度楼 建筑（安装） 墙体工程 墙内工程 2.在建工程二级科目设置：在建工程设置工程项目名称或工程资金来源设置明细科目。科目编码一级二级三级1604在建工程160401兼并重组项目160402维简费工程160403安全费工程160404专项拨款工程160405转产基金工程160406环境治理工程160407造育林费工程科目编码二级三级四级160401兼并重组项目16040101井巷工程16040102土建工程16040103安装工程16040104在安装设备16040199待摊基建支出四级科目明细：（1）井巷工程按照概算书中分类项目设置，如井筒

8、、井底车场巷道及硐室、主要运输巷及回风巷、采区、排水系统、避险系统、供电系统等明细科目科目编码三级四级五级16040101井巷工程1604010101井筒按概算书项目单位工程项目设置明细1604010102井底车场巷道及硐室同上1604010103主要运输巷及回风巷同上1604010104采区同上1604010105排水系统同上1604010106避险系统同上1604010107供电系统同上1604010199其他可以列支概算外项目工程（2）土建工程按照概算书中分类的提升系统、通风系统、压风系统、地面生产系统、供电系统、地面运输、室外给排水及供热、辅助厂房及仓库、行政福利设施、厂区设施、居住区

9、、环境保护及三废处理和其他项目设置明细科目编码三级四级五级16040102土建工程按概算书项目单位工程项目设置明细1604010201提升系统同上1604010202通风系统同上1604010203压风系统同上1604010204地面生产系统同上1604010205供电系统同上1604010206地面运输同上1604010207室外给排水及供热同上1604010208辅助厂房及仓库同上1604010209行政福利设施同上16040102010厂区设施同上16040102011居住区同上16040102012环境保护及三废处理同上16040102099其他可以列支概算外项目工程科目编码三级四级五

10、级16040199待摊基建支出1604019901建设单位管理费160401990101工资160401990102基本养老保险费160401990103基本医疗保险费160401990104失业保险费160401990105办公费160401990106水电费160401990107差旅交通费160401990108劳动保险费160401990109工具用具使用费160401990110公务用车160401990111固定资产使用费（租赁费）160401990112低值易耗品160401990113办公及生活用品购置费160401990114零星固定资产购置费160401990115招募生产

11、工人费160401990116技术图书资料费160401990117印花税1604019907场地准备及临时设施费160401990701场地准备费160401990702临时设施费1604019908特殊设备安全监督检验费1604019909联合试运转费160401990901试用转费用160401990902试用转收入1604019910合同公证及工程质量监理费160401991001合同公证费160401991002工程质量监理费1604019911社会中介机构咨询费160401991101审计费160401991102律师代理费160401991103项目评估费160401991104

12、公证费160401991105招投标费160401991106经济合同仲裁费160401991107诉讼费160401991199其他1604019912税费160401991201房产税160401991202车船使用税160401991203耕地占用税160401991204土地使用税1604019912991604019913资产损失160401991301坏账损失160401991302材料损失160401991303器材损失160401991304设备盘亏及毁损160401991305固定资产损失160401991306工程报废损失160401991399其他损失1604019914

13、汇兑损益1604019915借款费用1604019916企业债券发行费用1604019917环境影响评价费1604019918劳动安全卫生评价费1604019919工程保险费1604019920市政公用设施建设及绿化费1604019921生产准备及开办费160401992101开办费160401992102生产准备人员工资160401992103生产准备人员培训费160401992104办公及生活家具用具购置费160401992105生产工器具购置费1604019922安全生产评价费1604019923水土保持评价费1604019924探矿权转让费1604019925采矿权转让费1604019

14、926项目申请报告费1604019927井筒地质检查钻探费1604019928矿井井位确定费1604019929施工机构迁移费1604019930维修费1604019931专利及专有技术使用费1604019932工程煤收入1604019999其他待摊基建支出（二）建安成本审核：重点（1）审核依据：以批准概算为准，各种费用按概算口径确定，没有列入概算的成本费用要查明原因慎重审定。（2）费用界限：必须是本项目实际发生的成本费用，否则应予剔除。（3）成本项目归集：以会计制度规定为准，归集不当的逐项调账。（4）确认建设总成本明细科目发生额同时确认其对应账户发生额。如：建筑安装成本是建设总成本的主要构成

15、之一，问题集中区、多发区。（1）工程造价确认，一般以工程造价审计的审定数为准，但也需进行复查认定，发现造价审计有不实之处可以重新审定。（2）未经造价审计而直接进成本的建安支出要列出清单，待办审计手续后再认定，少量小额土建费用的认定可以不受此限。（3）单项工程造价需账内、，账外同时审查，防止已完工未审计而不进账的情况发生。（4）结合施工、监理合同有关条款审查，关注工程款结算和附加条件执行（如奖励、投资等）。（5）自营项目的账务如何处理审查，是否需要结算，结算的标准情况（三）工程价款结算1.审核依据主要是当地结算的规定，实际执行中存在的主要问题是什么。2.审核方法：将建安工程分项目和结算对象列出工

16、程价款结算数（应付、已付、未付、应扣、欠付）清理有关账户发生额、余额；征询、核对账户余额，取得证明；发现差错或重复支付的查明原因加以纠正。3.对照合同条款，有无遗漏的结算事项。4.建安投资、不合规票据、工程价款结算三者结合一起连贯检查，有甲供材料、代垫水电费的要同时扣收甲供材料、水电费款项。5.检查工程价款结算制度上的经验、教训。例如，甲供材料、水电费结算是建设单位容易忽视的环节（1）查甲供材料收、发、存管理制度，存在在哪里薄弱环节。（2）稽核甲供材料收入、领用、库存数，核对施工单位收取，扣回数，如有出入，查明数量金额，提出处理意见。（3）水电费实际代付数与扣回数之差额按合同规定处理。（4）工

17、程价款结算的发票金额应包括甲供材料、水电费、少开漏开的要补足发票金额 。（5）甲供材料收付不建账的需由建设单位采取补救措施进行清理后再作审核，先查明建设单位与施工单位之间的结算往来，再审查建设单位甲供材料的账务处理，核实建设成本。（四）待摊投资支出的审核，属于杂乱差待摊投资支出是指项目建设单位按照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金支出待摊投资支出核算范围如何确定待摊投资支出哪些项目移交时归属于流动资产、无形资产和长期待摊费用待摊投资支出如何在概算内项目与概算外项目间分割待摊投资支出采用什么方式在单位工程和设备上分配。 例如：借款利息资本化（1）列支范围：概算中规定有

18、银行借款，又是本项目实际使用的借款发生的利息支出。（2）统贷统用的借款进入本项目的利息，先查明分摊标准是否合理，以及本项目实际占用的借款额度与时间，再确认支出数。（3）资本化截止时限，项目批准筹建开始，至工程交付使用时止，最长不超过竣工验收后（三个月，超过时限的报财政审批同意。（4）不属于本项目使用的借款利息一律剔除，延期还款的罚息、滞纳金不能列支，特殊情况发生的借款先审核后慎重确认。（5）银行存款利息不作收入，冲减利息支出。例如项目建设单位管理费：是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出。包括：不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用

19、费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工人费、技术图书资料费（含软件）、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支。（1）真实性审查，确认账面发生的管理费是本项目使用的实际费用，剔除应由行政（生产）负担的管理费，属于待摊投资的其他项目开支的应予转出。（2）项目建设单位应当严格执行党政机关厉行节约反对浪费条例，严格控制项目建设管理费。（3）施工现场管理人员津贴标准比照当地财政部门制定的差旅费标准执行；一般不得发生业务招待费，确需列支的，项目业务招待费支出应当严格按照国家有关规定执行，并不得超过项目建设管理费的5%。（4）管理费发生时限为从项目筹建之日起至

20、办理竣工财务决算之日止（竣工财务决算日与竣工验收交付使用日一致）。（五）工程进度结算与发票审核主要问题如何规范工程预付款如何控制工程进度款挂账工程发票收据索取要求工程结算单审核程序及编制要求工程进度款资金支付流程和审签手续工程尾款管理质保金保修金如何规范账务处理及时取得合规票据例如工程结算是指施工企业按照承包合同和已完工程量向建设单位办理工程价清算的经济文件。工程建设周期长，耗用资金数大，为使建筑安装企业在施工中耗用的资金及时得到补偿，需要对工程价款进行中间结算（进度款结算）、年终结算，全部工程竣工验收后应进行竣工结算。 工程结算又分为：工程定期结算、工程阶段结算、工程年终结算、工程竣工结算。例如工程预付款1.原则上不得预付2.预付依据合同3.严格支付审批审签例如工程结算挂账1.审核后的结算单2.进度确认汇总表3.工程安装业发票4.三方签字