日本企业年金制度发展的现状分析

1、日本企业年金制度及其对我国的启示企业年金又称企业补充养老保险，是企业在国家有关政策和法规指导下，根据自身经营状况和发展需要而建立的，旨在使职工在退休之后的一定时期内能按年度或月度获得一定数额养老金的退休收入保障制度。与基本养老保险制度相比，企业年金属于政府鼓励的非盈利性的自愿的企业行为。国际上一般将企业年金视为员工福利计划的一部分，作为一种人力资源管理的制度安排，企业年金在各国的建立和发展受多种因素的制约而呈现不同的形式和特色，本文将对世界上较为典型的日本企业年金制度进行分析。一、日日本企业业年金制制度的概概况与运运作模式式日本的的退休养养老制度度主要依依照19959年年制定的的国民民年金法法

2、施行行，从119611年4月月开始，日日本所有有个体经经营者(包括农农民)以以及无业业人员都都参加了了国民年年金保险险，从而而实现了了“国民皆皆年金”。日本本的退休休养老制制度主要要由三大大支柱构构建而成成，一是是公共年年金制度度；二是是企业补补充年金金制度；三是个个人储蓄蓄养老金金制度。企企业年金金由各企企业自主主设立，属属于企业业福利的的范畴，目目的是供供职工退退休职后后作为养养老之用用。日本本退休养养老制度度的成功功很大程程度上得得益于第第二支柱柱企业年年金制度度的有力力支持。从从表1可可以看出出，日本本企业年年金的发发展程度度在发达达国家之之中处于于中上水水平，在在日本国国人口老老年龄

3、化化趋势日日渐严重重的情况况下，企企业年金金制度的的导入和和大力发发展在很很大程度度上缓解解了公共共养老保保障基础础年金的的财政压压力。(一)日本企企业年金金的主要要类别日本的的企业年年金主要要有三类类：(11)厚生生年金基基金。厚厚生年金金基金于于19666年开开始实施施，以5500人人以上的的大企业业为对象象，是根根据劳资资双方协协商建立立，由劳劳资代表表管理，财财源由政政府免除除本该缴缴付政府府的厚生生年金保保险费的的一部分分加上劳劳资双方方出资构构成，到到19991年底底，厚生生年金基基金总数数达到115933个，参参加人数数约10072万万人，不不仅适应应了老人人生活的的多种需需要，

4、而而且补充充了公共共年金制制度；(2)适适格退职职年金。适适格退职职年金于于19662年导导入企业业制度，多多为一般般的中小小企业实实行，其其资金的的运用必必须委托托信托银银行或社社会保险险公司进进行。(3)煤煤炭矿业业年金基基金。煤煤炭矿业业年金基基金成立立于.119677年，是是为了稳稳定煤矿矿业工人人就业而而设立的的特别年年金制度度。该基基金向555岁以以上的煤煤矿业退退休职工工发放年年金，或或在其死死亡时支支付一次次性抚恤恤金，其其费用向向会员征征收，按按上一年年的煤炭炭产量由由雇主缴缴纳，到到19992年33月末，共共有会员员11个个，被保保险人数数18112人。厚生年年金基金金和适

5、格格退职年年金是日日本企业业年金的的主要形形式。二二者的主主要区别别是：厚厚生年金金基金代代管着一一部分厚厚生年金金(公共共年金)的积累累金，因因而在税税制上有有较多的的优惠；而适格格退职年年金由于于没有代代管的部部分，故故必须交交纳1%的法人人税和00.1773-00.2007%的的地方居居民税，且且操作比比较简单单，运用用比较灵灵活。二二者的相相同之处处是厚生生年金基基金和适适格退职职年金都都享受一一定的税税收优惠惠，企业业员工缴缴纳的保保险费可可以作为为损失金金处理，不不纳入税税收范围围。(二)计算方方式企业补补充年金金按退休休金率方方法计发发，公式式是：补充退退休金=退休前前工资退休金

6、金率投保期期限其中，退退休金率率和投保保期限，均均由雇主主规定，贯贯彻一种种力求巩巩固熟练练雇员的的方针。根根据统计计，约990%的的日本私私营企业业均实行行了企业业退休年年金制度度，大企企业几乎乎全部实实施了企企业年金金制度。(三)给付方方式与其他他发达国国家一样样，日本本的企业业年金主主要是作作为基础础年金的的补充，数数额多寡寡视企业业经济效效益而定定，主要要采取三三种方式式给付：第一种种是一次次性连本本带利给给付；第第二种是是以年金金方式给给付，也也就是逐逐年给付付；第三三种是混混合给付付方式，也也就是既既有一次次性也有有年金式式的给付付。根据据日本政政府19989年年统计，约约近半数数

7、的日本本企业采采取一次次性给付付，其中中小企业业多采取取第一种种方式，大大企业多多采取第第三种方方式。(四)对企业业年金基基金投资资的法律律限制日本对对企业年年金基金金的投资资运营管管理上主主要采取取的是政政府直接接管制的的办法，由由政府制制定统一一的政策策、制度度和管理理方法，规规定养老老基金的的投资领领域及各各种投资资收益率率。在投投资运营营上遵循循谨慎人人原则，日日本对企企业年金金基金资资产组合合作了以以下严格格的限制制和数量量规定：企业年年金投资资债券不不低于550%，投投资股票票不超过过30%，房地地产不超超过200%，外外国资产产不超过过30%，投资资单一公公司的资资产不超超过10

8、0%。并并对基金金投资的的最低收收益率和和信息披披露机制制都作了了具体的的规定，从从而很好好地兼顾顾了企业业年金的的收益性性和安全全性。(五)收革趋趋势：日日本版4401kk计划20001年110月，日日本国内内通过了了“确定缴缴费年金金法案(日本4401kk计划)，并于于20002年44月生效效。导入入缴费型型企业年年金(DDdfiinedd Coontrribuutioon,简简称DCC)的原原因主要要有两方方面：一一是日本本终身雇雇佣制度度的逐渐渐瓦解和和职业流流动的增增加；二二是日本本会计制制度国际际化所带带来的“时价会会计基础础”的推广广，使企企业背负负的中长长期年金金负债问问题表面

9、面化。DDC型企企业年金金允许建建立个人人账户，从从而方便便了劳动动者的职职业流动动；DCC型企业业年金把把资金运运营的责责任从企企业转向向了个人人，从而而明确了了企业的的年金负负担额，方方便了新新会计制制度的导导入。作作为过渡渡期，政政府允许许厚生年年金基金金在2年年半以内内，适格格年金在在10年年以内实实现向DDC型企企业年金金转移，并并允许设设置企业业型或个个人型DDC年金金。企业业型DCC年金主主要面向向工薪族族，个人人型DCC年金主主要面向向20至至60岁岁的农民民和个体体工商户户。(六)实施企企业年金金制度的的积极作作用建立企企业年金金计划，对对于企业业来说，主主要具有有以下几几方

10、面的的积极作作用：1.可可以建立立一个有有效的人人才激励励机制，并并且为年年老体弱弱职工建建立提前前退出企企业的机机制。日日本的企企业文化化中一个个重要特特点就是是“雇佣终终身制”。建立立企业年年金计划划，是企企业进行行人力资资本投资资的一个个重要方方面，不不仅可以以吸引到到适合自自身发展展的优秀秀员工，而而且对提提高雇员员对企业业的忠诚诚度，激激励员工工为本企企业长期期效力，起起到积极极的作用用。此外外，建立立一个养养老金计计划，雇雇主可以以通过一一种非歧歧视的方方式向那那些年老老体弱的的员工提提供一种种更容易易被他们们接受的的退出机机制，并并为员工工退休后后的生活活进行一一定的储储备。2.

11、享享受政府府的税收收优惠。日日本政府府为了鼓鼓励建立立补充年年金计划划，往往往在税收收上给予予一定程程度的优优惠，例例如政府府出台的的有关政政策规定定，企业业可以在在税前缴缴费、基基金投资资收入免免税等。这这些税收收优惠、倾倾斜政策策，也对对企业年年金计划划的普遍遍实施起起到了推推动作用用。3.企企业年金金计划为为企业以以及资本本市场聚聚集了数数量庞大大的资产产。日本本企业年年金基金金对企业业、整个个国民经经济的发发展起到到了聚集集资本的的作用。根根据19991年年数据，日日本企业业年金资资产相当当于当年年度GNNP的88%。尤尤其是在在萧条时时期，基基金的这这种聚集集资本的的作用就就更加突突

12、出，从从而有利利于资本本市场的的稳定发发展。二、我我国企业业年金制制度发展展的现状状分析(一)我国企企业年金金制度发发展历程程及现状状按照我我国社会会保障体体系建设设总体方方案的要要求，社社会养老老保险由由基本养养老保险险、企业业年金和和个人储储蓄养老老三个支支柱组成成，构成成职工退退休后收收入保障障的“三大块块”。其中中，前者者由国家家强制执执行，后后两者则则是自愿愿性质。企企业年金金是我国国确立的的建立多多支柱养养老保险险体系目目标中的的第二根根支柱。发发展企业业年金制制度，可可以在当当前人口口老龄化化日渐严严重的趋趋势下，逐逐步降低低我国当当前过高高的基本本养老保保险替代代率，从从而减轻

13、轻财政压压力。企企业年金金的发展展将关系系到我国国未来整整个养老老保险体体系的建建立和发发展，也也将在我我国资本本市场的的完善和和发展过过程中发发挥重要要作用。尽管发发展企业业年金的的大政方方针已定定，但同同其他国国家相比比，同样样处于人人口老化化过程中中的中国国，企业业年金的的发展非非常迟缓缓，企业业年金制制度的建建设严重重滞后。首首先，我我国企业业年金制制度覆盖盖面很窄窄，企业业年金作作为养老老保险第第二支柱柱的作用用在我国国基本没没有发生生作用。根根据20002年年劳动和和社会保保障部与与博时基基金管理理公司合合作的研研究课题题的报告告披露，截截至20000年年底，我我国企业业年金制制度

14、覆盖盖人数仅仅为5660.333万人人，占国国家基本本养老保保险参保保人员的的5.33%。参参保企业业162247户户，企业业年金积积累基金金总量为为1911.9亿亿元，占占GDPP的比重重仅为00.2%，人均均基金额额仅为334255元。其其次，我我国企业业年金发发展很不不平衡，行行业发展展快于地地方，水水平高于于地方。220022年企业业年金的的参保人人员中，行行业年金金参保人人员为3395.7万，占占70.6%，地地方参保保人数为为1644.6万万，占229.44%。行行业积累累基金1149.3亿元元，地方方积累442.66亿元。从从区域分分布来看看，上海海、广东东、浙江江、福建建、山东

15、东和北京京等地区区基金积积累较多多，超过过亿元，仅仅上海就就积累基基金222.2亿亿元；从从行业来来看，参参加企业业年金计计划的主主要是电电力、石石油、石石化、民民航、电电信和铁铁道等行行业，其其它行业业则明显显偏低，据据统计到到20000年电电力行业业积累的的企业年年金基金金就高达达58.7亿元元，占全全国积累累的企业业年金基基金的331%。再再次，在在参保企企业中，国国有企业业占绝大大多数，其其他性质质的企业业很少。如如在行业业参保企企业中，国国有企业业占933%；地地方参保保企业中中，国有有企业占占55%。(二)我国企企业年金金发展带带后的主主要成因因分析与其他他发达国国家相比比，我国国

16、企业年年金的覆覆盖率是是很低的的。例如如，日本本早在220世纪纪80年年代就达达到了990%以以上，丹丹麦几乎乎是1000%，荷荷兰855%，英英国600%，美美国500%，爱爱尔兰440%，最最低的西西班牙也也高达115%。然然而我国国民间蕴蕴藏着巨巨额的闲闲置资金金，养老老型储蓄蓄倾向表表现异常常突出，88万多亿亿的居民民储蓄存存款中，相相当大的的比例是是被用于于未来养养老的，其其资金来来源大部部分是企企业员工工的薪金金和福利利。但居居民家庭庭金融资资产的880%左左右表现现为银行行储蓄存存款，资资本结构构严重失失衡。调调查表明明，目前前，我国国一边是是缺乏合合理渠道道进入养养老储蓄蓄和投

17、资资渠道的的8万多多亿储蓄蓄存款，一一边是身身兼退休休养老重重任但却却占比甚甚微的企企业年金金，是什什么原因因导致这这一局面面的出现现呢?原原因主要要有二：1.企企业年金金的供给给与需求求均不足足：一方方面企业业雇主负负担较大大，导致致企业年年金的供供给不足足；另一一方面，退退休职工工工资替替代率偏偏高，从从而导致致需求不不足(郑郑秉文，220044)。从从供给的的角度来来看，企企业年金金的主要要供给者者是其发发起人即即雇主，但但在目前前社会保保险的缴缴费中，雇雇主的负负担已经经很大，以以北京为为例，已已达其工工资支出出总额的的31.9%，继继续提高高缴费水水平势必必会加剧剧雇主的的成本，严严

18、重影响响企业竞竞争力。从从需求来来看，雇雇员应该该是其需需求的主主体，但但目前的的退休职职工的工工资替代代率(退退休金占占工资的的百分比比)偏高高，制度度设计上上的目标标替代率率是600%，但但在现实实中几乎乎都高达达89-90%，甚至至1000%以上上。替代代率偏高高也导致致企业年年金的需需求不旺旺。2.企企业年金金发展滞滞后的原原因主要要可以归归为制度度的不规规范。如如缺乏基基本法律律支撑体体系，使使企业年年金的运运行无法法可依；企业年年金管理理极不规规范；在在基金的的投资方方面，投投资渠道道不合理理、投资资效益不不佳与投投资风险险并存；企业年年金金融融市场中中的运行行规则与与运行程程序尚

19、不不成型：缺乏有有经验的的专业机机构和专专业管理理人员。可可以看出出，配套套制度不不规范是是导致企企业年金金发展滞滞后的主主要原因因之一。三、日日本企业业年金制制度对我我国建立立企业年年金制度度的启示示通常认认为，养养老金的的替代率率维持在在70-80%的水平平比较适适当，按按照我国国政府预预定的558.55%的基基本养老老保险金金的目标标替代率率，企业业年金替替代率必必须达到到20-30%的水平平，才能能基本保保障职工工退休后后基本生生活水平平维持不不变。因因此，在在当前社社会保障障改革的的攻坚阶阶段，必必须加大大企业年年金作为为第二支支柱养老老金的作作用。从从日本发发展企业业年金的的实践中

20、中，可以以得到以以下启示示：(一)制定相相应的税税收优惠惠政策企业年年金制度度的税收收优惠是是政府促促进企业业年金制制度发展展的最有有效的措措施。从从上文分分析可知知，我国国企业年年金发展展的滞后后很大程程度上是是因为作作为雇主主的企业业缺乏积积极性，因因而，可可以借鉴鉴日本的的经验，利利用税收收优惠刺刺激雇主主建立企企业年金金。在企企业年金金的企业业缴费方方面的税税收优惠惠，我国国目前规规定企业业缴费在在工资总总额4%以内部部分可以以在成本本中列支支，远远远低于日日本等国国家的可可税前列列支比例例。从我我国企业业年金所所设计的的20%的替代代率目标标来看，现现行4%的税前前列支比比例在企企业单方方缴费的的情况下下略嫌不不足。目目前，学学术界主主张我国国企业年年金实行行EETT延迟征征税优惠惠政策，也也即对企企业年金金供款和和企业年年金基金金投资收收益免税税，而对对领取企企业年金金给付金金征收所所得税的的做法。(二)对于企企业年金金的经办办形式目前业业内主要要持三种种观点：(1)企业年年金应由由社会保保险机