第27讲-个人所得税应纳税额的计算

1、第五节应纳税额的计算九、特殊情形下个人所得税的计税方法（四）关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其 他补助费）在当地上年职工平均工资 3倍数 额以内的部分免征个人所得税超过3倍数额的部分不并入当年综合所得，单独适用综 合所得税率表，计算纳税 TOC o 1-5 h z 【例题单选题】某企业雇员张某 2019年1月31日与企业解除劳动合同关系，张某在本企业工作年限8年，领取经济补偿金 650000元。假定当地上年度职工平均工资为 50000元，对于该笔经济补偿金， 张某应缴纳 的个人所得

2、税为（）元。2984097080142080195000【答案】B【解析】超过上年平均工资三倍以上的部分=650000-50000 X 3=500000 （元）；找到适用税率为30%速算扣除数为 52920元。应纳个人所得税 =500000 X 30%-52920=97080 （元）。个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分摊，确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表，计算纳税。计税公式：应纳税额=（一次性补贴收入十办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）-费用扣除标准X适用税率

3、-速算扣除数 X办理提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数【例题单选题】2019年1月张某办理了提前退休手续，距法定退休年龄还有4年，取得一次性补贴收入 TOC o 1-5 h z 120000元。张某就一次性补贴收入应缴纳的个人所得税是（）元。0484061807080【答案】A【解析】（1）按提前退休年度数平均：120000 - 4=30000 （元）；（2）由于商数未超过年度费用扣除标准 （60000元），因此无需缴纳个人所得税。个人办理内部退养手续而取得的一次性补贴收入，按照按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。（五）境外缴纳税额抵免的计税方法：分国限额抵免法分国、分项计算抵免限额。

4、（“分国又分项”计算）计算境外实际已纳税额。比较确定：多不退少要补。（“分国不分项”抵免）境外已纳税款超过抵免限额的部分可在以后5年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。【例题单选题】中国公民李某 2016年在A国取得利息所得 50000元，按A国税法规定缴纳了个人所得税 8000元；取得偶然所得 8000元，按A国税法规定缴纳了个人所得税 2000元。李某当年在中国应补缴个人所得 税（）元。（2017年） TOC o 1-5 h z 600100016002000【答案】C【解析】利息所得在我国的抵免限额 =50000X 20%=1000（元），偶然所得在我国的抵免限额 =8000 X 2

5、0%=1600 （元），李某当年在我国应补缴个人所得税=（10000+1600） - （2000+8000） =1600 （元）。（六）对从事建筑安装业个人取得所得的征税办法纳税人从事建筑安装业并取得个人所得的工程承包人、个体工商户及其他个人为纳税义务人。应税项目的适用（1）凡建筑安装业各项工程作业实行承包经营，对承包人取得的所得，分两种情况处理：对经营成果归承 包人个人所有的所得，或按合同（协议）规定，将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按“对企事业单位 的承包经营、承租经营所得”项目征税；对承包人以其他方式取得的所得，按“工资、薪金所得”项目征税。（2）从事建筑安装业的个体工商户和未领取

6、营业执照承揽建筑安装业工程作业的建筑安装队和个人，以及建筑安装企业实行个人承包后，工商登记改变为个体经济性质的，其从事建筑安装业取得的收入，应依照“个体工商户的生产、经营所得 ”项目计征个人所得税。（3）对从事建筑安装业工程作业的其他人员取得的所得，分别按照“工资、薪金所得”项目和“劳务报酬 所得”项目计征个人所得税。（4）在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。【总结】实行承包经营全部或者部分经营成果留归承包人个人的所得：按“经 营所得（对企事业单位的承包经营、承租经营所得）” 项目征税承包人以其他方式取得的所得，按“工资、薪金所得” 项目征税个体户、个人、个

7、体性质按“经营所得（个体工商户的生产、经营所得）”项目 征税其他按“工资、薪金所得”和“劳务报酬所得”项目（七）个人股票期权所得征收个人所得税的方法居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合 相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独 适用综合所得税率表，计算纳税。计算 公式为：股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）X股票数量应纳税额=股票期权形式的工资、薪金应纳税所得额X适用税率-速算扣除数综合所得的税率表级数应纳税所得额税率（%速算扣除数1不超过36000元

8、的302超过36000兀至144000兀的部分1025203超过144000元至300000元的部分20169204超过300000元至420000元的部分25319205超过420000元至660000元的部分30529206超过660000元至960000元的部分35859207超过960000元的部分45181920补充：股份支付知识梳理股份支付工具类型以权益结算的股份支付限制性股票和股票期权以现金结算的股份支付模拟股票和现金股票增值权辱特期权阪制期）竹权菲效期1_ 、 1t1ftft1授fri阿行机日拧枫h也稱日枕粧日T居民个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按规

9、定计算纳税。3.2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。个人股票期权（不可公开交易）所得征收个人所得税的方法行为计税方法授权日一般不征税行权前转让股票期权的转让净收入，按工资、薪金所得 缴纳个税行权日从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额：2021年前不并入综合所得，全额单独适用综合所得税率表行权后转让按“财产转让所得”的征免规定计算缴纳个人所得税：转让 境内上市公司股票所得，暂免个税；转让境外上市公司的股 票所得，依法征税分配日按“利息、股息、红利所得”计税 适用股息、红利差别化政策【例题计算题】（非标准题型）中国公民王铁蛋为 A上市公司

10、高级职员。2017年12月31日被授予100000 股的股票期权（不可公开交易），授予价为每股3元。2019年8月31日，王铁蛋以每股 3元的价格购买 A公司股票100000股，当日市价为每股 11元。2019年12月10日，王铁蛋以每股 12元的价格将100000股股票全 部卖出。计算王铁蛋应纳的个人所得税。【答案及解析】（1）2017年12月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。（2）2019年8月31日，王铁蛋行权时应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（11-3 ）X 100000=800000 （元）适用税率为35%速算扣除数为 85920应纳税额=800000 X 35%-85920=194080 （元）。（3）个人行权后的境内上市公司股票再行转让取得的所得，暂不征收个人所得税。总结：咼频考点要点解除劳动关系补偿超3倍：不入综合所得+单独用综合所得税率表（无费 用扣除）提前退休补贴不入综合所得+按提前年度分摊+单独用综合所得税率 表（有费用扣除）内退入工薪所得境外抵免分国分项算限额，分国不分项抵免+多不退少