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文档简介

1、浅析资产减值准备对企业会计数据的影响近期,一些企业利用会计法规准那么中的灵敏性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重,就资产减值准备的问题而言,更是被一些企业为到达自身目的进展随意调整的行为愈演愈烈。所以笔者就此问题浅析如下。一、资产减值准备的制度规定和重要意义我国?企业会计制度?和?企业会计准那么?规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对各项资产进展全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢?因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素,所以制度要求:企业在进展会计核算时,应当遵循慎重性原那么,即

2、要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,应当保持必要的慎重,充分估计到各种风险和损失,不高估资产或收益,也不少计负债或费用。确保资产的真实,符合资产定义资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益的要求。我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了慎重性原那么的重要性,也是为了防止资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性,可比性。需要注意的是,运用慎重性原那么并不意味着企业可以设置机密准备,否那么就属于滥用慎重性原那么,将视为重大会计过失处理。二、资产减值准备的范围自1999年施行了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长

3、期投资减值准备四项准备后,2001年财政部又公布了?企业会计制度?和?企业会计准那么?及补充规定,其中新增加了四项资产准备固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备,由此扩大成了八项资产准备。1、短期投资跌价准备企业在期末对各项短期投资进展全面检查时,要按本钱与市价孰低法本钱与市价孰低法是指对期末按照本钱与市价两者之中较低者进展计价的方法计量,将市价低于本钱的金额确认为当期投资损失,并计提短期投资跌价准备。2、坏账准备企业在期末分析各项应收款项的可收回性时,预计可能产生的坏账损失,并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。3、存货跌价准备企业在期

4、末对存货进展全面清查时,如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于本钱等原因,使存货本钱高于可变现净值可变现净值是指在正常消费经营过程中,以估计售价减去估计完工本钱及销售所必须的估计费用后的价值,应按可变现净值低于存货本钱部分,计提存货跌价准备。4、长期投资减值企业应对长期投资的账面价值定期地逐项进展检查。假如由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额可收回金额是指投资的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计将来现金流量的现值两者之中较高者。其中,出售净价是指资产的出售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。低于长期投资

5、账面价值发生的损失,计提长期投资减值准备。5、固定资产企业应当在期末对固定资产逐项进展检查,假如由于技术陈旧、损坏、长期闲置等原因,导致其可收回金额可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命完毕时的处置中形成的预计将来现金流量的现值两者之中的较高者低于其账面价值的,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提固定资产减值准备。6、无形资产减值准备企业应定期对无形资产的账面价值进展检查,至少于每年年末检查一次,并对无形资产的可收回金额同上进展估计,将无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备,对可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备。7、在建工程减值准备

6、企业在建工程预计发生减值时,如长期停建并且预计在3年内不会重新开工的在建工程,按照账面价值与可收回金额同上孰低计量,对可收回金额低于账面价值的差额。应当计提在建工程减值准备8、委托贷款减值准备企业应当对委托贷款本金进展定期检查,并按委托贷款本金与可收回金额同上孰低计量,可收回金额低于委托贷款本金的差额,应当计提减值准备。三、计提资产减值准备以及对企业会计数据的影响资产减值准备的计提直接计入当期损益,增加当期费用,减少资产,减少当期利润。假如少计或不计资产减值准备就会减少当期费用,增加资产,从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍根据?企业会计准那么?要求开场计提各项资产减值准备,但是由于准那么对详细

7、情况界定的不明晰,在计提详细内容上没有明确的计算程序,因此留给企业很大的选择空间。目前,八项准备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的利器的主要工程是坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备及长期投资减值准备这几项。以下笔者试对这四项进展浅析。1、坏账准备会计准那么规定,企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性,并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失,计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备计提方法一经确定,不得随意变更。如需变更,应当在会计报表附注中予以说明。在确定坏账准备的计提比例时,企业应当根据以往的经历、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息

8、予以合理估计。由于会计准那么允许企业可以对坏账准备的计提比例根据企业的实际情况自行确定,对于那些资产较好,会计核算标准的企业来说确实可以起到一定的积极作用,使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果;反之,只能成为部分企业调节财务状况的砝码。调增计提比例,就会增加当期费用,减少利润,还可以减少当期纳税。2、短期投资减值准备会计准那么规定,企业在运用短期投资本钱与市价孰低时,可以根据其详细情况,分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,假如某项短期投资比较重大(如占整个短期投资10%及以上),应按单项投资为根底计算并确定计提的跌价准备。由于准那么规定企业可以根据详细情况,分别采用按

9、投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备,给了一些企业灵敏选择的空间,使部分企业通过对计提方法的选择总体、类别和单项,到达左右利润的目的。例如,投资类别分A、B、等多种类别,其中A分a1、a2两种,B分b1、b2两种,分1、2两种。期末对各项投资进展本钱与市价孰低计价,各项投资跌价损益如:a1为-200元,a2为200元,A类合计互为抵消;b1为-300元,b2为200元,B类合计为-100元;1为400元,2为-200元,类合计为200元。分别按三种不同方法计算如:单项计提的跌价损益为:a1+b1+2=-700;分类计提的跌价损益为:A+B+=-100;总体计提的跌价损益为:A+B+=-10

10、0。3、长期投资减值准备投资准那么要求,企业应当定期对长期投资的账面价值逐项进展检查,至少于每年年末检查一次。假如由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值,应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额,确认为当期投资损失。企业持有的长期投资有的有市价,有的没有市价,对持有的长期投资是否计提减值准备,可以更据以下迹象判断。对有市价的长期投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备:市价持续2年低于账面价值;该项投资暂停交易1年或1年以上;被投资单位当年发生严重亏损;被投资单位持续2年发生亏损;被投资单位进展清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。对无市价的

11、长期投资可以根据以下迹象判断是否应当计提减值准备:影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化,如税收、贸易等法规的公布或修订,可能导致被投资单位出现巨额亏损;被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化;被投资单位所在行业的消费技术等发生重大变化,被投资单位已失去竞争才能,从而导致财务状况发生严重恶化,如进展清理整顿、清算等;有证据说明该项投资本质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。这里所说的判断主要是要求企业的会计人员根据企业的自身情况,做出主观的职业判断。客观的说,由于每个企业实际情况的不同和每个会计人员的价

12、值观的不通,可能会使判断的结果有所偏向,这也是在所难免的。但是,有某些企业却利用这个空子为到达自身目的,对资产减值在提与不提之间随意判断。另外,从会计处理的角度上看,长期投资有本钱法和损益法两种。一般情况下,投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的,长期股权投资应采用本钱法核算;对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的,长期股权投资应采用权益法核算一般情况下投资比例不低于20即可采用权益法。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的投资收益投资损失为负表示,因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20上下随意变动,以致到达控制利润的目的。4、存货跌价准备存货

13、准那么规定,存货跌价准备应按单个存货工程的本钱与可变现净值计量,假如某些存货具有类似用处并与在同一地区消费和销售的产品系列相关,且实际上难以将其与该产品系列的其他工程区别开来进展估价的存货,可以合并计量本钱与可变现净值;对于数量繁多、单价较低的存货,可以按存货类别计量本钱与可变现净值。当存在以下情况之一时,应当计提存货跌价准备:市价持续下跌,并且在可预见的将来无上升的希望;企业使用该项原材料消费的产品的本钱大于产品的销售价格;企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面本钱;因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场

14、价格逐渐下跌;其他足以证明该项存货本质上已经发生减值的情形。当存在以下一项或假设干项情况时,应当将存货账面价值全部转入当期损益:已霉烂变质的存货;已过期且无转让价值的存货;消费中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货;其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。由于准那么允许企业对存货的跌价准备进展单个或分类计提,以及对发生存货计提情况的判断由企业自行决定的灵敏性,又不免给一些企业空隙可钻。四、相关实例说明我们知道企业的会计行为受会计准那么等制度规定的约束,但会计准那么在具有统一性和标准指导作用的同时还兼有一定的灵敏性,给会计人员区别不同情况留有一定的活动空间和判断余地,如同一会计事项的处

15、理存在多种备选的会计方法或可由会计人员做出不同的判断。准那么的灵敏性是为了让更多的企业从实际出发多种会计处理方法并存为企业进展会计操纵提供了可乘之机,有些企业根据自身利益的需要选择会计方法,操纵会计报表。详细的会计操纵行为多种多样,现举实例说明如下:1、利用资产减值准备增加企业利润TL通讯(000542)于2022年3月29日发布了一那么?关于对公司2000年度会计报表所反映问题整改报告?的公告,公告显示了TL通讯2000年虚增利润4952万元的情况。其中包括少计坏帐准备4392万元,少计存货跌价准备2813万元,少计长期投资减值准备685万元。TL对此事件仅解释为会计处理不当、会计估计不当以

16、及会计信息传递不及时、不真实等原因造成的,而有关专业人员却有不同看法。1999年TL通讯亏损17984万元,假如2000年继续亏损,那么将被ST。但是会计处理不当、会计估计不当就有蓄意作假之嫌。不计或少计资产减值准备不仅与与会计慎重性原那么背道而驰,还反映出上市公司仍然难以摆脱年末粉饰报表的情结。而且在当时给投资者造成的重大误导,也已经构成虚假陈述。2、利用资产减值准备减少企业利润当然每到年报公布时,也会出现一些形形色色的亏损企业,亏损的原因亦是多种多样。其中的原因之一是企业资产缩水形成的损失。这种现象的发生在很大程度上是因为企业滥用慎重性原那么,设置机密准备造成的。ST鲁银600784在20

17、02年度报告中显示每股收益-1.07,亏损额高达2.65亿元。实际上鲁银投资2002年度实现的主营业务收入和主营业务利润分别比2002年增长了24%和40%,但由于在期末因应收账款、委托贷款、对外投资等资产方面的巨额计进步达1亿元,使得管理费用剧增。这是导致公司巨额亏损的主要原因,公司为此也带上了ST的帽子。由于会计制度要求的追溯调整公司将2001年378万元的盈利也调减为亏损2490万元,连年的亏损使其成为了交易所首次实行退市风险警示的特别处理的企业之一*ST鲁银。尽管巨额计提增加了当年的费用,却降低了来年的费用。鲁银投资2002年第一季度的报告中显示,公司已经扭亏为盈,实现每股利润0.03

18、元,净利润718万元。ST天鹅0004182002年年报显示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元,净利润也从中期近1628万元的盈利到年末的-4.18亿元巨额亏损。大量坏账损失、存货跌价损失,是导致2002年亏损的重要原因。2002年年报显示,公司的应收款和存货计提减值准备高达4.5亿元,担保损失1.39亿元。同时由于追溯调整,不仅让公司三季度报告中盈利的2317万元变为整个年度亏损,也使2001年业绩也由2683万元的盈利转为-5750万元的亏损。不仅带上了ST的帽子,同样也被实行了退市风险警示的特别处理*ST天鹅。另外,在小天鹅公布的2022年一季度的季报中显示公司已经扭亏为

19、盈,净利润为2941万元,每股收益0.08元,较去年同期增长约61%。假如说银鲁投资、小天鹅等公司的忍痛瘦身为了来年的轻装前进,似乎还有一点积极意义的话,更有甚者那么是完全为了替大股东买单。ST轻骑在2002年年报中称,大股东轻骑集团在剧烈的市场竞争中经营状况持续恶化,已经不能归还对公司的关联欠款,为充分提醒风险,董事会全额计提相应账目坏账准备。34亿巨亏中坏账计提竟然高达42亿元,不能不令人叹为观止。诸如此类的公司不胜枚举。事实证明,资产减值准备的计提已经成为企业调节利润的砝码,随意变更会计政策也成了家常便饭。公司根据自己的需要利用一些政策到达自身的目的,其实最终的受害者仍然是投资者。一些企

20、业对于由此产生的重大会计过失也只是在公告里的某个角落轻描淡写一笔带过而已。例如小天鹅公司2002年年度报告中这样显示由于发生漏计2001年度营业费用的重大会计过失而追溯调减2001年度净利润8524万元等等类似内容。五、对资产减值准备问题的几点考虑应该说,资产减值准备的影响只是使企业潜在的问题进展了曝光,其本质原因是多方面的。从现阶段实际情况看,我认为当务之急是做好以下几方面工作:(1)内部会计控制制度有待完善会计控制不仅具有标准企业会计行为,保证会计资料真实、完好,防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用,更重要的是对于提升现代企业管理程度,实现企业经营目的具有重要的作用。财政部在2001年6月公布了?内部会计控制标准-根本标准(试行)?以下简称根本标准,根本标准的内部会计控制的内容主要包括:货币资金、实物资产、对外投资、工程工程、采购与付款、筹资、销售与收款、本钱费用、担保等经济业务的会计

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