流动负债的性质分类与计价

1、 HYPERLINK 第八章 流动负负债8.1 流动负负债的性质，分分类与计价一：流动负债的的性质流动负债：是指指企业在一年年或超过一年年的一个营业业周期，需要要以流动负债债或增加其他他负债来抵偿偿的债务，主主要包括短期期借款，应付付票据，应付付账款，预收收账款，应付付职工薪酬，应应付股利，应应付利息，应应交税费和其其他应付款等等。二流动负债的分分类按照偿付手段分分类：分为货货币性流动负负债和非货币币性流动负债债货币性流动负债债：是指需要要以货币资金金来偿还的流流动负债，主主要包括短期期借款，应付付票据，应付账款款，应付职工工薪酬，应付付股利，应交交税费和其他他应付款。非货币性流动负负债：是指

2、不不许意啊用货货币资金来偿偿还的李东负负债，主要为为预收账款。按照偿付金额是是否确定分类类：分为金额额可以确定的的流动负债和和金额需要估估计的流动负负债。金额可以确定的的流动负债：是指有确切切的孩子安全全人和偿付日日期并有确切切的偿付金额额的流动负债债。主要包括括短期借款，应应付票据，已已经取得结算算凭证的应付付账款，预收收账款，应付付职工薪酬，应应付股利，应应付利息，应应交税费和其其他应付款。金额需要估计的的流动负债：是指没有确确切的债权人人会合偿付日日期，或虽有有确切的债权权人和偿付日日期但其偿付金金额需要估计计的流动负债债。主要包括括没有取得结结算凭证的应应付账款。3.按照形成方方式分类

3、：可可以分为融资资活动形成的的流动负债和和营业活动形形成的流动负负债。（1）融资活动动形成的流动动负债：是指指企业从银行行和其他金融融机构筹集资资金形成的流流动负债，主主要包括短期期借款，应付付股利和应付付利息。（2）营业活动动形成的流动动负债：是指指企业在正常常的生产经营营活动种形成成的流动负债债，可以分为为外部业务结结算形成的流流动负债和内内部往来形成成的流动负债债。外部业务结算算形成的流动动负债：主要要包括应付票票据，应付账账款，预收账账款，应交税税费，其他应应付款中应付付外单位的款款项。内部往来形成成的流动负债债：主要包括括应付职工薪薪酬和其他应应付款中应付付企业内部单单位或职工的的款

4、项。8.2 短期借借款一短期借款的的取得，借：银行存款贷：短期借款款二短期借款的的利息费用 企业取得短期期借款而发生生的利息费用用，一般作为为财务费用处处理，计入当当期损益。按照权责发生制制原则，当月月应负担的利利息费用，几几时在当月没没有支付，也也应作为当月月的利息费用用处理，应在在月末顾及当当月利息费用用数额，进行行预提。借：财务费用贷：应付利息在实际支付利利息的月份，根根据已经预提提的数额，借借：应付利息息，实际支付的利利息大于预提提数额，为当当月应负担实实际支付利息息的月份，借借：财务费用用根据实际支付付的利息，贷贷记：银行存存款在实际支付利利息的月份，也也可以根据实实际支付的利利息，

5、借：应应付利息贷：银行存款月末再调整应应付利息的差差额，借：财财务费用 贷：应付利息在短期借款的的数额不多，各各月负担的利利息费用数额额不大的情况况下，可以于于实际支付利利息的月份，将将其全部作为为当月的财务务费用处理，借借：财务费用用 贷贷：银行存款款短期借款的偿还还：借：短期期借款 贷：银行存存款8.3 应付票票据与应付账账款应付票据与应付付账款属于在在企业购货过过程中形成的的流动负债应付票据应付票据：是指指企业采用商商业汇票结算算方式延期付付款购入货物物应付的票据据。在我国，商商业汇票的付付款期最长为为6个月。商业汇票的签付付商业汇票结算方方式是一种延延期付款的结结算方式。商商业汇票按承

6、承兑人分类，可可以分为商业业承兑汇票和和银行承兑汇汇票两种。实实际工作中使使用的商业汇汇票，一般为为不带息的商业业汇票。企业签付商业汇汇票时，不论论是商业承兑兑汇票还是银银行承兑汇票票，其到期价价值即为票面面价值。按照照重要性原则则，应付票据据应按业务发发生时的金额额即票面价值值作为入账价价值。企业取得结算凭凭证并签付商商业汇票后，应应按票面价值值借：原材料，应应交税费贷:应付票据企业向银行申请请承兑支付的的手续费，应应计入财务费费用。商业汇票到期由于企业筹集付付款资金的方方法和能力有有所不同，到到期时会出现现有能力支付付和无能力支支付票据款两两种情况。有能力支付票据据：到期时，企企业的开户银

7、银行收到商业业承兑汇票付付款通知时，无无条件支付票票据款。企业业在收到付款款通知时，核核销应付票据据。支付票据时，借借：应付票据据 贷：银行存款无能力支付票据据款：不同承承兑人承兑的的商业汇票作作不同的处理理。A：采用商业承承兑汇票进行行结算，承兑兑人即为付款款人。如果付付款人无能力力支付票据款款，银行将把把商业承兑汇汇票退还给收收款人，由收收付双方协商商解决、由于于商业汇票已已经失效，付付款人应将应应付票据款专专为应付账款款，企业按票面价值值，借：应付付票据贷：应付账款款 B：采采用银行承兑兑汇票进行结结算，承兑人人为承兑银行行。如果付款款人无能力支支付票据款，承承兑银行将代代为支付票据据款

8、，并将其其作为对付款款人的语气贷贷款。由于商商业承兑汇票票已经失效，付付款人应将应应付票据专为为短期借款， 企业业按票面价值值，借：应付付票据贷：短期借款款应付账款应付账款：是指指企业在正常常的生产经营营过程中因购购进货物或接接受劳务应在在一年以内偿偿付的债务。应付账款的入账账时间从理论上讲，应应付账款的入入账时间应为为结算凭证取取得的时间。一一般在取得结结算凭证时不不作张去处理理，而在实际际支付货款时时作为资产入入账。但是，结结算凭证以道道而月末仍未未支付货款，则则应确认资产产和负债。如果购进的货物物已验收入库库，而结算凭凭证在月末仍仍未到达，企企业应对其进进行估价，同同时确认资产产和负债，

9、。并并应在下月11日编制红字字会计凭证予予以冲销。应付账款的入账账价值按照重要性原则则，应付账款款的入账价值值一般按照业业务发生时的的金额即未来来应付金额确确定。企业确认应应付账款时，应应借记有关科科目，贷记：应付账款偿付应付账款款时，借：应应付账款 贷：银行存款在这折扣期内支支付了货款，取取得现金折扣扣，则将其是是为提前付款款取得视为利利息收入冲减减财务费用，按应付账款的总总价，借：应应付账款按实际支付的价价款，贷：银银行存款按取得的现金折折扣，贷：财财务费用8.4应付职工工薪酬一 应付职工薪薪酬的性质应付职工薪酬：是指企业应应付而未付的的职工薪酬。包括：职工工资，奖奖金，津贴和和补贴职工福

10、利费医疗保险费，养养老保险费，失失业保险费，工工伤保险费和和声誉保险费费等社会保险险费住房公积金工会经费和职职工教育费非货币性福利利因解除与职工工的劳动关系系给予的补偿偿其他与获得职职工提供的服服务相关的支支出 二： 应付工资资1.工资总额：是指企业在在一定时期内内实际支付给给职工的劳动动报酬总数。它它由计时工资资，计件工资资，奖金，津津贴和补贴，加加班加点工资资和特殊情况况下支付的工工资六部分组组成。2.工资结算工资的核算分为为工资结算和和工资分配的的核算。工资资结算包括工工资的计算和和工资的发放放。企业在发放工工资之前，应应按照发现金金合计数提取取现金，借：库存现金金贷：银行存款款实际发放

11、工资资时，按照实实发工资数额额，借：应付付职工薪酬工资贷：银行存款如果企业将应应发给职工的的工资通过银银行转账方式式直接转入职职工的银行存存款账户，则则借：应付职工薪薪酬， 贷贷：银行存款款结转代扣款时时，借：应付付职工薪酬工资贷：其他应付款款结转代扣个人人所得税时，借借记：应付职职工薪酬工资， 贷：应交税税费3.工资分配 企业进行工资资分配时，应应按照工资的的用途分别计计入有关科目。应根据生产车间间职工工资计计入产品成本本，其中生产产工人的工资资，借记：生生产成本车间管理人员的的工资，借：制造费用根据销售人员的的工资，借：销售费用根据在建工程人人员的工资，借借：在建工程程根据自行开发无无形资

12、产人员员工资，借：研发支出根据其他人员工工资，借：管管理费用根据职工工资资资额，贷：应应付职工薪酬酬工资三：应付福利费费应付福利费的支支出：企业发生福利费费支出时，借借：应付职工工薪酬职工福利应付福利费的分分配：企业分配职工福福利费时，借：生产成本，制制造费用，管管理费用，销销售费用，在在建工程，研研发支出贷：应付职工工薪酬职工福利四：应付社会保保险费和住房房公积金社会保险和住房房公积金的计计提 ：应由职工个人负负担的社会保保险费和住房房公积金，属属于职工工资资的组成部分分，应根据职职工工资的一一定比例计算算，并在职工工工资中扣除除，借：应付职工薪薪酬工资贷：其他应付款款应由企业负担的的社会保

13、险费费和住房公积积金，应在职职工为其提供供服务的会计计期间，根据据职工工资的的一定比例计计算，并按照照规定的用途途进行分配，借：生产成本，制制造费用，管管理费用，销销售费用，在在建工程，研研发支出贷：应付职工薪薪酬社会保险费费（或住房公公积金）社会保险费和住住房公积金的的缴纳企业缴纳社会保保险费和住房房公积金时，应应按职工负担担部分，借：其他应付款款按企业负担部分分，借：应付付职工薪酬社会保险费费贷：应付职工薪薪酬住房公积金金按缴纳的全部社社会保险费和和住房公积金金，贷：银行行存款五：应付工会经经费和职工教教育经费工会经费和职工工教育经费的的计提：企业计提工会经经费和职工教教育经费，应应根据职

14、工工工资的一定比比例计算，并并按职工工资资的用途进行行分配：借：生产成本，制制造费用，管管理费用，销销售费用，在在建工程贷：应付职工工薪酬工会经费工会经费和职工工教育经费的的使用企业划拨工会会经费时，借借：应付职工工薪酬工会经费贷：银行存款款 如果果企业的工会会经费由企业业代替，则发发生工会经费费支出时，借：应付职工薪薪酬工会经费，贷贷记有关科目目企业计提的职职工教育经费费，一般由企企业代管，发发生各项支出出时，借：应付职工薪薪酬工会经费，贷贷记有关科目目六：应付非货币币性福利非货币性福利的的支付非货币性福利：是指企业以以非货币性资资产支付给职职工的薪酬，主主要包括企业业以自己的产产品或其他有

15、有形资产发放放给职工作为为哦福利，向向职工无偿提提供自己拥有有的资产供其其使用，以及及为职工无偿偿提供类似医医疗保健服务务等。（1）企业以其其生产的产品品或外购商品品作为非货币币性福利提供给职职工的，应当当作为正常产产品先手处理理，按照该产产品的公允价价值确定非货货币性福利金金额，借：应付职工薪薪酬非货币性福福利贷：主营业务收收入，应交税税费应交增值税税（销项税额额）（2）企业无偿偿向职工提供供住房等资产产使用的，应应当根据住房房每期应计提提的折旧确定定非货币性福福利金额，借借：应付职工工薪酬非货币性福福利贷：银行存款费货币性福利的的分配企业应按照用途途对实际发生生的非货币性性福利进行分分配。

16、企业非非货币性福利利时，借：生产成本，制制造费用，管管理费用，在在建工程，研研发支出贷：应付职工薪薪酬非货币性福福利 七：因解除与职职工的劳动关关系给予的补补偿解除劳动关系补补偿的提取 由于于被辞退职工工不再能给企企业带来任何何经济利益，辞辞退福利应当当计入当期费费用而不计入入资产成本，借借：管理费用用 贷：应付职工薪薪酬辞退福利解除劳动关系补补偿的支付企业实际支付辞辞退福利时，借借：应付职工工薪酬辞退福利 贷贷：银行存款款8.5 应交税税费 应交税费费：是指企业业在生产过程程中产生的应应向国家缴纳纳的各种税费费，主要有增增值税，消费费税，营业税税，城市维护护建设税，教教育费附加和和所得税。一

17、 应交增值税税1.纳税义务人人 一般分为一一般纳税人和和小规模纳税税人2.“应交税费费-应交增值值税”科目和“应交税费-未交增值税税”科目的设置置 （1）“应应交税费-应应交增值税”科目设置：应缴增值税税是一种价外外税，不计入入销售收入，也也不计入货物物和劳务的成成本。 “应交增值税税”二级科目的的借方一般设设置进项税额额，已交税金金，出口抵减减内销产品应应纳税额和转转出未交增值值税似栏；贷贷方一般设置置销项税额，进进项税额转出出，出口退税税和转出多交交增值税。本期销项税额额大于抵减后后的进项税额额与出口抵减减内销产品应应纳税额之和和的，其差额额未本期应缴缴增值税额。本本期应交增值值税额大于借

18、借方专栏“已交税金”的差额，为为本期未交增增值税，应从从“应缴增值税税”二级科目借借方（“转出未交增增值税”专栏）转出出，转入“未交增值税税”二级科目的的贷方；本期应交增值值税额小于借借方专栏“已交税金”的差额，未未本期多交增增值税，应从从“应缴增值税税”二级科目贷贷方（“转出多交增增值税”专栏）转出出，转入“未交增值税税”二级科目借借方。 （2）“应应交税费未交增值税税”科目设置。“应交税费未交增值税税”科目反映企企业月末累计计未交增值税税或多交增值值税。该科目目的贷方登记记已转入的档档期应交未交交增值税，借借方登记转入入的当期多交交增值税和实实际缴纳的以以前期间欠交交增值税。该该科目的借方

19、方余额为累计计多交增值税税，贷方余额额为累计未交交增值税。 需要说明的的是，企业在在缴纳增值税税时，应将补补交的以前月月份未交增值值税记入“应交税费未交增值税税“科目借方，将将缴纳的当月月增值税记入入“应交税费应交增值税税（已交税金金）”科目的借方方。增值税进项税额额不得抵扣的进项项税额可以抵扣的进项项税额：又分分为取得增值值税扣税凭证证和未取得增增值税扣税凭凭证。A: 取得增值值税扣税凭证证：这部分进进项税额不计计入购进货物物或应税劳务务的成本。企业购进货物物或接受应税税劳务时，应应根据增值税税专用发票中中货物或应税税劳务的价款款，借：原材材料、库存商商品、固定资资产根据增值税税专用发票中中

20、的进项税额额，借：应交交税费-应交交增值税（进进项税）根据全部价价款，贷：银银行存款B: 未取得得增值税扣税税凭证免税农农产品买价的的13%作为为进项税抵扣扣企业购进农农产品时，应应按买价的887%，借：原材料按买价的113%，借：应交税费应交增值税税（进项税）按买价，贷贷：银行存款款企业购入货货物时，如果果价款中含有有货物的运费费，由于运费费属于非增值值税项目，可可以按运费117%作为进进项税抵扣。增值税进项税额额转出转出时，借记有有关科目，贷贷：应交税费费应交增值税税（进项税转转出）增值税销项税额额 （1）计征增增值税的销售售额：是指企企业销售货物物或提供应税税劳务想购买买方收取的除除销项

21、税额，代代扣代缴的消消费税以及代代垫运杂费以以外的全部价价款和价外费费用。价外费用一般般包括：手续续费，包装费费，违约金（延延期付款利息息）以及自营营运杂费（2）销项税税额的计算：销售额=含税税销售额/（11+增值税税税率）销项税额=销销售额*增值值税税率企业销售货货物或提供应应税劳务以后后，应根据全全部价款，借借：银行存款款根据销项税税额，贷：应应交税费应交增值税税（销项税） 根据其他价价款和价外费费用，贷：主主营业务收入入（3）视同销售售行为视同销售行为为是指企业在在会计经核算算中未作销售售处理而税法法中要求按照照销售行为缴缴纳增值税的的行为。主要要行为包括：1）将自产产或委托加工工的货物

22、用于于非增值税应应税项目；22）将自产或或委托加工的的货物用于集集体福利或个个人消费；33）将自产，委委托加工或购购买的货物用用于投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；4）将将资产、委托托加工或购买买的货物分配配黑股东或投投资者；5）将将自产、委托托加工或购买买的货物无偿偿赠送他人。上述视同销售售行为中，用用于非增值税税应税项目的的货物一般按按成本转账，不不确认收入。用用于其他项目目的货物，应应确认收入，并并结转成本。属于应征消费费税的货物，其其组成计税价价格中应加计计消费税额。组成计税价格格=成本*（11+成本利润润率） （4）混混合销售行为为混合销售行为为是指在一项项销售业务中中既涉及货

23、物物又设计非应应税劳务行为为。对于从事货物物生产，批发发或零售的企企业，混合销销售行为视同同后货物，收收取的非应税税劳务价款，也也应一并计征征增值税。混混合销售行为为中的非应税税项目计征增增值税后，不不再计征营业业税。（5）兼营销售售行为兼营销售行为为是指在不同同的销售业务务中分别设计计货物或非应应税劳务的行行为。企业兼营非应应税劳务，如如果能够单独独进行准确的的核算，可以以按非应税劳劳务的性质计计征营业税，不不计征增值税税。如果不分分别核算或者者不能准确核核算，则英语语销售货物或或提供应税劳劳务一并计入入计征增值说说。6.增值税出口口退税及出口口抵减内销产产品应纳税额额按照现行制度度，企业购

24、进进出口货物支支付的进项税税额，不全额额退还。企业受到退退还的进项税税时，借：银银行存款 贷贷：应交税费费应交增值税税（出口退税税）未退还的部部分，也不能能从内销产品品的销项税额额中抵扣，应应将其从进项项税额中转出出，计入销售售成本，借：主营业务成成本贷：应交税费费应交增值税税（进项税转转出） 如果有内销销产品，国家家队应退的出出口退税款将将不再直接退退还，而是允允许企业将这这部分出口退退税款抵减内内销产品的销销项税额，借：应交税费应交增值税税（出口抵减减内销产品应应纳税额）贷：应交税费费应交增值税税（出口退税税）7.当月应交增增值税与实交交增值税应交增值税=销销项税额-（进进项税额-进进项税

25、额转出出-出口退税税）-出口抵抵减内销产品品应纳税额预缴当月增值税税，借：应交交税费应交增值税税（已交税金金）贷：银行存款款8.转出未交交增值税与多多交增值税月末，企业应应将当月未交交增值税或多多交增值税从从“应交税费应交增值税税”科目转出，转转入“应交税费未交增值税税” 转出未交增增值税时，借借：应交税费费应交增值税税（转出未交交增值税）贷：应交税费费未交增值税税转出多交的的增值税时，借借：应交税费费未交增值税税贷：应交税费费应交增值税税（转出多交交增值税）月末未交增值税税=月初未交交增值税-当当月补交增值值税+当月未未交增值税9.小规模纳税税人小规模纳税人人应交增值税税的核算方法法采用简化

26、方方法，即购进进货物或接受受应税劳务支支付的增值税税进项税额，一一律不予以抵抵扣，均计入入购进货物和和接受应税劳劳务的成本。销销售货物或提提供应税劳务务时，按应征征增值税销售售额的3%计计算，但不得得开具增值税税专用发票。不含税销售额额=含税销售售额/（1+征收率）应纳税额=不不含税销售额额*征收率小规模纳税人人的应征税额额也不计入销销售收入。在销售货物或或提供应税劳劳务时，应按按全部价款借借：银行存款款按不含税的销销售额，贷：主营业务收收入按应征税额，贷贷：应交税费费应交增值税税二：应交消费税税 1.纳税税人义务2销售产品应应交消费税消费税实行从从价定率、从从量定额或者者从价定率和和从量定额

27、复复合计税方法法计算应纳税税额，计算公公式如下：实行从价定率方方法计算的应应纳税额=销销售额*税率率实行从量定额方方法计算的应应纳税额=销销售数量*单单位税额实行复合计税方方法计算的应应纳税额=销销售额*税率率+销售数量量*单位税额额由于企业销售应应税消费品的的销售收入中中含有应交消消费税， 企业结转转应交消费税税时，根据应应纳税额，借借：营业税金金及附加 贷：应应交税费应交消费税税实际缴纳消费费税时，借：应交税费应交消费税税贷：银行存款款3.缴纳消费税税企业实际缴纳纳消费税时，借借：应交税费费应交消费税税贷：银行存款款三：应交营业税税1.纳税人义务务2.提供劳务和和出租、出售售无形资产应应交营业税营业税也是一一种价内税，其其应纳税额的的计算公式为为：应纳税额额=营业额*税率一般来说，工工商企业提供供的劳务和出出租无形资产产不属于其主主要经营业务务，取得收入时：借：银行存存款贷：其他业务务收入 应交的营业业税应由其他他业务收入来来补偿，结转转应交营业税税时，借：营业税金及及附加贷：应交税费费应交营业税税 为提供劳劳