关于碳税的研究-朱晓晨

1、关于碳税的税负负转嫁分析摘要： 如何实实现二氧化碳碳（）减排以以实现社会与与经济的可持持续发展是我我国面临的重重大挑战。我我国作为能源源消费大国，若若开征碳税，将将有多少行业业的相关企业业会受到影响响，碳税的税税负又会怎样样在生产企业业与消费者之之间转嫁？本本文对中国碳税的的税负转嫁问问题进行了相相关分析与研研究，并以此此提出改进建建议。关键词：碳税 税负转嫁 前言碳税（carbbon taax）是指针针对二氧化碳碳排放所征收收的税。它以以环境保护为为目的，希望望通过削减二二氧化碳排放放来减缓全球球变暖。碳税税通过对燃煤煤和石油下游游的汽油、航航空燃油、天天然气等化石石燃料产品，按按其碳含量的

2、的比例征税来来实现减少化化石燃料消耗耗和二氧化碳碳排放。与总总量控制和排排放贸易等市市场竞争为基基础的温室气气体减排机制制不同，征收收碳税只需要要额外增加非非常少的管理理成本就可以以实现。但碳碳税具有税收收负担间接转转嫁、税收征征收隐蔽和管管理便利的特特点，从而是一种流流转税。而作作为流转税，税税负是易于转转嫁的，因为为生产者和中中间商可以通通过提高产品品的价格水平平而将碳税税税负转嫁给消消费者。正文一、碳税基本情情况介绍（一）税基（征征税范围）碳税是对二氧化化碳排放进行行征税的税种种,但导致全全球气候变化化的温室气体体不仅包括二二氧化碳,还还包括氧化亚亚氮()、甲甲烷()、臭臭氧()、六六氟

3、化硫()、氢氟碳化化物(HFCC)和全氟化化碳(PFCC)等。中国国现阶段碳税税的征税范围围和对象可确确定为:在生生产、经营等等活动过程中中因消耗石化化燃料直接向向自然环境排排放的二氧化化碳。由于二二氧化碳是因因消耗石化燃燃料所产生的的,碳税的征征收对象实际际上最终将落落到煤炭、天天然气、成品品油等石化燃燃料上。（二) 计税依依据碳税的征税对象象是直接向自自然环境排放放的二氧化碳碳,理论上应应该以二氧化化碳的实际排排放量作为计计税依据最为为合理。但由由于以二氧化化碳的实际排排放量为计税税依据,涉及及到二氧化碳碳排放量的监监测问题,在在技术上不易易操作,征管管成本高。因因此在实践中中更多地是采采

4、用二氧化碳碳的估算排放放量作为计税税依据,即根根据煤炭、天天然气和成品品油等石化燃燃料的含碳量量测算出二氧氧化碳的排放放量。由于二二氧化碳的排排放量与所燃燃烧的石化燃燃料之间有着着严格的比例例关系,且石石化燃料的使使用数量易于于确定,可通通过投入量或或使用量确定定出二氧化碳碳的排放量。此此外,这种计计税依据的确确定不需要涉涉及气体排放放量的监测问问题,易于操操作,征管成成本低。碳税税的国际经验验也表明,目目前征收碳税税的大部分国国家都是以估估算排放量作作为计税依据据。结合我国国的实际情况况税务机关尚尚不具备对二二氧化碳排放放量进行监测测的能力,为为了便于征收收,降低征管管成本,我国国同样应该以

5、以二氧化碳估估算排放量作作为碳税的计计税依据。估估算排放量的的确定根据IIPCC国家家温室气体清清单指南中中能源部分所所提供的基准准方法,石化化燃料消费产产生二氧化碳碳排放量的计计算公式为:二氧化碳排放量量=石化燃料料消耗二氧化碳排排放系数二氧化碳排放系系数=低位发发热量碳排放放因子碳氧化率碳转换系数数其中:石化燃料料消耗量是指指企业生产经经营中实际消消耗的产生二二氧化碳的石石化燃料,包包括煤炭、原原油、汽油、油油、天然气等等,以企业账账务记录为依依据;二氧化化碳排放系数数是指单位石石化燃料的二二氧化碳排放放量。低位发发热量是指石石化燃料完全全燃烧,其燃燃烧物中的水水蒸汽以气态态存在时的发发热

6、量,也称称净热;碳排排放因子是指指石化燃料单单位热值的碳碳排放量;碳碳氧化率是指指碳氧化的比比率,即氧化化碳占碳排放放的比率;碳碳转换系数是是指由碳到二二氧化碳的转转化系数。（三）税率碳税税率形式与与计税依据密密切相关，由由于采用二氧氧化碳排放量量作为计税依依据，且二氧氧化碳排放对对生态的破坏坏与其数量直直接相关，而而与其价值量量无关。因此此，需要采用用从量计征的的方式，即采采用定额税率率形式。考虑虑到我国社会会经济的发展展阶段，为了了能够对纳税税人二氧化碳碳减排行为形形成激励，同同时不能过多多影响我国产产业的国际竞竞争力和过度度降低低收入入人群的生活活水平，短期期内应选择低低税率、对经经济负

7、面影响响较小的碳税税，然后逐步步提高。同时时,还有必要要根据我国经经济社会的实实际发展状况况和国际协调调等方面的需需要,建立起起碳税的动态态调整机制,更好地发挥挥碳税在二氧氧化碳减排和和节能上的重重要作用。（四）纳税人碳税通过对燃煤煤和石油下游游的汽油、航航空燃油、天天然气等化石石燃料产品征征税。所以，根根据其征税范范围和对象，中中国碳税的纳纳税人可以相相应确定为：向自然环境境中直接排放放二氧化碳的的单位和个人人。(五) 征税环环节碳税的征税环节节一般有两种种选择,一是是在生产环节节征税,由石石化能源的生生产、精炼、加加工企业缴纳纳;二是在消消费环节,即即批发或零售售环节征税,由石化能源源的销

8、售商缴缴纳。理论上上,碳税的纳纳税人是消耗耗石化能源的的企业和居民民,从充分发发挥碳税政策策效应的角度度考虑,在消消费环节征税税,并采取价价外税的形式式,更有利于于刺激消费者者减少能源消消耗。但从实实际管理和操操作角度考虑虑,在生产环环节征税更有有利于税收的的管理和源头头控制。现行行消费税对成成品油的征收收是在生产环环节,资源税税对煤炭、天天然气和石油油的征收也是是在生产环节节,考虑到中中国目前对煤煤炭、天然气气和成品油征征税的实际做做法,为了保保障碳税的有有效征收,减减少税收征管管成本,建议议将碳税的征征税环节设在在生产环节。具具体来看:对对于煤炭、石石油和天然气气,由资源开开采企业缴纳纳;

9、对于汽油油、柴油等成成品油,由石石油的精炼、加加工企业缴纳纳。(六) 税收优优惠根据国际经验,结合中国的的实际国情,中国碳税税税收优惠的设设计如下:第一,为了保护护中国产业在在国际市场的的竞争力,可可根据实际情情况,在不同同时期在受影影响较大的能能源密集型行行业建立健全全合理的税收收减免与返还还机制。但是是,能源密集集型行业享受受税收优惠必必须有一定的的条件,如与与国家签订一一定标准的二二氧化碳减排排或提高能效效的相关协议议,在节能降降耗方面做出出努力。第二,对于积极极采用技术减减排和回收二二氧化碳的,例如实行CCCS(碳捕捕获和储存)技术,并达达到一定标准准的企业,给给予减免税优优惠。第三,

10、根据中国国现阶段的情情况,从促进进民生的角度度出发,对于于个人生活中中使用煤炭和和天然气排放放二氧化碳的的情况,暂不不征税。（七）中国开开征碳税问题题研究报告告介绍2009年100月10日，我国财政部财财政科学研究究所发布中中国开征碳税税问题研究报报告。报告称，中中国可以考虑虑在未来5年年内开征碳税税，并提出具具体的碳税制制度实施框架架。报告对中中国开征碳税税路线设计如如下：首先在20099年进行燃油油税费改革；在2009年或或之后择机进进行资源税改改革；在资源税改革后后的13年年期间择机开开征碳税；接下来要开征环环境税及完善善环境税收体体系。 同时，报告明确确设计国家对对能源密集型型行业实行

11、适适当的税收减减免与返还，对对于积极采用用技术减排和和回收并达到到一定标准的的企业给予减减免税优惠，对对居民个人生生活中使用煤煤炭和天然气气排放的暂不不征税。二、碳税的税负负转嫁分析（一） 为什么么要分析碳税税的税负转嫁嫁1、由于碳税的的税种特征所所致 碳税通过对对燃煤和石油油下游的汽油油、航空燃油油、天然气等等化石燃料产产品，按其碳碳含量的比例例征税。它的的征收对象可可以是生产者者、中间商或或产品最终消消费者。它具有税收负负担间接转嫁嫁、税收征收收隐蔽和管理理便利的特点点，是一种流流转税。而作作为流转税，税税负是易于转转嫁的，因为为生产者和中中间商可以通通过提高产品品的价格水平平而将碳税税税

12、负转嫁给消消费者。2、对实现征税税目的具有重重要意义政府征收碳税，是是为了将排放放的外部成本本内部化，提提高高耗能、高高污染企业生生产成本，进进而促使企业业节能减排、刺刺激新能源发发展的目的。若若碳税税负能能够轻易转嫁嫁，则征收碳碳税不仅不能能达到环保效效果，还会加加重广大居民民的负担，造造成税收畸形形。所以，分分析碳税的税税负转嫁问题题能够帮助政政府更合理、有有效地制定碳碳税政策，达达到最终的目目标。（二） 影响碳碳税税负转嫁嫁的因素1、税种形式 税负转嫁嫁首先取决于于税种形式。碳碳税作为一种种流转税，税税收能够通过过提高或降低低商品价格转转由他人负担担。所以，碳碳税是典型意意义上能够转转嫁

13、的税种。2、定价方式碳税的征税对象象化石燃料产产品的定价方方式也决定了了能否转嫁。目前，我国石油油等油类产品品的价格是由由国家发改委委相关物价部部门决定，属属于计划定价价。虽然计划划价格要反映映商品价值和和供求，但更更多的是体现现国家的价格格政策，且价价格确定后较较少变动。所所以，从计划划价格的角度度来看，碳税税税收难以通通过影响商品品价格变动而而发生税负转转嫁。值得注意的是，从从09年1月月1日至09年122月7日我国国油价共调整整了8次。市市场中，生产商与消消费者的利益益冲突在日益益加剧，很难难推断若实施施碳税征收政政策，国家是是否会对油价价进行大幅度度调整。但总总体上看，油油价的计划定定

14、价阻碍了碳碳税的税负转转嫁。3、征税范围 在市场场价格下，由由于碳税针对对燃煤和石油油下游的汽油油、航空燃油油、天然气等等化石燃料产产品征税，这这大大拓宽了了碳税的征税税范围。我国是能源消费费大国，其能能源结构又以以燃煤和石油油为主，碳税税的征收势必必影响包括运运输、化工、制制造等重要的的经济支柱产产业。而考虑虑到这些产业业的生产者转转换生产的余余地相对较小小，税负容易易向消费者转转嫁。从图一、图二中中我们可以看看到，我国化石燃料料（原煤、原原油和天然气气）的生产和和消费在近十十年中占据了了超过90%的能源生产产和消费市场场。图一：20000年-20008年中国能能源生产量情情况图二：2000

15、0年-20008年中国能能源消费量情情况注：1、数据来来源于中经数数据网 2、图图中“占比”表示生产（/消费量）分分别占总生产产（/总消费费量）的比例例。同时，如图三所所示，中国在在近20年的的发展中，能能源的生产和和消费呈现飞飞速增长，22004年的的消费和增长长速度曾高达达16.1和和14.3，其其后增长速度度逐步下降。22008年，由由于美国的金金融危机导致致消费泡沫破破裂，进而影影响中国的出出口行业，增增长速度加速速下降。图三：19899年-20008年中国能能源生产、消消费增长速度度注：数据来源于于中经数据网网4、供求弹性 在市场价格下下，商品供求求弹性同流转转税税负转嫁嫁的关系为：

16、首先，需求求弹性同税负负转嫁呈反向向运动，需求求弹性越大，税税负越趋向由由生产者负担担；其次，供供应弹性同税税负转嫁呈正正向运动。供供应弹性越大大，税负越趋趋向由消费者者负担。从图一、图二中中我们了解到到，化石燃料料在我国的能能源生产和消消费中占据了了绝大部分。所所以，我们可可以通过分析析我国能源的的生产弹性系系数和消费弹弹性系数近似似推断化石燃燃料产品的供供求弹性。具具体情况如图图四所示：图四：19899年-20008年中国能能源生产、消消费弹性系数数注：1、数据来来自中经数据据网 2、需需求弹性系数数的数据取绝绝对值由图四可以看出出，我国能源的的生产和消费费弹性系数除除03、044年外均小

17、于于1，属于缺缺乏弹性的供供求关系。经经计算，Edd/Es的平平均值为1.2728221，在需求弹性性大雨供应弹弹性的情况下下，税负更多多地趋向由生生产者负担。5、反应期限 实行选选择性商品征征税，消费者者必然选择替替代品消费以以对税收做出出反应，而生生产者也必然然转向相关品品生产，税负负转嫁最终取取决于两者的的反应速度。 从即期期看，在征收收碳税初期，消消费者和生产产者都难以立立即做出替代代消费和转换换生产反应，此此时税负由供供求双方均衡衡负担。 从短期期上看，虽然然消费者采取取替代品、变变更消费习惯惯、改变支出出预算比生产产者改变产品品生产、改变变计划、改变变设备容易，但但由于我国替替代能

18、源（如如水电、风力力、核电等清清洁能源）的的发展水平有有限，近期内内消费者无法法找到合适的的替代产品而而将与生产者者一同承担税税负。从长期来看，随随着清洁能源源产业的发展展，将导致市市场供求弹性性发生本质性性的变化，进进而引导税负负转嫁的方向向。（三） 我国碳碳税的税负转转嫁总结 根据据以上的分析析，我国如果果征收碳税，税税负转嫁将会会呈现复杂的的市场变化。一方面，由于我我国化石燃料料定价制度的的特殊性（除除煤炭定价趋趋于市场化外外，油价及天天然气均为计计划定价），使使得征税后整整体价格短期期内不会有较较大幅度的变变化，税负转转嫁作用受到到限制。另一方面，从长长期来看计划划定价制度不不利于提高

19、市市场效率，对对市场经济的的发展造成阻阻碍。所以为为了市场的良良性发展，政政府应该把定定价权通过合合理的途径下下放给市场。而而在市场价格格下，产品供供求的价格弹弹性分析显示示碳税税负从从整体上将主主要由生产者者负担。另外外，碳税所涉涉及的各个行行业由于其具具体情况的不不同而使税负负的转嫁行为为有所差别。三、提出建议（一）从税收性性质上来看，应应当遵循宏观观税收强度中中性原则欧盟一些国家在在引入碳税时时,大都遵循循了宏观税收收强度中性原原则,即在开开征碳税的同同时,降低其其他税种(社社会保障税和和个人所得税税)的税负,从而保持宏宏观税负水平平不变。这样样做,实质是是通过税收结结构的优化达达到了“

20、双重红利”的效果:一一方面,增强强了税制在环环境保护方面面的效应,更更加“绿色化”;另一方面面,减少了其其他税收负担担,降低了征征税的福利成成本,这种双双重红利的效效果,会大大大减少改革阻阻力,保证改改革的顺利进进行。这方面面的经验我国国可以适当借借鉴。（二）从征收方方式来看，宜宜于消费环节节征税。碳税可在生产和和消耗的不同同环节征收。有有些征税对象象设在供应链链的顶部生产商（如如采煤商和采采油商）与供供应商（如煤煤炭发货商和和炼油厂）之之间的交易中中。有些税费费会影响分销销商石油公司司和公用事业业公共事业机机构，而另外外一些税费则则通过电费账账单直接向消消费者收取。不不同的碳税方方案，无论是

21、是实际的还是是理论的，对对征收方式的的选择各不相相同。 美国科科罗拉多州的的玻尔得市（Boulder）、瑞典选择在消费端征收碳税。玻尔得市向所有的消费者房屋所有者和商业组织征收本市的地方碳税。瑞典国家碳税对私人用户征收全额碳税，而对工业用户减半征收，对公共事业机构则免征此税。而加拿大的魁北北克省也已经经开始对石油油、天然和煤煤征税。该省省此税的纳税税对象将是中中间商能源和石石油公司，而而不是消费者者。尽管此税税面向供应链链上的高端用用户征收，但但纳税企业还还是可以并且很可能能通过提高能能源收费价格格将成本部分分转嫁到消费费者身上。在消费阶段征税税比在生产阶阶段征税要容容易得多。消消费者会比较较

22、愿意每年支支付额外的116美元碳税税，但生产者者往往都不愿愿意支付。在在生产阶段征征税可能会对对经济造成破破坏性影响，因因为它使得国国内能源的价价格会比进口口能源的价格格高。这就是是为什么目前前碳税主要的的目标征收群群体为消费者者，或者如加加拿大的魁北北克省那样，是是能源公司和和石油公司。但基于我国人口口基数大，税税收体制不健健全，建议碳碳税征收分两两步走：碳税征收初期，向向生产企业征征收低额碳税税。同中国国开征碳税问问题研究报报告所建议的的相同，国家家应当对能源源密集型行业业实行适当的的税收减免与与返还，对于于积极采用技技术减排和回回收并达到一一定标准的企企业给予减免免税优惠。碳税征收中后期期，随着我国国税收制度的的不断完善和和健全，企业业生产进一步步提高，征税税对象应逐步步向消费者转转移。（三）从价